Puntos Clave para El Cierre Del Ejercicio

19/12/2018 Puntos clave para el cierre del ejercicio | IDC
FISCAL CONTABLE 
Puntos clave para el cierre del ejercicio

Reconoce los principales requisitos scales que deben cubrirse
previamente a la presentación de la declaración anual de 2018
Jueves, 13 de diciembre de 2018
Al acercarse el cierre del ejercicio, es indispensable que las
empresas comiencen a prepararse para determinar el ISR anual.
Para ello es necesario hacer una revisión de los siguientes aspectos
esenciales que debieron observarse en el transcurso de 2018, y en
caso de no haberse hecho corregirlo a la brevedad. De ahí que a
continuación presentemos un cuestionario para evaluar el
cumplimiento de las obligaciones scales, así como la metodología
a seguir para calcular el ajuste anual por in ación, la amortización
de pérdidas scales y cuándo puede comprometerse la
deducibilidad de los intereses pagados al extranjero.
Por
Concepto Cumplido
revisar
¿Tiene la información referente a la

CUFIN, dividida la generada hasta
2014 de la de 2015 a la fecha?
¿Lleva un registro actualizado de la CUCA?
Si ha disminuido o aumentado el capital de la

empresa, ¿se efectuó la protocolización del
Por
Por
Concepto
acta de asamblea? Cumplido
revisar
h b d d d d ld d
https://idconline.mx/fiscal-contable/2018/12/13/puntos-clave-para-el-cierre-del-ejercicio 1/37
De haber pagado dividendos o utilidades ¿se
emitieron los CFDI de pagos y retenciones
correspondientes? y si son provenientes de

2014 en adelante ¿se retuvo un 10 % de ISR a
los accionistas personas físicas o residentes
en el extranjero?
En las facturas ¿se señala en forma expresa, si

el pago se realizó en una sola exhibición o en
parcialidades?
En caso de pago por parcialidades ¿cuenta el

CFDI con el complemento respectivo para
recepción de pagos en parcialidades o
diferidos realizados a partir de septiembre
2018?
¿Los pagos provisionales del ISR se

efectuaron en forma mensual y se cubrieron a

más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior?
¿La base para el cálculo del coe ciente de

utilidad realmente corresponde al último
ejercicio scal en el cual se obtuvo utilidad?
¿Tratándose de una sociedad civil o

cooperativa: se disminuyó de la utilidad scal
del pago provisional, el importe de los
anticipos por rendimientos distribuidos en el
periodo correspondiente?
¿Se consideraron y conciliaron todos los

ingresos acumulables tales como: el ajuste
anual por in ación y los productos nancieros?
¿Existen comprobantes scales por cada

erogación de la empresa o estados de cuenta
expedidos por las instituciones de crédito?, y
¿los pagos mayores de $ 2,000.00 fueron Cumplido Por

Concepto
pagados con cheque nominativo, tarjeta de revisar
crédito, débito o de servicios o monederos
l ó
electrónicos?
¿Los consumos de gasolina se realizaron

mediante cheque nominativo, tarjeta de crédito

o débito o monederos electrónicos
autorizados por el SAT?
¿Se reúnen los requisitos para deducir las

pérdidas por la venta de acciones y títulos
valor?
¿Se cumplieron los requisitos aplicables a la

previsión social?
¿Las cuentas incobrables se deducen en el

mes en que prescriben, o cuando es notoria la
imposibilidad de cobro?
¿La deducción scal de los activos jos,

gastos y cargos diferidos está contabilizada

considerando como tope máximo, los
porcentajes establecidos en la LISR?
¿Se amortizaron las pérdidas scales

obtenidas en los 10 ejercicios anteriores,

previo cotejo de dichas pérdidas contra las
declaraciones anuales correspondientes?
Al calcular el ISR del ejercicio, se aplican los

siguientes acreditamientos
pagos provisionales de ISR

retenciones de ISR sobre intereses cobrados
ISR retenido en el extranjero, e
ISR pagado por distribución de dividendos
Una vez realizada la conciliación entre el

Por
Concepto
resultado contable y scal del ejercicio, se Cumplido
revisar
cerciora de que:
la conciliación es la de nitiva
el resultado contable se re eje en la

conciliación y este sea el mismo que se
muestre en el estado de resultados, y
es correcto el registro contable del costo de

lo vendido, la depreciación contable, las
estimaciones, las provisiones, los intereses
y los gastos no deducibles
La deducción del costo de lo vendido se realiza

conforme a la actividad desempeñada, como
sigue:
comercial, de compraventa

distinta de la comercial, o
residentes del extranjero
No se consideran como partidas deducibles o

acumulables las diferencias resultantes entre

los métodos de valuación de inventarios para
efectos contables y para efectos scales
¿Los inventarios destinados al consumo

