Professional Documents
Culture Documents
CAPITOLUL 1
Consideratii generale privind activitatea de control fiscal
1.1 Conceptul de control financiar si control fiscal
1.2 Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal
CAPITOLUL 2
Cadrul privind exercitarea activităţii de inspecţie fiscală
2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala
2.2 Tipuri de inspecţie fiscală
2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control
2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii
controlului fiscal
CAPITOLUL 3
Norme aplicabile activităţii de control fiscal
3.1 Codul etic al inspectorului de control fiscal
3.2 Norme de funcţionare a Activitatii de Control Fiscal
3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza
riscurilor
3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie
fiscala
3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul
procedurilor
3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de
control
3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala
CAPITOLUL 4
Pregătirea misiunii de inspecţie fiscală
4.1 Procedura P 01 - ordinul de serviciu
4.2 Procedura P 02 - declaraţia de independenţă
4.3 Procedura P 03 - notificarea privind declanşarea misiunii de
inspecţie fiscală
4.4 Procedura P 04 - colectarea şi prelucrarea informaţiilor
4.5 Procedura P 05 - analiza riscurilor
4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecţie fiscală
1
CAPITOLUL 5
Desfăşurarea acţiunii de inspecţie fiscală
5.1 Procedura P 07 - deschiderea intervenţiei la faţa locului
5.2 Procedura P 08 - intervenţia la faţa locului
5.2.1 Generalitati
5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala
5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor
5.3.1 Consideratii generale
5.3.2 Formular de raportare a constatarilor
5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru
5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere
CAPITOLUL 6
Raportul de inspecţie fiscală
6.1 Procedura P 12 - elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală
6.2 Reuniunea de conciliere
6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala
6.4 Formarea dosarului permanent
6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecţia fiscală
6.6 Difuzarea raportului de inspecţie fiscală
6.7 Procedura P 17 - urmărirea recomandărilor
CAPITOLUL 7
Efectuarea inspectiei fiscale la SC Omega SRL
Consideratii finale
Bibliografie
2
CAPITOLUL 1
CONSIDERATII GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA DE
CONTROL FISCAL
1
Boulescu M., Ghiţă M., “Control financiar şi expertiză contabilă”, Editura Eficient, Bucureşti, 1996, p.17
3
Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanţelor Publice
presupune “controlul administrării şi utilizării mijloacelor financiare ale organelor
centrale şi locale ale administraţiei de stat precum şi ale instituţiilor de stat, ale
respectării reglementărilor financiar-contabile în activitatea desfăşurată de către
regii autonome, societăţi comerciale şi alţi agenţi economici în legătură cu
îndeplinirea obligaţiilor faţă de stat”.2
Organizarea controlului fiscal în ţara noastră se realizează conform Legii nr.
64/15.04.1999 pentru aprobarea O.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal.
Controlul fiscal cuprinde “ansamblul activităţilor care au ca scop
verificarea realităţii declaraţiilor, precum şi verificarea corectitudinii şi exactităţii
îndeplinirii, conform legii, a obligaţiilor fiscale de către contribuabili.” 3
Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice şi juridice, române şi străine,
asociaţiile fără personalitate juridică, cărora, le revin obligaţii fiscale.
Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicată în Monitorul Oficial nr. 227
din 30.08.1997, cu modificările aduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicată în
Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002, obligaţiile fiscale cuprind:4
Obligaţia de a declara bunurile sau veniturile impozabile;
Obligaţia de a declara impozitele, taxele şi contribuţiile datorate;
Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la
termenele prevăzute, obligaţiile fiscale;
Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la
termenele prevăzute, impozitele, taxele şi contribuţiile care se realizează prin
stopaj la sursă;
Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la
termenele prevăzute, orice obligaţie ce revine din aplicarea legilor fiscale.
În vederea exercitării oricărei forme de control trebuie să existe un cadru
organizatoric precis şi de substanţă, un sistem legislativ-normativ clar şi concis,
care să cuprindă în principal :
Stabilirea obiectului şi funcţiilor controlului ;
Stabilirea drepturilor şi răspunderilor organelor de control;
Stabilirea drepturilor şi obligaţiilor celor supuşi controlului.
Obiectul controlului îl constituie examinarea modului în care se realizează
sau s-a realizat programul fixat anticipat, precum şi a modului cum se respectă
principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienţele,
pentru a le remedia şi evita în viitor.
Rolul funcţiilor specifice controlului constă în menţinerea direcţiilor de
acţiune în limitele unor parametrii bine stabiliţi, în depistarea factorilor care
2
Boulescu M., Ghiţă M., op. cit., p.170
3
Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal
4
a se vedea în acest sens ziarul Adevărul Economic, nr. 37(545), 25 sept. – 1 oct. 2002, p.21
4
perturbă sau accelerează desfăşurarea unei activităţi, în vederea promovării celor
care au efecte pozitive asupra eficienţei tuturor activităţilor.
Pot fi considerate ca principale funcţii ale controlului următoarele :
♦ Funcţia preventivă. Prin această funcţie se urmăreşte prevenirea acelor
abateri faţă de cadrul prestabilit înainte ca acestea să apară şi să perturbe
desfăşurarea normală a activităţilor.
♦ Funcţia de cunoaştere şi evaluare. Această funcţie presupune obţinerea
de informaţii referitoare la modul de desfăşurare a activităţilor, la modul cum sunt
adoptate deciziile, în condiţiile respectării cadrului de legalitate. De
asemenea, prin intermediul acestei funcţii se urmăreşte şi evaluarea rezultatelor
obţinute la sfârşitul unei perioade, putându-se realiza comparaţii cu rezultatele
obţinute într-o altă perioadă sau cu obiectivele şi sarcinile stabilite iniţial, toate
aceste aspecte, indicând unde este nevoie să se intervină pentru redresarea sau
soluţionarea anumitor probleme.
♦ Funcţia de perfecţionare. Controlul nu trebuie să se rezume doar la
constatare şi informare, ci trebuie să contribuie în permanenţă la perfecţionare,
respectiv la înlăturarea deficienţelor şi generalizarea aspectelor pozitive.
♦ Funcţia de stimulare. Această funcţie are în vedere stimularea tuturor
participanţilor la realizarea procesului de management, pentru depăşirea situaţiilor
nefavorabile şi promovarea aspectelor pozitive.
TERMEN EXPLICATIE
Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si
independentei in organizare, pot figura: conflictul de interes
personal, limitarile ariei inspectiei fiscale, restrictiile de acces la
5
dosare, la bunuri si personal, precum si limitarile de resurse.
Cauza Explicatia diferentei intre ceea ce ar trebui sa existe si ceea ce
exista efectiv.
