‫معايير المحاسبة الدولية ماهيتها وأهميتها وتعريفها‬

‫تعري ف المع ايير المحاس بية الدولية‪ :‬وصف مهني رفي ع المس توى للممارس ات‬
‫المهنية المقبولة قبوالً عاماً تهدف إلى تقليل درجة االختالف في التعبير‬
‫أو الممارسة في الظروف المتشابهة وتعتمد كإطار ع ام لتق ييم نوعي ة‬
‫وكفاءة العمل الفني ولتحديد طبيعة وعمق المسؤولية المهنية‪.‬‬

‫عرض مضمون معايير المحاسبة الدولية‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"1‬‬

‫عرض البيانات المالية‬
‫الهدف‪:‬‬
‫بيان األساس لعرض البيانات المالية ذات الغرض العام لضمان‬
‫المقارنة مع البيانات المالية لفترات سابقة للمؤسسة والمؤسسات األخرى‬
‫المشابهة‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يجب عرض جميع البيانات المالية ذات الغرض العام المعدة‬
‫والمعروضة وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية على أن يشمل تطبيق هذا‬
‫المعيار كافة مؤسسات األعمال بما فيها البنوك وشركات التأمين‪.‬‬
‫مكونات البيانات المالية‪:‬‬
‫‪ .1‬الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ .2‬بيان الدخل‪.‬‬
‫‪ .3‬إيضاح يبين إما جميع التغيرات في حقوق المساهمين أو التغيرات في‬
‫حقوق المساهمين عدا تلك الناجمة عن العمليات الرأسمالية مع المالكين‬
‫والتوزيعات على المالكين‪.‬‬
‫‪ .4‬بيان التدفق النقدي‪.‬‬
‫‪ .5‬السياسات المحاسبية واإليضاحات‪.‬‬
‫طريقة العرض في قائمة الدخل‪:‬‬
 ‫يجب على المنشأة أن تعرض إما في صلب بيان الدخل أو في‬
‫إيضاحات بيان الدخل تحليالً للمصروفات باستخدام تصنيف مبني إما على‬
‫المصروفات أو عملها ضمن المنشأة‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"2‬‬
‫المخزون‬
‫يصف هذا المعيار المعالجة المحاسبية للمخزون وفق نظام التكلفة‬
‫التاريخية بحيث يتم االعتراف بالتكلفة كأصل واجب إدراجه في‬
‫الميزانية العمومية وترحيله بغية االعتراف باإليرادات المرتبطة به‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار على البيانات الحالية المعدة في ظل نظام‬
‫التكلفة التاريخية عدا عن عقود اإلنشاء واألدوات المالية ومخزون‬
‫المنتجين من المزروعات والغابات وخامات المعادن‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* صافي القيمة القابلة للتحقيق هي السعر المقدر للبيع مطروحاً منه‬
‫التكاليف الضرورية المقدرة إلتمام عملية البيع‪.‬‬
‫* تكلفة المخزون تشمل تكاليف الشراء والتمويل والتكاليف األخرى‬
‫المتكبدة في سبيل جلب المخزون ووضعه في حالته ومكانه الحاليين‪.‬‬
‫* يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‪.‬‬
‫أما طرق تحديد تكلفة المخزون فهي‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة التكلفة المعيارية‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التجزئة بالنسبة للمخزون الذي يحتوي على أعداد كبيرة من‬
‫األصناف سريعة التغير في األحوال التي يصعب فيها تطبيق طرق أخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬طريقة الوارد أوالً صادر أوالً‪.‬‬
‫‪ .4‬طريقة المتوسط المرجح‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫كان مخزون آخر المدة إلحدى الشركات الصناعية بلغ ‪1,000,000‬‬
‫ل‪.‬س مقوماً وفق طريق الوارد أوالً صادر أوالً وكان يتوقع أن يباع‬
 ‫العام القادم بمبلغ ‪ 950,000‬ل‪.‬س بعد دفع مبلغ ‪ 50,000‬ل‪.‬س‬
‫عموالت‪.‬‬
‫ماهو مبلغ المخزون الذي سوف يظهر في قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫‪950,000‬‬ ‫القيمة القابلة للتحقق‬
‫(‬ ‫(‪ )-‬عموالت إتمام البيع‬
‫‪)50,000‬‬
‫‪900,000‬‬ ‫صافي القيمة القابلة للتحقق‬
‫‪900,000‬‬ ‫يظهر في الميزانية بقيمة‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"3‬‬

‫القوائم المالية وطرق حقوق الملكية‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"4‬‬

‫محاسبة االستهالك‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"5‬‬

‫المعلومات التي يجب اإلفصاح عنها في البيانات المالية‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"6‬‬

‫االستجابة المحاسبية لألسعار المتغيرة‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"7‬‬

‫بيانات التدفق النقدي‬
‫الهدف‪:‬‬
‫هو توفير معلومات حول التغيرات التاريخية في النقدية أو ما‬
‫يعادلها بحيث يتم تصنيف تلك التدفقات حسب النشاطات التشغيلية‬
‫واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
 ‫* النقدية‪ :‬النقدية الجاهزة والودائع تحت الطلب‬
‫* النقدية المعادلة‪ :‬االستثمارات قصيرة األجل عالية السيولة وغير‬
‫خاضعة لمخاطر هامة مثل تغير القيمة‪.‬‬
‫* التدفقات النقدية‪ :‬عبارة عن التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من‬
‫النقدية ومايعادلها‪.‬‬
‫* النشاطات التشغيلية‪ :‬األنشطة الرئيسية لتوليد إيراد المؤسسة‪.‬‬
‫* النشاطات االستثمارية‪ :‬بيع وشراء األصول طويلة األجل‪.‬‬
‫* النشاطات التمويلية‪ :‬هي األنشطة التي ينتج عنها تغير حجم ومكونات‬
‫حقوق الملكية والقروض الخاصة بالمنشأة‪.‬‬
‫يجب تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن عمليات بعمالت أجنبية‬ ‫‪‬‬
‫بالعملة المستخدمة في إعداد التقارير الحالية للمنشأة وباستخدام‬
‫سعر التحويل بين تلك العملة والعملة األجنبية في تاريخ التدفق‬
‫النقدي‪.‬‬
‫التعتبر المكاسب والخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في‬ ‫‪‬‬
‫أسعار صرف العمالت األجنبية من قبل التدفقات النقدية‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"8‬‬