propio se aplican a gastos y no al costo de
ventas?
De realizar operaciones con partes

relacionadas se:
identi có si existen operaciones o

empresas comparables en las que se
pueda establecer que efectivamente no
existen diferencias que afecten al precio o
monto de la contraprestación o el margen

de utilidad Por
Concepto Cumplido
revisar
presentó la declaración informativa
correspondiente, y
conserva la documentación comprobatoria

respectiva
¿La base de los actos objeto de IVA son las

ventas o servicios efectivamente cobrados?
¿Los anticipos o depósitos a cuenta de

facturas que se reciban se incluyeron en la
base gravable del IVA?
¿El impuesto trasladado fue efectivamente

pagado en el mes de que se trate?
Se consideró como fecha efectiva de cobro la

que corresponda conforme al medio de pago
siguiente:
cheque, fecha del cobro
títulos de crédito (distinto del cheque),

cuando se cobren o se transmitan a un
tercero, o
documentos, vales a cargo de un tercero,

voucher de tarjetas electrónicas, cuando
sean recibidas o aceptados
La retención del IVA tanto de honorarios,

arrendamiento a personas físicas,
desperdicios para insumo industrial, servicios
de autotransporte, comisionistas ¿se efectúo
en el momento en el que se pagó el precio o la
contraprestación y sobre el monto de lo
efectivamente pagado?
¿Se cumplieron los requisitos para el Por

Concepto
acreditamiento del IVA en la determinación de Cumplido
revisar

la proporción acreditable, cuando se tienen
actividades gravadas y no gravadas?
g y g
Para el cálculo de la proporción del IVA

acreditable ¿no se consideraron conceptos
como: importaciones, enajenaciones de
activos jos dividendos, enajenación de
acciones, intereses, y ganancia cambiaria?
El IVA acreditable cumple los siguientes

requisitos:
trasladado expresamente y consta por

separado en los comprobantes
fue efectivamente pagado

en caso de haberse pagado con cheque la

contraprestación, el cheque se cobró
dentro del mismo mes, y
las retenciones del IVA se enteraron en la

misma fecha en que se efectuó el pago del
impuesto ( 17 del mes siguiente al que
corresponde el pago)
Ajuste anual por inflación
Uno de los cálculos que pueden presentar más confusión a la hora

de determinar el impuesto anual es el relativo al ajuste anual por
in ación, debido a que es necesario identi car que cuentas se
consideran como deudas y créditos. Por ello, a continuación se
muestran algunos de los conceptos más comunes en la práctica
para su inclusión o no en él.
Créditos
øSe
øSe Observación
Observación y y fundamento
fundamento
Cuenta
Cuenta considera
considera en
en la
la LISR
LISR (art.
(art. 45)
45)
crédito?
crédito?
Saldo a favor A partir de que se presente

del ISR del la declaración en donde se
ejercicio re ejan y hasta que se
Sí
compensen, se acrediten o
Saldo a favor se reciba la devolución
del IVA (último párrafo)
Bancos en
moneda
nacional
Clientes
Amparan el derecho a recibir una
Sí cantidad en numerario (primer
Inversiones en
párrafo)
cetes
Préstamos a
personas
morales
Anticipos a
proveedores,
cuando no El derecho que se tiene es la
obtención de bienes o servicios,
existe el precio o No
más no en numerario (primer
la
párrafo)
contraprestación
pactada
Es un derecho en numerario a
favor de quien lo pagó, porque es
Subsidio para el viable obtener su devolución
empleo cuando no hubiera podido
Sí acreditase según la normatividad
pendiente de
emitida por el SAT 44/ISR/N
acreditar
“Subsidio para el empleo. Es
øSe factible recuperar vía devolución el
Observación y fundamento
Cuenta considera remanente no acreditado”
en la LISR (art. 45)
crédito?
Bancos en
Son un derecho en numerario sin
Son un derecho en numerario, sin
moneda Sí importar que sea en otro tipo de
extranjera moneda (primer párrafo)
Préstamos al
asociante
persona física
Préstamos a
empleados Por disposición expresa de ley
No
(fraccs. II, III, IV y VII)
Estímulos
scales por
aplicar
Caja
Aportaciones a
asociación en
participación
No
Por disposición expresa de ley
Aportaciones a
(fracc. VI)
deicomiso
Inversiones en
acciones
Préstamos a
accionistas,
asociantes o
Tratándose de personas morales
asociados, No
sí se considera crédito (fracc. II)
siempre que
sean personas
físicas
øSe
Préstamos a Observación y fundamento
Cuenta considera
personas físicas en la LISR (art. 45)
crédito?
empresarias
Préstamos a Por disposición expresa de ley

