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Los registros contables de la Empresa sirven como base para calcular los resultados de las
operaciones de la misma. El proceso de registro de las transacciones requiere que sea hecho
simultáneamente con las operaciones y en la medida en que se producen los intercambios.
El proceso para el registro de las operaciones contables puede ser enfocado con base en dos
métodos principales: Contabilización en base de efectivo y en base de acumulaciones. En la
práctica contable, prevalece la utilización de la segunda sobre la primera. Todos los registros
contables de esta forma son efectuados con base en las acumulaciones de partidas de activos
y pasivos. En este proceso de registro, se pueden originar errores u omisiones, por lo cual
surgen los ajustes a las diferentes cuentas que componen los estados financieros. Debido al
ciclo económico, toda entidad cierra sus operaciones en forma periódica al finalizar cada ciclo,
las entidades deben tener analizadas y conciliadas las principales cuentas de sus estados
financieros.
PROCESOS DE AJUSTE:
Desde el punto de vista contable existen dos métodos básicos para el registro de las
operaciones:
Es común que las instituciones fijen un período contable de un año, el cual no necesariamente
debe coincidir con el año calendario. Los estados financieros suelen elaborarse con una
frecuencia semestral, trimestral o mensual y éstos proveen a la gerencia de la información
necesaria para realizar los análisis necesarios y facilitar la toma de decisiones.
La contabilidad en base de acumulaciones exige ajustar los distintos saldos de las cuentas para
reflejar aquellos eventos que por alguna razón no se hayan registrado, ya sea porque no se tuvo
evidencia directa, como un soporte físico, por ejemplo, una factura de un proveedor, o porque
dependen del transcurrir del tiempo. Este tipo de eventos deben considerarse previamente al
momento de realizar el cierre contable y la elaboración de los estados financieros.
Los ajustes son registros contables que se realizan para reflejar alguna situación que se ha
omitido en los libros de una entidad, o para corregir errores en los registros. A continuación
presentamos la clasificación de los ajustes:
PRINCIPALES AJUSTES DE CIERRE:
Periódicamente y al cierre del ejercicio, luego de analizar los saldos de las cuentas, los estados
financieros pueden sufrir modificaciones en las cifras presentadas. Las modificaciones de las
cifras se llevan a cabo a través de los ajustes a las cuentas, que son registros contables que se
caracterizan por modificar los saldos de las cuentas del mayor, para registrar una operación
omitida o corregir un registro contable errado. Los ajustes son efectuados para presentar una
situación financiera y de resultados de acuerdo con lo establecido por las Normas de
Contabilidad aplicados a la entidad. Los ajustes son también operaciones que deben registrarse
en los libros, únicamente en situaciones que realmente lo ameriten. Normalmente, los ajustes
afectan en su mayoría a partidas del estado de resultados y tienen relación con otras partidas
del balance general.
Los ajustes a partidas del activo casi siempre tienen una relación con partidas del estado de
resultados, esto debido a que normalmente las partidas de activo, se ven afectadas por
diferentes cuentas. A continuación, veremos cuáles son los principales ajustes que afectan las
partidas en los activos.
Efectivo:
Dentro del efectivo debemos agrupar todas aquellas partidas que constituyen numerario o sus
equivalentes, y que se caracterizan por su disponibilidad o liquidez inmediata. Algunos casos
que son susceptibles de ajuste son ilustrados seguidamente:
De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, las partidas en moneda extranjera
deben ser convertidas a la tasa de cambio vigente a la fecha del balance general.
Las partidas de pasivos, al igual que las de activos, están sujetas a diversos ajustes para
presentarlas de acuerdo a principios contables. En este sentido, pueden encontrarse, por
ejemplo, acumulaciones por gastos causados y no pagados; registros de comisiones e intereses
por cobrar y por pagar, ajustes por la realización de ingresos cobrados por adelantado, etc.
Como se ha visto anteriormente, el objetivo de los ajustes pretende que las diferentes partidas
contables reflejen el saldo más cercano a la realidad y por consiguiente, también los estados
financieros.
Una de las maneras de planificar un proceso de ajustes consiste en utilizar la clasificación de los
distintos rubros de los estados financieros, e ir modificando las partidas hasta cubrir la totalidad
de las mismas.
