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de cierre bajo Normas locales, Normas internacionales grupo 2 y las NIF del Grupo 3
año 2016
“En ningún año se habían “alineado en tal forma los astros” para que se dieran
circunstancias tan especiales para los Contadores públicos; por este motivo hemos
considerado necesario preparar en forma organizadas las preguntas hechas en un FORO
que sirven para reflexionar bajo la guía de expertos en normas Contables locales e
internacionales y normas tributarias. Las reflexiones se hicieron tomando como guía un
cuestionario base sobre el cual los expertos hicieron sus reflexiones y comentarios y
dieron sus respuestas en público o bien por escrito.
Se buscó poner a analizar al Contador Público, actuando como profesional independiente
o dependiente o bien como Revisor Fiscal sobre los temas que constituyen no solo
novedades sino exigencias profesionales que no podrá eludir y que si decide hacerlo dará
lugar a sanciones de los entes reguladores que recaerán no solo sobre las personas
naturales sino sobre la entidades en las cuales ejerce su función en calidad de empleado o
bien de asesor o Revisor Fiscal.
Siglas utilizadas
Estado Financiero de Apertura (ESFA)
G1: Grupo 1
G2: Grupo 2
G3: Grupo 3
Para Grupo 1 y 2, Normas Colombianas de Información Financiera (NCIF
recomendada)
Para Grupo 3 Normas de Información financiera, Microempresas (NIF)
Se denominan los Decretos 2649 y 2650 de 1.993 (NORMAS LOCALES)
Otros Resultados Integrales (ORI)
A partir de Enero 1 del 2015, cuando comienza su período de aplicación plena de los
nuevos marcos técnicos normativos, lo anterior con base en lo dispuesto por art 165
ley 1607/12 y reglamentado por DR 2548/14.
Los activos y pasivos de entidades que no son negocio en marcha se miden por el Valor
Neto Realizable (VNR), por disposición expresa del artículo 112 del Decreto 2649 de
1993:
“Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto
realizable.”
Cuando se recibe el dinero por parte de los copropietarios, se debe registrar como
ingreso, el cual forma un excedente que al final del año va a los resultados acumulados,
y de allí, por decisión de la asamblea, se debe constituir una reserva patrimonial.
En cualquiera de los dos casos anteriores, la entidad debe permanecer como mínimo 3 años en el
grupo elegido (o asignado) inicialmente, antes de poder hacer el cambio. Estos tres años se
cuentan desde la fecha de transición.
Una entidad del grupo 3 puede decidir, voluntariamente, su paso al grupo 2. Las Normas de
Información Financiera no contienen instrucciones sobre permanencia mínima en el grupo 3, por lo
cual no existen restricciones en cuanto al cambio hacia el grupo 2.
Una vez la entidad decida pasarse al grupo 2, debe cumplir con todos los requerimientos
contenidos en el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015.
La entidad solo puede realizar este cambio a partir del 1 de enero del 2018, pues por
disposición del artículo 1.1.2.4 del Decreto 2420 del 2015, debe permanecer por tres años
en el grupo 2, incluyendo el año de transición.
La entidad solo puede realizar este cambio a partir del 1 de enero del 2018, pues por
disposición del artículo 1.1.2.4 del Decreto 2420 del 2015, debe permanecer por tres años
en el grupo 2, incluyendo el año de transición.
La entidad puede decidir seguir aplicando la Norma para Pymes, aunque cumpla los
requisitos para pertenecer al grupo 3.
Cambios obligatorios
Una entidad puede verse obligada a pasar del grupo 2 al grupo 1 si empieza a cumplir los
requisitos establecidos en el Decreto 2784 del 2013, compilado en el Decreto 2420 del 2015. En
este caso, la entidad debe iniciar la aplicación de políticas contables basadas en el anexo 1 del
Decreto 2420 del 2015 (NIIF plenas).
Cuando se presenten estos casos, la entidad debe cumplir lo establecido en el artículo 1.1.1.6 del
Decreto 2420 del 2015:
Aplicación para entidades provenientes de los Grupos 2 y 3. Las entidades que pertenezcan a
los Grupos 2 y 3, y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 1, deberán ceñirse a los
procedimientos establecidos en este título para la aplicación por primera vez de este marco técnico
normativo.
Ejemplo 3 Saver Consultores SAS es una entidad que inició la convergencia hacia
Norma para Pymes el 1 de enero del 2015, de acuerdo con el cronograma establecido
en el Decreto 3022 del 2013, compilado en el Decreto 2420 del 2015.
La entidad empezó a cumplir los requisitos para pertenecer al grupo 1 con corte al
31 de diciembre del 2016, y se prevé que esta situación será definitiva 1.
5. Voluntariamente los que aplican NIF para Microempresas pueden adoptar NCIF
para Pymes.
Cuando una entidad del grupo 3 empiece a cumplir los requisitos para pertenecer al grupo 2, debe
seguir los requerimientos establecidos en el artículo 1.1.2.5 del Decreto 2420 del 2015:
Aplicación obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las entidades que
pertenezcan al Grupo 3 y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deberán
1
Nota del Autor: si la entidad cumple los requisitos para pertenecer al grupo 1 de manera transitoria, por
ejemplo, porque realizó importaciones significativas durante un periodo, pero no prevé que esta situación se
presente en periodos futuros, no debería realizar el cambio de grupo. Si se espera que las circunstancias
permanezcan en el tiempo, la entidad debe hacer el cambio de acuerdo con los requerimientos
mencionados.
ceñirse a los procedimientos establecidos en este título para la aplicación por primera vez
de este marco técnico normativo. En estas circunstancias, deberán preparar su estado de
situación financiera de apertura al inicio del período siguiente al cual se decida o sea
obligatorio el cambio, con base en la evaluación de las condiciones para pertenecer al
Grupo 2, efectuadas con referencia a la información correspondiente al período anterior a
aquel en el que se tome la decisión o se genere la obligatoriedad de cambio de grupo.