Sí
(fracc. I)
personas físicas
no empresarias
a plazo mayor
de un mes
Préstamos a
personas físicas
no empresarias No
(fracc. I)
a plazo menor
de un mes
Deudas
øSe Observación y
Cuenta considera fundamento en la LISR
deuda? (art. 46)
Arrendamiento
a personas
físicas y
morales
Compras a
personas
físicas y
morales
Créditos
hipotecarios
Dividendos por øSe Observación y

pagar
Cuenta considera Son una obligación
fundamento de
en la LISR
Sí
deuda? pago en numerario
(art. 46)
Servicios (primer párrafo)
prestados por
prestados por
personas
físicas y
morales
Préstamos
bancarios
nacionales y
extranjeros
Préstamos de
empresas
nacionales y
extranjeras
Anticipos de
clientes, cuándo
La obligación pendiente es la
no existe el precio entrega de bienes y/o prestación
No
o la de servicios, no en numerario
contraprestación (primer párrafo)
pactada
Retenciones del
ISR (salarios y
honorarios)
No se incluyen las partidas no

Retenciones del
deducibles para el ISR, en
IVA
No términos de las fracciones I, VIII
y IX del artículo 28 de la LISR
ISR a cargo del
(tercer párrafo)
ejercicio o en
pagos
provisionales
øSe Las contribuciones

Observación y causadas
Cuotas IMSS solo se toman por el periodo
Cuenta considera fundamento en la LISR
(obrera y patronal), comprendido desde el último día
deuda? (art. 46)
al cual correspondan y hasta el
SAR e Infonavit
Sí día en el que deban pagarse,
independientemente si se
Pagos mensuales
liquidan o no, es decir,
del IVA únicamente se considerará el
saldo a cargo de cada lapso
Participación de
los trabajadores
en las utilidades
Solo los pagos y prestaciones
de las empresas
Sí devengados y no pagados
(primer párrafo)
Salarios
devengados no
pagados
Aportaciones para
futuros aumentos
de capital
Sí
(primer párrafo)
Arrendamiento
nanciero de
automóvil
Comprenden las creadas de

Reservas para
acuerdo con el artículo 29 de la
pensiones y No LISR, siempre y cuando tampoco
jubilaciones se comprendan como créditos
(art. 86, RLISR)
Caso práctico
Para comprender mejor cómo obtener el ajuste anual por in ación

para 2018, tómese el caso de la empresa “Tubería Industrial, SA”,
que muestra los siguientes saldos en las cuentas que sirven de base
para determinar si obtiene un ajuste anual por in ación acumulable
o deducible.
Presenta dos cuentas en bancos en moneda extranjera; por ende

deberán convertirse a moneda nacional considerando la paridad
deberán convertirse a moneda nacional considerando la paridad
existente al primer día de cada mes.
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares
Saldo al
Tipo de Saldo de
Bancos en último día de
cambio bancos en
dólares cada mes(A)
(1) (B) (2) pesos (A x B)
Enero $284,567.00 19.7354 $5,616,043.57
Febrero 209,651.00 18.6982 3,920,096.33
Marzo 209,850.00 18.7902 3,943,123.47
Abril 207,884.00 18.3445 3,813,528.04
Mayo 208,654.00 18.6847 3,898,637.39
Junio 220,712.00 19.7322 4,355,133.33
Julio 215,007.00 19.8633 4,270,748.54
Agosto 203,670.00 18.5413 3,776,306.57
Septiembre 213,600.00 19.1258 4,085,270.88
Octubre 215,670.00 18.8120 4,057,184.04
Noviembre 218,117.00 20.0258 4,367,967.42

Saldo al
Tipo de Saldo de
Bancos en último día de
Diciembre
cambio
(3)19.5538 bancos en
dólares cada213,500.00
mes(A) 4,174,736.30
(1) (B) (2) pesos (A x B)
Suma del saldo

en moneda
nacional de $2,620,882.00 $50,278,775.88
bancos en
dólares
Notas: (1) No incluye los intereses devengados en el mismo mes
(2) Vigente para el primer día de cada mes, es decir, corresponden a los tipos de cambio
publicados en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo
(3) Dato estimado
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en euros
Equivalencia Saldo al Tipo d

Saldo al
de la último día camb
Bancos último día
moneda de cada del
en euros de cada
respecto al mes en dólar
mes (1)
dólar (2) dólares (3)
Enero $88,794.00 1.24590 110,628.44 19.73
Febrero 89,362.00 1.21985 109,008.24 18.6
Marzo 88,550.00 1.23500 109,359.25 18.7
Abril 87,630.00 1.20805 105,861.42 18.3
Mayo 89,623.00 1.16735 104,621.41 18.6
Junio 88,880.00 1.16745 103,762.96 19.7

