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Impuesto diferido en
consolidación fiscal

C.P.C. Aldo Saldaña

1
Opciones para el cálculo del
impuesto diferido

2
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Definición

• Las disposiciones fiscales no definen el concepto de ISR diferido por

consolidación fiscal

• Sólo se establecen momentos de entero y procedimientos para su cálculo

• ISR diferido = ISR que se hubiera pagado como si no se hubiera

consolidado (prorrogar el pago del ISR)

• Diferir: aplazar la ejecución de un acto1

1 Diccionario de la Real Academia Española

PwC 3
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

LISR 2009 LISR 2010

Desconsolidación Desconsolidación 6
Concepto 10 años Desincorporación
Desincorporación años
Disminución PA Disminución PA

Dividendos no provenientes de CUFIN

a a a
Pérdidas fiscales por amortizar a a a a
1
Pérdidas por enajenación de acciones a a a a
Comparación de CUFIN consolidada vs
individuales a a a

PA = Participación accionaria
1 Aplica para pérdidas generadas hasta 2007

PwC 4
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

Conceptos sin efectos para el ejercicio de 2005:

• Conceptos especiales de consolidación

• CUFINRE

• Pérdida de controladoras puras

PwC 5
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

Ejercicio 2005 y posteriores1

LISR RMF
• Artículo 71 Regla I.3.6.4. Artículo 78
• Artículo 71-A

1 La opción elegida se debe mantener por cinco ejercicios

PwC 6
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

La elección del procedimiento de cálculo del impuesto diferido se ejerce a partir

de la determinación del impuesto para el ejercicio de 2005

PwC 7
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 1:
Utilidad o
Concepto (pérdida)1

Controladora $ 50
Controlada “A” 150
Controlada “B” (120)
Utilidad fiscal consolidada $ 80
Tasa de ISR 30%
ISR consolidado $ 24 (a)

ISR controladora $ 15
ISR controlada "A" 45
Total de no haber
consolidado $ 60 (b)

ISR diferido por

consolidación fiscal (b-a) $ 36

1 Participación consolidable al 100%

PwC 8
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

Ejemplo 1:

ISR diferido por consolidación:

Utilidad o pérdida del ejercicio $ 80

correspondiente

Pérdidas fiscales no amortizadas 120

Total $ 200

ISR determinado ($200 x 30%) 60

ISR pagado con anterioridad (24)

ISR diferido por consolidación $ 36

PwC 9
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 1:
CUFIN/UFIN:

Utilidad o
Compañía ISR UFIN/CUFIN1
(pérdida)
Controladora (Individual) $ 50 $ (15) $ 35
Controlada "A" $ 150 $ (45) $ 105
Controlada "B" $ (120) $ 0 $ 0
CUFINCO/UFINCO $ 80 $ (24) $ 56

Suma de CUFIN/UFIN individual $140

Suma de CUFIN/UFIN consolidada $ 56

1 En este caso no existen dividendos recibidos o pagados de CUFIN, tampoco se consideraron gastos no deducibles ni
PTU para su determinación
PwC 10
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 1: LISR
Concepto Artículo 71 Artículo 71-A RMF

Pérdidas fiscales no amortizadas $120 $120 $120

Tasa 30% 30% 30%
ISR por pérdidas fiscales (a) $36 $36 $36

CUFINCO anterior $56 $56 $56

Incremento de UFIN NA NA 84
CUFINCO incrementada $56 $56* $140
CUFINES individuales 140 140* 140
Diferencia $84 $84 $0
Diferencia piramidada ($84 x 1.4286) $120 $120 $0

ISR por diferencias de CUFIN $36 $36 $0

($120x30%) (b)
ISR por diferencias de RUFIN (c) $36 NA NA
Total (a+b+c) $108 $72 $36

* Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 11
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 1: LISR
Concepto Artículo 71 Artículo 71-A RMF

Pérdidas individuales $36 $36 $36

(120x30%)
2
Diferencia de CUFIN 36 36 0
Diferencia de RUFIN 36 1 0 0
ISR (30%) $108 $72 $36