Posteriormente, deberán permanecer mínimo durante tres (3) años en el Grupo 2,
debiendo presentar por lo menos dos períodos de estados financieros comparativos .
Subrayado fuera de texto.
Ejemplo 4 Saver Consultores SAS es una empresa que inició su convergencia a los
nuevos marcos normativos aplicando las normas para el grupo 3, elaborando el
ESFA al 1 de enero del 2014.
En el año 2015 dejó de cumplir los requisitos para pertenecer al grupo 3, y empezó a
cumplir los requisitos para pertenecer el grupo 2.
De acuerdo con lo anterior, la obligatoriedad del cambio se configura en el año 2016, con
base en la información al corte del 31 de diciembre del 2015. En ese orden de ideas, la
entidad debe llevar a cabo la transición al grupo 2 el 1 de enero del 2017, fecha en la cual
debe empezar a aplicar políticas contables basadas en la Norma para pymes.
6. ¿Cuáles son las variaciones que se han presentado en los cronogramas de los
Grupos 1, 2 y 3?
El DUR 2420/15 permitió que las entidades del G2 puedan utilizar las NAI a partir del
2017. Y con relación a las NIIF solo las que pertenecen al SGSSS, y las Cajas de
compensación pueden iniciar la convergencia el 1 de enero del 2016, las demás
entidades aplican los mismos plazos existentes antes de este Decreto.
7. Las empresas que aplican las NCIF plenas Grupo 1, ¿a partir de cuándo deben
utilizar el libro tributario?
A partir del 1º. De Enero del 2015, que es cuando comienza su PERÍODO DE
APLICACION de las NCIF hasta el 31 de Diciembre del 2018. Lo anterior con base en lo
dispuesto por el artículo 165 de la ley 1607 del 2012 y reglamentado por el DR 2548
del 2014.
En el artículo 1º. Del Decreto 2548 del 2014 se ordena la elaboración del libro
tributario o el libro d registro de diferencias se haga desde Enero 1º. 2015 a Diciembre
31 del 2018.
8. ¿El valor razonable menos los costos, es una de las forma para determinar el
importe recuperable en NCIF para pymes?
El valor razonable menos los costos de vender el activo, se usa para evaluar el
deterioro del valor de los activos, salvo en inventarios, donde se usa el precio
estimado de venta menos los costos de vender.
9. Tener vida útil finita; ¿es una particularidad en NCIF Plenas para los
intangibles?
Para dar cumplimiento a tal requerimiento, las organizaciones debían hacer uso del
Sistema Integral de Captura de la Superintendencia de la Economía Solidaria –
SICSES–, que hasta el momento se encuentra en proceso de pruebas para la
recepción de la información.
Por tal motivo, mediante la Circular Externa 11 del 11 de septiembre del 2015, la
Superintendencia de Economía solidaria informó la ampliación del plazo para
reportes hasta el mes de noviembre.
11. ¿El contar con una planta de empleados mayor a 200 trabajadores hace
responsable como Grupo 1 en NCIF?
13. Según las NCIF, los gastos se revelarán según su naturaleza o según su función
dentro de la empresa. ¿Cuál es la diferencia entre estos dos enfoques?
Método de la Naturaleza
Los gastos se agruparán en el Estado de Resultado Integral, de acuerdo con su
naturaleza, Ejemplo:
o Depreciación
o Compras de materiales
o Costos de transporte
o Beneficios a los empleados y
o Costos de publicidad
Y NO se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la Entidad.
Método de la Función
Los gastos se agruparán de acuerdo con su función, como parte del Costo de las
Ventas, o por Ejemplo o de los Costos de Actividades de Distribución o Administración.
Como mínimo una entidad revelará, en éste método, su Costo de Ventas de forma
separada de otros gastos.
Puede presentar a los usuarios una información más relevante que la ofrecida
presentando los Gastos por Naturaleza
Hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede resultar
arbitraria, e implicar la aplicación de juicios subjetivos.
Las entidades que clasifiquen sus gastos por función, revelarán información adicional
sobre la naturaleza de tales gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficio a los empleados.
15. Si una empresa subordinada cumple con los requisitos para pertenecer al grupo
2 y su empresa matriz pertenece al grupo 1 motivo por lo cual debe
implementar NCIF (para NIIF Plenas); con qué grupo de las NCIF debe
implementarlas la subordinada.
Si puede ser grupo 2, si tiene menos de 200 trabajadores, menos de 3.000 SMMLV de
activos totales.
17. Para los que apliquen NCIF para Pymes sus últimos Estados Financieros
emitidos bajo los decretos 2649/93 y 2650/93 serán con corte a qué año.
Para las Pymes sus estados financieros oficiales bajo PCGA fueron a Dic 31 del 2015.
Para el año 2016 sus estados financieros oficiales serán bajo los NMTN de las NCIF de
Pymes.
18. Según el marco normativo por medio del cual se reglamentó la convergencia a
NCIF, la metodología con la cual sería tratada la información contable es,
reconocer-medir-presentar y revelar.
Correcto
Reconocimiento
Define que se debe y que se puede incluir en la contabilidad
Que sí y que no se puede reconocer en un contexto NCIF
Para reconocer una partida en la contabilidad, debe cumplir:
a- Que cumpla con la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto
b- Que sea probable que cualquier beneficio económico entre o salga de la empresa
c- Que el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
d- Que la empresa tenga el control del elemento
Medición
Proceso de determinación de cantidades monetarias, por las cuales los elementos
se incorporan en los Estados Financieros
Para este proceso se utilizan bases como:
Costo histórico
Valor razonable
Costo histórico amortizado
Valor revaluado
Valor de intercambio
En la medición se presentan dos momentos:
Al inicio o sea al reconocimiento en estados financieros
Al final o sea cuando hay emisión de estados financieros
Presentación
Es colocar los estados financieros en presencia de terceros, para lo cual es
importante tener en cuenta la NIIF 1 y la NIC 32 observando 2 principios
fundamentales:
La presentación razonable y
El cumplimiento con las NIIF
Revelación
Es la presentación de toda la información financiera, relacionada con los hechos
importantes, que afectan el juicio de un lector informado.
