Professional Documents
Culture Documents
2
Remerciements
Tout d’abord je remercie Dieu pour m’avoir offert une opportunité merveilleuse et pour
m’avoir permis de finir cette aventure qui a commencé il y a plus de 2 ans ; rien n’aurait été
possible sans Lui.
Je remercie ma famille qui m’a soutenu et m’a encouragé quand toutes les portes
semblaient se fermer devant moi; malgré la distance ils ont été toujours très proches de moi et
ils n’ont pas cessé de m’offrir leur amour inconditionnel.
Je remercie mon amour : je ne sais pas ce que je ferais dans cette vie sans toi…
Je remercie également tous les collaborateurs avec qui j’ai eu l’occasion de travailler au
cours des différentes missions sur lesquelles j’ai été affecté. Que ce soit des assistants
débutants, des responsables de mission ou encore des associés, ils ont su se montrer présents
et à l’écoute dès que cela était nécessaire.
3
Résumé
Actuellement, les marchés internationaux n’ont pas de frontières et ceux qui souhaitent
y participer doivent éliminer toutes les barrières pour avoir accès aux informations financières
de qualité, transparentes et comparables, nécessaires pour prendre les bonnes décisions. Et
c’est justement cela ce que l’on appelle « l’internationalisation de la comptabilité et les
finances » dont on parle depuis quelque temps surtout après les scandales financiers des
dernières années qui ont bouleversé l’Europe et les Etats-Unis. Au-delà la mise en évidence
des niveaux de corruption et des faiblesses du système, l’ultime objectif est de trouver une
uniformité dans le langage et les pratiques comptables de chaque pays afin de faciliter la
comparabilité entre les entreprises d’un même secteur d’activité et d’une période à une autre.
C’est la raison pour laquelle, l’audit financier est devenu une obligation pour les
entreprises, mais également une nécessité pour celles qui veulent rester compétitives et
valables dans les marchés mondiaux.
Ce rapport de stage dans l’audit financier démontre que, dans un premier temps, ce
métier va beaucoup plus loin que des écritures comptables et s’occupe de l’analyse et de
l’organisation de l’information pour la rendre accessible et disponible pour toutes les parties
impliquées. Dans un second temps, l’on pensait qu’il était obligatoire d’avoir une formation
en finances ou être diplômé d’une école de commerce pour avoir accès à ce métier mais de
plus en plus d’ingénieurs deviennent très appréciés et convoités pour nos capacités
d’adaptation et d’apprentissage. Ce fait est démontré facilement si l’on regarde la proportion
d’ingénieurs dans chaque promotion et les énormes différences de salaire.
Dans les pages suivantes, l’on détaillera le contexte de l’audit en France et à l’étranger
et la position du cabinet par rapport à ses concurrents anglo-saxons. De la même manière l’on
expliquera le déroulement d’une mission d’audit et ces différentes parties, et pour finir l’on
décrira les travaux effectués au niveau stagiaire, ainsi que les principales caractéristiques des
missions sur lesquelles j’ai été affecté.
Mots clés :
Mazars, audit, comptabilité, fiscalité, commissariat au comptes, IFRS, « Big Four »,
Sarbanes – Oxley, Praxity, CAC 40, mission ponctuelle, expertise comptable, normes
internationales, finances, immobilisations, créances, clients, ventes, achats, trésorerie,
banques, fournisseurs, titrisation.
4
Abstract
First of all, this report will show that auditing isn’t just creating and reading financial
statements but also analyse them and organize the information to make it reachable for every
single party involved. Secondly, we used to think that one needed a financial background or a
commercial degree to be eligible for this kind of job but nowadays engineers are the most
precious assets of the company because of their adaptability and their learning methods. We
could prove this just looking the huge quantity of engineers beginning in the business every
year and also the important differences in salaries.
In the next pages, we are going to detail the context of the audit business in France as in
the European Union and also the position of the company against the American competitors.
Also, we are going to explain the development of an audit mission and its components and
finally we are going to describe the different works of an intern and the main features of an
audit mission.
Keywords:
Mazars, audit, accounting, tax, advisory services, US GAAP, IFRS, Praxity, worldwide,
“Big Four”.
5
Table des Matières
1. INTRODUCTION................................................................................................................ 9
6
7. MES MISSIONS................................................................................................................. 34
7.1 Dans les Services : Distriboissons................................................................................................................... 34
9. CONCLUSION................................................................................................................... 39
7
Table de Figures
8
1. Introduction
Dans une société qui change et évolue de manière accélérée, l’ingénieur est amené à
travailler dans un contexte de plus en plus divers où les décisions qu’il prendra tout au long
de sa carrière seront étroitement liées au contexte économique national et international. De
cette manière, il ne peut pas se permettre de ne pas être préparé ni d’avoir les compétences
nécessaires pour mener à bien un rôle actif dans l’entreprise et dans la société.