1 Genera una pérdida, ¿es necesario realizar este doble pago?

• Artículo 71-A, el RCUFINCO se incrementa cuando se pague el

impuesto y las pérdidas se amorticen por la sociedad que las generó

• Regla I.3.6.4. de la RMF. Resultado neutral

1 Genera una pérdida, ¿es necesario realizar este doble pago?

2 Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 12
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 2, cuando existe pérdida fiscal consolidada:

Utilidad
Concepto (pérdida)

Controladora Individual $(400)

Controlada “A” 200
Controlada “B” 50
Pérdida fiscal consolidada $(150)

ISR controlada "A" $60

ISR controlada "B" 15
Total de no haber consolidado $75
ISR diferido por consolidación fiscal $75

PwC 13
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 2:

ISR diferido por consolidación:

Utilidad (pérdida) del ejercicio $(150)

Pérdidas fiscales no amortizadas 400
Total $ 250
ISR determinado (250 x 30%) $ 75
ISR pagado con anterioridad (0)
ISR diferido por consolidación fiscal $ 75

PwC 14
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Ejemplo 2:
CUFIN/UFIN:
LISR
Utilidad o
Compañía ISR UFIN/CUFIN1
(pérdida)

Controladora (Individual) $ (400) $ 0 $ 0

Controlada "A" $ 200 $ (60) $ 140
Controlada "B" $ 50 $ (15) $ 35
CUFINCO/UFINCO $ (150) $ 0 $ 0

Suma de CUFIN/UFIN individual $ 175

Suma de CUFIN/UFIN consolidada $ 0

1 En este caso no existen dividendos recibidos o pagados de CUFIN, tampoco se consideraron gastos no deducibles
ni PTU para su determinación
PwC 15
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
LISR
Concepto Artículo 71 Artículo 71-A RMF

Utilidad (pérdida) fiscal $(150) NA $(150)

Pérdidas fiscales no amortizadas 400 $400 400
Nueva utilidad fiscal 250 400 250
ISR por pérdidas fiscales (a) $75 $120 $75

CUFINCO anterior $0 $0 $0
Incremento de UFIN ($250-$75) NA NA 175
CUFINCO incrementada $0 $0 * $175
CUFINES individuales 175 175 * 175
Diferencia $175 $175 $0
Diferencia piramidada ($175 x 1.4286) $250 $250 $0
ISR por diferencias de CUFIN (b) $75 $75 $0

ISR por diferencias de RUFIN (c) $75 NA NA

Total ISR (a+b+c) $225 $195 $75

* Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 16
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

LISR
Concepto Artículo 71 Artículo 71-A RMF

Pérdidas individuales $ 75 $120 $75

Diferencia de CUFIN 75 75* 0

Diferencias RUFIN 75 0 0

Total $225 $195 $75

Las pérdidas consolidadas deben disminuirse al determinar el ISR

diferido, de lo contrario habría efectos adversos

* Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 17
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

Ventaja financiera por pérdidas fiscales:

El artículo 68 de la LISR da la opción de disminuir, de la utilidad fiscal

consolidada, el monto de las pérdidas fiscales por el que ya se
determinó el pago del impuesto diferido en ejercicios anteriores

El ISR diferido por pérdidas fiscales se pagará en los plazos previstos en

el artículo 70-A de la LISR

PwC 18
Opciones para el cálculo del impuesto diferido

Ejemplo:

Concepto 2005 2012

Utilidad (pérdida) fiscal de la controladora $500 $0
Utilidad (pérdida) fiscal de la controlada (400) 400
Utilidad fiscal consolidada $100 $400
Menos: pérdidas amortizadas por la
sociedad que las generó (400)
Utilidad fiscal ajustada $0
ISR consolidado $0

PwC 19
Opciones para el cálculo del impuesto diferido
Concepto 71 71-A RMF

1. Amortización de pérdidas individuales Si Si Si

2. Pérdidas en venta de acciones1 Si Si Si

3. Pago de impuesto por dividendos que no

provengan de CUFIN Si Si Si

4. Diferencias en CUFIN Si Si Si

No, en caso de
5. Diferencias en RUFIN Si No desconsolidación del
grupo

1 Aplica para pérdidas generadas hasta 2007

PwC 20
Reglas de la Resolución
Miscelánea Fiscal aplicables
a 2005

21
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.10. Pérdidas para el pago del impuesto diferido