La Revelación es presentar lo NO reconocido o lo NO presentado.
Revelar NO es clasificar, se clasifica para la presentación de los estados
financieros.
La revelación se hace a través de las Notas a los Estados Financieros, en las cuales
se consignan:
Las políticas aplicadas
Las bases de medición
Los métodos de cuantificación
Los juicios utilizados para la medición
Los cambios en las políticas y los efectos financieros en los cambios
Y toda información explicativa y complementaria.
La revelación hace efectiva la preponderancia de la Esencia sobre la
Forma.
La revelación garantiza que la información financiera sea de propósito general,
por cuanto la misión de unos estados financieros de propósito general, es
pretender cubrir las necesidades de los usuarios, que no están en condiciones de
exigir informes, a la medida de sus necesidades específicas.
19. Qué denominación toman los Estados Financieros que se preparen a partir del
2015 aplicando los decretos 2649 y 2650 de 1993
SI, porque para el reconocimiento de las operaciones se puede utilizar un PUC adaptado a
las necesidades de cada empresa, incluyendo los rubros nuevos que determine la norma.
Ejemplo Deterioro, Revaluación, etc. Las NCIF no exigen ni establecen un PUC. La finalidad
de los NMTN no es resolver un problema de registros contables sino de presentación de la
información financiera. Además se denomina “costo de la mercancía vendida”, y va al
estado de resultados en el mismo período en el cual se reconocen los ingresos por ventas
22. En NCIF para Pymes qué particularidades tienen las construcciones de activos
propios.
Nada raro, muy similar a lo que se hacía en normas anteriores, salvo que las pyme no
pueden capitalizar costos por préstamos.
23. Las vidas útiles de la propiedad planta y equipo deben ser iguales bajo normas
locales y bajo normas internacionales.
NO nunca, porque las vidas útiles de las normas locales, vienen respondiendo a un
requerimiento tributario, en cambio las vidas útiles de las NCIF responden a la
realidad económica de la empresa y su generación de recursos. Mientras que para las
normas locales la vida útil de un edificio son 20 años, para las NCIF pueden ser 70
años.
En teoría si deberían ser iguales, pero la mayoría de empresas ha aplicado vidas útiles
fiscales para depreciar sus activos, allí radica la diferencia.
Que en Dic 28/15 el gobierno colombiano por intermedio del Ministerio de Comercio,
le otorgó la exclusividad del uso de las marcas NIIF y NIA al IASB.
25. En concordancia con la NIC 21, es obligatorio que la revelación esté dada en la
moneda oficial nacional reconocida legalmente y la cual constituirá la moneda
funcional para efectos de Estándares Internacionales.
Correcto. Porque el objetivo de la NIC 21, denominada Los Efectos de las Variaciones
de la Tasa de Cambio, es:
Prescribir el tratamiento contable para las transacciones que la entidad haga en
moneda extranjera y para las operaciones en el extranjero. Estableciendo como
procedimiento:
Primero determinar la moneda funcional de la entidad
Segundo convertir a moneda funcional todos los elementos que estén en
moneda extranjera. Además La NIC 21 establece los requerimientos para
definir la moneda funcional, así como el tratamiento que se debe dar a las
variaciones generadas por la fluctuación de las tasas de cambio de moneda
extranjera, y las variaciones resultantes de la conversión de estados
financieros a una moneda de presentación distinta a la funcional. Pero la NIC
21 no establece cuál tiene que ser la moneda funcional de cada entidad. Eso lo
decide cada entidad.
Tampoco es obligatorio que la moneda funcional sea la oficial del país. Puede ser
distinta.
26. Según el Marco Conceptual de las NCIF reglamentadas por el Decreto 2420 del
2014, el valor razonable no se considera como un método de medición y
valoración
No, en propiedad horizontal se registra un solo activo: edificación. El valor del activo,
en ese caso, incluye una parte del terreno total, del cual el copropietario es dueño en
proindiviso con todos los demás. No se registra por separado el terreno.
No, las propiedades de inversión son bienes inmuebles que se tienen para generar
plusvalías, arrendamientos, o ambas; o terrenos que se tienen sin un propósito
específico.
Las propiedades, planta y equipo, son bienes tangibles que se tienen para usarlos en
procesos productivos, de venta, de prestación de servicio, o para ser arrendados o
usados por la entidad.
30. Las entidades del grupo 2 tienen qué elaborar el Estado de cambios en el
patrimonio
Sí, este es un informe que forma parte de lo que se conoce como un “juego completo de
estados financieros”, y tiene la misma importancia que los demás.
31. Una empresa con ingresos superiores a 6.000 SMMLV aplica NCIF para Pymes
SI de acuerdo al art 1 DR 3022/13. Aún más, siempre y cuando no cumpla con alguno
de los parámetros establecidos en el literal c) del artículo 3 del Decreto 3022 del 2013.
32. Fuera de los grupos 1,2,y 3 quedó alguna empresa no incluida para aplicación de
las NCIF
Aunque existen otros grupos, que son las entidades que aplican las NICSP o las IPSAS.
33. Dentro de las NCIF PYMES se han identificado cuatro tipos de beneficios para los
empleados. Cuáles son
La Sección 28 de las NCIF Pymes Párrafo 28.4, contempla los siguientes ejemplos:
a- Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social
b- Ausencias remuneradas a corto plazo (que tengan que ser pagadas dentro de los
12 meses siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los
servicios)
c- Participaciones en ganancias e incentivos (pagaderos dentro de los 12 meses
siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los servicios)
d- Beneficios no monetarios a los empleados actuales, tales como :
Asistencia médica
Alojamiento
Automóviles
Entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados
NOTA: Así lo establece la Ley, pero la verdad es que la contabilidad de costos y los
presupuestos sí se ven afectados por la aplicación de NIIF.
Siempre que sea una matriz, esto es, que controle una o más entidades. Si esto sucede,
la norma requiere estados financieros consolidados.