Ce qui m’a motivé à accepter l’offre de stage dans ce cabinet était non seulement l’idée
que j’avais de l’audit ; un métier très formateur, mais aussi la possibilité d’évoluer dans des
secteurs d’activité assez différents et d’avoir une vue d’ensemble du fonctionnement des
entreprises en France, ce qui reste très appréciable et intéressant pour moi. En effet, en tant
que stagiaire j’ai été amené à travailler sur des missions très diverses aussi bien par la taille
des entreprises auditées (PME, CAC 40) que par le secteur d’activité représenté (Banque,
Services, Industrie, Immobilier) ou bien encore par le type de mission réalisée (Commissariat
aux comptes ou ponctuelle).
Ce rapport de stage est divisé de la façon suivante : pour commencer je vais présenter
l’entreprise et le marché de l’audit en France. Puis l’on répondra aux questions suivantes : le
Commissariat aux comptes, de quoi s’agit-il ? , Qu’est-ce qu’une mission d’audit ? et Quels
sont les différents travaux et responsabilités d’un stagiaire dans le cadre d’une mission de
C.A.C.1 ?. Ensuite, je ferai un bref aperçu de la situation de l’audit dans l’Amérique Latine et
pour finir je détaillerai les principales missions auxquelles j’ai participé et mes impressions de
chacune.
1
C.A.C. fait allusion au Commissariat aux Comptes ; Ne pas confondre avec l’indice CAC
9
2. Le cabinet Mazars
2001
Développement du groupe Mazars en Arabie Saoudite et à Cuba.
2003
Mazars et Moores Rowland fusionnent leurs bureaux de Hong Kong.
2004
Développement du groupe Mazars au Sultanat d'Oman.
2005
En France, Mazars et Magellan choisissent d'exercer séparément leurs expertises
respectives. Les professionnels de Mazars et les avocats de Magellan pourront ainsi
exercer la plénitude de leurs métiers auprès de leurs clients, sans restrictions légales ou
réglementaires.
Mazars poursuit son développement dans le monde. En Égypte, tout d'abord, en signant un
accord de correspondance avec le cabinet Nabil Joseph Abdel Messih & Co. Aux Etats-
Unis ensuite, où Mazars renforce ses partenariats en misant sur de nouvelles associations
avec des partenaires régionaux importants. En Irlande enfin, où Mazars se rapproche du
cabinet de Galway Jim Tierney & Co.
2007
Mazars vient d’annoncer sa fusion avec les cabinets allemands, Hemmelrath, et anglais,
Moores Rowland LLP. Par ailleurs, il renforce sa présence internationale via l’alliance
Praxity.
10
2.2. L’implantation en France et à l’étranger
11
2.2.2. L’implantation en Europe
Présents dans tous les pays européens, les bureaux Mazars occupent le 5e rang du
marché en Espagne, en Italie, au Portugal et au Turquie. Ils se situent dans les dix premiers
cabinets du marché dans les Îles Britanniques (Grande-Bretagne et Irlande), en Allemagne et
en Europe Centrale (Pologne, République Tchèque et Hongrie) ainsi qu'au Benelux (Belgique
et Luxembourg).
Praxity permet à Mazars de renforcer ses liens avec ses partenaires nord-américains et
de donner une impulsion nouvelle à la présence du Groupe en Amérique du Nord.
12
Au-delà, l’Alliance Praxity permettra à Mazars de créer des liens durables avec d’autres
partenaires, notamment en Asie, afin d’accompagner mieux encore ses clients internationaux
et de leur proposer une offre de services encore plus globale.
Mazars en Afrique :
Afrique du Sud, Bénin, Cameroun, Côte d’Ivoire, Djibouti, Égypte, Île Maurice, Madagascar,
Maroc, Sénégal, Tunisie
13
Mazars en Europe :
Allemagne, Autriche, Belgique, Chypre, Danemark, Espagne, Estonie, France, Grèce,
Hongrie, Irlande, Italie, Luxembourg, Malte, Norvège, Pays-Bas, Pologne, Portugal,
République Tchèque, Roumanie, Royaume Uni, Russie, Slovaquie, Suède, Suisse, Turquie,
Ukraine
14
interne, risk management, développement durable, audit des systèmes d’informations…),
actuariat et transaction support.
2.3.2. Business Advisory Services
Dédiée aux entreprises de plus petite taille, cette ligne regroupe les métiers de
l’expertise comptable et des services financiers. Mazars réalise des missions telles que la
tenue de la comptabilité, la préparation des états comptables et financiers, l’optimisation de
l’organisation de la fonction comptable et l’externalisation de la fonction comptable et
administrative.
La diversité de l'offre Mazars assure aux entreprises clientes un service sur-mesure, à
chaque étape de leur existence.
15
Associés
(À vie)
Fondé de
Pouvoir
(Indéfini)
Directeur de Mission
(3 ans minimum)
Responsable de Mission
(3 ans minimum)
Assistants Confirmés
(1 an)
Tout nouvel arrivant est accompagné d’un parrain qui le suivra tout au long de sa
carrière et s’occupera de faire le lien entre le collaborateur et l’entreprise. A la fin de chaque
mission, les responsables élaborent une fiche d’évaluation pour chaque intervenant. Ces
différentes fiches sont centralisées par le parrain et servent de support à l’appréciation globale
et annuelle du collaborateur. Dans le cas des stagiaires, la Direction RH évalue la synthèse
élaborée par le parrain et détermine si le cabinet est intéressé de faire ou non une offre
d’embauche (CF.. Annexe 1 : Fiche d’évaluation faite par mon parrain).
16
3. Mazars et le marché de l’audit en France
CA HT
Cabinet Clôture Employés Bureaux
(K€)
KPMG France 716 764 09/2006 6 653 194
Deloitte France 554 000 05/2006 4 600 148
Ernst & Young France 550 000 12/2006 3 000 15
PricewaterhouseCoopers France 452 100 06/2006 2 745 25
Mazars 242 100 12/2006 1 900 26
L'audit
L'audit en
en France
France (2007)
(2007)
716764
716764
800000
800000
700000 554000
554000 550000
550000
700000
600000
600000 452100
452100
(K€)
500000
CA (K€)
500000
400000
400000 242100
242100
CA
300000
300000
200000
200000
100000
100000
00
KPM
KPMGG Deloitte
Deloitte E&Y
E&Y PWC
PWC M
Mazars
azars
17
Le groupe Mazars se place au 5e rang juste après les « Big Four », avec un chiffre
d’affaire consolidé de 242 millions d’euros lors de la saison 2005 - 2006. Disposant d’une
expertise reconnue en France, le groupe se pose comme alternative aux grands réseaux
pluridisciplinaires. Il est ainsi l’auditeur de 200 sociétés cotées sur 16 marchés internationaux.
150 d'entre elles sont cotées en Europe, et plus de 50 en Amérique du Nord et du Sud et en
Chine.
Parmi les 500 premières capitalisations boursières européennes, Mazars audite plus de
sociétés que n'importe quelle autre organisation, en dehors des Big 4, et 18 des 100 premières
entreprises européennes appartiennent au portefeuille des clients.
Il est à noter que si Mazars se défend au niveau français, sur le plan mondial, le cabinet
ne rivalise pas avec les quatre concurrents anglo-saxons. Ces derniers disposent d'un réseau et
d'un nombre d'implantions largement supérieurs qui leur confèrent un avantage certain et qui
représentent par ailleurs une barrière à l'entrée très efficace à l'encontre de nouveaux entrants
potentiels sur le plan mondial.
18
Nombre
Nombre de
de mandats
mandats dans
dans le
le CAC
CAC 40
40 (2006)
(2006)
23
23
25
25
20
20 14
14 14
14
13
13 12
15
15 12
10
10
55
00
EE&
&YY M
Mazars
azars Deloitte
Deloitte PWC
PWC KPMG
KPMG
19
Secteur publique : La Poste, SNCF, EDF, GDF, ADP, Ministère de l'Économie, des
Finances et de l'Industrie, Ministère de la Défense, Ministère de l'Équipement, des
Transports, du Logement, du Tourisme et de la Mer, Plus de 20 départements, Plus de 100
communes, Banque Mondiale, ONU ...
En France, le cabinet compte parmi ses clients plus de 100 sociétés cotées dont :
20
4. Le commissariat aux comptes
21
4.2.3. Le contrôle contractuel
La demande de ce contrôle peut être effectuée par l’entreprise ou par des tiers. Ce
contrôle doit respecter les normes de l’OEC (Ordre des experts-comptables). Toute
information comptable et financière peut avoir des conséquences graves sur l’entreprise, aussi
est-il nécessaire pour les dirigeants de s’assurer de la sincérité des informations. Les
préoccupations d’une révision pour les dirigeants sont le plus souvent :
Les besoins d’une information financière fiable avant de la présenter à des tiers ou aux
associés,
L’appréciation de l’organisation comptable actuelle afin d’en déceler les insuffisances et
de les améliorer,
La nécessité d’éviter des fraudes et des détournements.
Certains tiers ou partenaires de l’entreprise en relation avec elle ont souvent intérêt à ce
que les comptes soient préalablement révisés avant de prendre des décisions. Ainsi, la
demande du contrôle peut être faite par :
Les banques,
Les salariés, par l’intermédiaire du comité ou des syndicats,
Une entreprise voulant fusionner,
L’autorité des marchés financiers (AMF).
Le contrat qui lie l’auditeur est considéré comme un contrat d’entreprise dans le sens de
l’article 1710 du Code civil français (contrat par lequel l’une des parties s’engage à faire
quelque chose pour l’autre, moyennant un prix convenu entre elles). D’après les normes
professionnelles, l’expert-comptable et son client définissent une lettre de mission, définissant
les obligations réciproques.
