DEPRECIACIÓN

Extraído el 30 de Marzo de 2017 de: http://diariolaventana.com/articulo.php?id=20488

El presente contenido fue recopilado por José Sánchez Encarnación utilizando

las siguientes fuentes:

Díaz Matas, A. Y Gómez, M; V (1999). Matemática Financiera. 3ra Ed 630 Pág.

McGaw Hill México.

Extraída el 17 de marzo 2017 https://www.gerencie.com/metodos-de-depreciacion.html

Extraída el 17 de marzo 2017

https://www.dgii.gov.do/legislacion/leyesTributarias/Documents/253-12.pdf

Extraída el 17 de marzo 2017 http://contacarol.blogspot.com/2010/10/metodos-de-la-

depreciacion-de-activos.html
¿QUÉ ES LA DEPRECIACION?
Como los bienes tangibles (a excepción del terreno), se desgastan, pierden valor,
se tornan obsoletos, tienen una vida de servicio eficiente limitada; Por otra parte
estos bienes tienen un valor de adquisición para la entidad que lo desee. Ahora
bien, cuando ya el artículo, activo, no sea de utilidad para la empresa que lo haya
adquirido, esta debe reponerlo. La empresa debe estar preparada
económicamente para hacer frente al desembolso necesario para cambiar el
activo, y para esto es aconsejable crear fondo de acumule cantidad que sea
necesaria en el momento de reposición.

Las leyes de cada país, permiten a las empresas crear esos fondos de reposición
de activos con el dinero proveniente de deducciones periódicos hechas a los
valores de activos. Claro está que las empresas no necesariamente tienen que
dedicar las recuperaciones para crear esos fondos. Por lo general los dedican a
capital de trabajo.
Ese proceso mediante el cual una organización disminuye el costo de un
activo, en el tiempo de servicio útil estimado de este, es conocido en la
terminología contable como Depreciación.

¿Cuáles Factores deben tomarse en cuenta al calcular

la depreciación por periodo?

Cada país posee leyes específicas en que regulan el proceso de depreciación que
puede ser aplicado a cada tipo de activo. Sin embargo, estas leyes son bastante
flexibles y permiten que un mismo activo sea depreciado de forma distinta por
diferentes organizaciones.

Este margen de decisión dejado a la empresa dueña del activo, se hace necesario
que cada entidad elija el procedimiento de depreciación que este más acorde al
tipo de activo que deprecie, y al as necesidades financieras de la empresa.

A continuación, mencionamos una serie de factores que ayudan a las firmas en su

determinación por periodo:

I- Costo Original del Activo (CO)

Este costo está compuesto de todos aquellos desembolsos hechos en el proceso

de adquisición de artículo hasta tenerlo en condiciones de uso.
II. Vida Útil Estimada (VUE).

Es una apreciación de la magnitud del servicio efectivo que puede rendir el activo
considerado. La vida Útil estimada se puede medir de las siguientes formas: con el
número de años que se pueda utilizarse; con el número de unidades que se
espera desempeñar su trabajo con determinada eficiencia; con el total de millas
que se espera que recorra; o con alguna otra medida similar.

III. Valor de Recuperación (VR).

Algunos bienes pueden venderse cuando ya la empresa decide no utilizarlos más;

al valor que la empresa estima tendrá el activo al final de su vida útil se le llama
valor de recuperación, de salvamento, de reposición, de chatarra, de deshecho, de
recambio. Etc. Nosotros usaremos indistintamente los términos recuperación y
salvamento para designar este valor estimado que se podría obtener con la venta
de activo al final de su vida útil estimada. Por supuesto, no a todos los activos se
les estima un valor de salvamento.

IV. Costo Depreciable (CD).

Es la parte del costo de un activo que puede depreciarse. El costo depreciable no

es más que el resultado de restar del Costo Original el Valor de Recuperación.
Así, CD =CO – VR.

Nosotros estamos preparados ya para dar la siguiente definición.