Equivalencia Saldo al Tipo d
Saldo al
de la último día camb
Bancos
Julio último día
87,630.00 1.17015
moneda de 102,540.24
cada 19.8
del
en euros de cada
respecto al mes en dólar
mes (1)
Agosto 89,660.00 dólar (2)
1.16365 dólares
104,332.86 (3)18.5
Septiembre 87,899.00 1.16130 102,077.11 19.1
Octubre 88,880.00 1.13190 100,603.27 18.8
Noviembre 89,335.00 (4)1.13456 101,355.92 20.0
Diciembre 88,770.00 (4)1.13279 100,557.72 19.5
Suma de
saldo en
moneda

nacional de
bancos en
euros
N otas:
N
(1) No incluye los intereses devengados en el mismo mes
(2) Publicadas en el DOF para cada mes
(3) Vigente para el primer día de cada mes, es decir, corresponden a los tipos de cambio
publicados en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo
(4) Dato estimado
Determinados los saldos en moneda nacional, se sumará el total de

los saldos al último día de cada mes de los créditos:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
Concepto Enero Febrero Marzo
Bancos en
$5,616,043.57 $3,920,096.33 $3,943,123.47
dólares
Bancos en
Más: 2,183,296.51 2,038,257.87 2,054,882.18
euros
Bancos en
Más: moneda 1,749,126.00 1,814,912.00 1,843,322.00
nacional
Más: Clientes 1,197,800.00 1,242,850.00 1,262,306.00
Inversiones
Más: 221,352.00 229,678.00 233,274.00
en CETES
Préstamos
Más: a personas 269,264.00 279,392.00 283,766.00
morales
Saldo a
favor del
Más: 0.00 0.00 0.00
ISR del
ejercicio
Saldo a
Más: favor del 0.00 0.00 0.00
IVA
Suma de
saldos de
los créditos
Igual: $11,236,882.08 $9,525,186.20 $9,620,673.65
al último
día de cada
mes
Concepto Julio Agosto Septiembre
Bancos en
$4,270,748.54 $3,776,306.57 $4,085,270.88
dólares
Bancos en
Más: 2,036,787.55 1,934,466.86 1,952,306.39
euros
euros
Bancos en
Más: moneda 1,825,132.00 1,853,704.00 1,846,166.00
nacional
Más: Clientes 1,249,850.00 1,269,416.00 1,264,254.00
Inversiones
Más: 230,972.00 234,588.00 233,634.00
en CETES
Préstamos
Más: a personas 280,966.00 285,364.00 284,204.00
morales
Saldo a
favor del
Más: 37,408.00 22,168.00 0.00
ISR del
ejercicio
Saldo a
Más: favor del 0.00 0.00 0.00
IVA
Suma de
saldos de
los créditos
Igual: $9,931,864.09 $9,376,013.43 $9,665,835.27
al último
día de cada
mes
Concepto Noviembre Diciembre Total
Bancos en
$4,367,967.42 $4,174,736.30 $50,278,775.88
dólares
Bancos en
Más: 2,029,733.38 1,966,285.55 24,032,830.97
euros
Bancos en
Más: moneda 1,945,590.00 1,797,490.00 22,161,712.00
22,161,712.0
nacional
Más: Clientes 1,332,340.00 1,230,920.00 15,176,330.00

15,176,330.0
Inversiones
Más: 246,216.00 227,474.00 2,804,578.00
2,804,578.0
en CETES
Préstamos
Más: a personas 299,510.00 276,710.00 3,411,630.00
3,411,630.0
morales
Saldo a
favor del
Más: 0.00 0.00 277,816.00
277,816.0
ISR del
ejercicio
Saldo a
Más: favor del 0.00 0.00 109,792.00
109,792.0
IVA
Suma de
saldos de
los créditos
Igual: $10,221,356.80 $9,673,615.85 $118,253,464.85
$118,253,464.8
al último
día de cada
mes
El saldo a favor del ISR corresponde al calculado en la declaración

anual de 2017, presentada el 31 de marzo de 2018, el cual se
compensó durante el ejercicio hasta agotarse en septiembre de
2018. En tanto el saldo a favor de IVA, corresponde al determinado
en la declaración de mayo de 2018 presentada en junio, el cual se
een la
a dec a ac ó de mayo
declaración ayo de 2018
0 8 ppresentada
ese tada een ju o, eel cua
junio, cual se
acreditó contra el IVA a cargo de este último periodo.
Ahora se calcula la suma de saldos de las deudas:
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
Concepto Enero Febrero Marzo
Compras a
personas
$1,654,898.00 $1,745,805.00 $1,695,480.00
físicas y
morales
Servicios
prestados por
Más: personas 476,429.00 502,600.00 488,112.00
físicas y
morales
Arrendamiento
Más: 137,159.00 144,694.00 140,523.00
de bienes
Pagos
Más: mensuales del 184,802.00 194,954.00 189,334.00
IVA
Cuotas IMSS
(obrera y
Más: 53,203.00 56,125.00 54,507.00
patronal), SAR
e Infonavit
Préstamo
Más: 2,165,912.00 2,106,072.00 2,046,232.00
bancario
Suma de
saldos de las
Igual: deudas al $4,672,403.00 $4,750,250.00 $4,614,188.00
último día de
cada mes
Concepto Junio Julio Agosto
Compras a
personas
$1,700,365.00 $1,845,687.00 $1,798,787.00
físicas y
morales
Servicios
prestados por
Más: personas 489,518.00 531,355.00 517,853.00
físicas y
morales
Arrendamiento
Más: 140,927.00 152,972.00 149,085.00
de bienes
Pagos
IVA
Cuotas IMSS
(obrera y
Más: 54,664.00 59,336.00 57,829.00
patronal), SAR
e Infonavit
Préstamo
Más: 1,866,712.00 1,806,872.00 1,747,032.00
bancario
Suma de
saldos de las
Igual: deudas al $4,442,065.00 $4,602,329.00 $4,471,456.00
último día de
cada mes

