Modelo para efectuar la conciliación entre el patrimonio contable y fiscal

en la declaración de renta 2010

(Fecha de Elaboración: Febrero 24 de 2011)

Cuando un contribuyente está obligado a llevar libros de contabilidad, en ese caso es claro que muchas de sus cifras contables a dic 31, tanto a nivel de los activos como a nivel
de los pasivos, no se llevarían de igual forma a su respectiva declaración de renta. Es decir, sus cifras contables no serían necesariamente iguales a sus cifras fiscales y por ello
será necesario que a los saldos contables a dic 31 se les deban hacer los respectivos "ajustes" o depuraciones para obtener el saldo fiscal que se llevaría a los renglones
respectivos de la declaración de renta o declaración de ingresos y patrimonio.

Lo anterior se sustenta justamente en el hecho de que las normas de los art. 267 a 287 del E. T. establecen que para efectos fiscales, varios de los activos y pasivos del obligado
a presentar declaración de renta o de ingresos y patrimonio tendrían que ser declarados en las formas especiales que se establecen en dichas normas, y por consiguiente, tal
forma de determinar el valor fiscal (o "valor patrimonial") va a diferir en muchos casos del valor contable a dic 31. Y esto cobra más relevancia en esta ocasión pues el patrimonio
liquido a Diciembre 31 de 2010 que se denuncie en las declaraciones de renta sería en la práctica el mismo patrimonio liquido de Enero 1 de 2011 y si el mismo supera los
1.000.000.000 entonces el contribuyente declarante de renta también quedaría obligado a responder por el impuesto al patrimonio del Decreto Ley 4825 de 2010 ó el de la Ley
1370 de Diciembre de 2009 siempre y cuando no figure en la lista de entidades o personas exoneradas del art. 297-1 del E.T. y el art. 7 del Decreto Ley 4825 de 2010.

En consecuencia, cuando existan diferencias entre los saldos contables y los saldos fiscales a dic 31 tanto en los activos como en los pasivos, y todo por la aplicación de esas
normas especiales, es claro que la partida que terminará absorbiendo el total de esas diferencias sería la partida del "patrimonio líquido" o "patrimonio neto", pues tanto en la parte
contable como en la fiscal, el patrimonio líquido se obtiene de la diferencia entre activos y pasivos.

Así las cosas, cuando un obligado a declarar renta y que esté obligado a llevar contabilidad enfrente esa situación (es decir, que su patrimonio neto contable sea diferente al
patrimonio liquido fiscal), lo que deberá hacer en su declaración de renta respectiva es una anexo en el que se expliquen de forma detallada, cuáles son esas partidas con las que
se explica la mencionada diferencia entre los patrimonios.

Al respecto, es importante advertir que cuando el contribuyente decida ir a un banco en Colombia para tramitar un préstamo, y presente un Balance General con un patrimonio
contable que se aparte en más de un 40% de su patrimonio liquido fiscal denunciado en la declaración de renta, en ese caso el Banco le hará, al final del año, un reporte especial a
la DIAN enterándola de tal situación razón por la cual el contribuyente, si la DIAN se lo exige, necesitaría tener correctamente justificada dicha diferencia (véase el art. 623-1 del Para los que utilicen el PUC de comerciantes,
ET; y por el año gravable 2010 la resolución DIAN 8654 de Agosto 30 de 2010). esta cifra se obtendría de la sumatoria a dic. 31
para los saldos de todas las cuentas y
subcuentas que formen el grupo 3 (31-Capital
social; 32-Superávits; 33-Reservas; 34-
Por consiguiente, en la presente herramienta se suministra un modelo sobre la forma en que se haría la conciliación respectiva entre el patrimonio líquido contable a dic. de 20010 Revalorización del Patrimonio; 35-Dividendos
y el patrimonio liquido fiscal a dic. de 2010. En ella se reflejan solo algunas de las distintas partidas que podrían surgir como partidas conciliaciatorias en el caso de algunos decretados en cuotas o acciones; 36-Resultado
contribuyentes pero no se contemplan la totalidad de las que pueden surgir a la hora de aplicar las normas de los art, 267 a 281 del ET en su versión para el año 2006. del Ejercicio; 37 Resultados de ejercicios
anteriores; 38-Superávit por valorizaciones

Patrimonio neto CONTABLE a dic. 31 de 2010 100,000,000

1. Mas o menos : Diferencias a dic. 31 de 2010 en los ACTIVOS

A) Mas : Mayor valor fiscal de los activos a dic. 31 de

2010 originado por los saldos de provisiones contables los cuales no se aceptan fiscalmente

a) Sobre Acciones y Aportes (cta. 1299) 2,000,000

b) Sobre Inventarios (cta. 1499) 10,000,000
c) Sobre Activos Fijos (cta. 1599) 300,000,000
d) Sobre CXC distintas de las de "clientes" (cta. 139910/80) 15,000,000
e) La efectuada a CXC CLIENTES pero en exceso Si la partida va a ser
de la que se acepta fiscalmente 2,000,000 329,000,000 positiva, entonces se
digita sin el signo "-"
adelante
B) Menos : Menor valor fiscal de los activos a dic. 31 de
2010 originado por los saldos de valorizaciones contables los cuales no hacen parte del valor fiscal del activo
a) De inversiones (cta. 1905) 2,000,000
b) De propiedad planta y equipo (cuenta 1910) 3,000,000
c) De otros activos (cta. 1995) 4,000,000 (9,000,000)

C) Más o Menos : Diferencia entre el valor contable y el fiscal

a dic. 31 de 2010 por las inversiones que cotizan en bolsa (art 271 ET; ver circular DIAN 007 de Feb. 8 de 2011)
-bonos deuda publica gobierno nacional (220,000)

E) Menos: Activos que no representan dinero y por eso no se declaran fiscalmente

aunque si figuran contablemente (ver art.261 ET)
- Impuesto diferido debito por diferencias temporales (cta. 171076) (2,500,000)

F) Menos : Mayor valor fiscal de la "depreciación acumulada de activos fijos" a dic. 31 de

2010 originado por aplicar fiscalmente un método de depreciación mas
acelerado (ver art.134 del ET) (50,000,000) 267,280,000

2. Diferencias a dic. 31 de 2010 en los PASIVOS

A) Mas : Menor valor fiscal de los pasivos por no aceptarse los

pasivos "estimados" o "contingentes" (ctas 26. excepto la 2620) los cuales 4,000,000
sí figuran contablemente

B) Mas : Menor valor fiscal de los pasivos por no aceptarse los pasivos con la
casa matriz ubicada en el exterior, o con los vinculados en el exterior
(ver art. 287 del E.T. modificado con la Ley 1370 de 2009
extranjera; ver art.287 ET) 50,000,000 54,000,000
Este dato deberá coincidir con el llevado al
renglón 41 del formulario 110 diseñado por la
Patrimonio liquido FISCAL a dic. 31 de 2010 DIAN para las declaraciones de renta o de
ingresos y patrimonio 2010 de los obligados a
421,280,000
llevar contabilidad, renglón que solo se diligencia
si el patrimonio liquido fiscal a dic. 31 de 2010 es
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"Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta año gravable 2010 de Personas Jurídicas"