La depreciación Contable es el proceso mediante el cual el costo

depreciable de un activo se distribuye, de acuerdo a ciertas normas, a lo
largo de su vida útil estimada.

A la empresa le interesa conocer en todo momento cual es el valor que tiene el

activo después que se le ha hecho la deducción por depreciación. La parte no
expirada del Costo Original de un activo se denomina Valor en Libros o valor neto.
Usaremos aquí el término Valor en Libros.

El valor en Libros es cualquier periodo es el Costo Original menos la Depreciación

Acumulada. En el momento de adquisición, el valor en libros es el costo original; y
al final de la vida útil, el valor en libros es igual al valor de recuperación.

Ejemplo. Supongamos que una maquina se compró en $1,225. Se pagó $75 de

fletes y $150 de instalación. Se estimó una vida útil de 6 años y un valor de
recuperación de $250. En este ejemplo tenemos que:

CO = $1,225 + $75 + $150 = $1,450

VR = $250 (estimado)

VUE = 6 años (estimada toma en consideración los factores antes mencionados).

CD = CO– VR = $1,450 -$250 = $ 1,200

Este es el valor que por ley se permite depreciar. La depreciación por periodo
dependerá del procedimiento que la empresa decida utilizar para calcularla.

Métodos para calcular la depreciación

Existen varios métodos para determinar la depreciación, cada uno de los cuales se
adapta se mejor para calcular la depreciación de una determinada categoría de
activo.

Los métodos de depreciación deben tratar de que, en todo momento, el valor en

libros refleje lo mejor posible el valor de mercado del activo cuya depreciación se
esté calculando. Sin embargo, en la vida real los efectos fiscales a los que más se
toman en consideración por razones de disponibilidad de fondos.

LOS MÉTODOS MÁS COMUNES SON:

Método de la línea recta o de los promedios.
Método basado en la producción:

a) Método de las unidades producidas.

b) Método de las horas trabajadas.

Métodos Acelerados:

a) Método de por cientos variables, aplicados al costo depreciable.

b) Método de por ciento fijo, aplicado al valor en libros del periodo
anterior.
c) Método de los números dígitos o el de la suma de los números de
los años.

Veremos a continuación, en cierto detalle, cada uno de estos métodos.

1. Método de la Línea recta

Este método parte del supuesto de que la depreciación del activo depende
básicamente del transcurso del tiempo. Para ilustrar el cálculo de la depreciación
tomemos el siguiente ejemplo.

Ejemplo. Se compró un escritorio en $600 y se le estimó una vida útil de 5 años.

No se consideró valor de salvamento.
Cuando se va a calcular la depreciación de un activo es aconsejable prepara un
registro que muestre, en cada periodo, el valor en libros, la depreciación del
periodo y la depreciación total hecha hasta ese momento.

Este registro toma, por lo general, la forma de tabla.

Solución al ejemplo anterior.

Datos:

 CO = $600
 VS = $ 0
 CD = CO –VS = $600 _ 0. = $600.

Es decir, como no se estimó Valor de Recuperación, el CON = CD

VUE = 5 años

Así tenemos que:

𝐶𝐷 $600
La depreciación por periodo (DPP) =𝑉𝑈𝐸 = 5
= $120

Luego, DPP = $120.

𝐷𝑃𝑃 $120 1
Tasa de depreciación (d) = 𝑉𝑈𝐸𝐶𝐷
= $600 = 5 = 0.20

Así, d = 20%

La tasa también se puede calcular en base al CON, pero es más apropiado

hacerlo sobre el CD.

Construyendo ahora una tabla de depreciación para el ejemplo anterior:

TABLA 1

Periodo DDP DA VL
0 0 0 600.00
1 120.00 120.00 480.00
2 120.00 240.00 360.00
3 120.00 360.00 240.00
4 120.00 480.00 120.00
5 120.00 600.00 0.00
El período cero indica el momento de adquisición.
El VL = CO en el momento de adquisición.
La depreciación acumulada (DA) es igual al CD y el VL = VR, al final de la VUE del
activo.