37. En las NCIF para Pymes, cuales son varias opciones de políticas para valorar sus
inversiones en los Estados Financieros consolidados de un inversor.
40. Las NCIF para Pymes se fundamentan y son una simplificación de las NCIF
Plenas, pero eso no impide que las NCIF para Pymes cuenten con su propia
estructura.
En lo demás, si algún tema no es tratado en las NIIF para pymes, se puede hacer uso de
las NIIF plenas, a menos que la NIIF para pymes lo prohíba, como en el caso de activos
no corrientes mantenidos para la venta.
b- Actividades de Inversión
c- Actividades de Financiación
Moneda extranjera
Intereses y Dividendos
Impuesto a las ganancias
Transacciones no monetarias
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
43. Los administradores, gerencia o la Junta Directiva son los responsables del
proyecto de las NCIF que afectará los Estados Financieros siendo ellos quienes
tendrán que aprobar el proyecto de implementación.
46. Si se conforma una empresa durante el año actual y ésta, cuando mira sus
características como el valor de los activos y pasivos, el tamaño de la nómina y
los ingresos proyectados, ha clasificado para aplicar el marco técnico normativo
para microempresas Grupo 3. Cuándo tiene que realizar el Estado de Situación
Financiera de Apertura –ESFA
47. Qué papel juegan con relación a las NCIF los saldos de los Estados Financieros al
31 de diciembre del 2014 en las pymes.
Constituyen uno de los insumos necesarios para construir el ESFA, pero no los únicos.
Téngase en cuenta recursos controlados y obligaciones presentes no incluidas en los
EEFF bajo norma local.
– Contratos que involucran uso de activos
– Bienes recibidos en comodato
– Bienes totalmente depreciados cuyo valor sea significativo, y no sean
demasiado viejos
– Cuentan la historia (buena o mala) de la Entidad (administradores, Contador,
Revisor Fiscal) hasta antes de la adopción de NIIF.
– Constituyen la base de la situación legal y fiscal de la compañía, pero no
necesariamente cuentan la realidad financiera.
– Están cargados (igual que nosotros) de una alta influencia fiscal y legal, lo cual
los hace imprecisos y poco útiles para tomar decisiones financieras.
48. Qué se entiende por ESFA y cual su importancia.
Máxime cuando estas disposiciones solamente se pueden usar una única vez.
En cuanto a operativo, no pasa nada, se sigue manejando igual, salvo que haya alguna
asimetría entre el reconocimiento del gasto y la generación de beneficios.
El estado que contiene los saldos iniciales del denominado Período de Transición,
donde a partir de cifras bajo PCGA y convertidas a NCIF previos los Reconocimientos,
eliminaciones, reclasificaciones y mediciones, se toma como el EF financiero base o
convertido a NCIF.
Ampliando se debe tener en cuenta que:
- Cada contrato de arrendamiento se debe evaluar según la sección 20
- Se elabora la hoja de trabajo con la cual se determina el valor por el cual debe
reconocerse el activo y el pasivo
- Se reconocen los activos y pasivos, y se ajustan según la medición requerida por la
NIIF
Correcto. Si la entidad evalúa sus políticas, y encuentra que debe cambiar alguna, debe
hacerlo incluso desde su balance de apertura.
La modificación del balance de apertura generará la necesidad de reenviar el informe
a la Superintendencia si le fue solicitada.
Las políticas deben ser iguales desde el ESFA hasta los primeros estados financieros
presentados bajo NIIF
53. Qué le pasa a la Revisoría Fiscal si hubo necesidad de aplicar ajustes al ESFA en
el transcurso del año 2015 a solicitud de la Superintendencia de Sociedades.
No son Estados Financieros oficiales bajo ningún estándar. Solamente es el estado que
ya se puede presentar en forma comparativa con el ESFA, porque ambos hablan el
mismo idioma, es decir, están presentados de conformidad con las NCIF.
55. Qué se debe hacer con el Estado de Situación Financiera bajo NCIF cortado al 31
de Diciembre del 2015.
Este informe no se publica
Se elabora con base en el ESFA y las transacciones o reconocimientos del año 2015
Debe estar acompañado de los otros EEFF y las revelaciones
Se deja listo para incorporarlo como información comparativa en los primeros
EEFF bajo NIIF, con corte al 31 de Diciembre del 2016
Es la base para iniciar el movimiento de libros bajo NIIF
Enviarlos pero sin Dictamen del Revisor Fiscal. Porque no son los Estados Financieros
oficiales. Las Superintendencias podrán solicitar esta información, pero para efectos
informativos; Esta información no tiene carácter legal o formal, por lo cual no es
susceptible de generar sanciones.
Téngase en cuenta que aún no hay resolución al respecto, pero para el envío del ESFA,
requirieron alrededor de 2.800 empresas.
Enviarlos pero Dictaminados por el Revisor Fiscal, porque son los EF oficiales
58. Con qué información inicio los registros de los reconocimiento bajo NCIF a
partir del 1º. Enero del 2016.
Con los saldos del ESF a Dic 31 del 2015. Se toma como punto de partida el ESFA al 1
de enero del 2015, más las transacciones del año 2015, con lo cual se elaboran los
EEFF bajo NIIF con corte el 31 de diciembre del 2015.
Los reconocimientos y mediciones bajo NIIF iniciaron desde el balance de apertura,
año 2015 no inician en el año 2016
59. Siendo del Grupo 2 hasta cuándo hago registro bajo normas locales
Hasta Dic 31 del 2015, salvo que tome la decisión de seguir registrando bajo PCGA con
el fin de facilitar las conciliaciones contables y fiscales que sirven de base para la
preparación de las declaraciones tributarias. Esta información no será la que se
consigne en los libros de contabilidad, pues allí se debe llevar la contabilidad que
cumpla con las NIIF.
La entidad debe conservar registros bajo normas locales, habiendo antes elegido si
elabora el “libro Tributario o fiscal” o bien el “Libro de registro de diferencias en
Cuentas de Orden”.
Cualquiera de estas dos opciones las debe tener, por lo menos, durante los años 2016,
2017,2018 y 2019. Se esperan otras decisiones del Gobierno al respecto.
