Professional Documents
Culture Documents
1.1.Organizare si functionare
2. Obiectiv
3.3. Estimari
5. Registrele de contabilitate
7. Principiile contabile
14.2. Stocuri
14.3.1. Definitie
14.5.6. Acreditive
15.1. Creante
15.2. Datorii
19.1. Capital
Definitie
Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc intre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere. Prin autorizarea situatiilor financiare anuale se intelege aprobarea acestora de catre un
consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizarii societatii, in
vederea inaintarii lor spre aprobare.
Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la
perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare anuale nu
au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca
informatiile respective se refera la conditii (evenimente, operatiuni etc.) care au existat la data
bilantului.
Evenimentele ulterioare datei bilantului includ toate evenimentele ce au loc pana la data la
care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar daca acele evenimente au
loc dupa declararea publica a profitului sau a altor informatii financiare selectate.
Pot fi identificate doua tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului:
a) cele care fac dovada conditiilor care au existat la data bilantului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilantului conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale; si
b) cele care ofera indicatii despre conditii aparute ulterior datei bilantului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilantului nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale.
In cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor
financiare anuale, societatea ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare, pentru a
reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor
financiare si care impun ajustarea de catre societate a valorilor recunoscute in situatiile sale
financiare sau recunoasterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmatoarele:
a) solutionarea ulterioara datei bilantului a unui litigiu care confirma ca societatea are o
obligatie prezenta la data bilantului. Societatea ajusteaza orice provizion recunoscut anterior,
legat de acest litigiu, sau recunoaste un nou provizion. Ca urmare, societatea nu prezinta o
datorie contingenta;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilantului, confirma de obicei ca la data
bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale si, in consecinta, societatea
trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vanzarea stocurilor dupa perioada de raportare poate fi o proba a valorii realizabile nete la
finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioara perioadei de raportare a costului activelor cumparate sau a
incasarilor din activele vandute inainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu,
reduceri comerciale si financiare acordate, respectiv primite, dupa incheierea exercitiului
financiar);
f) determinarea ulterioara perioadei de raportare a valorii primelor si a altor drepturi cuvenite
angajatilor pentru exercitiul financiar incheiat, daca societatea are obligatia de a plati aceste
Tratamente contabile:
Ipoteza. Societatea detine in sold, la sfarsitul exercitiului financiar N, creante in suma de
2.500.000 lei. Nu au fost necesare ajustari pentru deprecierea creantelor, neexistand indicii in
acest sens. In termen de doua luni de la data de sfarsit a exercitiului financiar, dar inainte de
data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere, se obtine informatia potrivit
careia pentru unul dintre clienti s-a inceput procedura de faliment. Informatiile obtinute
conduc la concluzia ca respectiva creanta nu va mai putea fi incasata. Valoarea creantei in
discutie este de 100.000 lei.
Procedura de aplicare. Avand in vedere ca evenimentul a aparut dupa data de sfarsit a
exercitiului financiar dar inainte de data la care situatiile financiare au fost autorizate pentru
emitere, informatia astfel obtinuta va afecta situatiile financiare ale exercitiului financiar abia
incheiat, prin recunoasterea unei ajustari pentru depreciere, respectiv:
6814
491
Cheltuieli de exploatare privind
= Ajustari pentru deprecierea 100.000 lei
ajustarile pentru deprecierea
creantelor - clienti
activelor circulante
In aceste conditii, noua inregistrare va conduce la diminuarea in bilant a creantelor clienti si,
concomitent, la diminuarea rezultatului exercitiului financiar N. Aceste modificari vor fi
reflectate si in notele la situatiile financiare.
Tratamente contabile:
Ipoteza. La data de sfarsit a exercitiului finaniciar N, societatea detine o datorie pe termen
lung in suma de 100.000 EUR, pe care o evalueaza si o recunoaste in bilant utilizand cursul
de schimb de la data de sfarsit a exercitiului financiar. Pana la data la care situatiile financiare
au fost autorizate pentru emitere, moneda locala sufera o depreciere semnificativa in raport
cu moneda in care este contractat imprumutul (EUR), generand astfel o suma de plata,
raportata in moneda locala, semnificativ mai mare.
Procedura de aplicare. Valoarea datoriei, in lei, la data de sfarsit a exercitiului financiar
este reflectata corect, utilizand cursul de schimb valabil la acea data. Deprecierea aparuta
ulterior nu poate afecta nivelul datoriei nu poate determina modificarea in bilant, insa va fi
necesar a fi prezentate in notele la situatiile financiare cel putin urmatoarele
elemente:
- natura evenimentelor;
- o estimare a impactului financiar generat de deprecierea valorii monedei locale, in cazul de
fata diferenta dintre cele doua cursuri de schimb raportate la nivelul datoriei.
Contul 215 - Investitii imobilizare este utilizat pentru a urmari distinct investitiile
imobiliare.
Investitia imobiliara este proprietatea (un teren sau o cladire - ori o parte a unei cladiri -
sau ambele) detinuta (de proprietar sau de locatar in baza unui contract de leasing financiar)
pentru a obtine venituri din chirii, pentru cresterea valorii capitalului sau ambele.