‫صافي الربح أو الخسارة للفترة – األخطاء الجوهرية – التغير في السياسات‬
‫المحاسبية‬
‫الهدف‪:‬‬
‫وصف عمليات التصنيف واإلفصاح والمعالجة المحاسبية لبنود‬
‫محددة في قائمة الدخل وفق أساس ثابت بما يعزز القابلية للمقارنة‬
‫للبيانات المالية لفترات زمنية متالحقة وكذلك اإلفصاح عن البنود غير‬
‫العادية‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار على كيفية عرض الربح أو الخسارة من‬
‫النشاطات العادية وغير العادية في بيان الدخل وفي المحاسبة عن‬
‫التغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء األساسية والتغيرات في‬
 ‫السياسات المحاسبية حيث يجب اإلفصاح عن تلك التغيرات في المالحق‬
‫المرفقة بالميزانية العمومية بحيث تتضمن تلك المالحق طبيعة التغير‪,‬‬
‫سبب التغير‪ ,‬وأثر التغير على مجمع اإلهالك‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* البنود غير العادية‪ :‬الدخل أو المصاريف الناجمة عن عمليات أو أحداث‬
‫مخالفة لطبيعة نشاط المؤسسة أو تلك األحداث التي اليتكرر حدوثها‬
‫بانتظام‪.‬‬
‫* النشاطات العادية‪ :‬تمثل األنشطة التي تقوم بها المؤسسة كجزء من‬
‫أعمالها ومايرتبط بها‪.‬‬
‫* األخطاء األساسية‪ :‬هي األخطاء المكتشفة ذات األهمية النسبية والتي‬
‫تؤثر في صافي ربح أو خسارة المؤسسة‪.‬‬
‫* السياسات المحاسبية‪ :‬هي المبادئ أو القواعد واألعراف واألحكام‬
‫المتبعة في المؤسسة عند إعداد وتقديم البيانات الحالية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ 31/12/2009‬أظهر ميزان المراجعة بدفاتر إحدى الشركات التي‬
‫تطبق المعايير الدولية األرصدة التالية‪:‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫آالت‬
‫‪240,000‬‬ ‫مجمع هـ‪ .‬آالت‬
‫فإذا علمت مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اشترت الشركة اآلالت بتاريخ ‪ 1/1/2007‬وكانت تتبع طريقة‬
‫القسط الثابت بمعدل إهالك ‪.%20‬‬
‫‪ .2‬قامت الشركة بالتحول من طريقة القسط الثابت إلى طريقة القسط‬
‫المتناقص‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫ماهي اإلجراءات التي تقوم بها الشركة حسب المعيار المحاسبي الدولي‬
‫رقم ‪./8/‬‬
‫الحل‪:‬‬
 ‫حسب طريق القسط المتناقص (مجموع أرقام السنوات) يكون جدول‬
‫اإلهالك كما يلي‪:‬‬
‫المجمع‬ ‫القسط‬ ‫قيمة األصل القابل لإلهالك‬ ‫السنة مجموع السنوات‬
‫‪200,0‬‬ ‫‪200,0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪360,0‬‬ ‫‪160,0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪480,0‬‬ ‫‪120,0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪560,0‬‬ ‫‪80,00‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪201‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪600,0‬‬ ‫‪40,00‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪201‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬

‫مجمع اإلهالك فيما لو بقيت الشركة تتبع‬

‫‪360,000‬‬ ‫طريقة القسط المتناقص (عن عام ‪ 2007‬و‬
‫‪.)2008‬‬
‫(‪)240,000‬‬ ‫مجمع اإلهالك وفق القسط الثابت‬
‫‪120,000‬‬

‫يعالج الفرق مع األرباح المحتجزة بالقيد‪:‬‬

‫‪ 120,000‬من حـ‪ /‬أ‪ .‬محتجزة‬
‫‪ 120,000‬إلى حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫يجب أن يدرج أثر التغير في التقدير المحاسبي عند تحديد صافي‬ ‫‪‬‬
‫الربح أو الخسارة وذلك خالل‪:‬‬
‫أ‪ .‬فترة التغير إذا كان التغير يؤثر على الفترة فقط‪.‬‬
‫ب‪ .‬فترة التغير والفترات المستقبلية إذا كان التغير أثر على كالهما‪.‬‬
 ‫في بعض األحيان يكون من الصعب التمييز بين التغير في التقدير‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبي والتغير في السياسة المحاسبية وفي هذه الحاالت يعالج‬
‫التغير على أنه تغير في التقدير المحاسبي مع اإلفصاح المناسب‪.‬‬
‫في حال اكتشاف خطأ جوهري تعد القوائم كما لو كان إجراء‬ ‫‪‬‬
‫التصحيح يتم في نفس الفترة التي يحدث فيها الخطأ لذلك تدرج‬
‫قيمة التصحيح لكل فترة ضمن صافي ربح أو خسارة تلك الفترة‪,‬‬
‫أما قيمة تصحيح الفترات السابقة فتعالج ضمن الرصيد االفتتاحي‬
‫لألرباح المحتجزة‪.‬‬
‫يجب االقتصار على إجراء تغيير في السياسات المحاسبية فقط إذا‬ ‫‪‬‬
‫صدر معيار دولي يلزم بالتغيير أو إذا كان التغيير من شأنه تقديم‬
‫عرض أكثر مناسبة لألحداث والعمليات في القوائم المالية‪.‬‬
‫التغيير في السياسة المحاسبية يطبق بأثر رجعي أو على الفترات‬ ‫‪‬‬
‫المستقبلية حسب متطلبات المعيار حيث يطبق التغيير بأثر رجعي‬
‫من خالل تعديل الرصيد االفتتاحي لألرباح المحتجزة مع إعادة‬
‫عرض المعلومات المقارنة حتى تعكس السياسة المحاسبية الجديدة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ 1/1/2001‬اشترت الشركة معدات بمبلغ ‪ 400,000‬وفي تاريخ‬
‫التركيب قدر العمر اإلنتاجي بعشر سنوات والخردة بـ ‪400,000‬‬
‫واتبعت الشركة سياسة القسط الثابتة‪ ,‬وخالل عام ‪ 2007‬تبين أن‬
‫المعدات ستصبح عديمة النفع بنهاية عام ‪ 2008‬ولن تباع كنفاية‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب اإلهتالك السنوي المعدل عن عام ‪ 2007‬والسنوات الباقية حسب‬
‫المعيار "‪."8‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫مجمع اإلهالك حتى ‪:1/1/2007‬‬
‫(‪6×10%×) 40,000 – 4,00,000‬سنوات‪216,000-‬‬
‫صافي القيمة الدفترية حتى ‪:1/1/2007‬‬
 ‫‪184,000 = 216,000 – 400,000‬‬
‫‪000481‬‬
‫=‬ ‫‪2‬‬ ‫قسط اإلهالك عن كل من عام ‪ 2007‬و ‪= 2008‬‬
‫‪92,000‬‬
‫مالحظة‪ :‬لم تؤخذ قيمة النفاية في االعتبار عند حساب قسط اإلهالك‬
‫المتبقي ألنه قدر أن المعدات لن تباع كنفاية في نهاية عمرها اإلنتاجي‪.‬‬
‫في هذا المثال يعتبر التغير في التقدير المحاسبي وليس في السياسة‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"9‬‬