22
4.4. Pouvoirs d’appréciation des comptes
Trois choix se présentent au commissaire aux comptes lors de la certification des
comptes :
Les études réalisées par les auditeurs n'ont révélé aucune défaillance dans les procédures,
et n'ont pas montré d'erreur significative dans l'affectation des chiffres. Dans ce cas, il
appose sa signature sur ces comptes et ainsi s'engage pénalement.
Les études réalisées ont montré quelques erreurs conséquentes dans l'affectation des
comptes, erreurs que l'entreprise a refusé de rectifier même à la demande des équipes
d'audit. Alors le commissaire aux comptes peut signer en émettant des réserves sur les
postes qui lui ont paru litigieux et ainsi se couvrir pénalement de toute poursuite
ultérieure.
Il est apparu que de graves erreurs ont été faites et que par conséquent les comptes ne
reflètent pas une image fidèle de la situation de l'entreprise. C'est alors que le commissaire
aux comptes peut prendre l'option de refuser de signer les comptes. Cette décision, très
importante et très grave pour l'entreprise, n'est prise que dans des cas extrêmes.
La vocation de ces comptes est d'être présentée aux tiers, pour qu'ils se fassent une
opinion fidèle et réelle sur la santé financière de l’entreprise. Ces personnes peuvent être des
actionnaires, des entreprises concurrentes, ou des fournisseurs. Il apparaît alors évident que la
certification des comptes soit primordiale dans un environnement financier de plus en plus
concurrentiel, fait d'alliances et de rapprochements stratégiques.
23
5. Les missions d’audit
Continuité d’exploitation
Séparation (indépendance) des exercices (cut off).
être réelles
concerner l’entreprise (important lors d’audit de filiales d’un groupe)
24
être comptabilisées sans oubli
être comptabilisées sans double emploi
être comptabilisées dans le bon compte
être comptabilisées pour le bon montant
être comptabilisées dans la bonne période.
25
Le cycle d’audit ne se déroule pas de la même manière tout au long de l’année mais suit
des étapes bien définies ; la chronologie est la suivante :
Des informations plus détaillées sur la distribution du temps dans chaque phase de la
démarche d’audit sont disponibles dans le graphique de l’annexe 4.
26
6. Travaux effectués : Une approche par cycles
Sur une mission de C.A.C. standard, l’audit des comptes de la société est réalisé par
cycles. On appelle un cycle un poste du bilan comptable ou du compte de résultat, parfois un
groupement entre plusieurs postes. Il existe 20 cycles à auditer sur une société, ils permettent
une analyse complète des comptes. Ces cycles correspondent à des regroupements plus ou
moins naturels des comptes.
Dans le cas de mes missions (CF.. paragraphe 7), les principaux cycles qui m’ont été
confiés en ma qualité de stagiaire furent entre autres, les cycles :
Pour chacun de ces cycles, un certain nombre de travaux et tests sont à effectuer, à
formaliser sur papier ou par ordinateur puis à classer dans des classeurs. Il faut garder à
l’esprit que l’objectif de l’audit est de vérifier que les principes généraux de la compatibilité
cités précédemment ont été bien respectés et correctement appliqués. Pour chaque cycle, la
démarche suivie est globalement la suivante :
Les contrôles effectués lors d’une mission de commissariat aux comptes ne peuvent être
exhaustifs faute de temps. En effet au cours de l’examen des comptes, nous procédons par
sondages sur les montants les plus significatifs et sur les postes exposés à un risque important,
puis l’on formule un jugement par cohérence.
Dans ce qui suit, je montrerai les objectifs recherchés et les travaux réalisés des
principaux cycles sur lesquels j’ai travaillé.
27
6.1. Cycle Ventes / Clients
6.1.1. Définitions
Créances d'exploitation : Il s’agit des créances nées de d'exploitation et créances
assimilées.
Chiffre d’affaires : Montant des affaires réalisées par l'entreprise avec les tiers dans
l'exercice de son activité professionnelle normale et courante.
28
Vérifier que les créances à un an au plus et les créances à plus d'un an sont distinguées
dans l'annexe lorsque ces éléments ont un caractère significatif.
6.2.1. Définitions
Dettes d'exploitation : Dettes nées à l'occasion du cycle d'exploitation et dettes
assimilées.
Achats : Les charges comprennent les sommes ou valeurs versées ou à verser :
o soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services
consommés par l’entreprise ainsi que des avantages qui lui ont été consentis ;
o soit en vertu d’une obligation légale que l’entreprise doit remplir.
6.3.1. Définitions
Immobilisations corporelles : Il s’agit des éléments corporels destinés à servir de
façon durable à l'activité de l'entreprise. Ils ne se consomment pas dès le premier usage. Ces
immobilisations se répartissent au bilan, lorsqu'elles sont terminées, sous les rubriques
suivantes :
o terrains (y compris agencements et aménagements des terrains) ;
o constructions ;
o installations techniques, matériels industriels et outillages ;
o autres immobilisations corporelles.