60. Contra qué Estado Financiero se hace comparación de los Estados Financieros
bajo NCIF del 31 de Diciembre del 2015.
Contra el ESFA.
Los EEFF bajo NIIF con corte al año 2015 no tienen que ser comparados con otros
EEFF.
Al corte del 31 de diciembre del 2016, cuando las entidades preparen sus primeros
EEFF bajo NIIF, incluirán:
- Información 2016
- Información 2015
- Balance de apertura y efectos de la transición
- Balances o Estados Financieros comparativos 2015-2016
61. Cuántos Estados Financieros debo preparar si estoy aplicando las NCIF porque
estoy en el Grupo 2 al 31 de Diciembre del 2015
Bajo PCGA todos los que exige el DR 2649/93. Por cuanto son los EF oficiales. Por
conveniencia y por práctica se recomienda preparar los demás estados financieros
que pide la NCIF.
Se aclara que a esa fecha de corte aún o se tienen estados financieros comparativos.
Se preparará toda la información requerida en el párrafo 3.17
62. Cuántos Estados Financieros debo preparar al 31 de Diciembre del 2015 bajo
normas locales.
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Flujo de Fondos
Las Notas a los Estados Financieros, formar un todo indivisible con los Estados
Financieros
En resumen: todos los requeridos en el Decreto 2649 de 1993, en el artículo 22
incluyendo Certificación y Dictamen.
63. Cómo se preparan estados financieros comparativos 2014 y 2015 bajo normas
locales (Decreto 2649 de 1.993) al 31 de Diciembre del 2015.
64. Cómo se presentan los Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2015 del
grupo 2
65. Cómo se cierran las cuentas de resultados si los registros del 2015 son bajo NCIF
Desde el punto de vista normativo, las NCIF no contemplan una normativa obligatoria
al respecto, como sí lo hace el art 60 del DR 2649/93 PCGA
Para las NCIF el cierre contable es un tema absolutamente técnico-contable, por tanto
como para la NCIF prima la esencia sobre la forma, ésta se preocupa más en
normatizar cómo debe ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación de
los ingresos y gastos, durante y al cierre de cada período contable. No quiere decir lo
anterior, que para la NCIF no sea necesario el realizar un cierre contable al final de
cada período económico sobre el que se va a informar, porque se hace imprescindible
determinar las partidas finales de los diferentes estados financieros, para lo cual será
necesario preparar una nota contable, que se podría llamar Nota Contable de Cierre,
cancelando de forma contraria las cuentas de ingresos y gastos y trasladando su
resultado final a la Cuenta Utilidad o Resultados Acumulados.
En otras palabras desde el punto de vista práctico y procedimental, la forma de cierre
de cuentas al final de cada período es igual tanto en PCGA del DR 2649/93 como en
NCIF
66. Si pertenezco al Grupo 1 y decidí aplazar su manejo para los plazos del Grupo 2
qué sucede, si no se ha solicitado permiso
Utilizando una figura muy conocida en la legislación fiscal para las declaraciones
tributarias, diríamos que le dan los Estados Financieros y demás informes respectivos,
COMO NO PRESENTADOS. Por tanto igual que la parte fiscal se hará acreedor a las
sanciones pecuniarias que la Superintendencia de Sociedades le imponga.
67. Sobre la aplicación del Decreto 2548 del 2014, cuál es el manejo del Libro
Tributario a partir del 1º de Enero del 2016 para el grupo 2.
Para dar cumplimiento al art 165 Ley 1607/12, a los art 3 y 4 DR 2548/14, y al
Concepto DIAN 16442/14, la entidad primero tiene que definir bajo qué sistema de
control va a manejar las diferencias entre las bases fiscales y las bases contables, esto
es:
69. Qué ayuda se debe pedir a la casa de software para cumplir con la aplicación de
Decreto 2548 del 2014
Que sin pensar en que se esté llevando una doble contabilidad, el programa permita
que cada que se registre una transacción económica, ésta se reconozca teniendo en
cuenta los requerimientos fiscales y financieros, de tal forma que ese tipo de registros
permitan elaborar los dos tipos de reporte.
Aún más:
- Se requiere un sistema de registro de transacciones, capaz de proporcionar
información para Normas Locales, NIIF, Declaraciones Tributarias, información
exógena, etc.
- No es conveniente tener dos bases de datos
- La solución que de la casa de Software no debe implicar doble registro, ni doble
documento fuente.
- Las Casas de software deben demostrar su experiencia del proceso con el manejo dado
al Grupo 1
70. Qué se debe hacer con el reconocimiento de transacciones bajo NCIF durante el
año de transición que es el 2015.
SI Correcto, el ESFA, más las transacciones del 2015 bajo NIIF dan lugar a EEFF 2015
bajo NIIF, los cuales son la base para iniciar el diligenciamiento de libros oficiales bajo
NIIF
Los ajustes del ESFA más los generados durante el año 2015 se deben incluir en
comprobantes de contabilidad el 1 de enero del 2016, al inicio del período de
aplicación plena.
72. Se debe presentar un comparativo 2014 y 2015 bajo las normas del Decreto
2649 de 1.993 que es el último que se presenta bajo el Decreto 2649 de 1.993.
SI Correcto por cuanto hasta ese momento se consideran los últimos Estados
Financieros Oficiales
SI porque el Marco Técnico Contable, habla del Negocio en Marcha, por tanto las
situaciones son cambiantes, y las operaciones realizadas en un mundo de negocios
globalizado, todos los días aparecen formas nuevas de realizar negocios.
Que los PCGA del DR 2649/93, tienen como base de registro el costo histórico o de
adquisición, sin actualización adecuada al futuro.
En cambio las NCIF aunque mantienen el costo de adquisición como base de sus
operaciones, dispone dentro del proceso contable nuevo: Reconocimiento, Medición,
Presentación y Revelación, una Medición Inicial y una Medición Posterior.