En el caso de los activos circulantes deben tomarse las previsiones necesarias para la valoración
de los inventarios y el conteo del efectivo. Esto se debe a que es necesario considerar las fechas
de cierre o de corte y establecer los saldos de las cuentas correspondientes, lo más cercano
posible.
Una manera alterna de efectuar el proceso de ajustes consiste en toma una de las clasificaciones
existentes de los tipos de ajustes, de acuerdo con su naturaleza y proceder a ajustar cada cuenta
de acuerdo con esta clasificación.
PLAN DE AJUSTES
Un plan de ajustes es un detalle de la secuencia de pasos que deben seguirse para analizar si los
saldos de las diferentes partidas de un balance de comprobación son razonables. Un plan de
ajustes debe asegurar que las cuentas con auxiliares se encuentren conciliadas con el saldo de
las cuentas relacionadas con el mayor, o que todas las acumulaciones que correspondan al
ejercicio hayan sido registradas en el período. En este sentido, uno de los principios contables
más importantes y aplicables en todo el proceso es el de asociación o apareamiento de ingresos
y egresos.
Como cualquier proceso que sigue una entidad, los procesos de ajustes deben ser
adecuadamente supervisados y un punto que debe tomarse en cuenta es el referente a la
autorización de los ajustes a realizar. Para ejecutar tales autorizaciones, deben tomarse en
cuenta las políticas que al respecto haya establecido la entidad. En muchos casos, las políticas
no están adecuadamente establecidas, por lo que las autorizaciones son críticas a fin de no
reflejar cifras erróneas en los estados financieros.
Tomando en cuenta lo explicado en el punto anterior, el plan de ajustes debe ser elaborado con
anticipación y debe ser sometido a revisión y evaluación antes de ser puesto en práctica.
Los procesos de cierre pueden entenderse como aquellas actividades que deben efectuarse para
cerrar las distintas cuentas de ganancias y pérdidas para el ejercicio contable siguiente. Esto se
realiza mediante la transferencia de saldos entre distintas cuentas, en donde el saldo neto de
las cuentas nominales será transferido al patrimonio.
Ejemplo:
La depreciación de una máquina que tiene un valor de s/ 10000 al 10% durante el periodo es
de s/1000
--------------x-------------
---------------------xx-------------------------
Se amortiza una obligación. Una inversión para disminuir el valor del activo intangible como
por ejemplo: los gastos de constitución. Patente comercial. Marca de fábrica. Etc.
Ejemplo:
--------------x-----------------
El ajuste por la obligación de la empresa a favor de los trabajadores por los beneficios sociales
que tiene derecho por los años de servicios prestados dentro de ella. Mediante dicho asiento
de crea las provisiones correspondientes.
Ejemplo:
Al finalizar el primer periodo económico. Los beneficios sociales a que tienen derecho los
trabajadores por el tiempo de servicio dentro de la empresa alcanzan a s/400.00.
------------------x-------------------
47 beneficios sociales de los trabajadores 400.00 471 compensamiento por tiempo de servicios
Se efectúa con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por la deuda o imposibilidad
de su recuperación, es decir por lo que puede resultar un incobrable especialmente cuentas de
las clases 12, 14 y 16 respectivamente, después de agotar los medios par su recuperación y
estar seguro del grado de incrobabilidad se hace el asiento de ajuste y aplicando lo que
estipula el D.S. Nº 122-94-EF (21.set.94), en su articulo 21°
Ejemplo:
El señor PAREDES que adeuda a la empresa la factura Nº 200, por la suma de s/ 1000.00 se
encuentra dificultades para su pago y se estima que será difícil cobrar el importe de la
obligación.
----------------x---------------
EJEMPLO:
Se obtiene a crédito por 5 años por la suma de s/10000.00 previa hipoteca del bien inmueble,
con tal objeto se crea las provisiones para pagar la obligación de nuevo periodo por s/ 2000.00
por haber vencido la fecha para su amortización.
NOTA: todas la cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos, sus registros
serán sujetos al asiento por la transferencia de las provisiones a la cuenta 84 resultado de
explotación.
……………x…………….
El valor de las existencias puede fluctuar por ciertas eventualidades o riesgos talvez falla en el
manejo de las mismas, es decir cuando las existencias disponibles dentro de la empresa ya sea
para la venta o para su empleo en la propia producción resulta obsoletas. Se hará un provisión
para cubrir esta obsolescencia total o parte de su costo de adquisición con cargo a la cuenta
685 desvalorización de las existencias.