Establece que en la determinación del ISR diferido, conforme al artículo 71-A de

la LISR, no se incluyan las pérdidas fiscales de las controladas y controladora
cuando a nivel consolidado se haya determinado pérdida fiscal y hasta por el
importe de esta última

PwC 22
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Concepto Artículo 71-A

LISR
Utilidad (pérdida) fiscal NA
Pérdidas fiscales no amortizadas $250
Nueva utilidad fiscal 250
ISR por pérdidas fiscales ($250 x 30%) (a) $75

CUFINCO anterior $0
Incremento de UFIN ($250-$75) NA
CUFINCO incrementada $0 *
CUFINES individuales 175 *
Diferencia $175
Diferencia piramidada ($175 x 1.4286) $250
ISR por diferencias de CUFIN ($250 x
30%) (b) $75

ISR por diferencias de RUFIN (c) NA

Total (a+b+c) $150

* Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 23
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Artículo 71-A
Concepto LISR

Pérdidas individuales $ 75

Diferencia de CUFIN 75*

Total $ 150

* Registro de CUFINES conforme a las disposiciones a partir de 2010

PwC 24
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.13. Incremento del saldo del registro de la cuenta de

utilidad fiscal neta consolidada

Para los efectos de la comparación de registros del artículo 71-A de la LISR,

permite incrementar el saldo del RCUFINCO con el importe de las pérdidas
fiscales que hubiesen sido disminuidas en alguno de los ejercicios subsecuentes
al ejercicio por el que se esté determinando el impuesto

PwC 25
Reglas Misceláneas aplicables a 2005
Concepto 2005
Saldo CUFINCO $0

Más: pérdida 2005 amortizada en 2006 100

Menos: ISR aplicable a dicha pérdida 30
Incremento en RCUFINCO 70

RCUFINCO ajustada $70 (1)

Concepto 2005
Suma CUFINES individuales $70
Menos: RCUFINCO ajustado 70
Diferencia $0

(1) Se debe reducir del saldo del RCUFINCO en el ejercicio en que se disminuyan las pérdidas fiscales.

PwC 26
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.14. Incremento del saldo de la CUFINCO

Establece el incremento del saldo de CUFINCO con el monto de los dividendos,

siempre que no se incremente el saldo del RCUFINCO

PwC 27
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.15. Acreditamiento del ISR diferido pagado por

dividendos contables

Permite el acreditamiento del ISR pagado por dividendos contables contra el

ISR consolidado del ejercicio por el que se determina el impuesto y hasta en los
dos ejercicios siguientes (incluyendo pagos provisionales)

PwC 28
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.5. Opción de diferir el ISR de dividendos pagados en

caso de fusión

Señala que en el caso que una controlada se fusione con otra sociedad del grupo
que consolida, el ISR por dividendos contables se podrá diferir, cumpliendo con
los requisitos señalados en la regla

¿Diferimiento conforme a la regla de resolución miscelánea?

PwC 29
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Regla I.3.6.16. Diferimiento del ISR por Registros de CUFIN

Para los efectos del artículo 71-A de la LISR, la sociedad controladora podrá
determinar y enterar el ISR diferido por diferencia de registros de CUFIN hasta
que se realicen los siguientes supuestos:

• Disminuir la participación accionaria

• Se desincorpore una sociedad controlada

• Desconsolidación el grupo

PwC 30
Reglas Misceláneas aplicables a 2005

Requisitos para aplicar la regla I.3.6.16

• Cumplir el esquema de pagos

• Presentar aviso a más tardar el último día de febrero mediante el cual

solicite aplicar la regla

PwC 31
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Desincorporación y
desconsolidación

C.P.C. Gustavo Preciado

32
Desincorporación y
desconsolidación

33
Desincorporación y desconsolidación

Causas de desincorporación

• Se dejen de cumplir los requisitos para ser controlada

• Sociedades en suspensión de actividades por más de un año

• Cuando se esté en suspensión de actividades

por segunda ocasión

• Sociedades que se encuentren en liquidación

• Fusión de controladas o cuando la fusionante sea la

controladora

PwC 34
Desincorporación y desconsolidación

Obligaciones por desincorporación:

• Presentar aviso dentro de los 15 días

• Entrega de constancia para que la controlada recupere su IA

• Reconocer los efectos al cierre del ejercicio anterior en declaración

complementaria

PwC 35
Desincorporación y desconsolidación

Desconsolidación opcional (antes de 5 años)

• Solicitar autorización al SAT

• Enterar el impuesto que se haya diferido durante el régimen de

consolidación fiscal, dentro del mes siguiente a la obtención de la
autorización para dejar de consolidar

• Pago de actualización y recargos

• Presentación de estados financieros dictaminados para efectos fiscales

• Presentación de dictamen de contador público registrado

PwC 36
Desincorporación y desconsolidación

Desconsolidación opcional (Transcurridos 5 años)

• Presentar aviso ante el SAT

• Enterar el impuesto que se haya diferido durante el régimen de

consolidación fiscal, dentro del mes siguiente a la obtención de la
autorización para dejar de consolidar

• No causación de recargos

• Presentación de estados financieros dictaminados para efectos

fiscales

• Presentación de dictamen de contador público registrado

PwC 37
Desincorporación y desconsolidación
Desconsolidación obligatoria

• No cumplir los requisitos para ser controladora

• No incorporación de controladas

• Incorporación de sociedades no controladas

• Fusión de la sociedad controladora

• Desincorporación en un ejercicio de una o varias sociedades, cuyos activos

representen el 85% del grupo (antes de cinco ejercicios)

• Consolidar a una sociedad que deje de ser controlada por más de un ejercicio

• No conservar registros especiales de consolidación

• No presentar el anexo 43 del dictamen fiscal

PwC 38
 Desincorporación y desconsolidación

Obligaciones por desconsolidación:

• Aviso dentro de los 15 días (de ser obligatoria)

• Solicitar autorización cuando se opte por desconsolidar, para lo cual deberá

presentarse diversa información y documentación

• Entrega de constancias para recuperar IA individual

• Presentar información que señale el SAT mediante reglas de carácter general

PwC 39
Desincorporación y desconsolidación

Efectos:
La controladora calculará el ISR o IA que difirió por consolidar fiscalmente, si
resulta:

• Diferencia a favor, podrá solicitar su devolución

• A cargo: entero dentro del mes siguiente a la desincorporación o

desconsolidación, o bien, cinco meses en caso de desconsolidación
obligatoria

PwC 40
Aspectos controvertidos

41
Aspectos controvertidos
Pérdidas fiscales consideradas en el resultado fiscal consolidado,
pendientes de amortizar:

Duplicidad del ISR diferido Pérdidas

conforme al artículo 71-A de la LISR Registros de CUFIN

Pérdidas
Triple pago del ISR diferido
Saldos de CUFIN
conforme al artículo 71 de la LISR
Registros de CUFIN

PwC 42
Aspectos controvertidos

Distribución de dividendos pagados directamente de la

CUFIN consolidada:

• Efecto en la CUFIN individual de la controladora

• ¿CUFIN negativa?

PwC 43
Aspectos controvertidos

Escenario 1

CUFIN Individual CUFIN CUFIN

Concepto CUFINCO
Controladora Controlada 1 Controlada 2

Saldo Inicial $100 $20 $40 $40

Pago de dividendo
controladora (50) (20)
Saldo final $50 $0 $40 $40

Suma del Saldo Final de CUFIN controladas y controladora $80

Saldo final de CUFINCO 50
Diferencia gravable $30

PwC 44
Aspectos controvertidos

Escenario 2

CUFIN Individual CUFIN CUFIN

Concepto CUFINCO
Controladora Controlada 1 Controlada 2

Saldo Inicial $100 $20 $40 $40

Pago de dividendo
controladora (50) (50)
Saldo final $50 -$30 $40 $40

Suma de saldo final de CUFIN controladas y controladora individual $50

Saldo final de CUFINCO 50
Diferencia gravable $0

PwC 45
Aspectos controvertidos

• Saldos de Registros de CUFIN = ¿CERO?

• ¿Deflación de pérdidas fiscales?

PwC 46