Concepto Octubre Noviembre Diciembre
Compras a
personas
$1,905,489.00 $1,880,549.00 $1,798,456.00
físicas y
morales
Servicios
prestados por
Más: personas 548,571.00 541,391.00 517,757.00
físicas y
morales
Arrendamiento
Más: 157,928.00 155,861.00 149,057.00
de bienes
Pagos
IVA
Cuotas IMSS
(obrera y
Más: 61,259.00 60,457.00 57,818.00
patronal), SAR
e Infonavit
Préstamo
Más: 1,627,352.00 1,567,512.00 1,507,672.00
bancario
Suma de
saldos de las
Igual: deudas al $4,513,384.00 $4,415,770.00 $4,231,593.00
último día de
cada mes
Con la suma de los saldos de créditos y deudas se determina el

saldo promedio anual de cada uno (art 44 fracc I segundo párrafo
saldo promedio anual de cada uno (art. 44, fracc. I, segundo párrafo,
LISR).
Saldo promedio anual de créditos
Concepto Importe
Suma de saldos de los créditos $118,253,464.85
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de créditos $9,854,455.40
Saldo promedio anual de deudas
Concepto Importe
Suma de saldos de las deudas $54,458,911.00
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de deudas $4,538,242.58
El saldo promedio anual de créditos es superior al de las deudas,

por tanto resulta un ajuste anual por in ación deducible. Cuando el
saldo promedio anual de deudas sea superior al de los créditos, el
resultado será un ajuste anual por in ación acumulable a los demás
ingresos del ejercicio (arts. 18, fracc. X, 25, fracc. IX y 44, fracc. II,
LISR).
Ajuste anual por in ación deducible
Concepto Importe
Saldo promedio anual de créditos $9,854,455.40
Menos: Saldo promedio anual de deudas 4,538,242.58
Igual: Diferencia $5,316,212.82
Por: Factor de ajuste anual 0.0371
Igual: Ajuste anual por in ación deducible $197,231.50
Factor de ajuste anual
Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio del cálculo

101.9261
(diciembre 2018) (1)
INPC del último mes del ejercicio inmediato

Entre: 98.2728
anterior (diciembre 2017)
Igual: Factor de ajuste anual 1.0371
Menos: Unidad 1
Igual: Factor de ajuste anual 0.0371
N ota: (1) Dato estimado

N
Amortización de pérdidas
Quienes cuenten con pérdidas scales pendientes de amortizar

generadas hasta en los 10 ejercicios inmediatos anteriores pueden
emplearse para reducir la base gravable para el pago del ISR, ya sea
de los pagos provisionales o del ejercicio (arts. 14 y 57, LISR).
p g p j ( y )
Toda vez que el monto de nitivo aplicado de una pérdida surte

efectos hasta la presentación de la declaración del ejercicio en el
que se utiliza, es necesario acelerar la presentación de la
declaración del ejercicio 2018 para conocer el remanente, que en su
caso, pueda aplicarse para los pagos provisionales de 2018.
Caso práctico
La empresa “Laminados, SA” ha venido aplicando en sus pagos

provisionales de 2018 una pérdida scal generada en 2017, y desea
conocer el importe a disminuir en la declaración anual conforme a lo
siguiente:
La pérdida de $2,154,687.00, se actualiza por dos periodos. El

primero abarca desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio:
Factor de actualización 2017
Concepto Importe
INPC último mes del ejercicio en que ocurrió

98.2728
(diciembre 2017)
INPC del primer mes de la segunda mitad del

Entre: 95.3227
ejercicio en que ocurrió (julio 2017)
Igual: Factor de actualización 2017 1.0309
Pérdida actualizada a diciembre 2017
Concepto Importe
Pérdida $2,154,687.00
Por: Factor de actualización 2017 1.0309
Igual: Pérdida actualizada a diciembre 2017 $2,221,266.83
La segunda actualización es desde el mes en el que se actualizó por