2. Método basado en la producción.

Los métodos que caen bajo esta categoría parten del supuesto de que la merma
del valor activo depende básicamente del uso que se haga de él y no del simple
discurrir del tiempo.

Método de las unidades considera que el activo pierde valor a medida que
produce unidades.

Ejemplo. Una máquina para enlatar jugo de fruta es comprada por $20.000.
Además, se pagan $500 de transporte, $200 de seguros de transporte, $200 de
seguros de transporte, se incurre en un costo de $400 para instalar. Se estima una
VU de 36,000 unidades y un VR = $3,100.

De acuerdo a las condiciones del mercado las 36,000 unidades se piensan

producir así: 10.000 unidades en el primer año; 10,000 en el segundo año; 9,000
en el tercero y 7,000 en el cuarto año.

Solución al ejemplo.

Los datos que tenemos, en adición a la producción anual, son los siguientes:

 CD = $20,000+ $500+ $200+ $400 =$21,100

 CO = $21,100
 VR = $3,100

Luego CD = CO- VR = $21,100- $3,100 = $18,000

CD = $18,000

VUE = 36,000 unidades

Así tenemos que:

𝐶𝐷 $18,000
La depreciación por unidad (DPU) = 𝑉𝑈𝐸 = 36,000
= $0.50

Luego DPU = $0.50, es decir, por cada unidad producida la máquina pierde $0.50
de su valor.
DPP = (DPU) (número de unidades del periodo).

Por ejemplo, la DPP1 = $0.50 x 10,000= $5,000.

O sea, la depreciación del primer año es de $5,000.

Tomando en consideración estos datos construye la tabla de depreciación

correspondiente

a. Método de las horas trabajadas

Este es otro de los métodos basados en la producción. En él se parte del supuesto

de que el activo pierda valor a medida que se usa. Es decir, si está ocioso no
pierde valor.

El método de las horas trabajadas es muy similar al de las unidades producidas.

Ejemplo. Una máquina tiene un costo original de $10,000; se estima una vida útil
de 10,00 horas de trabajo, y un valor de salvamento de $3,000.

Las 10,000 horas se piensan trabajar así:

3,000 horas en el primer año; 3,000 en el segundo; 2,500 en el tercero y 1,500 en

el cuarto.

Con los siguientes datos se pueden construir tabla igual al ejemplo anterior

Solución.

Datos: CO = $10,000; VR = 3,000

VUE = 10,000 horas de trabajo.

Además, tenemos la distribución de las 10,000 horas de trabajo de la máquina

durante su VUE.

Con estos datos podemos determinar:

CD = CO – VR = 10,000 - $3,000 = $7,000

𝐶𝐷 $7,000
Depreciación por hora (DPH) = 𝑉𝑈𝐸 = 10,000 = $0.70

Luego, la depreciación por cada hora trabajada es de $0.70.

Así DPP = (Depreciación por hora) (No. De horas trabajadas en el período).

Por ejemplo, en el período uno tenemos:

DPP1 = $0.70 x 3,000 = $2,100; y en el período dos,

DPP2 = $0.70 x 3,000 = $2,100; y así para los demás períodos.

Notemos nuevamente cómo la Depreciación acumulada al final del cuarto período

es igual al CD, y cómo el VL = VR = $3,000.

En el método basado en la producción, la depreciación en cada período es

proporcional al número de unidades producidas en un caso y en el otro al número
de horas trabajadas.

3. Método Acelerados.

Estos métodos parten del supuesto de que al activo que se le aplica pierde valor
con mayor intensidad al inicio que al final de su vida útil estimada. Algunos de los
activos a los cuales se les puede depreciar con uno de los métodos acelerados
son: los automóviles, el equipo de reparto en general y a la mayoría de las
maquinarias.