‫المحاسبة عن نشاطات البحث والتطوير‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"10‬‬

‫األحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‬
‫الهدف‪:‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف‪:‬‬
‫أ‪ .‬كيفية تعديل المؤسسة للبيانات المالية باألحداث بعد تاريخ الميزانية‬
‫العمومية‪.‬‬
‫ب‪ .‬اإلفصاح حول تاريخ إقرار البيانات المالية واألحداث بعد تاريخ‬
‫الميزانية العمومية‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* األحداث بعد تاريخ الميزانية‪ :‬تلك األحداث المرغوبة وغير المرغوبة‬
‫التي تقع بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ المصادقة على إصدار‬
‫البيانات الحالية‪.‬‬
‫يجب على المشروع أن يعدل المبالغ المعترف بها في البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية لتعكس األحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية (من أمثلة‬
‫األحداث المعدلة انخفاض قيمة أصل ناتج مثالً عن إفالس عميل‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية) أما األحداث غير المعدلة (مثل‬
 ‫انخفاض القيمة السوقية لالستثمارات) فال تحتم تعديل المبالغ‬
‫المعترف بها في البيانات المالية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫خالل سنة ‪ 2009‬دخلت شركة المجد بمنازعة مع إحدى الشركات‬
‫المنافسة وكانت قيمة المنازعات ‪ 100/‬مليون‪ /‬وبناء على مشورة‬
‫المستشار القانوني خصصت الشركة مبلغ ‪ 50/‬مليون‪ /‬كمخصص‬
‫تعويضات قضائية في قوائمها المالية عن السنة المنتهية في‬
‫‪.31/12/2009‬‬
‫في ‪ 15/2/2010‬صدر حكم لصالح الطرف المدعي ضد شركة المجد‬
‫وأمرت المدعى عليه (المجد) بدفع مبلغ ‪ 95‬مليون علماً أن الشركة‬
‫نشرت قوائمها بتاريخ ‪.20/2/2010‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات القيود الالزمة خالل عام ‪.2010‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫عند زيادة مخصص التعويضات القضائية‪:‬‬
‫‪ 45,000,000‬من حـ‪ /‬أ‪ .‬محتجزة‬
‫‪ 45,000,000‬إلى حـ‪ /‬مخصص تعويضات‬
‫قضائية‬
‫وعند دفع المبلغ‬
‫‪ 95,000,000‬من حـ‪ /‬مخصص تعويضات قضائية‬
‫(سابق‪+‬جديد)‬
‫‪ 95,000,000‬إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫أما إذا استلمت الشركة الحكم بعد ‪ 20/2‬فال يوجد تسوية للقوائم‬
‫المالية‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"11‬‬

‫عقود اإلنشاء‬
 ‫يصف هذا المعيار المعالجة المحاسبية لإليرادات والتكاليف‬
‫المتعلقة بعقود اإلنشاء حيث أن تاريخ بدء نشاط العقد وتاريخ انتهاء‬
‫النشاط قد يقعان في فترتين محاسبيتين مختلفتين لذلك يجب تحديد‬
‫نسبة اإلنجاز عن كل سنة من سنوات العقد لتحديد نتيجة الربح أو‬
‫الخسارة عن كل سنة‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* عقد اإلنشاء‪ :‬هو عقد تم االتفاق عليه بشكل محدد إلنشاء أصل أو عدد‬
‫من األصول المترابطة والمعتمدة على بعضها من حيث التصميم‬
‫والتكنولوجيا والوظيفة أو االستخدام النهائي لها‪.‬‬
‫* العقد ذو السعر المحدد‪ :‬هو عقد إنشاء بسعر ثابت يوافق عليه المقاول‬
‫أو سعر ثابت للوحدة المنتجة‪.‬‬
‫* العقد بالتكلفة ‪ +‬نسبة من التكلفة‪ :‬هو عقد يتم بموجبه تعويض‬
‫المقاول بنسبة مئوية أو رسم ثابت عن التكاليف المسموح بها‪.‬‬
‫من أمثلة عقود اإلنشاء‪ :‬الجسور والسدود وخطوط األنابيب والطرق‬
‫واألنفاق‪.‬‬
‫إذا قامت شركة مقاوالت بالتفاوض على عقدين في آن واحد فهناك‬
‫طريقتان لمعالجة هذين العقدين‪:‬‬
‫أ‪ .‬معالجة العقدين بشكل منفصل (أي تقسيم العقدين قطاعياً) وذلك في‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان من الممكن تحديد إيرادات وتكاليف كل عقد على حده‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم التفاوض على كل عقد بشكل مستقل عن العقد اآلخر وتم تقديم‬
‫متقرحات منفصلة عن كل عقد‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم االتفاق بين المقاول والعميل على أن يقوم المقاول بإمساك دفاتر‬
‫نظامية لكل عقد‪.‬‬
‫ب‪ .‬معالجة العقدين كعقد واحد وذلك في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا تم التفاوض على العقدين كحزمة واحدة‪.‬‬
 ‫‪ -‬إذا كان العقدين مرتبطين جداً ببعضهما (مثل عقد إنشاء جسر وعقد‬
‫آخر لصيانته بعد إنشاءه)‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم تنفيذ العقدين في تتابع مستمر‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬وفق هذا المفهوم التعتبر التكاليف اإلدارية والمالية جزءاً من‬
‫تكاليف العقد‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫حصل مقاول على عقد بسعر ثابت قدره ‪ 9,000‬ليناء جسر بينما كان‬
‫تقدير المقاول األولي لتكلفة العقد هو ‪ 8,000‬ويستغرق بناء الجسر ‪/‬‬
‫‪ /3‬سنوات‪.‬‬
‫في نهاية السنة األولى ازداد تقدير المقاول لتكاليف العقد إلى ‪8,050‬‬
‫في السنة الثانية أجاز العميل تغيير العقد نتج عنه زيادة في إيراد العقد‬
‫بمبلغ ‪ 200‬وزيادة في تكاليف العقد وقدرها ‪ 150‬وفي نهاية السنة‬
‫الثانية تضمنت التكاليف المتكبدة مبلغ ‪ 100‬عن مواد مخزنة ستستخدم‬
‫في السنة الثالثة إلنجاز العقد‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب مبلغ اإليرادات والمصروفات والربح المعترف به في قائمة الدخل‬
‫عن سنوات العقد‪.‬‬
‫السنة (‬
‫السنة (‪ )2‬السنة (‪)3‬‬ ‫اإليراد األساسي‬
‫‪)1‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلضافة إلى اإليراد‬