última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en
el que se aplica:
Factor de actualización para 2018
Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del

99.3764
ejercicio en que se aplica (junio 2018)
INPC del mes en que se actualizó por última vez

Entre: 98.2728
(diciembre 2017)
Igual: Factor de actualización para 2018 1.0112
Pérdida actualizada a junio 2018
Concepto Importe
Pérdida actualizada a diciembre 2017 $2,221,266.83
Por: Factor de actualización para 2018 1.0112
Igual: Pérdida actualizada a junio 2018 $2,246,145.02
Así, la amortización en el ejercicio 2018 es la siguiente:
Resultado scal (remanente de pérdida scal por aplicar)
Concepto Importe
Ingresos acumulables del ejercicio $5,561,021.00
Menos: Deducciones autorizadas 4,123,650.00
Igual: Utilidad scal $1,437,371.00
Menos: Pérdida scal pendiente de amortizar 2,246,145.02
Resultado scal (remanente de pérdida scal

Igual: ($808,774.02)
por aplicar)
El remanente por amortizar de la pérdida podrá amortizarse en el

pago provisional de enero 2019, actualizándolo con el segundo
factor de ajuste:
Remanente de la pérdida scal actualizada a enero 2019
Concepto Importe
Remanente de la pérdida scal $808,774.02
Por: Factor de actualización para enero 2019 1.0287
Remanente de la pérdida scal actualizada a

Igual: $831,985.83
enero 2019
Factor de actualización para enero 2019

Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del

102.2318
ejercicio en que se aplica (enero 2019) (1)
INPC del mes en que se actualizó por última vez

Entre: 99.3764
(junio 2018)
Igual: Factor de actualización para enero 2019 1.0287
Nota: (1) Dato estimado
Base para el pago provisional enero 2019
Concepto Importe
Utilidad scal para el pago provisional de enero

$458,354.00
2019

Menos: 831,985.83
enero 2019
Igual: Base para el pago provisional enero 2019 $0.00
El remanente de la pérdida puede seguir amortizándose en el pago

de febrero bajo el mismo procedimiento.
Cuando se continua utilizando una pérdida scal de un ejercicio a

otro sin haberse presentado la declaración del ejercicio del primero,
puede el siguiente supuesto.
Retomando el ejemplo anterior, supóngase que el pago provisional

de diciembre 2018 es el siguiente:
Base para el pago provisional diciembre 2018 (remanente de

pérdida)
Concepto Importe
Utilidad scal para el pago provisional de

$2,054,874.00
diciembre 2018
Base para el pago provisional diciembre 2018

Igual: ($191,271.02)
(remanente de pérdida)
Así, el pago provisional de enero 2019 es:
Base para el pago provisional enero 2019
Concepto Importe
Utilidad scal para el pago provisional de enero

$458,354.00
2019

Menos: 191,271.02
enero 2019
Igual: Base para el pago provisional enero 2019 $267,082.98
En febrero 2019 se presenta la declaración de 2018 con los

siguientes resultados:
Resultado scal
Concepto Importe
l bl d l $
Ingresos acumulables del ejercicio $6,235,480.00
Menos: Deducciones autorizadas 3,323,650.00
Igual: Utilidad scal $2,911,830.00
Igual: Resultado scal $665,684.98
Como el resultado 2019 absorbe totalmente la pérdida, no hay

remanente que pueda tomarse en pagos provisionales 2019; y
aunque ya se hubiese presentado el pago de enero, no es necesario
recalcularlo, porque se efectuó con base en la LISR, y jurídicamente
se tenía derecho a la aplicación del remanente de la pérdida scal
manifestado hasta el pago provisional de diciembre 2018.
No obstante, el bene cio de su amortización en enero se anulará al

momento del cálculo del pago provisional de febrero 2019, ya que el
efecto de ingresos es acumulado. Es decir, solo se di ere parte del
pago provisional de enero a febrero.
Intereses no deducibles
Los contribuyentes que pagan intereses a sus partes relacionadas

extranjeras, deben observar el nivel de endeudamiento con el que se
cerrara en el ejercicio, pues si el monto de las deudas exceden del
triple de su capital contable se estará a lo que se conoce como
capitalización delgada, según el artículo 28 fracción XXVII de la
LISR.
Se consideran partes relacionadas según el numeral 179 de la LISR,

las siguientes:
una persona o grupo de personas que participen directa o

indirectamente en la administración, control o capital del
contribuyente
los integrantes de una asociación en participación, así como las

os g a tes de u a asoc ac ó e ppa t c ppac ó , as co o as
teg
personas que conforme a cualquiera de estos puntos sean partes
relacionadas de los integrantes, y
para un establecimiento permanente de una empresa extranjera;

la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la
misma, así como las personas señaladas en los puntos
anteriores y sus establecimientos permanentes
También cali can como operaciones con partes relacionadas (salvo

