DIFERENCIAS ENTRE PLAN CONTABLE VIGENTE Y EL QUE

ENTRA VIGENCIA EL 2020

Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del

PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de los activos por derechos de
uso derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como
una clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora
utilizada en la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas
subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo
la opción de mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas
usuarias, simplificando su contenido. Este PCGE no tiene como propósito establecer
medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen
a la identificación de riesgos por parte de la entidad, considerando la probabilidad de
ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar
alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el
reconocimiento de sus transacciones con terceros y otros hechos y estimaciones, y
para la preparación de sus estados financieros.

Esta nueva versión mejorada se produce en virtud de los diferentes cambios

incorporados en las NIIF desde el año 2010.
Debe tenerse en cuenta que si bien se ha conservado la estructura del plan contable
incorporandose cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso derivados
del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas (actualmente como
cuenta 35 en activos biológicos) como una clase de propiedad, planta y equipo (a
partir del 2020 como cuenta 33 propiedad, planta y equipo creando las cuentas 330
planta productora 3301 planta productora en producción y 3302 planta productora en
desarrollo).

330 Planta productora

3301 Planta productora en producción
33011 Costo
33012 Revaluación
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33024 Valor razonable

330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se utilizan en el
suministro de productos agrícolas, se espera produzcan durante más de un periodo, y
la probabilidad de su venta como producto agrícola es remota. Esta clase de
propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico de acuerdo con la NIIF
PYMES.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización

se efectuará en el futuro, no clasificados como activos por derechos de uso los que se
reconocen en la cuenta 32.

683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo.

Corresponde a la depreciación de los activos por derechos de uso originados en
arrendamientos operativos. Estos activos se acumulan en la subcuenta 323, y su
depreciación acumulada en la subcuenta 394.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cual
esexiste incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por litigios,
desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su
actualización financiera. Estas provisiones se relacionan con la cuenta 48.

32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos
operativos, excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo
subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.

NIIF PYMES:
Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme se devengan, por lo
que se prescribe un tratamiento contable distinto al establecido en las NIIF completas

También se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan

contable de carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en divisionarias o
sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias, simplificando su contenido.

Se resalta que si bien este nuevo PCGE 2019 ha sido diseñado para entidades
empresariales su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras
entidades con lo cual se elimina la duda existencial si puede ser utilizado por el propio
Estado o por las ONGs y entidades similares como fundaciones o asociaciones.

Cabe agregar que el nuevo PCGE ha sido preparado como una herramienta de
carácter contable, para acumular información que requiere ser expuesta en el cuerpo
de los estados financieros o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se
efectúa en los libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende
de las actividades que se efectúen, y que permiten acciones de verificación, control y
seguimiento. Las NIIF completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre
teneduría de libros, y consecuentemente, sobre los libros y otros registros de
naturaleza contable. Esta referencia se hace a efectos de identificar el carácter de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2016-SUNAT que contiene el conjunto de
normas que regulan los libros y registros vinculados a asuntos tributarios desde el 01
de enero del 2007. En ese orden de ideas, resulta claro que el nuevo Plan Contable
tiene orientación contable mas no tributaria, y si bien puede ser considerado como
insumo para el cumplimiento de los deberes tributarios que fija el Estado, la razón de
ser del Plan Contable no es exclusivamente dicho propósito.

El lector tomará en cuenta algunos detalles del Plan Contable, tales como nuevas
divisiones que permiten tener mayor control de las operaciones tales como la
subcuenta 167:

167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por

impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no domiciliados,
así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.

167 Tributos por acreditar

1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos

Entendemos que esta nueva categorización permitirá que se lleve a cabo un control
más apropiado de estas partidas sin que ello sea una limitación para que la SUNAT
solamente se enfoque en estas cuentas en el examen respectivo de estos conceptos.

En ese mismo sentido el Nuevo Plan Contable General establece una descripción más
detallada en la cuenta 40, la cual se orienta a permitir una clasificación de partidas que
pueden permitir el cálculo de la prorrata del crédito fiscal:

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como agente retenedor.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
nacional, provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su
calidad de agente retenedor.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes

En ese mismo sentido, la SUNAT no deberá limitar su análisis al examen de estas

partidas.

Un comentario muy relevante es el orientado al detalle de la cuenta contable 70, y el

énfasis para PYMES:

70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden
a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como
ventas locales de ventas de exportación.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos
originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de inventarios,
con valor de recuperación reducido.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a la 703.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que
el cliente obtiene el control de esos bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control
sobre un activo es la capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos
los beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a lo
largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
NIIF PYMES:
El reconocimiento de ingresos requiere el cumplimiento de las siguientes condiciones
en la venta de bienes: a) transferencia de riesgos y beneficios; b) ausencia de
retención de control sobre bienes vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d)
probabilidad de obtención de beneficios económicos. En el caso de venta de servicios,
incluyendo los relacionados con los contratos de construcción, en adición a b), c) y d),
anteriores, se requiere cumplir con la medición fiable del grado de realización (avance)
de la transacción.

La diferenciación en cuanto al reconocimiento y medición de ventas resulta importante

pero amerita que sea armonizado puesto que a partir del 01 de enero del 2019 se
encuentra vigente en el país el Decreto Legislativo 1425 que establece el criterio de lo
devengado para las ventas, concepto tributario que no distingue entre empresas y
PYMES.