Codul de Document oficial care defineste misiunea, competentele si
procedura responsabilitatile acestei activitati, care cuprinde:
fiscala domeniul de aplicare;
principiile generale de conduita in administrarea impozitelor,
taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general
consolidat;
aplicarea prevederilor legislatiei fiscale;
dispozitiile generale privind raportul de drept material fiscal;
dispozitiile procedurale generale;
inregistrarea fiscala si evidenta contabila si fiscala;
declaratia fiscala;
stabilirea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume
datorate bugetului general consolidat;
inspectia fiscala;
solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor
administrativ fiscale;
sanctiuni.
Conflictul de Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu
interese interesele entitatilor. Un conflict de interese poate sa afesteze
capacitatea persoanei de a-si asuma obiectiv obligatiile si
responsabilitatile sale.
Inspectia Ansamblul masurilor luate de conducere in scopul imbunatatirii
fiscala gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si
obiectivele stabilite sa fie atinse.
Diagrama Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse
circulatiei posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor, care sa
documentelor ofere o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor
ei. Constituie un element in abordarea inspectie fiscale, care tine
cont de riscuri.
Mediul de Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta
control controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si
structura necesara realizarii obiectivelor esentiale ale inspectiei
fiscale. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente:
integritatea si valorile etice;
conceptia si stilul conducerii;
structura organizatorica;
6
atributiile de competenta si de responsabilitati;
politicile si practicile referitoare la resursele umane;
competenta personalului.
Actul de Este un document sintetic care reprezinta o disfunctie, indica
control natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile
pentru reconciliere.
Fisa de Document scris care analizeaza fiecare dintre functiile entitatii si
procedura care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile
(operatiile de executat, inclusiv controalele si documentele de
stabilit, de realizat si de folosit). El constituie deasemenea un
element in abordarea analizei riscurilor.
Probele / Informatiile pe baza catora se fundamenteaza concluziile si
Documentele opiniile organului de inspectie fiscala. Ele trebuie sa fie:
justificative suficiente (informatiile cantitative suficiente pentru ca organul
de inspectie fiscala sa poata sa indeplineasca bine munca si
calitativ impartiale, astfel incar pot fi considerate fiabile)
pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor
inspectiei fiscale)
cu un cost de obtinere rezonabil (informatii cu un cost de
obtinere proportional cu rezultatul pe care inspectorul fiscal
urmareste sa-l obtina)
Obiectivele Informatii generale elaborate de catre inspectorii fiscali definind
misiunii ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii.
Obiectivitate Atitudinea impartiala care reclama independenta de spirit si de
judecata si implica faptul ca inspectorul fiscal nu se subordoneaza
decat propriei lui judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie
sa fie fundamentate pe fapte / probe indiscutabile si pe lucrari
incontestabile, lipsite de prejudecati.
Ordinul de Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui
serviciu inspector fiscal in vederea inceperii unei misiuni.
Circuitul Inseamna capacitatea de a identifica si de a urmari parcursul
informatiei aceateia intr-un proces. Permite inregistrarea unei informatii pana
la sursa.
Planificarea Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora,
sau calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca
programarea obiectivele controalelor sau inspectiilor fiscale.
controalelor
si inspectiilor
fiscale
Programul de Un document care enumera procedurile de urmat in vederea
7
activitate al realizarii misiunii de inspectie fiscala.
inspectiei
fiscale
Raportul de Opiniile scrise ale inspectorului fiscal si alte constatari care se
inspectie bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultand din
fiscala verificarea efectuata.
Model de Cadrul in care inspectorul fiscal prezinta rezultatele inspectiei
raport de fiscale.
inspectie
fiscala
Procedura Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces.
Proces Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma
elementele de intrare in elemente de iesire.
Recomandare Propunerea formulata pentru a corecta sau ameliora deficientele
constatate.
Responsabili Postul de nivel cel mai inalt in cadrul institutiei, responsabili de
pentru activitatea de inspectie fiscala.
inspectia
fiscala
Rezultate, Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel
impact mai semnificativ, tinand cont de realizarea programului sau a
proiectului.
Rezultate, Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre inspectorul fiscal
concluzii si in concordanta cu obiectivele inspectiei. Concluziile reprezinta
recomandari interpretarea constatarilor plecand de la rezultate. Recomandarile
ale inspectiei sunt masuri avansate de catre inspectorii fiscali in functie de
fiscale rezultatele si concluziile obtinute.
Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea
un impact asupra realizarii obiectivelor. Riscul se masoara in
termeni de consecinta si probabilitate.
Supervizarea Supervizarea trebuie inteleasa in doua maniere:
este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate
constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiunilor
agentilor prin incadrare: ele se incadreaza in sistemul de inspectie
fiscala;
este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de
inspectie fiscala. Supervizorul incadreaza, orienteaza si
controleaza inspectorul fiscal in toate etapele de natura sa ajusteze
cu maximum de eficienta operatiile, procedurile si testele
obiectivelor urmarite.
8
CAPITOLUL 2
CADRUL PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITATII
DE INSPECTIE FISCALA
9
Supervizare = activitatea de indrumare, consiliere, supraveghere si
verificare efectuata de catre supervizor asupra echipei de inspectie fiscala etc.,
care se realizeaza prin vizarea actelor si documentelor de inspectie fiscala
intocmite de inspectorul fiscal.
10
Controlul extern se efectuează la sediul contribuabilului, ulterior depunerii de
către acesta a declaraţiilor de impunere şi presupune verificarea înscrisurilor din
declaraţiile depuse cu documentele şi elementele înregistrate în contabilitate, cu
realităţile faptice constatate pe teren.
Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a două mari etape, respectiv
controlul contabilităţii contribuabilului (modul de înregistrare în contabilitate a
întregii activităţi, în special cele care fac obiectul impozitării; modul în care au fost
respectate principiile contabilităţii şi principiile fiscale; confruntarea datelor şi
informaţiilor înscrise în contabilitate cu datele şi informaţiile ce provin de la
unităţile economice cu care contribuabilul se află în relaţii economice; controlul
sincerităţii declaraţiilor de impunere) şi verificarea ansamblului situaţiei fiscale a
contribuabilului (verificarea situaţiei patrimoniale şi de trezorerie).
În funcţie de relaţia directă cu entităţile controlate, se disting următoarele forme
ale controlului fiscal:
Controlul integral – cuprinde verificarea întregii activităţi a entităţii
controlate, a operaţiunilor desfăşurate şi a documentelor întocmite şi se impune, în
special, în cazul în care apar nereguli şi abateri deosebit de grave.
Controlul prin sondaj – cuprinde verificarea anumitor perioade sau
operaţiuni, alese aleatoriu. În situaţia în care se constat abateri, se impune
verificarea în totalitate a operaţiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita
nemulţumirea contribuabilului supus controlului şi pentru a se evita apariţia altor
erori.
Controlul încrucişat – presupune verificarea şi corelarea constatărilor de la
un contribuabil controlat cu operaţiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu
care acesta a avut relaţii de afaceri.
