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José Bonifácio de Souza - Contabilidade Geral Imprimir

Aula 03 | 21/05/04 - Despesas incorridas e não pagas

BOA TARDE !!!

DESPESAS INCORRIDAS E NÃO PAGAS

O que caracteriza uma despesa incorrida é o fato gerador ter ocorrido dentro do período em
estudo. Ocorrendo este sem o correspondente pagamento deve a empresa fazer o lançamento da
despesa no final do período. São exemplos destas despesas:

a) Salários do período a serem pagos no período seguinte como o empregado trabalhou no

período, ele já faz jus a seu salário, e, como este não está sendo pago no final do período, a empresa
deve apropriar a despesa correspondente, através do lançamento:

Despesa de Salários
a Salários a Pagar

b) Provisão para férias dos empregados; a empresa deverá deduzir no final do período, como
custo ou despesa operacional, a importância destinada a constituir provisão para pagamento futuro
dos dias de férias a que o empregado játiver direito na data do balanço. O lançamento será:

Custo / Despesa Operacional

a Provisão para Férias

c) Provisão para 13° salário: a empresa constituirá esta provisão mensalmente com o valor
correspondente a 1/12 da folha de pagamento. O lançamento sem:

Custo / Despesa Operacional

a Provisão para 13° Salário

NOTA.: para as empresas que encerram suas demonstrações contábeis no final do ano (31/12) e
pagam o 13° sem atraso, não existirá saldo nesta conta na data do balanço final.

d) Provisão para riscos fiscais e outras contingências:

destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas. mas ainda não desembolsadas, tais
como indenizações contratuais. contingências fiscais, contingências trabalhistas. etc. Esta provisão
tem ainda as seguintes particularidades:

. representa uma apropriação ao resultado do exercício, contrapartida de perdas extraordinárias,

despesas ou custos cujo fato gerador já ocorreu;

. deve ser constituída independentemente de a companhia apresentar lucro ou prejuízo no exercício.

Além disso como o evento que serviu de base à constituição dessa provisão já ocorreu, não há, em
princípio, reversão dos valores registrados. A pequena sobra ou insuficiência édecorrente do
cálculo estimativo feito à época de sua constituição;

. se a probabilidade for difícil de calcular ou se o valor não for mensurável, há necessidade de uma
nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades.

O lançamento correspondente é feito debitando a despesa estimada e creditando a

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provisão correspondente. como no exemplo a seguir:

Contingências Fiscais
a Provisão para Contingências Fiscais

f) Outras despesas a prazo, tais como a Provisão para o

Imposto de Renda (PIR) e a Contribuição Social sobre o Lucro (CSSL).

OBSERVAÇÕES: estas duas provisões (PIR e CSSL) são calculadas com base na legislação
especifica de cada um desses tributos, o que significa dizer que suas bases de cálculo não
correspondem exatamente ao lucro contábbil, e sim ao lucro fiscal, que é calculado a partir do lucro
contábil, mas com ajustes especificados pela legislação do Imposto de Renda e pela legislação da
Contribuição Social sobre o Lucro. Desta forma, pode-se ter lucro contábil em determinado exercício
e não haver Imposto de Renda e/ou Contribuição Social sobre o Lucro devidos, em virtude desses
ajustes positivos e negativos feitos ao lucro contábil (e vice-versa, pode-se ter prejuízo contábil, mas
lucro fiscal, o que indicará que há Imposto de Renda e/ou Contribuição Social sobre o Lucro
devidos). Desta forma, a apuração desses tributos é extracontábil.

RECEITAS GANHAS E NÃO RECEBIDAS

Uma receita ganha (auferida) e não recebida e aquela a que se fez jus dentro do período
contábil, pois o fato gerador já ocorreu. Se ela ainda não estiver contabilizada na data do balanço,
deve ter seu valor calculado com base em critérios razoáveis (contrato, apropriação proporcional da
obra já executada, etc.), fazendo-se o lançamento correspondente. Exemplo: serviços já prestados na
data do balanço, cujo recebimento se dará no período seguinte. O lançamento sem:

Clientes
a Receita de Serviços

ATIVOS QUE SE TORNARAM DESPESAS

Se um desembolso ou uma dívida assumida beneficiar mais de um exercício social, o valor

correspondente deve ser lançado no Ativo. Ao final do período, é necessário determinar qual a
parcela desse ativo que já está consumida, considerando-a como despesa do período, em atendimento
ao Princípio da Competência. A parcela restante, ainda não consumida. continuará ativada.