‫‪9200‬‬ ‫‪9200‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫إجمالي اإليراد‬
‫تكاليف العقد المكتبده لتاريخه‬
‫‪8200‬‬ ‫‪6168‬‬ ‫‪2093‬‬
‫(معطيات)‬
‫‪-‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪5957‬‬ ‫التكاليف الالزمة إلكمال إنجاز العقد‬
‫‪8200‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫‪8050‬‬ ‫إجمالي تكاليف العقد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪950‬‬ ‫الربح المقدر‬
 ‫‪3902‬‬
‫‪0508‬‬
‫= ‪%26‬‬ ‫نسبة اإلنجاز للسنة األولى‪:‬‬
‫‪8606‬‬
‫‪0028‬‬
‫= ‪%74‬‬ ‫نسبة اإلنجاز للسنة الثانية‪:‬‬
‫= ‪%100‬‬ ‫نسبة اإلنجاز للسنة الثالثـة‪:‬‬

‫أما مايعترف به في قائمة الدخل‪:‬‬

‫مايخص‬
‫مايخص‬
‫سنوات‬ ‫لتاريخه‬
‫السنة‬
‫سابقة‬
‫السنة األولى‬
‫‪2340‬‬ ‫‪2340‬‬ ‫اإليراد ‪%26× 9000‬‬
‫‪2093‬‬ ‫‪2093‬‬ ‫المصروف‬
‫‪247‬‬ ‫‪247‬‬ ‫الربح‬
‫السنة الثانية‬
‫‪4468‬‬ ‫‪2340‬‬ ‫‪6808‬‬ ‫اإليراد ‪%74×9200‬‬
‫‪3975‬‬ ‫‪2093‬‬ ‫‪6068‬‬ ‫المصروف‬
‫‪493‬‬ ‫‪247‬‬ ‫‪740‬‬ ‫الربح‬
‫السنة الثالثة‬
‫‪2393‬‬ ‫‪6808‬‬ ‫‪9200‬‬ ‫اإليراد ‪%100×9200‬‬
‫‪2132‬‬ ‫‪6068‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫المصروف‬
‫‪260‬‬ ‫‪740‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الربح‬

‫تمرين (‪:)2‬‬
‫تقوم الشركة المتحدة لإلنشاءات بتنفيذ مشروع برج ضخم يستغرق‬
‫ثالث سنوات الستكماله وقد وقعت الشركة عقد ثابتة بمبلغ ‪ 600‬مليون‬
‫إلنشاء هذا البرج وكانت تفاصيل التكاليف التي أنفقت حتى تاريخ انتهاء‬
‫السنة األولى كمايلي‪:‬‬
‫‪ 50‬مليون أجور عمال‬
‫‪ 150‬مليون تكلفة مواد مستخدمة‬
‫‪ 25‬مليون اهتالك آالت‬
‫‪ 50‬مليون ت‪ .‬إدارية ومالية‬
‫فإذا عملت أن التكاليف المقدرة الستكمال إجمالي العقد بلغت ‪275‬‬
‫مليون‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫ماهو الربح الواجب احتسابه عن السنة األولى وفقاً للمعيار رقم "‪."11‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫حسب المعيار رقم "‪ "11‬التعتبر النفقات اإلدارية والمالية جزءاً من‬
‫تكلفة العقد‬
‫التكاليف الفعلية = ‪ 50‬عمالة ‪ 150 +‬مواد ‪ 25 +‬اهتالك = ‪225‬‬
‫مليون‬
‫التكاليف الفعلية‬ ‫نسبة‬
‫=‬
‫إجمالي التكاليف‬ ‫اإلنجاز‬

‫‪225‬‬
‫=‬ ‫نسبة‬
‫(‪+ 225‬‬ ‫=‬
‫‪45%‬‬ ‫اإلنجاز‬
‫‪)275‬‬

‫إيرادات السنة األولى = ‪ 600‬مليون × ‪ 270 = %45‬مليون‬

‫الربح عن السنة األولى = ‪ 270‬مليون – ‪ 225‬مليون = ‪ 45‬مليون‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"12‬‬

‫ضرائب الدخل‬
 ‫يهتم هذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب الدخل على أن تضم‬
‫ضرائب الدخل جميع الضرائب المحلية واألجنبية المفروضة على األرباح‬
‫الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫وال يعالج هذا المعيار طرق المحاسبة عن الهبات الحكومية‬
‫والخصومات الضريبية بتشجيع االستثمار وسوف يدرس هذا المعيار‬
‫بالتفصيل فيما بعد‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"13‬‬

‫عرض الموجودات المتداولة والمطلوبات المتداولة‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"14‬‬

‫تقديم التقارير حول القطاعات‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"15‬‬

‫المعلومات التي تعكس أثر التغير في األسعار‬
‫يوضح هذا المعيار أن البيانات الحالية المنشورة لم تفصح عن‬
‫المعلومات التي تعكس أثر التغير في األسعار لذلك قرر مجلس معايير‬
‫المحاسبة الدولية عدم حاجة المشاريع الخاصة لإلفصاح عن تلك‬
‫المعلومات لكنه شجع على ذلك‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار بغية إظهار آثار التغير في األسعار على‬
‫المقاييس المستخدمة في تحديد نتائج أعمال المشروع والمركز المالي‬
‫وذلك للمشاريع التي تكون مستويات إيراداتها وأرباحها وأصولها أو‬
‫استخدامها للعمالة مهم في البيئة االقتصادية التي تعمل فيها‪.‬‬
‫يتم إعداد البيانات الحالية التي تعكس آثار التغير في األسعار بعدة طرق‪:‬‬
 ‫‪ .1‬طريقة القوة الشرائية العامة‪ :‬حيث يتم إعادة عرض بعض أو كل‬
‫البنود الواردة ضمن البيانات الحالية وفق القوة الشرائية مما يحدث‬
‫تغييراً في وحدة القياس دون تغيير مفاهيم أسس القياس‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التكلفة الجارية‪ :‬حيث تستخدم هذه الطريقة التكلفة‬
‫التحويلية كأساس للقياس وإذا كانت التكلفة التحويلية أعلى من كل‬
‫من صافي القيمة القابلة للتحقيق أو القيمة الحالية حينها تستعمل القيمة‬
‫األعلى بين القيمتين القابلة للتحقيق أو القيمة الحالية أساساً للقياس‪.‬‬
‫‪ .3‬الطريقة الثالثة‪ :‬تجمع بين خصائص كل من هاتين الطريقتين‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"16‬‬