Ejemplo:
Del costo de existencia fijan los libros, se ha desvalorizado en s/ 500.00 y con fines de
actualizarlo a su valor del saldo se debe crear las provisiones correspondientes mediante un
asiento de ajuste.
………..x……………
Con la finalidad de ajustar con exactitud el costo de las mercaderías que se han vendido se
debe hacer el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste tiene por finalidad
reflejar en la cuenta de mercaderías su verdadero saldo y calcular el “ “Costo de Venta”, por
los diversos métodos de valorización.
EJEMPLO:
………….x……….
691 Mercaderías
20 Mercaderías 1000.00
-------------------------------xx------------------------
Al finalizar el ejercicio hay obligaciones propias de la empresa que estad pendientes de pago y
pendientes de ajuste tales como:
-Agua y Luz
-Impuesto a la Renta
-Contribuciones Sociales
-Alquileres
Por lo tanto debe hacerse el Asiento de Ajuste antes del Balance General. Ejemplo:
---------------------x------------------------
46 Cuentas Por Pagar Diversas 3,000.00 469 Cuentas por pagar Diversas
x/x Por el Ajuste de las obligaciones vencidas de no pago al finazar el ejercicio.
------------------------- xx-----------------------------
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista
del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya
sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado
financiero.
No obstante, tenemos que resaltar que dentro del ámbito de la contabilidad y gestión financiera
de cualquier empresa se hace necesaria la existencia de otra serie de balances, además del
citado de comprobación. En concreto, también se tiene que llevar a cabo la elaboración de los
balances de situación, de pérdidas y ganancias o el abreviado.
Asimismo, una vez tenidos en cuenta todos estos elementos que dan estructura al balance que
nos ocupa, se debe proceder a su elaboración que se compone de dos pasos básicamente: el
realizar todas las sumas para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del deber como las del
haber, y lograr el correspondiente saldo para los dos mencionados apartados también.
Las entidades del sector público que remitieron sus rendiciones de cuentas, están conformadas
por las entidades del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, cuya
información ha sido registrada, procesada y elaborada por el Sistema Integrado de
Administración Financiera del Sector Público (SIAF–SP) y su presentación se ha efectuado vía
Web SIAF “Módulo Contable –Información Financiera y Presupuestaria”; por su parte las
Empresas del ámbito de FONAFE y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado, presentan
su información contable mediante el aplicativo informático en ambiente Web
La rendiciones de cuentas remitidas por las entidades del sector público, son reportes resumidos
de los registros contables de las transacciones económicas que realizan dichas entidades en cada
ejercicio fiscal, las mismas que han sido objeto de análisis y validaciones por la Dirección General
de Contabilidad Pública, mediante los aplicativos informáticos que corresponden, asegurando
la coherencia y confiabilidad de la información recibida, para la elaboración de la Cuenta General
de la República, lo que garantiza su calidad de documento público, útil para la toma de
decisiones, la investigación, fiscalización del Poder Legislativo y los Órganos de Control, así como
del control ciudadano, respecto a la gestión pública y su utilidad como fuente de información
para la elaboración de las estadísticas de las finanzas públicas, cuentas nacionales y el
planeamiento.
CASO PRÁCTICO EF ESSALUD EJERCICIO 2017
ESSALUD
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
EJERCICIO 2017
(En Soles)
ESSALUD
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
EJERCICIO 2017
(En Soles)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO DEL IMPUESTO A LA RENTA -134,931,420.00 289,175,925.00
ESSALUD
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EJERCICIO 2017
(En Soles)
Aume.(Dism.) Neto de Efec. y Equiv. al Efec. antes de las Var. en las Tasas de Cam.(A+B+C) 99,562,439 -42,351,057
La contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de
la toma de decisiones en los distintos niveles de Gobierno en el marco de la diversidad de
transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar Para tomar decisiones
oportunas y correctas se requiere conocer todos los sucesos y hechos económicos actuales, de
manera que Ias cuentas contables deban reflejar tales sucesos. En ese contexto Ia contabilidad
gubernamental a través del órgano rector ha actualizado sus cuentas para brindar información
de calidad a quienes tienen que tomar decisiones.,