Nu se recunosc in categoria investitiilor imobiliare, ci sunt considerate proprietati
imobiliare cele detinute pentru:
a) a fi utilizate in producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori in scopuri
administrative; sau
b) a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.
Exemple de investitii imobiliare:
a) terenurile detinute, in scopul cresterii pe termen lung a valorii capitalului;
b) terenurile detinute pentru o utilizare viitoare inca nedeterminata. Daca societatea nu a
hotarat daca va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliara utilizata de posesor, fie in
scopul vanzarii pe termen scurt in cursul desfasurarii normale a activitatii, atunci terenul este
considerat ca fiind detinut in scopul cresterii valorii capitalului;
c) o cladire aflata in proprietatea societatii (sau detinuta de societate in temeiul unui contract
de leasing financiar) si inchiriata in temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operational;
d) o cladire care este libera, dar care este detinuta pentru a fi inchiriata in temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operational;
e) proprietatile imobiliare in curs de construire sau amenajare in scopul utilizarii viitoare ca
investitii imobiliare.
Exemple de elemente care nu sunt investitii imobiliare:
a) proprietatile imobiliare detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a
activitatii sau in procesul de constructie ori de amenajare in vederea unei astfel de vanzari,
de exemplu, proprietatile imobiliare dobandite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, in
Tratament contabil:
Societatea detine un imobil pentru a-l inchiria tertilor. Prin contract, proprietarul se obliga sa
sigure servicii de paza, intretinere si alte servicii specifice.
In acest caz, serviciile accesorii serviciului de inchiriere sunt nesemnificative in raport cu
valoarea contractului de inchiriere, iar activul se inregistreaza ca investitie imobiliara.
Tratament contabil:
Daca societatea are in proprietate si administreaza un hotel, serviciile furnizate oaspetilor
reprezinta o componenta semnificativa a intregului contract. Prin urmare, un hotel administrat
de proprietar reprezinta mai degraba o proprietate imobiliara utilizata de posesor decat o
investitie imobiliara.
666 404
= 833,33 lei
Cheltuieli privind dobanzile Furnizori de imobilizari
In mod similar se inregistreaza toate facturile pana la sfarsitul perioadei de leasing. La plata
ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridica asupra
activului respectiv.
Tratament contabil:
Ipoteza. La sfarsitul lunii, societatea determina, pentru un proiect aflat in derulare,
nefinalizat, un nivel al costurilor realizate de 4.000 lei.
Procedura de aplicare.
Inregistrarea valorii la cost de productie a serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei:
712
332
= Venituri aferente costurilor 4.000,00 lei
Servicii in curs de executie
serviciilor in curs de executie
712
332
Venituri aferente costurilor = 4.000,00 lei
Servicii in curs de executie
serviciilor in curs de executie
Tratament contabil:
Ipoteza. Ca exemplu, inregistrarea operatiunilor cu materii prime in cazul utilizarii
inventarului permanent se realizeaza astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea valorii la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la terti (se face
abstractie de TVA):
301 401 Valoare materii
=
Materii prime Furnizori prime
15.1. Creante
Creantele fata de clientii pentru care, pana la finele lunii, nu au fost intocmite facturile se
evidentiaza distinct in contabilitate (contul 418 - Clienti - facturi de intocmit), pe baza
documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
Tratament contabil:
Inregistrarea livrarilor de bunuri sau prestarilor servicii pentru care nu au fost emise facturi
(se face abstractie de TVA):
418 Valoare livrare /
= Conturi de venituri
Clienti - facturi de intocmit prestare
Cesiunea creantelor
Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol
contabil 461 - Debitori diversi = 462 - Creditori diversi). Valoarea nominala a creantelor astfel
preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 - Creante preluate prin cesionare).
Tratament contabil:
Ipoteza. Se preia de la o persoana juridica o creanta in valoare de 100.000 lei, costul de
achizitie fiind de 80.000 lei, suma care se si achita cedentului.
Procedura de aplicare.
Inregistrarea preluarii creantei, la costul de achizitie:
461 462
= 80.000 lei
Debitori diversi Creditori diversi
In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul
de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre suma incasata si costul de achizitie se
Evaluarea reprezinta procesul prin care se determina valoarea la care elementele situatiilor
financiare sunt recunoscute in contabilitate si prezentate in bilant, respectiv bilantul prescurtat, si
in contul de profit si pierdere.
Ajustari de valoare inseamna ajustarile destinate sa tina cont de modificarile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca modificarea este definitiva sau nu.
Potrivit reglementarilor contabile odata cu inventarierea patrimonoiului se realizeaza si procesul
de evaluare a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. In aceste conditii,
este necesar a se tine seama de:
- valoarea contabila a unui activ - valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se
deduc amortizarea acumulata, pentru activele amortizabile si ajustarile acumulate din depreciere
sau pierdere de valoare;
- valoarea de inventar a unui activ - valoarea contabila a activului, stabilita cu ocazia
evaluarii la inventariere, respectiv valoarea inscrisa in listele de inventariere.