‫الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫الهدف‪:‬‬
‫وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والمعدات وبتوقيت االعتراف‬
‫باألصول ومقدار مصروفات االستهالك الواجب االعتراف بها‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار على الممتلكات والمصانع والمعدات إال إذا سمح‬
‫معيار محاسبي دولي آخر بمعالجة محاسبية مختلفة ويستثنى منه‬
‫الموجودات البيولوجية الخاصة بالنشاط الزراعي واستخراج المعادن‬
‫والبترول والغاز الطبيعي‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* األصل‪ :‬مورد مملوك للمنشأة يستخدم في عملية اإلنتاج أو تقديم‬
‫الخدمات ويتوقع الحصول منه على منافع مستقبلية تمتد ألكثر من عام‪.‬‬
‫* الممتلكات والمصانع والمعدات‪ :‬أصول ملموسة يحتفظ بها المشروع‬
‫لإلنتاج واالستخدام ألكثر من فترة‪.‬‬
‫* االستهالك‪ :‬توزيع منتظم لقيمة األصل القابل لالستهالك على مدى‬
‫حياته اإلنتاجية‪.‬‬
‫* الحياة اإلنتاجية‪ :‬الفترة الزمنية المتوقع الستخدام األصل من قبل‬
‫المشروع‪.‬‬
 ‫* التكلفة‪ :‬المبلغ النقدي أو مايعادله المدفوع للحصول على األصل وقت‬
‫الشراء أو اإلنشاء‪.‬‬
‫* قيمة الخردة‪ :‬القيمة الصافية التي يتوقع الحصول عليها مقابل األصل‬
‫في نهاية عمره اإلنتاجي بعد طرح التكلفة المتوقعة للتخلص منه‪.‬‬
‫* المبلغ المرحل‪ :‬هو المبلغ المعترف به لألصل في الميزانية العمومية‬
‫بعد خصم االستهالك المتراكم‪.‬‬
‫يعترف بقطع الغيار كمصروف إذا كانت تخص فترة مالية‬ ‫‪‬‬
‫واحدة‪ :‬ويعترف بها كمعدات تمثل أصول عندما يكون من المتوقع‬
‫أن المنشأة ستستخدمها في أثر من فترة‪.‬‬
‫أما تكلفة األصل فتضم كافة التكاليف المتكبدة لجعل األصل‬ ‫‪‬‬
‫جاهزاً لالستخدام وتطرح منه الخصومات التجارية أو المردودات‬
‫للوصول إلى سعر الشراء‪ ,‬وال تعتبر التكاليف اإلدارية والتكاليف‬
‫غير المباشرة العامة من مكونات تكلفة األصل مالم تعزى مباشرة‬
‫إلى تملك األصل وجعله جاهزاً لالستخدام كذلك التعتبر‬
‫تكاليف اإلعداد وتكاليف ماقبل اإلنتاج جزاءً من تكاليف األصل مالم‬
‫تكن ضرورية لتجهيز األصل لالستخدام‪.‬‬
‫أما خسائر التشغيل األولية المتكبدة قبل تحقيق األصل لمستوى‬ ‫‪‬‬
‫األداء المخطط له فيم االعتراف بها كمصروف‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بفرض أن إحدى المنشآت استوردت آلة وكانت تكاليف االستيراد كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ 12500‬عموالت مصرفية‬
‫‪ 300000‬ثمن الشراء الشامل (يتضمن نفقات النقل البحري)‬
‫‪ 30000‬رسوم جمركية‬
‫‪ 1500‬نفقات نقل اآللة إلى المصنع‬
‫‪ 15000‬بناء قواعد تثبيت اآللة‬
‫‪ 7000‬خسائر التشغيل األولى لآللة‬
 ‫فإذا علمت مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬سدت الشركة قيمة اآللة بعد أن حصلت على حسم تجاري ‪ %10‬من‬
‫ثمن الشراء األصلي‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت نفقات النقل البحري والتأمين ‪.30000‬‬
‫‪ .3‬حصلت الشركة على مردودات رسوم جمركية بمبلغ ‪12000‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب قيمة اآللة الخاضعة لالستهالك وفق المعيار الدولي "‬
‫‪"16‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫ثمن الشراء األصلي = ‪ 30,000 – 300,000‬م‪ .‬النقل البحري =‬
‫‪270,000‬‬
‫قيمة الحسم التجاري = ‪27,000 = %10 × 270,000‬‬
‫ثمن الشراء الشامل بعد تنزيل الحسم التجاري = ‪– 300,000‬‬
‫‪273,000 = 27,000‬‬
‫الرسوم الجمركية = ‪ 12,000 – 30,000‬مردودات = ‪18,000‬‬
‫‪ 273,000‬ثمن الشراء بعد‬ ‫تكلفة اآللة الخاضعة لإلهالك =‬
‫الحسم‬
‫‪ 12500‬عموالت مصرفية‬
‫‪ 18000‬رسوم جمركية‬
‫‪ 1500‬نفقات نقل اآللة‬
‫‪ 15000‬بناء قواعد التثبيت‬
‫‪ 320000‬تكلفة اآللة الخاضعة لإلهالك‬
‫مالحظة‪ :‬نفقات الصيانة واإلصالح التي تؤدي إلى زيادة العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل يتم رسملتها من خالل إضافتها إلى القيمة المسجلة لألصل‪ .‬أما‬
‫نفقات الصيانة واإلصالح التي التؤدي إلى زيادة العمر اإلنتاجي لألصل بل‬
‫إلى المحافظة على مستوى األداء الذي كانت عليه فتعتبر مصروفات‬
‫جارية تحمل على نتيجة أعمال السنة التي أنفقت فيها‪.‬‬
 ‫في حال عدم التمكن من تقدير تكلفة األصل بقدر من المعقولية‬ ‫‪‬‬
‫وبصورة موثوقة فال يجوز االعتراف باألصل وإنما يظهر في‬
‫اإليضاحات المرفقة بالميزانية‪.‬‬
‫بعد االعتراف األولي باألصل يتم إعادة تقييمه بالقيمة العادلة‬ ‫‪‬‬
‫ويعالج فرق إعادة التقييم في حساب احتياطي إعادة التقييم ويحول‬
‫فائض االحتياطي في إعادة التقييم إلى األرباح المدورة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫تمتلك شركة األمل الصناعية آالت بقيمة ‪ 100,000‬ل‪.‬س وبتاريخ‬
‫إعادة التقييم بلغ مجمع االهتالك ‪ 55,000‬والقيمة العادلة لألصل‬
‫بالرجوع إلى صفقات أصول مماثلة تقدر بـ ‪ 65,000‬ل‪.‬س‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود المتعلقة بإعادة التقييم حسب المعيار رقم "‪"16‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إقفال مجمع االهتالك في حـ‪ /‬األصل‪:‬‬
‫‪ 55,000‬من حـ‪ /‬مجمع اهتالك اآلالت‬
‫‪ 55,000‬إلى حـ‪ /‬اآلالت‬
‫‪ -2‬إجراء المقارنة بين صافي القيمة الدفترية والقيمة العادلة‪:‬‬
‫= ‪45,000 = 55,000 – 100,000‬‬ ‫صافي القيمة الدفترية‬
‫(‪)65,000‬‬ ‫القيمة العادلة‬
‫(‪)20,000‬‬ ‫نقص في القيمة‬
‫‪ 20,000‬من حـ‪ /‬اآلالت‬
‫‪ 20,000‬إلى حـ‪ /‬احتياطي إعادة التقييم‬
‫مثال‪:‬‬
‫شركة النور الصناعية تمتلك آالت تكلفتها األصلية ‪200,000‬‬
‫ورصيد مجمع اهتالكها بتاريخ إعادة التقييم ‪ 120,000‬ل‪.‬س والقيمة‬
‫العادلة لألصل بالرجوع إلى صفقات مماثلة تقدر بمبلغ ‪ 50,000‬وكان‬
‫هناك احتياطي إعادة تقييم سابق لنفس األصل من الفترة السابقة بمقدار‬
‫‪.18,000‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬إثبات القيود المتعلقة بإعادة التقييم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إقفال مجمع االهتالك في حـ‪ /‬األصل‬
‫‪ 120,000‬من حـ‪ /‬مجمع االهتالك‬
‫‪ 120,000‬إلى حـ‪ /‬اآلالت‬
‫‪ -2‬إجراء المقارنة بين صافي القيمة الدفترية والقيمة العادلة‪:‬‬
‫= ‪80,000 = 120,000 – 200,000‬‬ ‫صافي القيمة الدفترية‬
‫(‬ ‫القيمة العادلة‬
‫‪)50,000‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫فائض في قيمة اآلالت‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 18,000‬حـ‪ /‬احتياطي إعادة التقييم‬
‫‪ 12,000‬حـ‪ /‬خسائر إعادة التقييم‬
‫‪ 30,000‬إلى حـ‪ /‬اآلالت‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"17‬‬