Exemplo: em 30/09/03, a empresa adquire uma apólice de seguros por R$ 12.000, com prazo de
validade de 1 ano, a contar do dia seguinte, pagando antecipadamente o valor total. Nesta data, será
feito o lançamento:

Seguros a Vencer

a Bancos c/Mov.12.000

Em 31/12/03. será feita a contabilização correspondente à despesa de seguros relativa aos 3

meses de 2003 (R$ 3.000) como segue:

Despesa de Seguros a Seguros a Vencer

a conta Seguros a Vencer 3.000

e a conta irá para o balanço pelo saldo de R$ 9.000, referente aos 9 (nove) meses a vencer em 2004.

OBS.: o mesmo procedimento será adotado para as contas Juros a Vencer, Aluguéis a Vencer, etc.

PASSIVOS QUE SE TORNARAM RECEITAS

De forma idêntica ao apresentado no item anterior, sempre que um recurso recebido em

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dinheiro (ou promessa de pagamento por parte do cliente) beneficiar mais de um período
contábil, a parcela, o valor correspondente deverá ser lançado no Passivo. Ao final do período, é
necessário determinar qual a parcela desse passivo que já está ganha pela empresa, considerando-a
como receita do período, em atendimento ao Princípio da Competência. A parcela restante, ainda não
ganha (auferida!), continuará registrada no Passivo.

Exemplo: em 01/10/03, a empresa recebe um adiantamento de R$ 120.000 de seu cliente, relativo a

um contrato de prestação de serviços a ser executados pela empresa, com prazo de validade de 1 ano,
a contar da data do recebimento. Nesta data, será feito o lançamento:

Caixa
a Adiantamentos de Clientes 120.000

Em 31/12/03, será feita a contabilização correspondente à receita de serviços relativa à

prestação dos serviços correspondentes aos 3 (três) meses de 2003 (R$ 30.000)como segue:

Adiantamentos de Clientes
a Receita de Serviços 30.000

e a conta Adiantamentos de Clientes [PC] irá para o balanço pelo

saldo de R$ 90.000, referente aos 9 (nove) meses de serviços
a executar em 2004.

EXERCÍCIOS

01 - No encerramento das despesas e das receitas em cada exercício, para se apurar o lucro ou
prejuízo do ano:

a) elas são mantidas em aberto;

b) as receitas são creditadas e as despesas são debitadas;
c) ambas são estornadas;
d) as despesas são creditadas e as receitas são debitadas.

02 - A conta Seguros a Vencer corresponde:

a) obrigação;
b) conta do patrimônio líquido;
c) despesa paga antecipadamente;
d) despesa a pagar.

03 - Considere-se ............, quando ocorre o pagamento sem a ocorrência do fato gerador desta
despesa (sem contraprestação):

a) despesa antecipada;
b) despesa a pagar;
c)despesa diferida;
d) despesa a receber.

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04. A empresa "vou passar" LTDA pagou seguro no valor de $ 240 em 01.10.03. Este cobre o
período de 01.10.03 a 30.09.05. Se a empresa encerra o exercício social em 31.12 de cada ano,
podemos afirmar que a classificação no balanço de 31.12.03, é:

a) $ 120 no Ativo Circulante e $ 90 no Realizável a Longo Prazo;

b) $ 210 no Ativo Circulante;
c) $ 210 no Ativo Diferido, porque são despesas que se referem a mais de um exercício social;
d) r$ 120 no Ativo Circulante e $ 90 no Ativo Diferido.

GABARITO:
1. d
2. c
3. a
4. a

Até a próxima!!!
Bonifácio

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