Controlul tematic – cuprinde verificarea unor teme sau aspecte în legătură
cu respectarea normelor legale reglementate pentru un anumit domeniu de
activitate.
Indiferent de forma de control fiscal exercitată , se impune utilizarea unor
metode şi tehnici, dintre care cele mai des întâlnite sunt: analiza (examinarea
critică a datelor globale în care se reflectă activitatea contribuabilului supus
controlului); comparaţia (compararea unor date din perioade diferite); investigaţia
(culegerea de informaţii verbale şi scrise privind modul de desfăşurare a activităţii,
domeniu sau contribuabilul controlat); observaţia (examinarea la începutul
activităţii de control fiscal); inspecţia la faţa locului (verificarea faptică a unor
operaţiuni la locul de desfăşurare a activităţii sau operaţiunii); verificarea
conturilor contabile (verificarea înregistrărilor contabile, existenţa documentelor
justificative, respectarea corelaţiilor dintre conturi); calculul de control (verificarea
din punct de vedere matematic a exactităţii sumelor înscrise pe documente sau în
evidenţa contabilă).
11
La finalizarea acestor tipuri de control se incheie proces verbal3.
3
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală
4
A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 – Hotărâre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanţei
Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală
12
Inspectorul de specialitate va elabora rapoarte zilnice, saptamanale,
lunare si anuale la termenele stabilite prin programele de activitate a organelor
superioare competente si transmiterea acestora la termen.
7
art. 10 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat şi completat de Ordonanţa Guvernului nr. 62/2002 şi
Legea nr. 49/2003
13
Obligaţia de a nu se angaja direct sau indirect în relaţii de afaceri cu
contribuabilii controlaţi, pentru a nu fi afectată corectitudinea sarcinilor de control
fiscal încredinţate;
Obligaţia de a nu pretinde şi a nu primi avantaje în bani sau în natură de
la contribuabilii supuşi controlului fiscal;
Obligaţia de a consemna, în registrul unic de control existent la
contribuabil, datele privind începerea controlului, obiectivele şi rezultatele sintetice
ale acestuia;
Obligaţia de a întocmi şi de a depune la sediul unităţii de care aparţine,
actele de control privind rezultatele verificării, potrivit metodologiei de control;
Obligaţia de a răspunde pentru constatările rezultate din control, raportat
la tematica stabilită pentru verificare şi în concordanţă cu documentele supuse
controlului;
Dreptul de a exercita un control formal asupra tuturor declaraţiilor
depuse de către contribuabili la organele fiscale. Astfel, se va putea realiza
depistarea acelor contribuabili ce nu au depus declaraţiile de impunere; depistarea
contribuabililor ce au depus declaraţii ce conţin informaţii eronate sau sunt
incomplete; depistarea contribuabililor care se sustrag parţial sau total de la plata
obligaţiilor fiscale;
Dreptul de a confrunta datele înscrise în declaraţiile contribuabililor cu
datele înscrise în alte documente. Pentru stabilirea exactităţii datelor declarate, se
va realiza un control asupra contabilităţii contribuabililor, respectiv a modului cum
au fost înregistrate în evidenţa contabilă toate operaţiunile desfăşurate, în vederea
stabilirii corecte a materiei impozabile, a obligaţiilor fiscale;
Dreptul de a solicita contribuabililor controlaţi, verbal sau în scris, toate
informaţiile şi justificările referitoare la abaterile constatate;
Dreptul de a solicita prezenţa contribuabililor sau a reprezentanţilor
legali ai acestora, la sediul organului de control fiscal;
Dreptul de a face constatări faptice cu privire la natura activităţilor
producătoare de venituri impozabile, cu privire la identificarea bunurilor sau
surselor impozabile;
Dreptul de a confisca, potrivit legii, obiectele sau produsele ce reprezintă
bunuri sustrase de la plata obligaţiilor fiscale, precum şi sumele de lei şi valută
dobândite ilicit;
Dreptul de a stabili prin asimilare sau estimare obligaţiile fiscale, în
condiţiile în care nu există documente justificative în evidenţa contabilă sau
contribuabilul refuză prezentarea acestora;
Dreptul de a stabili în sarcina contribuabilului supus controlului
diferenţe de impozite şi taxe, de a calcula dobânzi, penalităţi, majorări de
întârziere pentru neplata la termen a obligaţiilor fiscale;
14
Dreptul de a constata contravenţiile şi de a aplica sancţiunile prevăzute
de legile fiscale şi contabile în vigoare;
Dreptul de a dispune corectarea în contabilitate a eventualelor erori
constatate dup aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare anuale, în anul în care
au fost constatate;
Dreptul de a intra, împreună cu contribuabilul sau reprezentantul legal al
acestuia, în orice incintă a sediului în care îşi desfăşoară activitatea contribuabilul
sau în locuri unde există bunuri impozabile ori se desfăşoară activităţi
producătoare de venituri;
Dreptul de a verifica modul în care au fost îndeplinite măsurile impuse
de organele de control fiscal;
Dreptul de a beneficia de protecţie din partea organelor abilitate ale
statului, la solicitare.
În situaţia în care organele de control nu îndeplinesc sau îndeplinesc
defectuos sarcinile ce le revin, răspund disciplinar, contravenţional sau penal,
potrivit legii.
Aceste răspunderi ale organelor de control apar în următoarele situaţii :
• Controlul a fost efectuat fără a fi respectat programul de activitate
aprobat.
• Pe timpul desfăşurării controlului, organul de control a dat dovadă de
superficialitate, nesemnalând nerespectarea prevederilor legale şi astfel, evitându-
se răspunderile, potrivit normelor legale în vigoare.
• Aplicarea eronată a dispoziţiilor legale, aplicare ce poate provoca
prejudicii persoanelor controlate sau statului.
• În procesul verbal întocmit cu ocazia încheierii activităţii de control nu
sunt specificate cu bună ştiinţă toate neregulile şi deficienţele constatate, sau sunt
specificate fapte ireale sau inexacte.
• La încheierea controlului nu au fost întocmite actele de control.
15
♦ Dreptul de a fi înştiinţat despre acţiunea de control – înştiinţarea se
realizează prin intermediul unui „Aviz de verificare”
♦ Dreptul de a solicita modificarea datei de începere a controlului, pentru
motive întemeiate.
♦ Dreptul de a fi informat în legătură cu drepturile şi obligaţiile pe care le
are contribuabilul în timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta
drepturilor şi obligaţiilor contribuabilului pe timpul desfăşurării controlului.
♦ Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare impozit şi pentru
fiecare perioadă supusă verificării
♦ Dreptul de a primi o dovadă scrisă în cazul reţinerii unor documente sau
elemente materiale.
♦ Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ce exercită controlul fiscal.