‫عقود اإليجار‬
‫اإليجار‪ :‬ترتيب ينقل بموجبه المؤجر الحق في استخدام أصل مقابل دفعة‬
‫أو سلسلة دفعات تستحق على المستأجر‪.‬‬
‫كما أوجب المعيار بيان مدى تحمل المؤجر أو المستأجر المخاطر‬
‫أو المنافع المتعلقة بملكية أصل مؤجر مع مالحظة العمر االقتصادي‬
‫لألصل مع االعتراف بالدخل من قبل المؤجر على أساس معدل عائد دوري‬
‫ثابت‪.‬‬
‫الهدف‪:‬‬
‫يهدف إلى بيان السياسات واإلفصاحات المحاسبية المناسبة لكل من‬
‫المستأجرين والمؤجرين فيما يتعلق بعقد اإليجار التشغيلي أو التمويلي‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق على عقود اإليجار كافة باستثناء‪:‬‬
 ‫‪ .1‬اتفاقات اإليجار المتعلقة باكتشاف المعادن أو النفط أو الموارد‬
‫المماثلة‪.‬‬
‫‪ .2‬اتفاقات تراخيص األفالم‪ ,‬الفيديو‪ ,‬والبراءات وحقوق النشر والتأليف‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* عقد اإليجار التمويلي‪ :‬عقد يحيل بشكل جوهري إلى المستأجر كافة‬
‫المخاطر والمنافع المتعلقة بملكية أصل‪ ,‬وقد يتم أو اليتم تحويل حق‬
‫الملكية في نهاية األمر‪.‬‬
‫* عقد اإليجار التشغيلي‪ :‬كل عقد غير عقد اإليجار التمويلي‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"18‬‬

