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Planejamento tributário – tributos federais Francisco Coutinho Chaves
APRESENTAÇÃO
Portanto, esperamos que este trabalho possa de alguma forma contribuir para o
aprimoramento da gestão tributária das empresas, tornando-as mais competitivas.
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1.2.3 Verificar se houve ação fiscal sobre fatos geradores decaídos, pois os
créditos constituídos após cinco anos do são indevidos;
1.2.6 Levantar o montante dos tributos pagos nos últimos dez anos, para
identificar se existem créditos fiscais não aproveitados pela empresa;
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Art. 347. A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos de apuração do lucro real,
os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, sócios ou acionistas,
a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do
patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo
Prazo - TJLP (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º).
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Art. 668. Estão sujeitos ao imposto na fonte, à alíquota de quinze por cento, na
data do pagamento ou crédito, os juros calculados sobre as contas do patrimônio
líquido, na forma prevista no art. 347 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, § 2º).
§ 1º O imposto retido na fonte será considerado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, §
3º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 51, parágrafo único):
A empresa pode fazer o crédito dos juros em conta corrente e fazer um contrato
de mutuo com cláusula de atualização monetária acrescido de juros de 1% ao mês. Esse
procedimento tem as seguintes vantagens:
Fundamentação legal
Exemplo:
1) Um contribuinte pessoa física tem na sua declaração de imposto de renda um
terreno declarado por R$ 100.000,00, faz a permuta por três apartamento com
valor de mercado de R$ 250.000,00, cada, somando assim R$750.000,00,
como fica a relação de bens no caso de uma permuta.
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Ocorre que, com a Lei 11.196, o contribuinte que vender um imóvel e investir o
ganho de capital referente ao mesmo no prazo de 6 meses, não terá incidência do imposto,
desta forma o caso acima ficaria assim demonstrado:
Observação: A operação não seria uma permuta, ou seja, o contribuinte vendia o terreno por
R$ 750.000,00 e depois no prazo de 6 meses comprava os apartamentos pelo mesmo preço.
Assim na operação de venda dos apartamentos não teria ganho de capital.
As pessoas jurídicas que tributam seus resultados com base no lucro real podem fazer a
opção pela tributação trimestral ou anual, que teriam o tratamento a seguir comentado:
a) Caso a empresa faça a opção pelo lucro trimestral a cada trimestre tem o limite de R$
60.000,00 para não pagar adicional de 10%, ou seja, sobre o valor do lucro que exceder a
R$ 60.000,00 o imposto de renda será de 25% (15% + 10%), sendo que no caso da
opção pela apuração anual com balancete de suspensão ou redução será o limite anual
de R$ 240.000,00 que poderá ser eliminado nos trimestres seguintes;
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A receita bruta é a soma dos valores referentes a venda de bens, nas operações de conta
própria, pelo preço do serviço prestado e pelo resultado auferido nas operações alheias.
As receitas devem ser reconhecidas pelo regime de competência, podendo ser feito as
seguintes exclusões:
a) Atividade Imobiliária
As empresas que tem como objeto social atividade imobiliária podem fazer a opção de
reconhecer as receitas pelo regime de caixa, desta forma no cálculo das estimativas a receita
bruta é de acordo com o reconhecimento desta.
b) Receitas incentivadas
Nos casos em que a receita da empresa tem incentivo com relação ao imposto de renda, a
estimativo deve ser calculado somente sobre a parcela que não é isento.
Exemplo: Receita da atividade com redução de 75%, então a estimativa será somente 25%.
As receitas de venda de veículos usados deve ser excluído os custo referente à aquisição
para a revenda ou recebido como parte no preço de veículos.
Atividade Percentual a
ser aplicado
Revenda, para consumo, de combustíveis derivados de petróleo,
álcool etílico carburante e gás natural. 1,6%
- Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de
combustíveis para consumo).
- Transporte de cargas
- Serviços hospitalares
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- Atividade Rural
- Atividades Imobiliárias
8%
- Industrialização de produtos em que a matéria-prima, ou o produto
intermediário, ou material de embalagem tenham sido fornecidos por
quem encomendou a insdutrialização.
- Factoring
Esta tabela deve ser observada para evitar antecipação indevida, só que existem algumas
particularidades e a seguir serão comentadas.
a) Escolas e creches
Como observado na tabela a base de cálculo do imposto de renda das sociedades civis será
sempre 32%, mesmo que o faturamento anual seja até R$ 120.000,00.
b) Venda de software
Os softwares que estão nas prateleiras são considerados mercadorias, portanto a base de
cálculo do imposto de renda é de 8%, ocorre que, quando for contratado por encomenda é
considerado prestação de serviço, nestes casos devem ser aplicados 32%.
c) Hotelaria
Quando os valores das refeições não estiverem incluídos no valor da diária, esta receita
refere-se a venda de mercadoria, assim sujeitas a alíquota de 8%, e sobre a receita de
prestação de serviço 32%.