♦ Dreptul ca activitatea contribuabilului să fie cât mai puţin afectată pe
timpul desfăşurării controlului.
♦ Dreptul la informare asupra desfăşurării controlului şi eventualelor
situaţii neclare.
♦ Dreptul de a fi primii solicitaţi pentru a furniza informaţii, date,
documente şi elemente pentru clarificarea şi justificarea operaţiunilor efectuate.
♦ Dreptul de a beneficia de asistenţă de specialitate pe toată durata
controlului.
♦ Dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament
just, confidenţial şi echitabil.
♦ Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal.
♦ Dreptul de a cunoaşte rezultatele controlului, consemnate în Procesul
Verbal de Control.
♦ Dreptul de a contesta măsurile dispuse ca urmare a controlului fiscal.
Pe timpul desfăşurării controlului fiscal, contribuabilii au următoarele
obligaţii:
♦ Obligaţia de a se prezenta, la solicitarea organului de control, la data şi
locul stabilite pentru efectuarea controlului, la sediul central şi/sau al subunităţilor
agentului economic.
♦ Obligaţia de a permite accesul organului de control fiscal în incintele de
afaceri, în locui unde se află bunurile şi valorile supuse impozitării.
♦ Obligaţia de a pune la dispoziţia organelor fiscale toate documentele care
stau la baza calculării obligaţiilor fiscale.
♦ Obligaţia de a furniza, în scris sau verbal, toate explicaţiile şi elementele
necesare clarificării operaţiunilor economico-financiare efectuate.
♦ Obligaţia de a colabora co organul de control, pentru buna desfăşurare a
acţiunii de control.
16
♦ Obligaţia de a păstra şi arhiva evidenţele contabile într-un mod adecvat
şi de a le păstra la sediul social declarat.
♦ Obligaţia de a plăti diferenţele de impozite şi taxe, majorările de
întârziere şi penalităţile stabilite cu ocazia controlului.
♦ Obligaţia de a da o declaraţie pe proprie răspundere la finalizarea
controlului, în care să se specifice faptul că au fost prezentate toate documentele ce
privesc obiectul controlului.
♦ Obligaţia de a pune la dispoziţia organului de control a Registrului Unic
de Control.
CAPITOLUL 3
NORME APLICABILE ACTIVITATII
DE CONTROL FISCAL
17
CONSIDERATII GENERALE
Codul etic al inspectorului de control fiscal stabileşte norme etice pentru
inspectorii de control fiscal care îşi desfăşoară activitatea în Ministerul Finanţelor
Publice şi unităţile sale subordonate şi formulează principiile fundamentale care
trebuie respectate de către toţi inspectorii de control fiscal în vederea creşterii
încrederii în autoritatea fiscală şi a prestigiului controlului fiscal.
Normele etice stabilite în Cod pornesc de la rolul şi funcţiile inspectorului
de control fiscal în administraţia fiscală, precum şi de la individualizarea funcţiei
inspectorului de control fiscal prin caracteristici care includ: aptitudini profesional-
intelectuale dobândite prin pregătire şi instruire profesională; acceptarea unui cod
comun de valori etice, promovat de autoritatea fiscală; acceptarea existentei unei
îndatoriri faţă de societate.
Inspectorul de control fiscal din cadrul Ministerului Finanţelor Publice şi
unităţile sale subordonate acţionează conform prevederilor Constituţiei României,
Statutului funcţionarilor publici, Regulamentului de Organizare şi Funcţionare al
unităţii din care face parte şi a celorlalte dispoziţii legale care reglementează
activitatea de control fiscal.
Codul etic al inspectorului de control fiscal se aplică la nivelul tuturor
structurilor de control fiscal, respectarea prevederilor sale fiind obligatorie pentru
toţi inspectorii de control fiscal.
Prin acest Cod se urmăreşte asigurarea unor servicii de calitate şi informarea
contribuabililor asupra regulilor etice ale activităţii de control, de a căror
respectare sunt îndreptăţiţi să beneficieze în relaţiile cu autoritatea controlului
fiscal.
Codul etic al inspectorului de control fiscal încurajează contribuabilul să
contribuie activ la derularea activităţii de control.
18
Calitatea serviciilor - Societatea în general şi contribuabilii în special solicită
efectuarea controlului fiscal la cele mai înalte cote de calitate şi standarde de
performanţă, astfel încât să se asigure atât realizarea funcţiei de control fiscal cât şi
derularea nestingherită a activităţii contribuabilului pe perioada controlului.
19
k) să semnaleze conducătorului ierarhic eventualele cazuri de conflict de
interese în care se află ca urmare a sarcinilor de control primite.
3. Legalitatea reprezintă principiul potrivit căruia orice acţiune de control
fiscal poate fi efectuată dacă este prevăzută într-un act normativ aplicabil
domeniului de activitate supus procedurii de control.
4. Confidenţialitatea este principiul conform căruia inspectorii de control
fiscal sunt obligaţi să nu dezvăluie informaţiile pe care le primesc de la
contribuabili fără o autorizare a celor în drept, cu excepţia cazurilor prevăzute de
lege.
Inspectorul de control fiscal va fi prudent în folosirea şi protejarea
informaţiilor acumulate în cursul verificării şi nu va folosi informaţiile şi
documentele de care ia cunoştinţă pentru nici un scop contrar legii.
Inspectorii de control fiscal au obligaţia să respecte confidenţialitatea
informaţiilor dobândite în timpul activităţilor profesionale, în legătură cu afacerile
contribuabililor. Obligaţia respectării confidenţialităţii se menţine chiar şi după
terminarea relaţiei profesionale între inspectorul de control fiscal şi contribuabil.
Inspectorul de control fiscal care dobândeşte informaţii în timpul exercitării
sarcinilor de serviciu profesionale au obligaţia să nu folosească informaţia în
avantajul personal sau în avantajul unei terţe părţi.
5. Competenţa, este principiul conform căreia toate situaţiile sunt tratate
printr-un raţionament profesional.
În acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie să fie imparţiali şi să aplice
cunoştinţele, experienţa şi aptitudinile necesare în exercitarea atribuţiilor de
serviciu.