Cómo todos los métodos que caen dentro de esta calificación están sustentados
en la misma base, explicaremos la determinación con el uso de ejemplos, sin
entrar en muchos detalles en cada uno de ellos.

Método de Por Cientos Variables con aplicación en el Costo Depreciable.

Ejemplo. Un camión de volteo fue adquirido a un costo de $27,000. Se le estimó

una vida útil de 5 años y un valor de recuperación de $7,000. Se estima que el
valor del camión se reducirá en un 30% en el primer año, 25% en el segundo, 29%
en el tercero, 15% en el cuarto y 10 % en el quinto año.

Es necesario explicar que esos por cientos de depreciación estimados, son

elegidos por la persona encargada de calcular la depreciación. Sin embargo, eso
no quiere decir que sean antojadizos. Si no, que la persona lo estima en base a
experiencias propias o ajenas y en sentido general tomando en consideración
todos aquellos factores que afectan la vida útil que se le estime a un activo
cualquiera.

Solución.

Datos:

CO = $27,000; VR = $ 7,000; VUE = 5 años

CD = CO = $27,000 - $ 7,000 = $20,000

Con estos datos y los por cientos (tasas) de depreciación estimada, tenemos que:

DPP = (tasa estimada) (costo depreciable). Por ejemplo, DPP1 = 0.30 x $20,00 =
$6,000 y

DPP_5 = 0.10 x $20,000 = $2,000 y así para los demás períodos. De esta manera
podemos construir la tabla 4.

Aquí se puede verificar una vez más la igualdad entre CD y la DA al final de la vida
útil, y también entre el VL y el VR al final de la VUE.

Método del por ciento fijo con aplicación al Valor en los Libros del período anterior.

Ejemplo. Un carro se adquirió a un costo de $7,000. Se le estimó una vida útil de

3 años y un valor de recuperación de $20,000. Usando una tasa de depreciación
de 40%, construya una tabla de descripción.

La tasa fija elegida es arbitraria, en el sentido de que puede elegirla la persona

que esté encargada de determinar la depreciación del activo en cuestión. Sin
embargo, existe la limitación de que esta tasa no puede ser mayor del doble de la
tasa correspondiente al método lineal si éste se aplicase.

Solución.

Datos:

CO = $7,000; VR = $ 2,000; VUE = 3 años

Aquí la DPP𝑡 = tasa fija x VL (t-1), es decir, la depreciación del período t es igual a
la tasa fija por el VL del período t menos uno.

Por ejemplo, la depreciación del período uno es:

DPP1= tasa fija x VL0

DPP1= 0.40 x $7,000 = $2,800

Por tanto, VL1 = $7,000 -$2,800 = $4,200

Luego en el período dos:

DPP2= tasa fija x VL1

Así DPP2= 0.40 x $4,200= $1,680 y el VL2 = $4,200 - $1,680 = $ 2,520

Siendo el VL2 = $2,520 y habiéndose estimado un VR =$2,000 que será el VL3 , la
máxima cantidad que es posible depreciar en el período tres es de $520.

Es decir, la diferencia entre el VL2 y el VL3 :

En el período tres no es posible depreciar el 40% del VL ya que la cantidad a

depreciar sobrepasa lo que es posible por haber fijado el VR en $2,000. Cuando
esta situación se presenta lo que se debe hacer es ajustar la cantidad a depreciar
en el último período, de tal manera que el VL del último período coincida con el VR
estimado.

En ocasiones se utiliza la siguiente fórmula para evitar hacer ajustes en el último

periodo.

𝑛 VR
(1) d = 1 - �CO , para determinarla tasa fija, d, que debe emplearse en el cálculo
de la depreciación, si se quiere lograr que el VL sea igual a VR en el final de la
VUE. Esto se logra sin necesidad de hacer ese ajuste que nosotros efectuamos en
la solución del ejemplo anterior.

La fórmula (I) nos da la tasa que debemos emplear si queremos tener al final de la
VUE un valor en libros igual al valor de recuperación estimado.