Principiul prudentei
La intocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea trebuie realizate pe o
baza prudenta si, in special:
a) in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
b) sunt recunoscute datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui
exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data
intocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere
sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si
pierdere.
Activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile, subevaluate.
Totusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive,
subevaluarea deliberata a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor
sau cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a
fi credibile.
Tratament contabil:
Ipoteza. Pentru un utilaj supus procesului de inventariere, se constata o scadere de valoare
comparativ cu valoarea neta contabila, astfel:
- cost de achizitie: 50.000 lei;
- amortizarea cumulata, pana la data inventarierii: 20.000 lei
- valoarea justa determinata cu ocazia inventarierii: 25.000 lei
Inregistrarea deprecierii (depreciere reversibila) se face prin recunoasterea unei ajustari
pentru depreciere in valoare de 5.000 lei, astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea deprecierii - depreciere reversibila:
6813 2913
Cheltuieli de exploatare privind Ajustari pentru deprecierea
= 5.000 lei
ajustarile pentru deprecierea instalatiilor si mijloacelor de
imobilizarilor transport
Reluarea deprecierilor
Deciziile privind reluarea unor deprecieri inregistrate in conturile de ajustari au la baza
constatarile comisiei de inventariere. Pot exista si unele indicii ca o pierdere din depreciere
recunoscuta in perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporala sau corporala nu mai exista
sau s-a redus. Reluarea deprecierilor este aplicabila numai in cazul in care anterior a fost
inregistrata o depreciere reversibila.
Tratament contabil:
Ipoteza. Plecand de la exemplul anterior, in cazul utilajului pentru care s-a inregistrat o
Scoaterea din evidentele contabile a unui activ (prin vanzare, casare, cedare etc) impune
anularea unei eventuale deprecieri inregistrate pentru respectivul activ.
Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustarile pentru depreciere
constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul
in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea
stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru
depreciere. Fac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie.
Valoare realizabila neta a stocurilor reprezinta pretul de vanzare estimat care ar putea fi
obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea
bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.
Tratament contabil:
Ipoteza. Analizand istoricul unui produs din depozitul de marfa, se constata ca este in stoc
de mai bine de un an si pentru care posibilitate de valorificare este redusa. Mai mult, pe piata
exista produse similare, cu caracteristici superioare, la preturi mai mici decat costul din
contabilitate al produsului inventariat. In baza informatiilor de pe piata, comisia de
inventariere propune diminuarea valorii stocului, astfel incat marfa sa fie recunoscuta la
valoarea probabila de vanzare, in conditiile actuale ale pietei. Valoarea stocului de marfa, la
cost istoric, este de 10.000 lei, iar valoarea de piata, in costuri curente, este de 6.000 lei,
motiv pentru care se va inregistra o depreciere de 4.000 lei, astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea deprecierii constatate:
6814
397
Cheltuieli de exploatare privind
= Ajustari pentru deprecierea 4.000 lei
ajustarile pentru deprecierea
marfurilor
activelor circulante
Tratament contabil:
Ipoteza. La data de 31 decembrie 2015, cu ocazia inventarierii, se constata existenta unei
datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces deschis de creditor.
Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul va fi pierdut.
Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiind de
80%. Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru
suma de 8.000 lei. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea provizionului pentru litigii:
6812
1511
Cheltuieli de exploatare privind = 8.000 lei
Provizioane pentru litigii
provizioanele
Plata sumelor in urma procesului sau scutirea de la plata acestor sume vor lasa provizionul
fara obiect si vor impune anularea acestuia:
Tratament contabil:
Ipoteza. La data de 31 decembrie 2015, cu ocazia inventarierii, se constata existenta unei
creante neincasate in suma de 12.380 lei, pentru care a fost depasita scadenta. Creanta a
fost inregistrata in contabilitate la data de 20 ianuarie 2015. Conform informatiilor publice, se
identifica faptul ca partenerul in cauza este in lichidare. Analizand situatia patrimoniala a
Rolul provizioanelor
Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la
data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce
priveste valoarea sau data la care vor aparea.
Recunoasterea provizioanelor
Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- societatea are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Evaluarea provizioanelor
Determinarea valorii de inregistrare a unui provizion trebuie sa se faca in baze celei mai bune
estimari a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea
acesteia. Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care
societatea ar plati-o, in mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru
transferarea acesteia unei terte parti la acel moment. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din
punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.
Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
Tratament contabil:
Ipoteza.
Constituirea unui provizion se realizeaza prin intermediul contului 6812 - Cheltuieli de
exploatare privind provizioanele, in contrapartida cu contul aferent provizionului constituit,
astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea provizioanelor constituite:
6812
151X Valoare
Cheltuieli de exploatare privind =
Provizioane ... provizion
provizioanele
Tratament contabil:
Ipoteza. Intr-o asociere in participatie, societatea desemnata cu efectuarea contabilitatii
(asociatul principal) inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli strict legate de activitatea
asocierii: