EL PODER TRIBUTARIO

Etimológicamente, la palabra TRIBUTO, proviene de la palabra latina tributum que

significa carga, gravamen, imposición.
Lingüísticamente. la Real Academia de la Lengua, nos pone como unos de las
acepciones al Tributo como: Der. Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo
importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas.

Durante el tiempo que la humanidad ha existido y durante el desarrollo de la

sociedad con la creación de tribus, hordas, etc. en si cualquier clase de
organización, el hombre ha tenido que tributar, como ejemplo se ha investigado de
cómo el desarrollo de cualquiera de los medios de producción generaba un
resultado, del cual un porcentaje de aquel trabajo se los destinaba al jefe o cabeza
de la organización.

La obligación de tributar en otras palabras fue una de las formas de dominación,

estas se basaban a través de la fuerza, incluyendo en algunas culturas que dicha
fuerza sea por atemorizar a los tributantes con maldiciones, magia e incluso
matices religiosos.
Como ejemplo en nuestro cristianismo tenemos el caso del pueblo de Israel, ya que
en la Biblia se recoge párrafos sobre el poder tributario, como ejemplo podemos
citar:

Proverbios 3:9, "Honra a Jehová con tus bienes, y con las primicias de todos tus
frutos".
Deuteronomio 14:22-23, "Indefectiblemente diezmarás todo el producto del grano
que rindiere tu campo cada año. Y comerás delante de Jehová tu Dios en el lugar
que él escogiere para poner allí su nombre, el diezmo de tu grano, de tu vino, y de
tu aceite, y las primicias de tus manadas y de tus ganados, para que aprendas a
temer a Jehová tu Dios todos los días".

En la época media, este poder tributario conservaba el dogma de divinidad, y estas

culturas basaban en que era el Rey o Monarca, la persona escogida por Dios y que
en el se centralizaba todo el Poder del reinado, para respaldo de este proceder, fue
el Papa que imperaba en esas épocas en el aspecto religioso y el que daba su
aprobación, de este proceder se imponía a los súbditos el pago de tributos para la
manutención de los privilegios papales y monárquicos de la época

En países andinos como el nuestro, se encontraba también un imperio Incaico

basado el poder monárquico, del cual el tributos asi mismo, como en otras culturas
se basada en la intimidación mágico-religiosa, con la pequeña diferencia que la
propiedad privada no existía como tal sino solo era privilegio y destino del estado
monárquico – social.

En el Ecuador como casi todas las naciones del mundo, han adoptado el tributo
como una especie de “contribución” al Estado de poder, para su desarrollo, si nos
fijamos en los siguientes artículos podemos definir como es que los tributos
ingresan en nuestro marco jurídico actual.

El Art. 6 del Código Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: “que los tributos,
además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento
de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución
de la renta nacional”.

El Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador exhorta: “el régimen

tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.”

El poder tributario entonces es “La facultad o posibilidad jurídica del Estado de

exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdicción. Se clasifica en poder tributario originario y derivado, según que aquel
sea ejercicio directo e inmediato de atribuciones que le confiere la Constitución, o
devenga de un mandato legal.”1

Muchos de los tratadistas entienden el fundamento y justificación del poder

tributario al Estado, por ende para Alejandro Ramírez Cardona este se fundamenta
en que es:

“la facultad de establecer tributos, que tiene como fundamento político-financiero el

hecho de que debe satisfacerse determinadas necesidades colectivas como
públicas esenciales, es decir, mediante instituciones de servicio público primario.
Por tratarse de necesidades de cuya satisfacción depende la integridad misma del
sistema social, de manera que no puede excluirse de su beneficio tanto a quien no
puede (sin capacidad económica) como a quien no quiere contribuir (el evasor) a su
sostenimiento, han de financiarse las instituciones encargadas de tales funciones
mediante impuestos y no mediante tasas ni precios”.2

Respecto al fundamento del poder tributario Bravo Arteaga también comenta:

“Como sujeto del poder tributario, el Estado representa una soberanía que
mantiene bajo su sujeción a los particulares, no simplemente como una
manifestación de fuerza política y jurídica, sino con la finalidad fundamental de
realizar el bien común de los asociados. Por virtud de ese poder encaminado al bien
común, el Estado puede y debe establecer los tributos necesarios para proveer los
recursos destinados al cumplimiento de sus fines”3

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Las características que perfilan el poder tributario son :4

1- EXPRESO. La titularidad sobre este poder debe ser asignada directamente por la
Constitución, de forma expresa. Esta puede ser exclusiva del Congreso o
concurrente con otros entes.