20
CONDUITA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
În îndeplinirea atribuţiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt
obligaţi:
a) să respecte Constituţia, legile ţării, reglementările şi normele privind
controlul fiscal, regulamentul de organizare şi funcţionare.
b) să respecte orice dispoziţie internă cu caracter oficial;
c) să manifeste loialitate faţă de ţară şi faţă de instituţia controlului fiscal şi
să considere aceasta ca cel mai înalt principiu moral;
d) să respecte şi să aplice principiile prezentului cod etic;
e) să nu facă discriminări în relaţiile cu contribuabilii, să nu acorde privilegii
acestora;
f) să nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii
familiei;
g) să nu se angajeze niciodată în relaţiile de afaceri cu contribuabilii,
persoane fizice sau juridice, direct sau indirect, relaţii care ar afecta îndeplinirea
corectă, cinstită şi cu conştiinciozitate a îndatoririlor de serviciu;
h) să se abţină, în activitatea desfăşurată, de la orice comportament care ar
discredita funcţia de inspector de control fiscal;
i) să nu se lase influenţat de interesele personale şi nici de presiunile de orice
fel, în îndeplinirea atribuţiilor de serviciu;
j) să acţioneze pentru combaterea fraudei, corupţiei, traficului ilicit de
mărfuri şi bunuri şi a altor acţiuni ilicite;
k) să sesizeze conducătorului ierarhic cazurile în care i se cere să acţioneze
contrar codului etic;
l) să sesizeze faptele ilicite de care a luat cunoştinţă în exerciţiul funcţiei.
21
d) să solicite contribuabilului să clarifice aspectele pentru care consideră ca
sunt necesare informaţii suplimentare;
e) să îşi formuleze şi exprime independent opinia faţă de contribuabil, şi să
se pronunţe cu sinceritate, concis, exprimându-şi, dacă este cazul, rezervele faţă de
argumentele contribuabilului;
f) să asigure egalitatea de tratament şi să nu facă discriminare pe criterii de
naţionalitate, sex, origine, rasă, etnie, handicap, vârstă, religie sau convingeri
politice;
g) să dea dovadă de seriozitate, profesionalism şi respect faţă de persoanele
cu care intră în relaţii de serviciu;
h) să dea dovadă de operativitate, în exercitarea atribuţiilor de serviciu
evitând să prelungească în mod inutil perioada de desfăşurare a controlului;
i) să motiveze în scris deciziile luate.
22
e) de condiţii de muncă de natura să-i ocrotească sănătatea şi integritatea
fizică;
f) de dotările materiale necesare, care să-i permită îndeplinirea sarcinilor de
serviciu în condiţiile optime şi cu operativitate.
CONSIDERAŢII FINALE
1. În vederea luării la cunoştinţă de către contribuabili a modului în care
inspectorii de control fiscal trebuie să se comporte, Codul etic al inspectorului de
control fiscal va fi pus la dispoziţia contribuabililor, la solicitarea acestora, de toate
structurile de control fiscal.
2. Conducerea unităţilor din structura autorităţii controlului fiscal va lua
măsurile necesare pentru a se asigura că inspectorii din subordine cunosc şi
respectă Codul etic în exercitarea atribuţiilor de serviciu.
3. Cazurile de conduită inadecvată şi măsurile adoptate vor fi popularizate în
rândul inspectorilor, cu păstrarea confidenţialităţii celor implicaţi.
23
riscurilor
24
• durata misiunii;
• numarul de inspectori fiscali antrenati in misiunea de inspectie fiscala;
• alte elemente care concura la realizarea unor inspectii fiscale de
complexitate mare;
Actualizarea planului poate fi determinata de:
• modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de
semnificatie al inspectiei fiscale anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale
sistemului;
• sugestiile de la A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar –
Fiscala de a introduce, inlocui, elimina unele misiuni din programul de
activitate;
• alte elemente fundamentale (riscuri nou aparute).
25
Evaluarea pertinentei si eficacitatii sistemului de control fiscal se va face
pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor.
In cursul misiunilor, inspectorul fiscal trebuie sa examineza procedurile
de control, in cord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii tuturor
deficientelor semnificative ale acestora.
Inspectorii fiscali trebuie sa analizeze operatiunile si sa determine masura
in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile si
activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor
criterii adecvate.
26
3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala
P04
Colectarea
si Lista centralizatoare a
prelucrarea obiectiunilor
informatiilo
r
Pregatirea
misiunii P05
de Analiza Puncte tari si puncte slabe
inspectie riscurilor
fiscala
P06
Elaborarea
programului Programul de inspectie fiscala
de inspectie
fiscala
P07
Sedinta de Prezentarea la contribuabil
deschidere
P08
Lista de verificare
Colectarea
27
si raportarea
locului
deficientelor
P10
Verificarea Nota centralizatoare a
documentel documentelor de lucru
or de lucru
P11
Prezentarea constatarilor si
Sedinta de
terminarea misiunii
inchidere
P12
Elaborarea
proiectului
Proiect de raport
de raport de
inspectie
fiscala
P13
Informarea contribuabilului si
Reuniunea
prezentarea punctului de vedere
de
al acestuia
conciliere
Raportul
P14
de
Raportul
inspectie
final
fiscala
P16
Difuzarea
raportului
de inspectie
fiscala
28
P17
Verificarea
Urmarirea
inregistrarii Raportul de inspectie urmator
masurilor
in
contabilitate
29
CAPITOLUL 4
PREGATIREA MISIUNII DE INSPECTIE FISCALA
5
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală, ANEXA 2b
30
Scopul Procedurii P 02 este de a demonstra independenta inspectorului
fiscal fata de contribuabilul supus inspectiei fiscale.
In vederea desemnarii inspectorului fiscal pentru efectuarea inspectiei
fiscale vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un
inspector fiscal nu va fi desemnat acolo unde exista incompabilitati personale.
Daca in timpul efectuarii inspectiei apare o incompabilitate reala sau
presupusa, inspectorul este obligat sa informeze de urgenta seful de serviciu
sau inlocuitorul acestuia.
6
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală, ANEXA 1b şi OG 92/2003 republicată, art.98 şi art.99
31
Avizul se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea
inspectiei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili si 15 zile pentru
ceilalti contribuabili.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara in situatia
solutionarii unor cereri ale contribuabilului, a unor actiuni inopinate, a unor
solicitari primite din partea altor autoritati, potrivit legii si in cadrul controlului
inopinat.
Scopul Procedurii P 03 este sa informeze contribuabilul ca urmeaza sa se
desfasoare o misiune de inspectie fiscala.
Se intentioneaza ca prin notificarea contribuabilului sa se asigure
desfasurarea corespunzatoare a inspectiei fiscale.
32
Aceste informatii trebuie sa fie utile si pertinente si utile pentru a atinge
urmatoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente privind contribuabilul, referitor la
activitatea desfasurata;
b) cunoasterea activitatii contribuabilului, a tehnicilor sale de lucru si a
diferitelor nivele de administrare conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale contribuabilului si ale sistemelor sale
de control pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si a punctelor slabe;
d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
e) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea
obiectivelor controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.
33
• identificarea si evaluarea deficientelor cu incidente semnificativa;
• identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite
ca dovezi ale inspectiei fiscale si considerarea validitatii si credibilitatii acestor
informatii.
34
2.1.1 Principalele categorii de riscuri
35
Pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului se utilizeaza cu
preponderenta urmatoarele criterii:
• resursele umane;
• complexitatea operatiilor;
• mijloacele tehnice existente.