Immobilisations incorporelles : Elles sont définies comme étant des actifs non
monétaires identifiables sans substance physique. Sont considérées comme des
immobilisations incorporelles les éléments suivants :
o Les frais d'établissement
o Les concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs
similaires
29
o Les fonds de commerce
o Les frais de recherche et développement
Immobilisations financières : Les immobilisations financières désignent toutes les
participations de l'entreprise, les prêts qu'elle a consenti à d'autres sociétés ou bien encore
diverses créances liées aux participations financières. Les immobilisations financières
s'opposent aux disponibilités et aux valeurs mobilières de placement par leur caractère à
moyen - long terme.
o Titres de participation ;
o Titres créant des liens d’association avec d’autres sociétés ;
o d'autres moyens aux effets analogues.
Amortissement pour dépréciation : C’est la constatation comptable d'un
amoindrissement de la valeur d'un élément de l'actif résultant de l'usage, du temps, du
changement de technique et de toute autre cause.
Dépréciation : Différence en moins entre la valeur brute et la valeur nette comptable
d'un élément de l’actif. Elle est constatée par des provisions ou des amortissements pour
dépréciation.
elles existent
elles appartiennent à l'entreprise
elles sont correctement évaluées (valeurs brutes et nettes)
elles sont correctement enregistrées
la distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée
les informations incluses dans l'annexe sont suffisantes et correctes.
30
6.3.3.3. Contrôle de la validité des enregistrements comptables
Généralités
S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits
sur le compte du grand-livre
Tester l'exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations
Vérifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement).
Acquisitions
Vérifier les principales acquisitions de l'exercice avec les contrats et procès-verbaux du
Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes,
factures, paiements)
Au cas où il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les coûts
imputés sont corrects.
Cessions
Vérifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction ...)
Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier
S’il y a des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moins-values dégagées
sont comptabilisées correctement
Amortissements
Déterminer si la base d'évaluation et les taux utilisés pour l'amortissement sont appropriés,
compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant l'exercice
Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les mêmes que ceux
de l'exercice précédent. Sinon évaluer l'impact du changement sur le résultat
Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante et sur une durée
compatible avec la nature de chaque catégorie de bien (durée de protection, durée de bail,
etc.).
Annexe
Vérifier que les éléments constitutifs des postes frais d'établissement, frais de recherche et
développement et fonds commercial sont commentés dans l'annexe ainsi que les modalités
retenues pour leur amortissement.
6.4.1. Définitions
Liquidités : Espèces ou valeurs assimilables à des espèces et, d'une manière générale,
toute valeur qui, en raison de leur nature, est immédiatement convertible en espèces pour son
montant nominal (disponibilité). Sont également compris dans les liquidités les bons qui, dès
leur souscription, sont remboursables à tout moment, ainsi que les comptes bancaires à terme
lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation.
Valeurs mobilières de placement (VMP) : Titres acquis en vue de réaliser un gain à
brève échéance. Leur acquisition a un objectif de placement et non d’exercice d’influence sur
la société émettrice.
31
Concours bancaires courants : Dettes à l'égard des banques contractées en raison de
besoins de trésorerie résultant :
o de l'exploitation courante
o ou des autres opérations d'exploitation de l'entreprise.
32
6.5. Cycle Capitaux Propres
6.5.1. Définitions
Capital : Il s’agit de l’apport initial lors de la constitution de l’entreprise.
Report à nouveau bénéficiaire : bénéfice dont l'affectation est renvoyée, par
l'Assemblée Générale Ordinaire statuant sur les comptes de l'exercice, à la décision de
l'Assemblée Générale Ordinaire appelée à statuer sur les résultats de l'exercice suivant
Report à nouveau déficitaire : pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs qui
n'ont pas été imputées sur des réserves ni résorbées par une réduction du capital social et qui
devront être déduites du bénéfice de l'exercice suivant ou ajoutées au déficit dudit exercice.
Résultat : Le résultat de l'exercice est théoriquement égal tant à la différence entre les
produits et les charges qu'à la variation des capitaux propres entre le début et la fin de
l'exercice.
6.5.3.1. Capital
Obtenir le tableau des mouvements depuis l'exercice précédent
S'assurer de la conformité des mouvements avec les procès verbaux d'assemblées.
6.5.3.2. Souscription
Lors de la création d'une entreprise, vérifier les écritures relatives à la souscription du
capital et vérifier que :
o l'intégralité du capital a été souscrite
o les règles de forme des actions et parts sociales ont été respectées
o le capital social est égal au minimum légal
o les règles de publicité ont été respectées.
33
7. Mes missions
Pendant mon stage j’ai eu l’occasion de travailler sur quatre missions principalement,
dans des équipes et des environnements différents à chaque fois.