‫اإليراد‬
‫يعرف الدخل على أنه الزيادات في المنافع االقتصادية خالل الفترة‬
‫المحاسبية على شكل تدفقات داخلة أو تعزيزات في األصول أو تخفيضات‬
‫في االلتزمات ينتج عنها زيادة في حقوق الملكية‪.‬‬
‫يضم الدخل كالً من اإليراد والمكسب فاإليراد دخل ينشأ ضمن‬
‫سياق النشاطات العادلة للمشروع أما المكاسب فهو دخل ينشأ من‬
‫النشاطات االستثنائية للمشروع‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار على اإليرادات الناشئة عن العمليات واألحداث اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬بيع البضائع‪.‬‬
‫‪ .2‬تقديم الخدمات‪.‬‬
‫‪ .3‬استخدام اآلخرين ألصول المشروع والتي ينجم عنها فوائد أو أرباح‬
‫أسهم‪.‬‬
‫أما متى يتحقق اإليراد في كل من الحاالت السابقة فهو كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة بيع البضائع يجب اإلقرار باإليراد عند توافر الشروط‬
‫التالية‪:‬‬
‫* انتقال جميع المخاطر والمنافع المتعلقة بالبضاعة للمشتري‪.‬‬
 ‫* عدم احتفاظ المنشأة بعالقتها اإلدارية أو سيطرتها الفعلية على‬
‫البضاعة المباعة‬
‫* إمكانية قياس اإليراد بدرجة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬
‫* أن يكن احتمال تدفق المنافع االقتصادية المتعلقة بالمعاملة إلى‬
‫المؤسسة وارداً‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة لتقديم الخدمات‪ :‬عندما يكون باإلمكان تقدير ناتج تقديم‬
‫الخدمة بقدر من المعقولية والموثوقية يجب اإلقرار باإليراد استناداً إلى‬
‫مرحلة اإلنجاز بتاريخ الميزانية العمومية‪ ,‬ويتم تقدير ناتج تقديم‬
‫الخدمة بقدر من المعقولية عند توافر الشروط التالية‪:‬‬
‫* إمكانية قياس اإليراد وتحديد مرحلة اإلنجاز بصورة موثوقة‪.‬‬
‫* إمكانية قياس تكاليف المعاملة التي تم تكبدها والتكاليف الالزمة‬
‫إلنجاز الخدمة بكاملها‪.‬‬
‫* أن يكون احتمال تدفق المنافع االقتصادية المتعلقة بتقديم الخدمة‬
‫وارداً‪.‬‬
‫‪ -3‬بالنسبة للفوائد وحقوق االمتياز وتوزيع األرباح فيتم االعتراف‬
‫باإليراد الناتج عنها متى كان االحتمال وارداً بتدفق المنافع االقتصادية‬
‫المتعلقة بتلك العمليات وكان باإلمكان قياس اإليراد بصورة موثوقة‪.‬‬
‫* يتم قياس اإليراد بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو الذي سيتم‬
‫استالمه‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"19‬‬

‫منافع الموظفين‬
‫يركز هذا المعيار على اإلفصاح من قبل أصحاب العمل على منافع‬
‫الموظفين حيث حدد المعيار خمس فئات لمنافع الموظفين هي‪:‬‬
‫‪ .1‬منافع الموظفين قصيرة األجل‪ :‬مثل الرواتب واألجور والضمان‬
‫االجتماعي واإلجازات السنوية والرضية المأجورة‪.‬‬
 ‫‪ .2‬منافع انتهاء الخدمة‪ :‬مثل رواتب التقاعد والتأمين على الحياة‬
‫والتأمينات الصحية بعد التقاعد‪.‬‬
‫‪ .3‬منافع طويلة األجل‪ :‬مثل إجازات التفرغ العلمي أو منافع طويلة‬
‫األجل‪.‬‬
‫‪ .4‬منافع نهاية الخدمة‪ :‬مثل قرار المشروع بإنهاء خدمة موظف قبل‬
‫التقاعد أو قرار الموظف بقبول ترك العمل االختياري مقابل هذه‬
‫المنافع‪.‬‬
‫‪ .5‬منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية‪ :‬أي استالم أدوات مالية في‬
‫صورة حقوق ملكية يصدرها المشروع ‪.‬‬
‫الهدف‪:‬‬
‫بيان المحاسبة واإلفصاح الخاص بمنافع الموظفين بحيث يقوم‬
‫المشروع باالعتراف بااللتزام بدفع منافع الموظفين مقابل الخدمة التي‬
‫يقدمها الموظف وتشمل هذا المنافع مايقدم للموظفين أو لمن يعيلونهم‬
‫على أن هناك معيار خاص بالمحاسبة والتقرير عن برنامج منافع التقاعد‬
‫(رواتب التقاعد) هو المعيار "‪ "26‬لذلك فإن المعيار رقم "‪ "19‬يشمل‬
‫الموظفين المدراء وموظفي اإلدارة اآلخرين سواء أكان الموظف يقدم‬
‫الخدمات للمشروع على أساس دوام كامل أو جزئي أو دائم أو عرضي أو‬
‫مؤقت‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"20‬‬

‫محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية‬
‫يطبق هذا المعيار بغية اإلفصاح عن المنح الحكومية والمساعدات‬
‫الحكومية بأشكالها المختلفة واليهتم بالمشكالت الناجمة عن آثار‬
‫التغيرات في األسعار أو مساهمة الحكومة في ملكية المنشآت أو المنح‬
‫الزراعية الحكومية‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
 ‫* المساعدة الحكومية‪ :‬إجراء حكومي مصمم لتزويد منفعة اقتصادية‬
‫محددة إلى مشروع أو مجموع مشاريع مؤهلة للمساعدة بموجب معايير‬
‫خاصة‪.‬‬
‫* المنح الحكومية‪ :‬مساعدة حكومية على شكل نقل موارد للمشروع‬
‫مقابل التزام سابق أو مستقبلي بشروط محددة متعلق بنشاطات التشغيل‬
‫لدى المشروع‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"21‬‬

‫آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫‪/‬سوف يدرس الحقاً‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"22‬‬

‫ضم األعمال (االندماج)‬
‫الهدف‪:‬‬
‫وصف المعالجة المحاسبية لضم األعمال في حال تملك منشأة من‬
‫قبل منشأة أخرى وذلك بتحديد تكلفة التملك وتوزيع تلك التكلفة بين‬
‫األصول وااللتزامات بما فيها الشهرة وكذلك تحديد مبلغ حقوق‬
‫األقلية‪.‬‬
‫يمكن أن يتم اندماج األعمال عن طريق شراء منشأة لحقوق ملكية‬
‫منشأة أخرى أو شراء صافي أصول منشأة أو قد تتم بإصدار أو تحويل‬
‫نقدية أو مايعادلها أو أصول أخرى‪ ,‬وقد تتضمن عملية االندماج إنشاء‬
‫منشأة جديدة تسيطر على المنشآت المندمجة أو تحويل صافي أصول‬
‫منشأة مندمجة أو أكثر إلى منشأة أخرى أو تالشي منشأة أو أكثر من‬
‫المنشآت المندمجة‪.‬‬
‫وقد ميز المعيار بين التملك وتوحيد المصالح حيث‪:‬‬
‫* التملك هو اندماج أعمال تقوم فيه إحدى المنشآت (المتملكة) بالتحكم‬
‫بصافي أصول وعمليات منشأة أخرى (المدموجة) مقابل تحويل أصول أو‬
‫تكبد التزام أو إصدار أسهم‪.‬‬
 ‫* توحيد المصالح هو اندماج أعمال يقوم بموجبه حملة أسهم المنشآت‬
‫المندمجة بضم سيطرتهم على كامل صافي أصولهم وعملياتهم لتحقيق‬
‫مشاركة مستمرة ومتبادلة في تحمل األخطار واالستفادة من المنافع‬
‫المتعلقة بالمنشأة المندمجة بحيث اليمكن تحديد أي طرف هو الجهة‬
‫المتملكة‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* المنشأة األم‪ :‬هي المنشأة التي لها منشأة تابعة أو أكثر‪.‬‬
‫* المنشأة التابعة‪ :‬هي المنشأة التي يتم التحكم بها من قبل منشأة أخرى‬
‫(المنشأة األم)‪.‬‬
‫* حقوق األقلية‪ :‬هو ذلك الجزء من صافي نتائج العمليات أو صافي‬
‫أصول المشروع التابع التي تعزى لمصالح غير مملوكة من قبل المنشأة‬
‫األم‪.‬‬
‫* التحكم‪ :‬هو قوة السيطرة على السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة‬
‫لتحقيق منافع من نشاطاتها‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"23‬‬