• probabilitate mica;
• probabilitate medie;
• probabilitate mare.
36
• impact scazut;
• impact mediu;
• impact ridicat.
Procedura P 05 presupune:
37
4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecţie fiscală
Procedura P 06 presupune:
38
CAPITOLUL 5
DESFASURAREA ACTIUNII DE INSPECTIE FISCALĂ
• obiectivele inspectiei;
• modalitati de control;
• alte proceduri de inspectie fiscala, dupa caz.
39
• prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala;
• prezentarea in detaliu a tematicii;
• acceptarea calendarului intalnirilor;
• asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunilor de inspectie
fiscala;
• comunicarea modului de interventie la fata locului;
• stabilirea termenului de prezentare a stadiului verificarilor.
Procedura P 07 presupune:
Personal implicat Activitati
Inspectorii 1. Contacteaza contribuabilul pentru a stabili data
fiscali intalnirii
Seful de 2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere
serviciu
5.2.1 Generalitati
Procedura P 07 presupune:
40
5. Pregatesc anexele de identificare si analiza a
problemelor;
6. La sfarsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza
fisele de identificare si analiza a problemelor;
7. Transmite anexele de identificare a problemelor pentru
semnarea si luarea la cunostiinta de catre contribuabil;
8. Indosariaza documenele utilizate in dosarul cu raportul
de inspectie fiscala.
Verificarea
7
A se vedea OG 92/2003 republicată privind Codul de procedură fiscală
41
Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante
pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.
Observarea fizica
Analiza informatiilor
42
existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si alte
declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;
• verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare in vederea
determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv
identificarea faptica a surselor generatoare de venit;
• verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate;
• verificarea modului de utilizare a documentelor cu regim special;
• verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii
veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora;
• verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din
impozite, taxele sau contributiile datorate.
43
5.3.2 Formular de raportare a constatarilor
8
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală, ANEXA 5a
9
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală
10
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de
inspecţie fiscală, ANEXA 8 a
44
Inspectorii fiscali efectueaza in cadrul acestei proceduri urmatoarele
activitati:
45
Personal implicat Activitati
Inspectorii 1. Planifica sedinta de inchidere;
fiscali
Seful de 2. Participa, daca este cazul, la sedinta de inchidere
serviciu intervenind in discutiile purtate cu contribuabilul in
vederea clarificarii problemelor ce fac obiectul discutiei;
Seful A.C.F. 3. Cad de acord asupra discutiilor avute.
CAPITOLUL 6
RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALA
46
e) ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza
sau la concluzii).
Scopul procedurii P 12 este de a prezenta cadrul general, obiectivele,
constatarile, concluziile si recomandarile inspectorilor fiscali.
In elaborarea proiectului raportului de inspectie fiscala, inspectorii
folosesc documente de lucru.
47
Capitolul II. – Date despre contribuabil
Capitolul III. – Constatari fiscale
Avizat, Intocmit,
48
Prezentarea organelor de inspectie fiscala care efectueaza verificarea si
care intocmesc raportul de inspectie fiscala, precizandu-se pentru fiecare:
numele si prenumele, functia, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea
fiscala din care face parte, numarul si data ordinului de serviciu.
De asemenea, se va preciza:
― temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale;
― numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala. In cazul in
care data inceperii inspectiei fiscale a fost amanata se va specifica numarul si
data acordului precum si noul termen aprobat;
― numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in
Registrul unic de control;
― perioada supusa verificarii;
― perioada in care s-a desfasurat verificarea precum si locul de
desfasurare;
― definirea obiectivului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica
inscrisa in ordinul de serviciu;
― modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de
control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se
efectueaza inspectia fiscala.
49
facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim
special anulate, stocul celor ramase;
7. Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este
cazul, pentru cele care prezinta un interes financiar deosebit; (Declararea
punctelor de lucru, respectarea regimului autorizarilor, antrepozit fiscal,
utilizator final, jocuri de noroc – licente);
8. Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat;
9. Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii;
10. Administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe
durata inspectiei fiscale;
11. Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform
prevederilor legale si valorificarea acesteia;
12. Principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau
nu parti afiliate cu contribuabilul. In caz afirmativ se vor preciza relatiile de
afiliere intre contribuabilul verificat si clientii sau furnizorii.
50
verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare, in vederea
determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv
identificarea faptica a surselor de venit;
verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate;
verificarea utilizarii documentelor cu regim special (in corelatie cu pct. 6 din
cap. II.);
verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii
veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora;
verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere in
impozitele, taxele sau contributiile datorate.
3. Baza de impunere
51
urmarindu-se in principal respectarea prevederilor Legii contabilitatii. In acest
sens se va avea in vedere modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a
imobilizarilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor si a
productiei in curs de executie, precum si contabilitatea angajamentelor si a
altor drepturi patrimoniale, efectuarea si valorificarea inventarierii
patrimoniului.
Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, se va
avea in vedere modul de retratare a conturilor contabile.
52
Nr. Denumire Perioada verificata / Baza Impozit, taxa, Cod
crt. impozit, Perioada pentru care s-au impozabila contrubutie cont
taxa, calculat obligatiile fiscale stabilita stabilita bugetar
contributie / accesorii suplimentar suplimentar /
Obligatii -lei- Obligatii
fiscale fiscale
accesorii De la data Pana la accesorii
data
1 Obligatie zz.ll.aa zz.ll.aa
fiscala
2 Dobanda zz.ll.aa zz.ll.aa
3 Penalitati de zz.ll.aa zz.ll.aa
intarziere
53
Tabelele sau situatiile se intocmesc ori de cate ori este necesara
sustinerea unui numar mai mare de documente sau operatiuni si in orice alte
cazuri pentru a se putea prezenta si sustine constatarile din raportul de
inspectie fiscala.
Tabelele si situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi
semnate de organele de inspectie fiscala si, pentru luarea la cunostiinta, de
reprezentantul societatii.
De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se vor anexa orice
document intocmit pentru instiintarea, solicitarea de documente sau procese
verbale pentru consemnarea unor constatari in timpul inspectiei fiscale.
Documentele se intocmesc la finalizarea raportului de inspectie fiscala si
prezinta o sinteza a rezultatelor constatarilor, concluziilor si recomandarilor
organului de control.
Acestea trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt
clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv:
• Clare : sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari;
• Obiective: sa nu fie partinitoare;
• Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare
si sa faca trimiteri la textul legii incident;
• Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului in
luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.
Procedura vizeaza:
54
7. Intocmesc adresele de inaintare a dosarelor:
― in 2 exemplare catre unitatea fiscala la care este
inregistrat contribuabilul ca platitor de impozite si
taxe;
― in 3 exemplare catre contribuabil, care vor fi semnate
de reprezentantul legal.