Utilicemos los datos del ejemplo, para determinar la tasa fija, d, y calcular la tabla
de depreciación correspondiente.

Los datos que teníamos eran:

CON= $7,000, VR = $2,0000 y VUE = 3 años, es decir, n = 3 años.

Así tenemos:

CO (1 − 𝑑)𝑛 = VR, sustituyendo los datos:

$2,000
$7,000 (1 − 𝑑)3 = $2,000 y (1 − 𝑑)𝑛 = $7,000 = 0.2857 y aplicando

Logaritmos tenemos: 3 log (1 − 𝑑) = log 0.2857 y desarrollar esto obtenemos

aproximadamente que:

d = 0 0.3414 =34.14%

Ahora bien, si aplicamos esta tasa fija para construir la tabla de depreciación del
ejemplo, obtenemos la tabla en la que el valor en libro en el último periodo es
exactamente el valor de recuperación:
Podemos observar que la depreciación acumulada nos da $5,000.30 al final de la
VUE, y debió darnos $5,000. Lo mismo sucede con el VL al final de VUE. Estas
diferencias se deben a las aproximaciones usadas en los cálculos.

Método de la suma de los años o de la suma de los dígitos de los años

En este método la tasa de depreciación por período varía con el número de VUE y
con el período considerado. Para calcularla debemos efectuar las siguientes
operaciones:
 Sumar los dígitos que representan los años de VUE.
 Colocar en orden descendente los dígitos de los de VUE.
 Dividir cada uno de los dígitos, colocados en orden descendente, por la
suma encontrada en el paso 1.

Los cocientes resultantes, representan en orden descendente, las tasas de

depreciación del primer período, del segundo, etc., y del último respectivamente.

Por ejemplo, si se estima que la VU de un activo es de 4 años, calculamos las

tasas de cada período así:

En este caso tendremos 4 períodos, 1, 2, 3 y 4; luego obtenemos:

 La suma de los dígitos

1+2+3+4 = 10
 Colocamos los dígitos en orden descendente
4, 3, 2, 1
 Dividimos cada dígito por la suma
4 3 2 1
10
, 10
, , ,
10 10

4 3 2
Así la tasa de los primeros períodos es 10, la segunda 10, la del tercero 10, y la del
1
cuarto 10 .

Al calcular la depreciación por período, aplicamos estas tasas al CD.

Ejemplo. Un vehículo se adquirió en $6,000, se le estimo una VU de 3 años y un

valor recuperación de $2,000. Se pide la construcción de una tabla de
depreciación utilizado en el método de la suma de los dígitos de los años.

Solución.

Datos: CO = $6,000; VR = $2,000, y VUE = 3años.

Los períodos son: 1, 2 y 3.

Luego, la suma es 1 + 2 + 3= 6
 3 2 1
Y las tasas de depreciación son 6 para el primer período, 6 para el segundo y 6
para el tercero.

La DPP = tasa del período x CD.

Como CD = CON – VR = $6,000 -$2,000 = $4,000.

3
Luego, DPP1= 6 x $4,000 = $2,000

2
DPP2 = 6 x $4,000 = $1, 333.33

Y DPP3 = 1/6 x $4,000 = $666.67

Con estos datos se puede construir una tabla de depreciación.

Es bueno recordar que cada uno de estos métodos se adapta mejor al cálculo de
la depreciación de un determinado tipo de activo. Por tanto, el método elegido
debe estar en consonancia con el tipo de activo, la política de depreciación de la
empresa y las necesidades financieras de la misma.

Debemos tener presente que mientras más gastos se cargan a un período

determinado menos serán las utilidades reflejadas en ese período. Por
tanto, es conveniente utilizar un método acelerado para pagar menos
impuestos al inicio de la vida de cada activo y así disponer de mayor
cantidad de fondos para el capital de trabajo de la empresa. La
depreciación es una de las fuentes internas de dinero más importante en
casi todas las entidades