7.1.3. Impressions
Même s’il s’agissait d’une petite entreprise, je dois avouer que cette première mission
dans le cabinet a été la plus enrichissante et la plus positive de tout mon stage. Le fait qu’il
s’agisse d’une petite entreprise m’a permis de comprendre son fonctionnement dans
l’ensemble et de m’apercevoir des faiblesses dans toutes les différentes sections. La relation
avec ma responsable a été excellente et elle m’a donné beaucoup d’indépendance sans me
laisser à la dérive. Cette première mission m’a permis de me rendre compte en quoi le métier
de l’ingénieur dans le monde de l’audit pouvait être utile et parfois nécessaire. En effet, les
connaissances techniques ont été d’une aide précieuse pour m’adapter à l’environnement
d’une société que je ne connaissais pas et de m’adapter à chaque interlocuteur rencontré.
34
7.2. Dans l’immobilier : Archon Groupe France
7.2.3. Impressions
Le contexte de la mission a été assez spécial : d’une part c’était ma première
intervention sur une mission de consolidation et d’autre part l’équipe était composée d’une
responsable de mission (qui n’était pas à 100% présente dans la mission), d’un assistant
débutant et de moi comme stagiaire. L’assistant est parti en congé maladie presque dès mon
arrivée et je me suis trouvé pratiquement seul durant la mission. Il s’agissait d’une
intervention compliquée, non seulement car je ne connaissais pas l’entreprise ni la façon dont
elle faisait sa consolidation, mais aussi car ce type de mission se fait sous un logiciel qui
s’appelle « Magnitude », qui facilite la présentation et la compréhension des retraitements, et
que l’entreprise ne possédait pas, elle faisait tout sous Excel. Je dois avouer, que j’ai
beaucoup travaillé mais la plupart du temps c’était davantage pour essayer de comprendre ce
que je devais faire, les travaux sous Excel ne faisant qu’empirer la tache. Bien sur à la fin de
l’intervention j’ai commis mes premières erreurs de débutant, surtout dans la formalisation
des retraitements, mais comme je l’ai précisé lors de mon entretien de parrainage, ce sont des
erreurs que je n’aurais pas commisses si j’avais été mieux encadré.
35
7.3. Dans la banque : BRED Banque Populaire
7.3.3. Impressions
Cette mission ne relève pas d’une mission d’audit mais plus d’une mission de conseil et
d’accompagnement. Il est nécessaire de se rendre compte que l’audit financier comporte
différents types de missions dont certaines de ce genre. D’un point de vue pragmatique, ce
type de mission est beaucoup plus rentable et lucratif pour le cabinet qu’une mission de
C.A.C conventionnelle.
2
L'affacturage est un moyen de financement des entreprises par le biais d'une société de financement, la société
d'affacturage, à laquelle seront confiées les créances de l'entreprise. Le factor assume le risque de solvabilité du
client, mais pas celui de non-paiement. L'affacturage est ainsi une combinaison d'une prestation de services, la
gestion du recouvrement des créances, d'une opération analogue à l'assurance, la garantie de crédit des débiteurs
et d'une opération de crédit.
36
7.4.3. Impressions
Cette mission m’a laissé entrevoir les difficultés que l’on rencontre dans l’organisation
et la planification de nos missions. En effet, il est extrêmement difficile de concilier la volonté
de réaliser une intervention courte et efficace avec la réalité du fonctionnement de
l’entreprise : informations arrivant au compte goutte, souvent lacunaires ou non définitives…
Ce travail de planification n’est pas réalisé lors des deux premières années chez Mazars
puisqu’il est à la charge des responsables de mission.
7.5.1. Bouclage
Le travail de bouclage consiste à reprendre les dossiers de chacune des sociétés, puis de
lister les points restés en suspens et de relancer nos interlocuteurs afin de recevoir par
exemple des pièces manquantes ou des documents corrigés. Cette étape permet de donner une
appréciation pleinement justifiée sur les comptes d’une société. Le bouclage se termine par
une phase de questionnaires permettant de s’assurer que toutes les diligences nécessaires ont
été mises en œuvre par le cabinet, il s’agit également de pointer toutes les informations
présentées dans les documents financiers de l’entreprise afin de s’assurer qu’aucun rajout ou
oubli n’a été effectué sans l’accord du cabinet.
37
8. L’audit en Amérique Latine
La standardisation comptable a été vue dans la plupart des pays de l’Amérique Latine,
comme une charge et une obligation plutôt que comme une nécessité pour pouvoir s’adapter
aux mutations économiques du marché globalisé.
En outre, la structure économique de ces pays n’est pas complètement adaptée aux
exigences du marché international puisqu’elle est constituée principalement des petites et
moyennes entreprises et elles constituent l’axe de leur activité économique. En Colombie par
exemple, les micros, petites et moyennes entreprises (en espagnol : MIPYMES) représentent
une partie fondamentale de l’économie nationale puisqu’elles sont la plus importante source
d’emploi et de richesse constituant 94% de la totalité des entreprises du pays et assurant 65%
des emplois. De cette manière, la mise en place d’un nouveau référentiel comptable entraîne
des coûts supplémentaires de changement dont elles n’ont pas les moyens.
De toute façon, elles sont conscientes de leur profond retard en comparaison avec le
reste du monde et des conséquences négatives que cet isolement économique peut entraîner.