2- ABSTRACTO. Se dirige en forma general a una comunidad, sin singularizar el

destinatario especifico del tributo.

3- TERRITORIAL. El ejercicio del poder tributario, en la medida que responde a la

soberanía, esta limitado a un determinado ámbito territorial (bien sea nacional o de
cada entidad territorial).
1
Glosario de términos legales, Universidad de los Andes, Mérida - Venezuela. http://www.samat-
merida.com/samat//index.php?
option=com_content&task=view&id=76&Itemid=29&limit=1&limitstart=7 Internet : Acceso 22 de mayo
2010
2
RAMÍREZ CARDONA, Alejandro. “Derecho Tributario Sustancial y Procedimental”. Pág. 51. Temis.
1985

3
BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. “Nociones Fundamentales de Derecho Tributario”. Pág.213. Legis.
2003.
4
CRUZ DE QUIÑÓNEZ Lucy “Derecho Tributario”. Varios Autores. Págs.225-262. ICDT.1999
4- LIMITADO. Como todo poder, no es ilimitado y responde a límites materiales, que
de vulnerarse llevarían a vicios del acto.

5- PERMANENTE. Como se desprende de la soberanía del Estado, se considera

inherente a la misma, de tal forma que este no se extingue sino con la extinción del
Estado.

Otras características podrían ser las siguientes:

6- IMPRESCRIPTIBLE. no responde a límites temporales que puedan agotar el

ejercicio de este poder. En ese mismo sentido, cuando un órgano estatal es titular
del poder tributario tal potestad no esta sometida a un termino, sino que se otorga
indefinidamente, salvo el caso especialísimo de la competencia impositiva del
Presidente en los estados de excepción, donde, por ser estados de anormalidad se
limita el tiempo de ejercicio de tal poder.

7- INDELEGABLE. No es posible transferir a un tercero el poder o competencia

tributaria que esta siendo expresamente atribuido por la Constitución, por cuanto
delegarlo implicaría un poder tributario transitorio para el delegatario, por demás de
vulneraría el principio de representación.

8.- IRRENUNCIABLE: El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria esencial

para sus subsistencia, lo cual no óbice a que se pueda abstener de ejercitarlo
respecto de determinados sectores económicos, zonas o personas por razones de
fomento, social, cultural o de otra índole.

LIMITACIONES TERRITORIALES DEL PODER TRIBUTARIO

Dentro de todo Estado rigen normas, tanto constitucionales como leyes, códigos y
reglamentos propios del mismo, y sin duda, este Poder tributario se ejerce dentro
del mismo ámbito territorial que le pertenece, y administran el Gobierno.
El poder tributario entonces no puede ejercerse en los territorios de otros Estados,
por lo que cualquier tributo fijado podría provocar los llamados problemas de la
doble tributación internacional si fuera el caso de personas tanto jurídicas como
naturales residentes en el país y que intervengan dentro de las actividades
comerciales del país.
Las legislaciones de los países incluyen diferentes criterios subjetivos de sujeción:
un mismo sujeto pasivo, persona física o jurídica, es objeto de gravamen en ambas
jurisdicciones fiscales.
De ahí nace la posibilidad que los Estados firmen convenios para evitar la doble
tributación, los mismos que servirán para que dichos conflictos sean resueltos a
través de estos tratados.
Los convenios para evitar la doble tributación se centran fundamentalmente en la
resolución de las discrepancias que afectan a los impuestos sobre la renta y el
patrimonio, dado que en el ámbito de la imposición indirecta, la aceptación del
criterio de asignación impositiva de tributación en destino, ha venido haciendo
innecesario este tipo de convenios.

Otra formas de cómo se limita el Poder tributario, incluido dentro del mismo
territorio podríamos nombra a las tasas o contribuciones que los gobiernos
seccionales imponen por tal o cual servicios.

LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

El Art. 5 del Código Tributario concluye que el régimen tributario se presidirá por los
principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

El Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador menciona que: “el

régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos.”

Con estos dos preceptos legales empezaremos el análisis de cada uno de los
principios tributarios que rigen a nuestro Estado:

1.- Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay
tributos sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el
hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar
el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones,
órgano habilitado para recibir el pago, los derechos y obligaciones tanto del
contribuyente como de la Administración Tributaria, todos estos aspectos estarán
sometidos ineludiblemente a las normas legales.

2.- Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas

cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito
fiscal. La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar
impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligación, por ende, es
aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una actividad
económica.