55
Scopul actiunii de avizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de
inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate, astfel:
a) verifica executarea corecta a programului de inspectie fiscala;
b)verifica existenta elementelor probante;
c) verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de
impunere este exacta, clara si concisa.
Daca seful de serviciu este implicat in misiunea de inspectie fiscala
avizarea este asigurata de un sef de serviciu desemnat de conducatorul unitatii.
Procedura de Avizare are scopul de a asigura ca obiectivele misiunii de
inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate si consta in:
56
1. Compartimentul Programare, Coordonare si Indrumare Control Fiscal,
pentru centralizarea datelor in vederea raportarilor statistice programate si
arhivarea lor;
2. Organul fiscal teritorial unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal pentru
depunerea acestuia la dosarul contribuabilului;
3. Contribuabilului supus inspectiei fiscale.
Parcurgerea acestor etape este dispusa dupa primirea si confirmarea de
primire a unui exemplar de catre contribuabil, confirmare consemnata pe cele
trei exemplare a adresei de inaintare a raportului catre acesta, din care cate un
exemplar se depune la dosarul A.C.F. si dosarul Administratiei Financiare.
Procedura implica:
57
CAPITOLUL 7
EFECTUAREA INSPECTIEI FISCALE LA SC OMEGA SRL
Decizia de impunere
privind obligatiile fiscale stabilite suplimentar de inspectia fiscala
58
Nr. Denumire impozit Perioada Baza Impozit stabilit Cod
Crt. taxa verificata/Perioa impozabila suplimentar,obligat ii bugetar
contributie,obligatii da pt.care s-au stabilita fiscale,accesorii.
fiscale,accesorii calculat obligatii suplimentar
fiscale
Impozit pe profit Aprilie.2000 pana 363.572.580 9089
la Decembrie.2002
2. Referitor la TVA
59
Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze
de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de
punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de
societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii
contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul
independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in
perioada la care se refera.
Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal
,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000,
neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.
Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de
intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de
organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind
impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.
Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum
urmeaza:
60
societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii
deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si
amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.
Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar
pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un
impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al
impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este
prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004
decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre
unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta
perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat,
fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general
consolidat al statului.
Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia ,
"incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu
mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala
cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind
de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei
achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte
cheltuieli cu serviciile executate".
Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de
360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil
asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.
Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in
fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru
fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul
1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in
suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).
61
acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie
2002 cu scadenta in 25.03.2003.
Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza
majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.
Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza:
Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei
Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei.
b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de
tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a
fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate
cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod
nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei
societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:
- TVA - 678.253 lei
-dobanzi 121.581 lei
- penalitati de intarziere-31.424 lei
62
- pana la data de 5 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa
in intervalul 01-15 din luna
- pana la data de 20 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa
in intervalul 16-31 din luna
4. Dispozitii finale
La prezenta decizie de impunere se anexeaza raportul de inspectie fiscala
impreuna cu anexele. In conformitate cu art 174 si 176 din OG 92/2003
republicata, impotriva masurilor depuse prin prezenta se poate face contestatie care
se depune in termen de 30 de zile de la comunicare la organul emitent, sub
sanctiunea decaderii.
Prezenta reprezinta titlu de creanta si devine executoriu in conditiile legii.
63
RAPORT DE INSPECTIE FISCALA
Incheiat azi, 01.02.2006
64
Inspectia fiscala s-a desfasurat la sediul societatii S.C. Omega S.R.L. Sibiu si
a avut ca obiective:
1. Modul de Constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale
datorate la bugetul general consolidat al statului.
2. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de
impozite si taxe reglementat de O.G. 68/1997 privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicat in 1999,
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si O.G 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala.
3. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor cu
regim special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si
completarile ulterioare.
4. Alte constatari
5. Discutia finala cu contribuabilul
6. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
SC. Omega S.R.L. are domiciliu fiscal in Sibiu str. Lector, nr. 3, este
inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J 32/220/2000, detine cod de
identificare fiscala R 129396543.
Obiectul principal de activitate este fabricarea de ciorapi cod CAEN
1771.
Capitalul social subscris si varsat la 31.12.2004 este in suma de 250.000 mii
lei.
Societatea Omega este o societate cu raspundere limitata asociatii fiind:
-D-l Ionescu Ioan - 50% parti sociale
-D-na Ionescu Elena Cristina - 50% parti sociale .
Conturile prin care societatea isi deruleaza operatiunile financiare sunt
urmatoarele:
R043RNCB4200000098130001 - BCR SIBIU RO55RZBR0000060002392684 -
RAIFFEISEN SIBIU RO55BRDE330SVO2320393300 - BRD SIBIU
Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului financiar pentru perioada 2002-2004 se
prezinta dupa cum urmeaza :
65
2003 259646 2777
2004 428164 3947
SC. Omega SRL are deschise urmatoarele puncte de lucru: -Galati - str.
Domneasca, nr.24 -Galati - B-dul Dunarea, nr.44 bl.B7,ap. 63 -Bucuresti - B-dul
Dacia nr.130, ap.l sector 2
Asigurarea administrarii societatii este facuta de d-na Ionescu Elena Cristina,
iar evidenta contabila este asigurata de d-na Moldovan Daniela in calitate de
Director economic.
Pe timpul controlului, societatea a fost reprezentata de d-na Ionescu Elena
Cristina in calitate de Director General si d-na Moldovan Daniela in calitate de
Director economic.
Inventarierea patrimoniului s-a efectuat si valorificat conform prevederilor
legale.
Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt:
SC Polyrom Impex SRL - Bucuresti Primus Trading
SC Romsocks SRL - Sibiu Primus Line
SC Alba Print SA - Sebes Romtextil
SC Aectra SRL - Bucuresti Tricoton
Principalii clienti ai SC. Omega S.R.L. sunt:
Selgros Cash & Carry Romania Hypermarche
Billa Romania CDR Interex
Mainetti Romania Hipproma
Pamira Prod Cora Romania
PI&Emme Italia Pompeea
Mode Gladys
66
In perioada verificata, respectiv TR.II 2000 - TR.IV 2004 societatea
calculeaza, evidenteaza si vireaza impozit pe profit in cota prevazuta de legislatia
privind impozitul pe profit. De asemenea, societatea intocmeste registrul de
evidenta fiscala pentru determinarea impozitului pe profit, asa cum prevede
art.7 din Legea 414/ 2002 respectiv punctul 77 dm HG 859/2002 si Cap. II
punctul 15 din HG 44/ 2004.
In perioada supusa controlului, organul de control a cuprins toate lunile
verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost
reflectate in evidenta contabila: registrul jurnal, fisele conturilor analitice si
sintetice de venituri si cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale, facturile
emise pentru livrarea produselor obtinute, balante de verificare, bilanturi contabile
anuale si raporturi semestriale precum si modul de stingere a obligatiilor de plata
evidentiate de societate cu privire la impozitul pe profit.