Par conséquent, la Colombie ainsi que d’autres pays du continent, se trouvent dans un état de
passage entre les schémas comptables conventionnels, nationalistes et protectionnistes, vers
les systèmes spécialisés d’information en accord avec les standards internationaux et les
nouvelles méthodes du management et de la comptabilité de gestion.
En termes macroéconomiques, ces pays ont fait des progrès mais pas assez pour pouvoir
parler d’aperture économique et s’orienter vers les scenarios internationaux. Le « talon
d’Achille » est toujours l’intégration économique dans le continent même qui n’a pas permis,
auparavant, le bon développement du « Pacte Andin » entre la Colombie, l’Equateur, le
Pérou, la Bolivie et le Venezuela (dont le retrait a été annoncé le 22 avril 2006 pour adhérer
au Mercosur. La raison invoquée est la signature d'accords de libre-échange avec les États-
Unis par la Colombie et le Pérou).
38
9. Conclusion
Ce stage comme je le désirais, m’a permis de faire converger toutes les formations que
j’ai eues jusqu’à présent et de les compléter par une expérience économique (financière,
comptable, gestion). Contrairement à ce que l’on pourrait penser, les ingénieurs sont très
appréciés dans ce métier non seulement grâce à leurs méthodes rigoureuses de travail déjà
apprises au long de leur scolarité, mais aussi grâce à leur capacité d’apprendre facilement et
rapidement ; dans le secteur d’activité assurance particulièrement, les ingénieurs sont très
demandés car il requiert des fortes bases mathématiques et les problématiques techniques ont
une grande importance. Il faut souligner également, que les collaborateurs bénéficient d’une
bonne marge d’autonomie, que ce soit dans les taches confiées ou dans les horaires de travail.
La seule justification rendue est celle du travail fourni.
Un autre aspect clé de ce stage est que même en tant que stagiaire, j’ai été tout de suite
en contact avec le client. J’ai donc dû vite apprendre à savoir travailler avec le client, c’est-à-
dire à aller le voir en entretenant un bon contact avec lui d’une part et en sachant ce que je
cherchais à obtenir auprès de lui d’autre part afin que ni lui ni moi ne perdions de temps
inutilement. De plus toute mission s’effectue en équipe, j’ai donc dû faire preuve
d’adaptabilité afin de pouvoir travailler en permanence avec d’autres personnes.
Enfin d’un point de vue plus technique, j’ai bien sûr acquis de nombreuses notions de
comptabilité. Grâce surtout à la diversité de mes missions, dans lesquelles j’ai pu découvrir
différentes entreprises, et ainsi observer les différences d’organisation les unes par rapport aux
autres, en percevoir (en partie car sur des temps d’intervention court, il ne saurait en être
autrement) la complexité, et constater combien il était plus facile d’intervenir dans les
structures bien organisées. Il est en effet alors plus aisé de trouver le bon interlocuteur, plus
facile d’obtenir la bonne pièce justificative...
39
10. Bibliographie
40
Annexe 1 : Fiche d’évaluation parrain
41
42
Annexe 2 : La Titrisation
Originellement, il s’agit d’un mode de financement qui a évolué pour devenir à la fois
un instrument de gestion du bilan, de gestion des risques, et de création de valeur. Une
tentative de définition générale peut-être dérivée du nom du produit : il s’agit d’une technique
financière qui transforme des actifs illiquides en titres (obligation ou autre) liquides (est
liquide un actif pour lequel il existe un marché efficace qui permet à tout moment à
l’investisseur d’investir ou de désinvestir dans cet actif. Par opposition, est illiquide un actif
pour lequel il n’existe pas de marché efficace).
Une banque, le cédant, souhaite lever un financement basé sur un portefeuille de crédits
hypothécaires. La banque cède à la SPC, créée pour l’occasion, le portefeuille de crédits ainsi
que tous les droits attachés (tels que les droits liés à une assurance vie) ; la SPC émet des
obligations dont les intérêts et les remboursements en capital seront assurés exclusivement par
les flux financiers du portefeuille de crédit ; avec le résultat de l’émission obligataire, la SPC
paie à la banque le prix de vente du portefeuille.
Économiquement, tout se passe pour la banque comme si elle avait obtenu le
financement « en direct » et elle s’est assurée un financement sur base de la qualité du
portefeuille de crédit. Juridiquement, il n’y a aucun rapport entre l’investisseur et la banque,
puisque la SPC est interposée entre les deux : la faillite ou le défaut du cédant n’aura d’effet
ni sur l’opération, ni sur les investisseurs.