3.- Principio de Igualdad.- La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la

ley tributaria, todos los contribuyentes que estén en igualdad de condiciones deben
de ser gravados con la misma contribución y con la misma cuota tributaria, lo que
se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distinción o discriminación
alguna.

4.- Principio de Proporcionalidad.- Emana del principio teórico denominado

justicia en la imposición, en este precepto se establece que los organismos fiscales
tiene derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligación de
pagarlas, a condición de que estas tengan el carácter de proporcionales y
equitativas; siendo éste el objetivo, el presente principio es un instrumento de
política económica general que sirve para determinar la capacidad económica del
contribuyente.

5.- Principio de Irretroactividad.- El régimen tributario rige para lo venidero, no

puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley
tributaria no tiene carácter retroactivo, en forma más sencilla y espontánea el
presente principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y
conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos. Dar
efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se
tiene en las normas jurídicas.

6.- Principio de no Confiscación.- Este principio nos habla que las contribuciones
que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se
deben imponer dentro de un límite racional que no afecta o disminuya el patrimonio
del contribuyente, en consideración se concluye que en nuestro país en materia
tributaria se prohíbe todo tipo de confiscación, esto con la finalidad de brindar
seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad privada del contribuyente.

7.- Principio de Impugnación.- Este principio es muy importante, trascendental y

substancial ya que todos los individuos inmersos en el régimen tributario tienen la
potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus
intereses; ya sea por vía administrativa al (SRI) o por vía judicial ante el Tribunal
Distrital Fiscal.5

8.- Principio de Progresividad.- hace referencia al reparto de la carga tributaria

entre los diferentes obligados a su pago, según la capacidad contributiva de la que
disponen, es decir, es un criterio de análisis de la proporción del aporte total de
cada contribuyente en relación con su capacidad contributiva. En este orden de
ideas, es neutro el sistema que conserva las diferencias relativas entre los
aportantes de mayor y de menor capacidad contributiva; es progresivo el que las
reduce; y es regresivo el que las aumenta.

9.- El principio de eficiencia.- se refleja tanto en el diseño de los impuestos por

el legislador, como en su recaudo por la administración

10.- Principio de Simplicidad administrativa.- Debe ser lo más simple posible

para el acceso del contribuyente, tanto para su presentación, como para su
entendimiento, menores costas procesales, etc.

11.- Principio de Suficiencia recaudatoria.- éste se traduce que en menor

número de tributos mayor será la recaudación. Se hará más eficiente porque si los
tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores.

12..- Principio de Transparencia.- exige que las leyes tributarias en sentido lato,
es decir, con inclusión de reglamentos, órdenes, circulares, líneas directrices, etc.,
se estructuren de manera que presenten técnica y jurídicamente el máximo posible
de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que excluyan toda
duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, tanto en estos mismos
como en los funcionarios de la Administración Tributaria, y con ello la arbitrariedad
en la liquidación y recaudación de impuestos.

13.- Principio de equidad.- se pondera la distribución de las cargas y de los

beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar que
haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un
beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad económica de los sujetos
pasivos en razón a la naturaleza y fines del impuesto en cuestión.

5
Principios y Obligación tributaria. Internet http://www.derechoecuador.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=5279&Itemid=134 Acceso: 25 de Mayo 2010
BIBLIOGRAFIA:

1. Introducción al procedimiento tributario. Internet

http://www.mailxmail.com/curso-marco-general-imposicion-
juridica/introduccion-procedimiento-tributario Acceso 23 de Mayo 2010
2. JIMENEZ GONZALEZ Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, México,
Editoral Thomson, novena edición, 2004.
3. Rojas Arias, Gandhi. La Ley Tributaria, el Poder Tributario, y las teorías de la
imposición tributaria, Internet http://www.monografias.com/trabajos55/ley-
tributaria/ley-tributaria.shtml Acceso 22 de Mayo 2010
4. Universidad Javeriana Tesis de Grado 54, Internet
:http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere7/DEFINITIVA/TESIS
%2054.pdf
5. CRUZ DE QUIÑÓNEZ Lucy. Derecho Tributario. Varios Autores. Págs.225-262.
ICDT.1999
6. RAMÍREZ CARDONA, Alejandro. Derecho Tributario Sustancial y
Procedimental. Temis.1985
7. BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. Nociones Fundamentales de Derecho
Tributario. Legis.2003.
8. www.gerencie.com
9. Constitución de la República del Ecuador
10. Código Tributario – Ecuador
11. Principios y Obligación tributaria. Internet
http://www.derechoecuador.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=5279&Itemid=134 . Acceso 25 de Mayo
2010