Societatea beneficiaza de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 punctul 6
alin. (4).
Baza de impunere
67
La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala,
societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din
achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.
Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze
de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de
punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de
societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii
contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul
independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in
perioada la care se refera.
Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal
,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000,
neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.
Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de
intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de
organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind
impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.
Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum
urmeaza:
68
potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii
care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care
acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare
accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20%
din valoarea de intrare a acestora.
Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in
luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se
recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a
sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati,
societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii
deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si
amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.
Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar
pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un
impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al
impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este
prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004
decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre
unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta
perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat,
fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general
consolidat al statului.
Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia ,
"incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu
mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala
cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind
de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei
achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte
cheltuieli cu serviciile executate".
Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de
360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil
asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.
Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in
fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru
fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul
1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in
suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).
Pentru neplata la termen a acestora s-au calculat dobanzi in suma de 246.821.979
lei ( 231.521.646+ 406.207+ 14746.659+ 147.467) si penalitati de intarziere in
suma de 62.501.143 lei ( 58.118.848+ 4.227.286+ 42.294+ 112.715 lei).
69
Majorarile de intarziere, dobanzile au fost calculate in cotele prevazute de
HG 1043/2001; HG 874/2002: HG 1513/2002; HG 67/2004.
Penalitatile de intarziere s-au calculat in baza prevederilor OG 26/2001;
61/2002 si OG 92/2003.
Calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei
fiscale cuvenite statului, constituie contraventie conform alin.l art.13 lit.b din L
87/1994 republicata si se sanctioneaza societatea cu amenda de 10.000.000.lei in
baza aceluiasi art.13 alin.2 din L87/ 1994 pentru care s-a intocmit procesul verbal de
contraventie
Baza de impunere
70
In urma verificarii de catre organul de control al modului de constituire si
evidentiere a TVA s-au retinut urmatoarele:
a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr.
8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei
din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din
verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre
Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG
17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000
societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv
inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in
termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin
aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA - ului. Organul de control
acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie
2002 cu scadenta in 25.03.2003.
Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza
majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.
Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza:
Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei
Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei.
b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de
tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a
fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate
cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod
nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei
societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:
- TVA - 678.253 lei
-dobanzi 121.581 lei
- penalitati de intarziere-31.424 lei
Modul de calcul al acestora este prezentat in anexa nr.4.
71
Obiective avute in vedere
5. Fonduri speciale
5.1. Contributia la fondul special de sustinere a invatamantului de stat
reglementat de prevederile:
- OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de
stat
- HG 806/1999 pentru aprobarea normelor metodologice privind
constituirea si gestionarea fondului special de sustinere a invatamantului
de stat
Perioada verificata iunie 2000- decembrie 2001:
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand
documentele si inregistrarile care au fost reflectate in evidenta contabila: state de
plata lunare, fise sintetice si analitice ale conturilor de salarii, inclusiv contul 447
analitic fond de invatamant, balanta de verificare si documentele care au stat la
baza stingerii obligatiei privind fondul de invatamant.
Baza de impunere
Verificarea fondului special de sustinere a invatamantului de stat datorat bugetului
de stat s-a efectuat in baza prevederilor art.6 din OG 75/1999 privind constituirea
fondului special de sustinere a invatamantului de stat, neconstatandu-se deficiente
in ceea ce priveste determinarea bazei de impunere (fond de salarii realizat) si
72
implicit in ceea ce priveste calcularea si evidentierea acestei contributii datorate
bugetului de stat. Pentru diferenta de fond de invatamant existenta intre evidenta
contabila si fisa sintetica de evidenta pe platitor s-a intocmit nota de reglare
evidenta fiscala- evidenta contabila.
5.2. Contributia la fondul special de solidaritate sociala pentru
persoanele cu handicap
Reglementat de prevederile:
- L 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor cu handicap, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Perioada supusa controlului iunie 2000- decembrie 2002:
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand
documente si operatiuni care au stat la baza inregistrarii in contabilitate a acestui
fond: state de plata, fisa contului de salarii, inclusiv contul 447 analitic, balanta de
verificare.
73
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea
realitatii declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie
cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a
contributiei datorate.
Baza de impunere
Societatea calculeaza corect contributia de asigurari sociale nerezultand
sume constatate suplimentar.
Pentru diferenta de CAS intre evidenta fiscala si evidenta contabila s-a
intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila.
Baza de impunere
S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei la fondul de asigurare
pentru somaj constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in
conformitate cu prevederile in vigoare, nerezultand sume stabilite suplimentar.
74
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile verificand
urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in
evidenta contabila: contracte de munca, state lunare de plata, fisele conturilor
421, 4311.2-fond accidente de munca si boli profesionale, balante de
verificare, ordine de plata a acestui fond.
75
impozite si taxe reglementat de OG68/1997 privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicata in
1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal rep., O.G. 92/2003 privind
Codul de procedura fiscala.
In urma verificarii s-a constatat ca societatea depune la termenele legale
declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat al
statului. Nu s-au constatat deficiente.
1. Inlesniri acordate
In perioada verificata, societatea a beneficiat de esalonare la plata, la
asigurari sociale de sanatate incheind conventia 1673/28.02.03 cu Casa de
Asigurari de sanatate Sibiu (pentru perioada 20.03.03- 21.02.05), conventie ce a
fost respectata si de esalonarea debitelor la bugetul asigurarilor pentru somaj
intocmita in baza conventiei 17/31.10.2002. cu Agentia judeteana pentru ocuparea
fortei de munca , conventie respectata de societate.
In 05.05.2003, SC Omega SRL incheie cu D.G.F.P. a judetului Sibiu,
conventia 59 prin care i se aproba esalonarea la plata a obligatiilor datorate
76
bugetului de stat (T.V.A, impozit pe veniturile din salarii, fond invatamant, cota
aplicata asupra fondului de salarii lunar pentru persoane cu handicap, dobanzi si
penalitati, conventie pe care o pierde prin incalcarea prevederilor punctului III.3 din
care rezulta ca in perioada derularii inlesnirii la plata, societatea a cedat prin
vanzare, active din patrimoniu, fara a comunica organului fiscal teritorial intentia
de instrainare a acestora.
Anularea inlesnirii la plata acordata a fost comunicata de catre organul
fiscal prin adresa nr. 154895/25.05.04, iar toate obligatiile preluate si
recalculate prin fisa sintetica de evidenta pe platitor (fisa ROL).
77
Cap. VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
2. Referitor la TVA
78
Masuri:
Avizat Intocmit
79
Sef Serviciu Sîvu Amalia
Popescu Ioana
80
Pagina 81