prueba en contrario), aquellas entre residentes en México y
sociedades o entidades sujetas a regímenes scales preferentes, en
donde los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan
conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.
Por ejemplo, la empresa “Accesorios Electrónicos, SA”, cuenta con

diversas deudas por las que paga intereses y entre sus acreedores
se encuentran tres empresas residentes en el extranjero que son
partes relacionadas. Por ello, necesita conocer si la deducción de los
pagos de intereses a dichas empresas está limitada.
Primero se obtiene el triple del promedio del capital contable que al

inicio y al nal del ejercicio, sumando estos dos saldos y el resultado
se divide entre dos.
Los saldos del capital se tomarán según a alguna de estas opciones:
los manifestados en los estados nancieros, siempre que se

apliquen las Normas de Información Financiera (NIF), o
el resultado de sumar los saldos iniciales y nales del ejercicio de

sus cuentas de: CUCA y CUFIN
Los contribuyentes que elijan esta última opción deberán aplicarla

por un periodo no menor de cinco ejercicios, contados a partir de
aquel en que la elijan.
En todos los casos es recomendable calcular el promedio del capital

con ambos procedimientos para ejercer el más conveniente.
Según los saldos al inicio y al nal del ejercicio mostrados en estado

de posición nanciera se obtiene el siguiente resultado:
de posición nanciera, se obtiene el siguiente resultado:
Triple del capital contable
Concepto Importe
Saldo del capital contable al inicio del

$43,945,651.00
ejercicio
Más: Saldo del capital contable al nal del ejercicio 46,321,654.00
Igual: Suma de saldos $90,267,305.00
Entre: Dos 2
Igual: Promedio del capital contable del ejercicio $45,133,652.50
Por: Tres 3
Igual: Triple del capital contable $135,400,957.50
Con los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable es:
Promedio del capital contable del ejercicio
Concepto CUCA CUFIN Total
Saldo inicial $25,331,568.00 $23,215,640.00 $48,547,208.0
Más: Saldo nal 25,746,548.00 23,965,487.00 49,712,035.0
Igual: Suma $51,078,116.00 $47,181,127.00 $98,259,243.0
Entre: Dos 2 2
Promedio
del capital
Igual: $25,539,058.00 $23,590,563.50 $49,129,621.5
contable
del ejercicio
Triple del capital contable del ejercicio
Concepto Importe
Promedio del capital contable del ejercicio $49,129,621.50
Por: Tres 3
Igual: Triple del capital contable del ejercicio $147,388,864.50
Como el triple del capital es mayor con estos datos, se ejercerá esta
opción.
La suma de los saldos al último día de cada mes, de cada deuda, se

divide entre 12 y el resultado es el promedio. En primer lugar se
obtendrá el de operaciones celebradas con residentes en México.
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
Concepto Importe
Acreedor uno $7,713,739.17
Más: Acreedor dos 11,214,066.50
Más: Acreedor tres 13,739,962.33
Más: Acreedor cuatro 3,721,008.67
Más: Acreedor quinto 15,721,237.17
Promedio del total de deudas con residentes

Igual: $52,110,013.84
en territorio nacional
Se calcula el promedio de deudas con residentes en el extranjero,

para lo que se valuarán los saldos al último día del periodo con el
tipo de cambio vigente al último día del mismo; es decir, el publicado
en el DOF el día anterior (art. 20, CFF).
Bajo el mismo criterio se valuarán los intereses generados en el

mes, cuya causación se da al último día.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no

relacionadas)
Concepto Importe
Primero $25,657,880.33
Más: Segundo 45,498,713.67
Promedio de deudas con residentes en el

Igual: $71,156,594.00
extranjero (partes no relacionadas)
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes

relacionadas)
Concepto Importe
p p
Más: Tercero $3,963,739.92
Más: Cuarto 68,538,073.25
Más: Quinto 6,379,079.67

Igual: $78,880,892.84
extranjero (partes relacionadas)
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
Concepto Importe

$71,156,594.00
extranjero (partes no relacionadas)

Más: 78,880,892.84
extranjero (partes relacionadas)
Promedio del total de deudas con residentes

Igual: $150,037,486.84
en el extranjero
El promedio total de las deudas se compara con el triple del capital.
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
Concepto Importe
Promedio del total de deudas con

$52,110,013.84
residentes en territorio nacional
Promedio del total de deudas con
Más: 150,037,486.84
residentes en el extranjero
Igual: Promedio del total de deudas $202,147,500.68
Menos: Triple del capital contable del ejercicio 147,388,864.50
Monto de las deudas que exceden al triple