Esto equivale a decir que al final de cada período contable y sobre el cual se informa,
se debe proceder a medir los importes o valores de los activos a su Valor Razonable, y
los pasivos a su Valor Presente, lo que da como resultado la verdadera situación
financiera de la entidad.
77. Qué les sucede a las empresas que estén usando en este momento un PUC
comercial
En principio nada, porque para las NCIF el PUC no es lo importante, aquí interesa la
Esencia sobre la Forma, esto es lo importante no es el sistema de acumulación de
registros, lo realmente importante es la presentación adecuada de la información
financiera.
La entidad lo que le debe pedir a su proveedor de software es la actualización del PUC
comercial con las nuevas cuentas necesarias para recibir el reconocimiento de las
transacciones bajo NCIF, tales como Equivalencias, Deterioro, Revaluación, etc.
79. Qué condiciones nuevas para el año 2016 tiene la certificación de Estados
financieros establecidas en la ley 222 de 1.995
80. Cuáles son las novedades en la preparación del Dictamen al 31 de Diciembre del
2015 y 2016
81. Al preparar el Informe de Gestión qué elementos nuevos debe tener en cuenta la
Gerencia y Junta Directiva al 31 de Diciembre del 2015 y 2016.
Auditores y Revisores Fiscales de entidades del Grupo 1 obligados a aplicar las NIA a
partir de Enero 1 del 2016.
Auditores y Revisores Fiscales de entidades del Grupo 2 obligados a aplicar las NIA a
partir de Enero 1 del 2017.
83. Cómo afectan los nuevos Decretos Únicos reglamentarios DUR, las referencias a
las Normas Internacionales anteriores a su vigencia
No los afectan en absoluto. Lo que hicieron los decretos únicos reglamentarios fue
unificar toda la legislación emitida hasta esa fecha en cada materia.
85. Cuáles son las Diferencias entre la causación y los pagos que dan lugar al
impuesto diferido en ciertos conceptos contables y tributarios bajo normas
locales.
Algunos gastos que solo son deducibles cuando se pagan, como los impuestos predial e
industria y comercio, los aportes parafiscales, los beneficios laborales de largo plazo.
Mientras permanezcan causados, sin haberse hecho el pago, generan impuestos
diferidos.
86. Cuántas son las alternativas de presentación del estado de resultados por los
años terminados al 31 de Diciembre del 2015 y 2016
En este caso, el Estado de Resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto,
reconocidas en el período, excepto las que estén reconocidas en el Resultado Integral
Total fuera del , Resultado, tal y como permite o requiere ésta NCIF.
En este caso, el Estado de Resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto,
reconocidas en el período, excepto las que estén reconocidas en el Resultado Integral
Total fuera del, Resultado, tal y como permite o requiere ésta NCIF
87. El gasto por impuesto a las ganancias en las NCIF es igual al impuesto a cargo en
la declaración de renta
NO. Porque está afectado por los efectos del Reconocimiento del Impuesto Diferido de
que habla la Sección 29 Pymes.
Las que refleje la contabilidad bajo PCGA DR 2649/93, de ahí la importancia del Libro
Tributario, el cual es un libro anexo, que sirve de soporte a las declaraciones
tributarias.
Al final del Estado de Resultado Integral, esto es, después el Resultado del período.
91. Cuántos estados financieros hay que preparar por grupo 2 para el año 2016
Estados comparativos
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los estados financieros
94. Cuántos Dictámenes se tendrán qué preparar por parte del Revisor Fiscal y cual
será el texto de las incidencias de las NCIF que debe incluir el Revisor Fiscal en
el Dictamen al 31 de Diciembre del 2015 y 2016.
Uno. Ya sea :
a- Dictamen sin Modificación ( Sin salvedades )
b- Dictamen con Modificaciones, el cual puede ser :
Con Salvedades
Negativo
Con Abstención o Denegación de Opinión
Importante: Con las NAI, el Dictamen Limpio ahora se denomina Dictamen sin
Modificaciones.
A Dic 31 del 2015 bajo NCIF el Revisor Fiscal NO dictamina NINGUN estado financiero
A Dic 31 del 2016 bajo NCIF el Revisor Fiscal, dictamina los siguientes estados
financieros comparativos:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los estados financieros
96. Qué estados Financieros bajo Normas locales Dictamina el Revisor Fiscal al 31
de Diciembre del 2015 y 2016
A Dic 31 del 2015 bajo PCGA o normas locales el Revisor Fiscal dictamina los
siguientes estados financieros:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Flujo de Fondos
Las Notas a los Estados Financieros, formar un todo indivisible con los Estados
Financieros
A Dic 31 del 2016 bajo PCGA o normas locales el Revisor Fiscal NO dictamina NINGUN
estado financiero.
97. Sigue vigente la obligación de preparar un Informe de Control Interno por parte
del Revisor Fiscal al 31 de Diciembre del 2015 y 2016
SI, porque el Numeral 3 del art 209 Código de Comercio, que habla sobre el Contenido
del Informe (diferente al dictamen) del Revisor Fiscal a la Asamblea o Junta de Socios,
no ha sido derogado.
98. Cuáles son los efectos de haberse registrado en el Grupo equivocado; ejemplos
en el grupo 1 correspondiéndole el Grupo 2 o bien en el grupo 2 siendo el grupo
1
101. Cuántos informes y sobre qué tópicos debe preparar la Gerencia y la junta
directiva al 31 de Diciembre del 2015 y 2016
Informe de Gestión
Informe de Efectos y Juicios en la aplicación de NCIF
Certificación del Representante Legal y Contador sobre los Estados
Financieros.
102. Con relación a las revelaciones al 31 de Diciembre del 2015 y 2016; cómo deben
prepararse; como se venía haciendo o bajo los parámetros de las NCIF.
104. Cómo prepararse para dar respuesta a los requerimientos que se esperan de los
entes supervisores.
106. Cuales son las Exenciones en las NIIF para pymes menos aplicables en Colombia
Combinaciones de negocios
Transacciones con pagos basados en acciones
Diferencias de conversión acumulada
Instrumentos financieros compuestos
Impuesto diferido
Pasivos por retiro de servicio incluidos en el Costo de Propiedad Planta y
Equipo.
