Professional Documents
Culture Documents
In vederea realizarii unui audit financiar auditorii trebuie sa inteleaga scopul auditului, obiectivele si
responsabilitatile pe care le au pentru realizarea angajamentului de audit.
Scopul auditului, reiese din definitia data auditului, care la rindul ei rezulta din practica auditului, din
prevederile actelor normative si legislative cu privire la audit.
Activitatea de audit este o activitate independenta de verificare a autenticitatii rapoartelor
financiare ale agentului economic (pe baza de contract), de verificare a starii controlului intern si
constatarea respectarii actelor legislative si normative cu privire la tinerea evidentei contabile, precum si
de acordare a serviciilor conexe.
In general, auditul financiar are in vedere obiectivele rapoartelor financiare, si anume:
- pozitia financiara a entitatii economice redata prin bilantul contabil;
- perfomanta entitatii redata prin contul de profit si pierderi;
- politicile contabile.
Pentru examinarea si validarea pozitiei financiare si a performantelor redate in rapoartele financiare,
auditorul va avea in vedere:
- tinerea corecta si la zi a contabilitatii;
- realizarea inventarierii activelor, pasivelor, capitalurilor proprii si corecta valorificare a rezultatelor;
- concordanta intre conturile sintetice si analitice si corecta preluare din balanta de verificare in
rapoartele financiare;
- corectitudinea operatiilor legate de capitalurile proprii;
- corectitudinea evaluarii activelor, pasivelor si capitalurilor proprii;
- intocmirea bilantului contabil in baza balantei de verificare dupa inventariere etc.
La acestea se adauga si alte obiective necesare realizarii auditului rapoartelor financiare, constind in
urmarirea respectarii si aplicarii corecte a principiilor prudentei, permanentei metodelor, evaluarii separate
a elementelor de activ si pasiv – venituri si cheltuieli, necompensarii etc.
Scopul auditului financiar se realizeaza prin exprimarea opiniei asupra imaginei oferite de rapoartele
financiare, anume masura in care aceasta este fidela, in toate aspectele semnificative, in conformitate cu
principiile contabile general acceptate.
1
In aceat scop, auditorii financiari colecteaza informatii probante sa sustina opinia formulata.
Exprimarea unei opinii privind prezentarea fidela a informatiilor din rapoartele financiare duce la
asocierea numelui auditorului financiar cu situatia financiara in cauza. Daca, ulterior se dovedeste ca
rapoartele financiare nu prezinta o imagine fidela, atunci auditorul financiar, va trebui sa demonstreze ca
auditul efectuat a fost adecvat, iar concluziile sunt corecte, potrivit documentelor probante prezentate.
Auditorul financiar nu este un garant care ofera asigurare absoluta in ceea ce priveste corectitudinea
informatiilor prezentate in rapoartele financiare, insa el este responsabil pentru opinia exprimata pe baza
probelor colectate, astfel incit sa informeze utilizatorii daca rapoartele financiare sint sau nu corect
prezentate.
2
Veridicitatea- procedurile de audit, utilizate la colectarea dovezilor cu privire la acest aspect calitativ
al rapoartelor financiare, constau in examinarea faptului daca operatiunile economice contabilizate in
perioada auditata s-au produs realmente la entitate.
Plenitudine – toate activele, datoriile, tranzactiile sunt contabilizate cu un inalt grad de exactitate si
veniturile sau cheltuielile se refera la perioada de gestiune corespunzatoare in conformitate cu cerintele
stabilite.
Evaluare – activele si datoriile sunt evaluate in rapoartele financiare conform cerintelor S.N.C. In
conformitate cu SNC 13 „Contabilitate activelor nemateriale” valoarea de bilant a activelor nemateriale
este egala cu valoarea de intrare corectata sau reevaluata diminuata cu suma amortizarii acumulate, La fel
se determina si valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung. Stocurile de marfuri si materiale
sunt reflectate in rapoartele financiare la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.
Aceste reguli de calculare a indicatorilor financiari sunt necesare de a fi cunoscute intrucit la auditatrea
acestui aspect calitativ este foarte important nu numai daca activele au fost sau nu supraevaluate, iar
datoriile subevaluate, dar si de a examina acelasi principiu la verificarea veniturilor si cheltuielilor
(principiul prudentei).
Prezentarea si dezvaluirea – o postura a rapoartelor financiare este dezvaluita, clasificata si descrisa
in conformitate cu cerintele stabilite de S.N.C. La auditarea acestui aspect calitativ al rapoartelor
financiare o deosebita atentie trebuie acordata principiului “continuitatii activitatii”.
Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit temeinice pentru a confirma toate aceste aspecte
calitative ale rapoartelor financiare.
3
Auditorii financiari pot sa propuna corectii la rapoartele financiare ale entitatii auditate, atunci cind
nu sunt de acord cu dezvaluirea de informatii prezentate in rapoartele financiare.