Avantages
Accès à une nouvelle source de financement
Transfert de risques
Gestion de bilan
Discrétion et maintien de la relation avec le client
Extraction de valeur
43
Annexe 3 : Le référentiel IFRS
Objectifs
Fournir une information transparente aux utilisateurs afin de les sécuriser et les aider dans
leur prise de décisions
Garantir la transparence et la comparabilité des comptes
44
Annexe 4 : Phases - restitutions et temps
45
Annexe 5 : Exemple de memo de section
Mémo Créances et Dettes envers les établissements de crédit (C)
I. Objectifs
III.Travaux effectués
− Feuille maîtresse à partir de la BG (Créances envers les EC en C100, Dettes envers les EC en C200),
− Revue analytique
V. Points notés
Interlocuteur : M. Lemonier
Les vérifications effectuées au titre des rapprochements bancaires ont porté sur 10 comptes et concernent des
montants considérés comme les plus significatifs. Les 5 comptes sélectionnés à l’actif représentent 80% du poste
Comptes courants ordinaires débiteurs, et les 5 comptes sélectionnés au passif représentent un scope de 51% du
poste Comptes ordinaires créditeurs.
46
Points notés
Les rapprochements bancaires sont satisfaisants avec 63% des rapprochements sélectionnées qui sont apurés (1-
(Total points suspens / Total apurements))3. Il faut noter également que deux des comptes vérifiés présentaient
un rapprochement parfait entre le solde comptable et le relevé bancaire (C140 et C240), et un du passif avait solde
bancaire égal à zéro (C250). Ce compte appartient à un client (il a d’ailleurs son nom : « Bull SA ») et il a été
liquidé une fois que les fonds y sont arrivés.
Les 10 comptes sélectionnés représentent 70% de l’ensemble Comptes courants ordinaires débiteurs et créditeurs
(283 588K€/406 946K€). De la même manière que pour la période précédente, toutes les écritures présentant
une étoile dans la colonne code, correspondent à des écritures qui ont été apurées entre la date de clôture et la
date d’édition du rapprochement bancaire. Ainsi, la plupart d’écritures avaient déjà été apurées et pour cela le
scope validé n’est pas significatif (Total d’apurements / Total Comptes Courants Ordinaires D et C)4.
Lors du rapprochement entre le solde bancaire apparaissant sur l’état de rapprochement et le solde apparaissant
sur le relevé bancaire, nous n’avons pas constaté de différences (sauf quelques écarts non significatifs C220 et C240).
Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 30.06.2007. Ce tableau est saisi manuellement et
pour cela il présent quelques erreurs de saisie ; or les totaux ne cadrent pas exactement avec les tableaux fournis
par le logiciel de gestion comptable notamment à cause du décalage entre la date d’édition de chaque tableau
(justification verbale donné par M. Lemonier) ; pour ces raisons on ne peut pas estimer à quel point les
informations retirées sont pertinentes (même si les totaux entre les tableaux restent cohérents).
Dans de nombreux cas, il s’agit de virements reçus en banque à la fin du mois et comptabilisés au début du mois
suivant. M. Lemonier nous a fourni les états de rapprochement actualisés ce qui nous a permis de valider les
rapprochements.
Les écritures passées en banque et pas en comptabilité peuvent également être des écritures passées
automatiquement sur un compte bancaire d’Eurofactor à la fin du mois. Les écritures comptables sont passées
automatiquement ou manuellement quelques jours plus tard et apparaissent donc en comptabilité le mois suivant.
Il s’agit généralement de chèques émis non encaissés à la fin du mois ; les relevés bancaires actualisés fournis
par M. Lemonier nous ont permis de valider les rapprochements. Dans la plupart de cas, il s’agit de montants
non significatifs et pour cela ils passent d’un mois à l’autre presque inaperçus. Le service comptable fait des
relances périodiques par mail pour régulariser les écritures qui restent toujours en suspens.
Les rapprochements sont satisfaisants. L’apurement sur les montants sélectionnés est satisfaisant. Cependant,
comme il a été indiqué il reste des écritures en suspens après notre intervention.
Point à suivre :
Des nouveaux suspens ont été trouvés et serons traités avant de la prochaine intervention :
3
1 - (476 260,12 / 1 290 594,8) = 63,1%
4
(1 290 594,8 / 406 946 156) = 0,32%
47
- Les montants 19 502.84€, 15 173.22€ et 14 714.27€ se trouvent en cours de résolution juridique
/contentieux (CF. mail C115).
- Le montant 140 684.21€ est un virement qui n’a pas été régularisé. M. Lemonier doit passer l’écriture
d’OD pour le régulariser (CF. C135).
- Le montant 59 871.49€ est un double paiement. M. Lemonier a lancé la régularisation (CF. mail C136).
- Dans C210, tous les montants choisis sont des points en suspens et correspondent à des chèques émis
non encaissés (dont un significatif de 134 049.03€). Le service comptable a envoyé un nouveau mail
pour régulariser ces écritures.
- Se renseigner auprès M. Lemonier : il y a un apurement (CF. C232) qui a été fait entre la date de clôture
et la date d’édition mais qui n‘avait pas d’étoile sur le rapprochement bancaire, mais s’il avait été
rapproché avant la date de clôture il ne devrait pas apparaître dans le rapprochement (???)
VI. Conclusion
48