107. Cuales son las Excepciones en las NIIF para pymes aplicables en Colombia
B. Grupo 3 Microempresas
1. En concordancia con lo establecido en la normatividad que reglamenta la
implementación del Marco Técnico para Microempresas, qué elementos se tienen
en cuenta para determinar el número de empleados y el total de activos.
Es importante precisar antes que nada, que de acuerdo al Párrafo 1.2 del Marco Técnico
Normativo de Información Financiera para las Microempresas,
aplicarán la NCIF de Microempresas, las microempresas que cumplan la totalidad de los
siguientes requisitos :
Para efectos del cálculo del número de trabajadores y de los activos totales. A que
aluden los literales a- y b- anteriores, se hará con base en el promedio de 12 meses,
correspondiente al
año anterior al período de preparación obligatoria al año inmediatamente anterior al
período en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco técnico normativo, en
períodos posteriores
al período de preparación obligatoria aludido.
Importante:
De conformidad con el Párrafo 2.40 del Marco Técnico Normativo para Microempresas.
El efecto de las correcciones de errores anteriores, se reconocerá en Resultados, en el
mismo período en que el error es detectado, revelando la siguiente información:
a- La naturaleza del error
b- El monto de la corrección para cada rubro en los estados financieros.
De acuerdo con el Párrafo 8.7 del Marco Técnico Normativo para Microempresas.
La microempresa podrá utilizar según sus necesidades, el Sistema de Inventario Periódico,
o el Sistema de Inventario Permanente
Si se opta por el Sistema de Inventario Periódico, se deberá realizar una toma física de las
mercancías, por lo menos una vez al año.
4. Según el Decreto 2420 del 2014 las microempresas serán vigiladas por qué entidad.
Con base en los Párrafos 1.3 y 1.4 las Personas naturales, las entidades formalizadas, o las
entidades en proceso de formalización; que cumplan con la totalidad de los requisitos
establecidos en el art 499 ET, deben aplicar obligatoriamente, para el manejo de su
información, el Marco Técnico Normativo para Microempresas dispuesto originalmente
por el DR 2706/12, hoy comprendido en el DUR 2420/15
7. Cuáles Estados Financieros deben presentar los que aplican NIF para
Microempresas
8. Voluntariamente los que aplican NIF para Microempresas pueden adoptar NCIF
para Pymes.
Correcto
9. Una persona jurídica que cumple con todos los requisitos para pertenecer al grupo
3 debe informarle a Supersociedades que aplicará voluntariamente si decide
aplicar NCIF Pymes.
SI. De acuerdo con el Párrafo 8.7 del Marco Técnico Normativo para Microempresas.
La microempresa podrá utilizar según sus necesidades, el Sistema de Inventario
Periódico, o el Sistema de Inventario Permanente
Si se opta por el Sistema de Inventario Periódico, se deberá realizar una toma física de
las mercancías por lo menos una vez al año.
NO
Reconocimiento inicial:
Párrafo 13.2. Los pagos por concepto de arrendamiento, ya sea que se trate de
arrendamiento operativo o financiero, así como los pagos en virtud de contratos de
arrendamiento con opción de compra, deben reconocerse como gasto.
Párrafo 13.3. Para efectos de ésta norma: Cualquier contrato de arrendamiento que afecte
a un microempresa, se tratará como arrendamiento operativo. Por tanto, no habrá lugar a
ningún registro contable al inicio de un contrato de arrendamiento.
Párrafo 13.4 En lo sucesivo, los pagos que se deriven del contrato, se llevarán al Estado de
Resultados.
Párrafo 13.5. Si el contrato de arrendamiento, incluye una cláusula de opción de compra, y
ésta se ejerce, el valor de la opción se registrará como activo de acuerdo con su naturaleza.
Medición:
Párrafo 13.6. Los pagos por concepto de arrendamiento, se medirán al costo, según lo
estipulado en el respectivo contrato de arrendamiento.
15. Como se miden las inversiones en las microempresas que aplican NIF
Párrafo 6.3 Las Inversiones se medirán al costo histórico. Párrafo 6.4 El valor histórico de
las Inversiones, el cual incluye los costos originados en su adquisición, debe medirse al
final del período, conforme se establece en los párrafos 2.25 a 2.27 (Medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos )
16. Las obligaciones laborales en NIF para microempresas serán llevadas al Pasivo
SI, pero su contrapartida siempre será un gasto.
Y en el Párrafo 11.5 Reconocimiento, establece: Puesto que los beneficios por terminación
del período de empleo en la microempresa no proporcionan beneficios económicos
futuros, una microempresa
los reconocerá en Resultados como gasto de forma inmediata.
No se reconocerán provisiones para despido sin justa causa, a menos que se trate de
acuerdos de terminación aprobados legalmente con anterioridad e informados a los
afectados.
17. Las microempresas deben reconocer las obligaciones laborales a largo plazo.
SI. Lo dispone el Párrafo 11.7 lo siguiente: Aunque este tipo de retribuciones no es usual
en las Microempresas, de presentarse, se medirán por la mejor estimación del probable
desembolso.
A Dic 31 del 2015 que es el año de transición, los EF oficiales son los siguientes:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Flujo de Fondos
Las Notas a los Estados Financieros, formar un todo indivisible con los Estados
Financieros
A Dic 31 del 2016 que es el año de aplicación definitiva de las NCIF, los EF son los
siguientes:
2. Deben ser aprobados por la Asamblea o Junta de Socios los Estados Financieros
bajo normas locales y bajo normas internacionales
SI siempre y cuando sean los Estados Financieros Oficiales, es decir cada uno en su
momento.
A Dic 31 del 2015 los EF bajo PCGA DR 2649/93 que son los EF oficiales a ese
momento
A Dic 31 del 2016 los EF bajo NCIF que son los EF oficiales en ese momento.
