ASESORÍA
CONTABLE Y
ÍNDICE
INFORME PRINCIPAL
NICs AL DÍA
C O N S U LTAS CONTABLES
Y CASOS PRÁCTICOS
AUDITORÍA AL DÍA
INFORMÁTICA PA R A CONTA D O R E S
Cierre de la contabilidad de costos en una empresa
1. Planteamiento del caso
Se ha contratado al Sr. Juan Borges como
contador de costos de la empresa metal-
mecánica Metal S.A.C. En su primer día de
trabajo el Sr. Borges fue recibido por el ge-
rente financiero, el Sr. José Díaz.
“Bienvenido a la compañía Juan. Ya ten-
dremos momentos para conversar un poco
más y conocernos. Como primer trabajo, le
encargaremos que atienda esta acotación
recibida de la Sunat por S/. 900,000 por
algunos problemas de costos ocurridos
hace tres años, que entiendo debe ser al-
gún error de estos señores. Nuestro siste-
ma de estándares funciona a la perfección.
Nos da información casi en línea, y la di-
rección está muy satisfecha. Resuélvalo y
nos comenta”, manifestó el Sr. Díaz.
“Muchas gracias Sr. Díaz”, respondió Juan.
“Revisaré el caso con detenimiento y le
comentaré algo en el transcurso de los
próximos 3 días”.
Una vez iniciado el trabajo, el Sr. Borges
empezó de inmediato la revisión que le había
sido encargada. Revisó los libros conjunta-
mente con su asistente Rodolfo Serrano y
encontró por el mes de diciembre, el siguien-
te asiento contable motivo de la acotación:
---------------- x -----------------
69 Costo de ventas 3'258,000
21 Productos terminados 1'000,000
23 Productos en proceso
---------------- x -----------------
“Ah, este deber ser el asiento de ajuste de
las variaciones de los estándares a los cos-
tos reales al cierre del periodo”, intuyó Juan.
“Y sabes Rodolfo, ¿dónde están los repor-
tes y corridas que sustentan estos asientos?”
“¿Corridas y reportes?”, inquirió extrañado
Rodolfo. “Señor Juan, esa cifra la sacaba
su antecesor aproximando cifras, utilizando
su experiencia y conocimiento del negocio y
buscando razonabilidad en los números”.
AUDITORÍA
Cierre de la contabilidad de costos en una empresa que aplica un costeo estándar B-1
NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas B-3
Préstamos a accionistas considerados como distribución de utilidades B-5
Renovación de equipo obsoleto B-5
Adquisición de un activo fijo poco importante B-6
Gastos por vandalismo B-6
Mejoras introducidas en un bien arrendado B-6
Contabilización de pago mediante vales de compra B-7
Confrontación del tratamiento de la diferencia de cambio contable y tributaria B-7
Corrección de error por depreciación de activo inexistente B-7
Programa de auditoría Efectivo B-9
Conozca cómo trabajar con la información almacenada en su base de datos B-9
que aplica un costeo estándar
Raúl
Resumen ejecutivo GODOY VILA
Comentábamos en un artículo anterior la incuestionable
ventaja de contar con un sistema de costos estándar. Sin
embargo, es necesario tener sumo cuidado al llevarlos a
los registros contables ya que se generan usualmente
desajustes con implicancias tributarias serias y que po-
drían resultar de mucho perjuicio para su empresa.
Juan –sorprendido y preocupado– acotó: “No lo puedo entender. Pero si todo anda-
“¿me estás tratando de decir que no exis- ba tan bien. Bueno, ahora me doy cuenta
ten reportes de sustento y que todo es in- de que no era así. Sr. Borges, haga lo que
tuitivo? ¿y los reportes auxiliares coinciden tiene que hacer y adopte medidas para que
con las cifras del libro mayor de las cuen- en el futuro esto no se repita”, manifestó
tas de inventario mensuales?”. indignado el Sr. Díaz.
Rodolfo: “Señor aquí tengo la hoja de cál-
culo donde se hizo la estimación. Esa es la 2. Tratamiento contable
forma usual con la que trabajamos aquí, A continuación, para poder expresar en tér-
inclusive hasta este año. En lo referido a minos prácticos los tratamientos contables,
cuadrar las cifras de manera mensual, lo tomaremos de ejemplo el caso de la em-
hacíamos solo al cierre del año”. presa Metálica S.A.C. y su producto estre-
Juan: “Sunat no va a eliminar la multa por lla Alfa, planteado en el artículo de la 1ra.
esa insuficiente hoja de cálculo. Preparémo-
quincena de octubre de 2005 de Contado-
nos a reprocesar todo el año sobre reales, res y Empresas (ver Cuadro Nº 1).
para identificar el ajuste, y reducir o eliminar
la multa. Tenemos 2 días. Consigue la infor- En el Cuadro Nº 2 se observa que en se-
mación de dicho año y trabajemos en el tiembre se han producido 15,000 unidades
ambiente de desarrollo para rearmar todo”. del producto Alfa en el mes, que multiplica-
das por S/. 102 de costo estándar, ascien-
Al cabo de una semana y culminado el re- de a S/. 1’530,000.
proceso e incorporado algunos ajustes,
4'258,000 Juan Borges, en conjunto con el Sr. Matías En la práctica, existen dos alternativas en
Quispe, contador general, presentó su in- la contabilidad para los costos estándar.
forme al gerente financiero: “Sr. Díaz, he- )
i Registrar los movimientos a costos es-
mos trabajado sin descanso para poder
tándar y controlar las diferencias con los
identificar argumentos, reprocesar informa- costos reales, en cuentas contables de
ción, hacer ajustes, etc. y poder levantar la
variaciones, sean de precio o de canti-
multa de S/. 900,000. Me he entrevistado dad. (Escenario 1).
con el auditor de la Sunat y con el respaldo
del contador general, la hemos logrado re- i) Registrar los movimientos en la conta-
ducir a S/. 200,000. Esto tendrá impactos bilidad íntegramente a costos reales, y
también en los siguientes años, así que de- manejar la información de costos es-
bemos actuar de una vez para rearmar todo”. tándares y las variaciones, a través de
 INFORME PRINCIPAL