Daca managerii entitatii refuza propunerile auditorilor financiari, acestea pot:
- sa emita o opinie nefavorabila sau cu rezerve;
- sa se retraga din angajament.
4
Jurnale Registre Balanţa de Situaţiile
Operaţiuni
(Cronologice) verificare financiare
Asupra utilizarii metodei ciclurilor in auditul financiar se pot formula urmatoarele concluzii:
balanta de verificare este o tinta importanta a oricarui angajament de audit;
fiecare cont contabil este cuprins intr-un ciclu, cu exceptia conturilor de mijloace banesti (incasari si
plati) si stocuri, care fac parte din doua cicluri sau mai multe.
Exempu:
Stocurile trebuie abordate in:
ciclul 1 – vinzari – incasari;
ciclul 2 – cumparari – plati;
ciclul 3 – stocuri – depozitare.
Aceasta insemna ca jurnalele in cauza sunt utilizate pentru inregistrarea operatiunilor din mai multe
cicluri, existind corelatie intre cicluri.
conturile de mijloace banesti fac legatura intre mai multe cicluri;
ciclul de atragere – rambursare de capital este legat de:
ciclul de cumparari – plati;
plata dobinzilor;
plata dividendelor;
rambursarea imprumutului.
Ciclul de atragere – rambursare de capital se auditeaza separat de ciclul cumparari – plati din doua
motive:
operatiunile de capital apartin activitatii de finantare si nu activitatii operationale;
operatiunile de capital sunt, de regula, intru-un numar mic, dar de valori, mari, semnificative, ceea
ce inseamna ca trebuie auditate in profunzime.
Ciclul stocuri – depozitare (sau aprovizionare – depozitare) – este strins legat de toate celelalte
cicluri, mai ales in cadrul unei entitati producatoare.
Costul stocurilor cuprinde:
- costul materiilor prime (ciclul cumparari – plati);
5
- costul manoperei directe (ciclul salarii – personal);
- costul regiei (ciclul cumparari – plari; ciclul salarii – personal).
Vinzarea produselor finite vizeaza ciclul vinzari – incasari.
Stocurile fiind importante pentru entitate, in multe situatii, finantarea stocurilor se realizeaza din
imprumuturi care la rindul lor sunt garantate cu stocuri. Aceasta denota legatura dintre ciclul atragere
capital – rambursare capital si ciclul stocuri – depozitare.
Ciclurile nu au inceput si un sfirsit, cu exceptia momentelor de infiintare si lichidare a unei entitati.
Orice entitate porneste de la atragerea de capital, de obicei in forma baneasca. Intr-o entitate producatoare,
mijloacele banesti sunt utilizate pentru achizitionarea de materii prime si alte bunuri, in scopul de a
produce stocuri (ciclul achizitii – plati). Banii mai sunt utilizati si pentru cumpararea manoperei, in
aceleasi scopuri (ciclul salarii personal). Operatiunile de achizitii-plati si salarii-personal au naturi
asemanatoare, dar functii diferite pentru a justifica includerea lor in cicluri separate. Rezultatul combinat
al acestor doua cicluri il reprezinta stocurile (ciclul stocuri-depozitare). La un moment ulterior, stocurile
sunt vindute rezultind operatiuni de facturare si incasare (ciclul vinzri-incasari). Banii obtinuti sunt
utilizati pentru plata dividentelor si dobinzilor.
Pentru ca auditorul financiar sa isi indeplineasca eficient angajamentul de audit trebuie sa acorde
atentie atit abordarii separate a ciclurilor, cit si abordarii corelate a acestora.
7
Auditul extern (audit independent sau contractual) este efectuat pe baza de contract de catre
auditori, persoane fizice sau juridice, angajate de conducerea entitatii pentru a efectua audtitul rapoartelor
financiare. Raportul de audit este destinat tuturor utilizatorilor interesati, in special actionarilor.
Audit intern constituie o functie a structurii de control a entitatii efectuata in scopul de a examina
si evalua permanent activitatie acesteia. Auditorii interni sunt angajati ai entitatii respective, fiind
subordonati direct conducerii intreprinderii.
Auditul intern cuprinde urmatoarele functii:
examinarea;
evaluarea;
monitorizarea conformitatii si eficientei sistemului contabil si de control intern.
Auditorii interni pot efectua atit un audit de conformitate, cit si unul de performanta.
Auditul guvernamental este efectuat de catre angajati din institutiile publice (primarii, Curtea de
Conturi) si asigura auditarea:
persoanelor juridice si fizice, pentru a stabili daca impozitele si taxele au fost calculate si
platite in conformitate cu legile (audit de conformitate);
programelor, functiilor, activitatilor institutiilor guvernamentale, urmarindu-se:
utilizarea fondurilor publice conform reglementarilor legale (audit de
conformitate);
eficienta si eficacitatea alocatiilor bugetare.