3. Las notas a los Estados financieros deben tener una aprobación particular o
distinta a la aprobación de los Estados Financieros
NO la misma. Recordemos que las Notas a los EF bajo las NCIF constituyen un EF
adicional.
En las NCIF se cumple el hecho de la revelación, y Revelación, es :
La presentación de toda la información financiera, relacionada con los hechos
importantes,
Que afectan el juicio de un lector informado.
La Revelación es presentar lo NO reconocido o lo NO presentado.
Revelar NO es clasificar, se clasifica para la presentación de los estados financieros .
La revelación se hace a través de las Notas a los Estados Financieros, en las cuales se
consignan:
4. Las notas a los Estados Financieros locales difieren de las notas a los Estados
Financieros bajo NCIF
SI y muchísimo. Primero que todo porque para los PCGA DR 2649/93, las Notas a los
EF NO son un EF adicional, sino que forman parte de ellos como un todo indivisible.
En el caso de los PCGA DR 2649/93, las Notas a los Estados Financieros, están
dispuestas en el Capítulo III Normas Técnicas sobre Revelaciones, así :
En el caso de las NCIF Pymes las Notas a los EF, si constituyen un EF adicional, porque
son elevadas a la categoría de EF.
5. Cómo pueden agruparse los distintos tipos de Notas que deben prepararse bajo
NCIF.
a- Presentarán información sobre las bases para la preparación de los EF, y sobre las
políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7
6. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Efectivo
Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos
de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no
están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo
mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido
a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones
legales.
7. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
Inversiones
8. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
Cuentas por Cobrar
La entidad revelará:
Se deberá revelar al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas se dieron de
baja y mostrar evidencias significativas por las cuales se tomó la decisión.
Se revelará al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas fueron
deterioradas y las evidencias objetivas de deterioro observadas.
Se revelará el importe total en libros de las cuentas de cobro que no están disponibles
para ser utilizadas por la nombre de la entidad debido a, entre otras razones,
restricciones legales (litigios y embargos).
9. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
Propiedad de inversión
Pueden ser:
Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor
razonable de las propiedades de inversión.
La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión
Información sobre una tasación hecha por un tasador independiente, de
reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la
zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración.
Informar la tasación no fue hecha con las anteriores condiciones.
La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los
recursos obtenidos por su disposición.
Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o
mejoras de las mismas.
La conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión
10. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
Inventarios
11. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
Propiedad planta y equipo
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del período sobre el que se
informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período
sobre el que se informa, que muestre por separado:
12. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Nota
sobre los Intangibles
13. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Pasivo
Garantía
Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos
contingentes, revelará lo siguiente:
11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos sobre los que haya una infracción de los
plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de
rembolso que no se haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo
siguiente:
(a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se
informa.
(c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las
condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión
de los estados financieros.
(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable
reconocidos en:
Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando
el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se
miden al valor razonable con cambios en resultados.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.
14. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Ingresos
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el
período, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de:
La venta de bienes.
La prestación de servicios.
Intereses.
Regalías.
Dividendos.
Comisiones.
Subvenciones del gobierno.
Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos de construcción
15. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Impuestos corrientes y diferidos
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y
diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas
como partidas de otro resultado integral.
(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el
estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del período sobre el que se informa anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales
no utilizados:
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones
valorativas al final del período sobre el que se informa, y
Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las
correcciones valorativas durante el período.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y
los créditos fiscales no utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de
las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago
de dividendos a sus accionistas.
16. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Costos y Gastos
Los costos y gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios
a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones
dentro de la entidad.
Los costos y gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas
o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración.
Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada
de otros gastos.
17. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Notas
sobre el Ori (Otro Resultado Integral)
18. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las Impuesto
Diferido
En el impuesto diferido se toman las diferencias de valor temporario. Aquellas que a pesar
que transcurre el tiempo se llega al mismo resultado.
En el impuesto diferido solo se toman las diferencias de valor temporario, es decir aquellas
diferencias que a pesar que transcurre el tiempo se llega al mismo resultado;
Así pues, son las diferencias temporarias las que originan el impuesto diferido. Como es una
diferencia de tiempo se plasma en dinero. Posiblemente se paga anticipadamente el impuesto
y se va a generar un activo diferido. La contrapartida del activo diferido genera un ingreso por
impuesto diferido. Al generar un pasivo por impuesto diferido, su contrapartida es un gasto
por impuesto diferido.
El estándar se llama impuesto a las ganancias el cual está compuesto por tres elementos:
El neto, la suma de los tres, genera el impuesto a las ganancias el cual afecta a la rentabilidad
que se va a distribuir al socio.
Que de acuerdo al Plan Piloto con los del G1 tuvo en cuenta los siguientes criterios de
selección:
Que la información a suministrar con motivo del Plan Piloto debe ser en Archivos PDF y en
Formatos Excel, y versa sobre:
Estado de Situación Financiera
Estado de resultado Integral
Notas a los EF
Balance de Comprobación en la fecha de emisión de EF oficiales bajo NCIF
Nota explicativa del proceso de transición de PCGA a NCIF
Conciliaciones entre la información contable bajo PCGA y bajo NCIF
Información en detalle de los rubros de cuentas que elija la DIAN
Más toda la información que estime conveniente la DIAN
20. Que se debe tener en cuenta para la Preparación de los reportes a las Entidades de
Vigilancia y control
Estado de Situación Financiera
Estado de resultado Integral
Notas a los EF
Balance de Comprobación en la fecha de emisión de EF oficiales bajo NCIF
Nota explicativa del proceso de transición de PCGA a NCIF
Conciliaciones entre la información contable bajo PCGA y bajo NCIF
Más toda la información que soliciten las entidades de vigilancia y control.
23. Qué utilidad debe tenerse en cuenta para llevar al patrimonio bajo normas
internacionales
25. En las NCIF par pymes en que momento la norma establecen la periodicidad
para obtener estados financieros
a- Ese hecho
b-La razón para utilizar un período superior o inferior
c- El hecho de que los importes o valores comparativos presentados en los EF
(incluyendo las notas relacionadas), NO son totalmente comparables.