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Fundamentação legal
As pessoas jurídicas têm direito ao bônus de adimplência fiscal, desde que nos últimos
cinco anos-calendário, não se enquadre nas seguintes situações:
a) lançamento de ofício;
b) débitos com exigibilidade suspensa;
c) inscrição em dívida ativa;
d) recolhimento ou pagamentos em atraso;
e) falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.
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ii) A compensação poderá ser feito no último trimestre do ano-calendário e poderá ser
deduzido da CSLL devida correspondente ao último trimestre.
Fundamentação legal
Instrução Normativa 162/98
Ex. determinado grupo empresarial possui uma empresa lucrativa e outras não,
onde constantemente elas realizam muitas operações tais como: empréstimos e outras
transações. Nesse caso, além de evitar problemas com o fisco em relação aos empréstimos
via caixa, uma fusão ou incorporação poderá trazer uma significativa redução nos tributos a
serem pagos:
Mas nem tudo é tristeza, podemos também tirar alguns proveitos com um
planejamento tributário, tais como:
i) - A compra de bens do imobilizado usado;
ii) - As compras de pessoas jurídica que declare com base no lucro presumido que
apresenta as seguintes vantagens:
a) - A tributação pelo lucro presumido é pelo regime de caixa e a compensação o
crédito presumido é regime de competência;
b) - As empresas que declaram pelo lucro presumido continuam na sistemática
anterior.
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a) A Lei 10.966/04 e seu art. 2º, definiu que as vendas para Zona Franca de
Manaus referente as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo,
industrialização e comercialização terão suas alíquotas reduzidas a 0 (zero).
Muitas vezes a empresas está captando recurso à curto prazo com taxas de juros
elevadas, quando poderia fazer um leasing back que teria as seguintes vantagens:
Exemplo: A empresa B tem sua sede no imóvel que estar composto da seguinte
forma:
Edificação R$ 400.000,00
Terreno R$ 1.000.000,00
Total da sede R$ 1.400,000,00
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Obs: A alíquota de 34% é no caso das empresas que tem lucro anual superior a
R$ 240.000,00, ou seja, 25% IRPJ e 9% CSLL.
Faturamento R$ 10.000.000,00
Percentual para calcular o lucro 8%
Lucro presumido R$ 800.000,00
Imposto de renda R$ 120.000,00
Adicional do IR (800.000-240.000 X 10% R$ 56.000,00
CSLL (10.000.000,00 X 12% X 9% R$ 108.000,00
Fundamentação legal:
IN SRF 93/97
Art. 48. Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou
creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual.
§ 1º O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribuídos a
sócios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior.
Caso fosse pago o imposto e manutenção com rendimentos declarados pelo (pró-
labore) sócio, o valor dos tributos seria assim demonstrado:
IPTU R$ 5.000,00
Manutenção R$ 5.000,00
Total dos rendimentos R$ 10.000,00
IRRF R$ 2.390,00
INSS R$ 2.000,00
Total da economia R$ 4.390,00
Apesar do art. 858 do RIR/99 determinar que o saldo do imposto pago a maior
somente poderá ser compensado a partir de abril dos anos seguinte, o Ato Declaratório SRF
03/2000 possibilitou a compensação logo no mês de janeiro do anos seguintes.
Fundamentação legal:
Art. 6º O imposto devido, apurado na forma do art. 2º, deverá ser pago até o
último dia útil do mês subseqüente àquele a que se referir.
§ 1º O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro será:
I - pago em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano
subseqüente, se positivo, observado o disposto no § 2º;
II - compensado com o imposto a ser pago a partir do mês de abril do ano
subseqüente, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, após a entrega
da declaração de rendimentos, a restituição do montante pago a maior.
§ 2º O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do parágrafo anterior será
acrescido de juros calculados à taxa a que se refere o § 3º do art. 5º, a partir de
1º de fevereiro até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de um por
cento no mês do pagamento.
Fundamentação legal
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Fundamentação legal
A Lei 9363/96
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de venda
a empresa comercial exportadora com o fim específico de exportação para o
exterior.
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FATURA. 001/2001
1. Valor R$ 1.000.000,00
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2. Adições
3. Exclusões
Fundamentação legal
Procedimentos
a) na venda o ganho de capital não será contabilizado como receita mais sim
como reserva;
b) na compra dos bens, esses serão contabilizado no imobilizado;
c) a depreciação dos novos bens será contabilizado como despesa e será
adicionado ao resultado um valor correspondente com a despesa referente a
realização da reserva ( tributação do ganho de capital);
Controle da reserva
Fundamentação legal
RIR/99
Art. 422. O contribuinte poderá diferir a tributação do ganho de capital obtido na
desapropriação de bens, desde que (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 31, § 4º):
§ 2º Será mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste artigo.
Art. 423. Está isento do imposto o ganho obtido nas operações de transferência
de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária (CF, art. 184, § 5º).
As empresas podem reduzir sua carga tributária contratando empresas optante pelo
SIMPLES cuja tributação é menos onerosa. Exemplo:
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