Cuadr
Cuadroo Nº 1
Análisis de desviaciones setiembr
setiembree 2005
Producto Alfa
Producto
(Expresado en Nuevos Soles)
(Expresado

ESTÁNDAR REAL DESVIACIÓN

MATERIA PRIMA
Rubros de gastos totales
Rubros Volumen UM Costo unitario S/. Costo total S/. Volumen Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad Pr ecio
Precio
Materia Prima A 1.00 kgs 16.00 16.00 1.10 18.00 19.80 1.60 2.20
Materia Prima B 1.00 und 8.50 8.50 1.20 9.00 10.80 1.70 0.60
Materia Prima C 0.50 kgs 22.00 11.00 0.60 23.00 13.80 2.20 0.60
Materia Prima D 0.50 lts 12.50 6.25 0.50 13.00 6.50 0.00 0.25
41.75 50.90 5.50 3.65

MANO DE OBRA DIRECTA

Rubros de gastos totales

Rubros Volumen UM Costo unitario S/. Costo total S/. Volumen Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad Pr ecio
Precio
Horas Operación A 2.00 Hrs. 5.00 10.00 2.30 5.00 11.50 1.50 0.00
Horas Operación B 1.50 Hrs. 7.00 10.50 1.70 7.50 12.75 1.40 0.85
Horas Operación C 1.00 Hrs. 8.00 8.00 1.92 8.50 16.32 7.36 0.96
28.50 40.57 10.26 1.81
CARGAS INDIRECTAS DE FABRICACIÓN
Rubros de gastos totales
Rubros Volumen UM Costo unitario S/. Costo total S/. Volumen Costo unitario S/. Costo total S/. Cantidad Pr ecio
Precio
Cargas Ind. 1 5.00 Horas Maq. 4.00 20.00 6.30 4.00 25.20 5.20 0.00
Cargas Ind. 2 1.50 Horas Hombre 2.50 3.75 1.70 2.50 4.25 0.50 0.00
Horas Operación C 1.00 Horas 8.00 8.00 1.00 8.10 8.10 0.00 0.10
31.75 37.55 5.70 0.10
RESUMEN
Rubros de gastos totales
Rubros Costo total S/. Costo total S/. Cantidad Pr ecio
Precio