Igual: $54,758,636.18
del capital
Como el promedio del total de las deudas excede al triple del capital
contable, la deducción de los intereses pagados a sus partes
relacionadas residentes en el extranjero se limitará como se
muestra enseguida:
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del

extranjero
Concepto Importe
Monto de las deudas que exceden al triple

$54,758,636.18
del capital
Promedio del total de deudas de partes

Contra: $78,880,892.84
relacionadas del extranjero
De la comparación se observa que el promedio de las deudas con

sus partes relacionadas es superior al monto en que las deudas
excedieron al triple del capital; por ende, solo serán deducibles una
parte de los intereses pagados por dichas deudas.
Si el saldo promedio anual de las deudas con partes relacionadas

residentes en el extranjero es menor que el monto de las deudas que
exceden al triple del capital, no serán deducibles en su totalidad los
intereses devengados por esas deudas.
te eses de e ggados ppo esas deudas.
Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el

triple del capital, los intereses devengados a favor de sus partes
relacionadas residentes en el extranjero serán deducibles en su
totalidad.
Para conocer los intereses deducibles y los que no lo son, se dividen

las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del
total de las de partes relacionadas del extranjero.
Factor
Concepto Importe
Monto de las deudas que exceden al triple del

$54,758,636.18
capital
Promedio del total de deudas de partes

Entre: $78,880,892.84
relacionadas del extranjero
Igual: Factor 0.6942
El factor resultante se aplica a los intereses pagados a las partes

relacionadas residentes en el extranjero.
Intereses a residentes en el extranjero partes relacionadas no

deducibles
Concepto Importe
Intereses devengados a residentes en el

$98,456,154.00
extranjero partes relacionadas
Por: Factor 0.6942
Intereses devengados a residentes en el

Igual: $68,348,262.11
extranjero partes relacionadas no deducibles
Los intereses devengados por las demás deudas a partes

independientes (nacionales y extranjeras), no se afectan con este
factor, por lo que son deducibles en su totalidad.
Conclusión
Revisar que se han cumplido los requisitos de las deducciones, que

se cuenta con los datos necesarios para realizar los cálculos de
ingresos acumulables, pérdidas por amortizar, etc., permitirá a los
encargados de presentar la declaración anual, realizar las medidas
correctivas necesarias que se requieran en su caso para lograr un
cierre del ejercicio scal exitoso.
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19/12/2018 Puntos clave para el cierre del ejercicio | IDC

¿Tiene la información referente a la

¿Lleva un registro actualizado de la CUCA?

Si ha disminuido o aumentado el capital de la

En las facturas ¿se señala en forma expresa, si

En caso de pago por parcialidades ¿cuenta el

¿Los pagos provisionales del ISR se

¿La base para el cálculo del coe ciente de

¿Tratándose de una sociedad civil o

¿Se consideraron y conciliaron todos los

¿Existen comprobantes scales por cada

¿Los consumos de gasolina se realizaron

¿Se reúnen los requisitos para deducir las

¿Se cumplieron los requisitos aplicables a la

¿Las cuentas incobrables se deducen en el

¿La deducción scal de los activos jos,

¿Se amortizaron las pérdidas scales

Al calcular el ISR del ejercicio, se aplican los

pagos provisionales de ISR

ISR retenido en el extranjero, e

ISR pagado por distribución de dividendos

Una vez realizada la conciliación entre el

el resultado contable se re eje en la

es correcto el registro contable del costo de

La deducción del costo de lo vendido se realiza

residentes del extranjero

No se consideran como partidas deducibles o

¿Los inventarios destinados al consumo

De realizar operaciones con partes

identi có si existen operaciones o

conserva la documentación comprobatoria

¿La base de los actos objeto de IVA son las

¿Los anticipos o depósitos a cuenta de

¿El impuesto trasladado fue efectivamente

Se consideró como fecha efectiva de cobro la

cheque, fecha del cobro

títulos de crédito (distinto del cheque),

documentos, vales a cargo de un tercero,

La retención del IVA tanto de honorarios,

¿Se cumplieron los requisitos para el Por

Para el cálculo de la proporción del IVA

El IVA acreditable cumple los siguientes

trasladado expresamente y consta por

fue efectivamente pagado

las retenciones del IVA se enteraron en la

Ajuste anual por inflación

Uno de los cálculos que pueden presentar más confusión a la hora

Saldo a favor A partir de que se presente

Préstamos a Por disposición expresa de ley

Dividendos por øSe Observación y

No se incluyen las partidas no

øSe Las contribuciones

Comprenden las creadas de

Para comprender mejor cómo obtener el ajuste anual por in ación

Presenta dos cuentas en bancos en moneda extranjera; por ende

Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares

Enero $284,567.00 19.7354 $5,616,043.57

Febrero 209,651.00 18.6982 3,920,096.33

Marzo 209,850.00 18.7902 3,943,123.47

Abril 207,884.00 18.3445 3,813,528.04

Mayo 208,654.00 18.6847 3,898,637.39

Junio 220,712.00 19.7322 4,355,133.33