Materia prima 41.75 50.90 5.50 3.65

Mano de obra directa 28.50 40.57 10.26 1.81
Cargas indirectas de fab. 31.75 37.55 5.70 0.10
Costo unitario 102.00 129.02 21.46 5.56

informes y reportes de uso gerencial y Cuadr

Cuadroo Nº 2
extracontable. (Escenario 2) Análisis de desviaciones setiembr
setiembree 2005
En el Escenario 1, estos serían los regis- Pr oducto Alfa
Producto
tros contables: (Expresado en Miles de Nuevos Soles)

Escenario 1 ESTÁNDAR REAL DESVIACIÓN

---------------- x ----------------- Rubr os de gastos totales
Rubros S/. S/. Cantidad Pr ecio
Precio
Variación precio MP 54.75 Nº de unidades pr oducidas en el mes
producidas 15,000
Materia prima 626.25 763.50 82.50 54.75
Variación cantidad MP 82.50 Mano de obra directa 427.50 608.55 153.90 27.15
Cargas indirectas de fab. 476.25 563.25 85.50 1.50
Consumo de materias primas 626.25 Costos producto Alfa 1,530.00 1,935.30 321.90 83.40

Materias primas 763.50

Por el consumo de materias pri-
mas set. 2005
---------------- x -----------------
Variación precio MO
Variación cantidad MO
Consumo mano de obra directa 427.50
Cuentas por pagar
Por el consumo de mano de obra
directa set. 2005
---------------- x -----------------
Variación precio CIF
Variación cantidad CIF
Costos indirectos de fabricación 476.25
Cuentas por pagar
Por el consumo de CIF set. 2005
---------------- x -----------------
Productos terminados
Productos en proceso
Por el traslado a almacén de prod.
terminados
---------------- x -----------------
Costo de ventas 1,530.00
Productos terminados
Por el costo de ventas
---------------- x -----------------
En el Escenario 2, los registros contables
serían los que se muestran a continuación:
Escenario 2
27.15 ---------------- x -----------------
Consumo de materias primas
153.90
Materias primas
Por el consumo real de materias
608.55 primas set. 2005.
---------------- x -----------------
Consumo mano de obra directa 608.55
Cuentas por pagar
1.50
Por el consumo real de mano de
obra directa set. 2005
85.50
---------------- x -----------------
Costos indirectos de fabricación 563.25
Cuentas por pagar
563.25
Por el consumo real de CIF set
2005.
---------------- x -----------------
1,530.00
Productos terminados
1,530.00
Productos en proceso
Por el traslado a almacén de
prod. terminados.
---------------- x -----------------
Costo de ventas 1,935.30
1,530.00
Productos terminados
Por el costo de ventas
---------------- x -----------------
Recordemos también que en el Escenario
2, el análisis de las variaciones entre los
costos estándar y los costos reales se efec-
tuará de forma extracontable a través de re-
763.50 portes. Un ejemplo de esta aplicación el
módulo CPM del Sistema BPCS, donde solo
763.50 se procesan los costos reales.
Existe alguna otra alternativa de registro pero
que no es aconsejable por su complejidad.
3. Recomendaciones
608.55 A continuación algunas recomendaciones
a tomar en cuenta para cierres contables
de costos de una empresa que lleva un sis-
tema de costos estándar:
• Tener un especial cuidado en los regis-
tros, ya que pueden ser muy "simples"
563.25 en cuanto a su gestión, pero represen-
tan serios riesgos en el frente tributario.
• Gestione sus costos históricos mensual-
mente y asegúrese que los registros
auxiliares cuadren con los saldos de las
1,935.30 cuentas contables.
• En lo posible, contrate una auditoría es-
1,935.30
pecializada en costos la cual, si bien no
eliminará totalmente la contingencia tri-
butaria, cuando menos sí la reducirá sig-
nificativamente.
• Si Ud. es el contador general, asegúre-
se de obtener una "certeza razonable"
1,935.30
de los números que reciba para el re-
gistro de sus costos y los sustentos exis-
tentes.