‫تكاليف االقتراض‬
‫الهدف‪:‬‬
‫وصف المعالجة المحاسبية لتكاليف االقتراض واالعتراف بتكاليف‬
‫االقتراض كمصروف أو رسملة التكاليف الخاصة بتملك أو إنشاء أصل‬
‫مؤهل‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن تكاليف االقتراض حيث يجب‬
‫االعتراف بتلك التكاليف كمصروف في الفترة التي تتحملها فيها إال في‬
‫حاالت معينة يمكن رسملة تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* تكاليف االقتراض‪ :‬هي تكلفة الفائدة والتكاليف األخرى من المؤسسة‬
‫للحصول على قرض مالي‪.‬‬
 ‫* األصل المؤهل‪ :‬هو األصل الذي يتطلب وقتاً طويالً أو زمناً معيناً‬
‫ليصبح جاهزاً لالستخدام أو البيع‪.‬‬
‫من أمثلة األصول المؤهلة المخزون الذي يتطلب فترة طويلة من الوقت‬
‫ليصبح جاهزاً للبيع‪ ,‬والمنشآت الصناعية ومرافق توليد الطاقة‬
‫والممتلكات االستثمارية‪.‬‬
‫ينص المعيار فيما يتعلق بتكاليف االقتراض على مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب االعتراف بتكاليف االقتراض كمصروف في الفترة التي يتم‬
‫تكبدها فيها‪.‬‬
‫‪ .2‬تكاليف االقتراض التي تغزى مباشرة إلى تملك أو إنشاء أو إنتاج‬
‫أصل مؤهل يجب رسملتها كجزء من تكلفة ذلك األصل عندما يكون من‬
‫المحتمل أنه سينتج عنها فائدة اقتصادية مستقبلية للمنشأة يجب أن تبدأ‬
‫رسملة تكاليف االقتراض كجزء من تكلفة األصل المؤهل عندما‪:‬‬
‫‪ -1‬يجري تكبد النفقات على األصل‪.‬‬
‫‪ -2‬يجري تكبد تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫‪ -3‬تكوين األنشطة الالزمة إلعداد األصل الستخدامه المقصود قيد‬
‫التنفيذ‪.‬‬
‫* ويجب توقيف رسملة تكاليف االقتراض عندما تستكمل بشكل جوهري‬
‫كافة النشاطات الضرورية إلعداد األصل المؤهل لالستخدام‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بفرض أن أحدى الشركات اقترضت مبلغ ‪ 5,000,000‬من أحد‬
‫المصارف في ‪ 1/1/2008‬بفائدة سنوية ‪ %10‬تدفع في نهاية كل عام‬
‫وذلك لتمويل إنشاء مركز أو خط إنتاجي جديد‪ ,‬وقد أصبح المركز‬
‫جاهزاً لالستخدام في ‪ 31/12/2008‬علماً أن تكاليف البناء بلغت‬
‫‪.7,000,000‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬المعالجة األساسية للمعيار ‪./23/‬‬
‫‪ .2‬المعالجة البديلة للمعيار ‪./23/‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬وفق المعالجة األساسية تعالج مصاريف االقتراض كمصروف فائدة‪:‬‬
‫‪ 5,000,000‬من حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 5,000,000‬إلى حـ‪ /‬القرض‬
‫تكاليف البناء‪:‬‬
‫‪ 7,000,000‬من حـ‪ /‬األصل‬
‫‪ 7,000,000‬إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫فائدة القرض‪:‬‬
‫‪ 500,000‬من حـ‪ /‬فوائد القرض‬
‫‪ 500,000‬إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 500,000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ 500,000‬إلى حـ‪ /‬فوائد القرض‬
‫‪ -2‬وفق المعالجة البديلة للمعيار ‪:23‬‬
‫‪ 5,000,000‬من حـ‪ /‬المصرف‬
‫‪ 5,000,000‬إلى حـ‪ /‬القرض‬
‫فائدة القرض وقدرها ‪ 500,000‬تضاف إلى تكلفة األصل‪:‬‬
‫‪ 7,500,000‬من حـ‪ /‬األصل‬
‫‪ 7,500,000‬إلى حـ‪ /‬المصرف‬
‫مالحظة‪ :‬في حال كان القرض ألكثر من عام وأصبح األصل جاهزاً‬
‫لالستخدام في نهاية عام ‪ 2008‬فإن فائدة عام ‪ 2009‬وفق المعالجة‬
‫البديلة الترسمل‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"24‬‬

‫اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة‬
‫‪/‬غير مطلوب‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"25‬‬

‫محاسبة االستثمارات‬
‫‪/‬ملغى‪/‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"26‬‬
‫المحاسبة والتقرير عن برنامج منافع التقاعد‬
‫‪/‬غير مطلوب‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"27‬‬

‫القوائم المالية الموحدة والمحاسبة عن االستثمار في المنشآت التابعة‬
‫يطبق هذا المعيار عند إعداد وعرض البيانات المالية الموحدة لمجموعة‬
‫من المشاريع التي تحت سيطرة المنشأة األم‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* السيطرة (عرفت في معيار سابق)‬
‫* المنشأة األم (عرفت في معيار سابق)‬
‫* المنشأة التابعة (عرفت في معيار سابق)‬
‫* المجموعة‪ :‬وتضم المنشأة األم والمنشآت التابعة لها‪.‬‬
‫* البيانات المالية الموحدة‪ :‬هي تلك البيانات المالية للمجموعة والتي‬
‫يتم عرضها على أنها لمشروع واحد‪.‬‬
‫يستثنى من هذا المعيار مايلي‪:‬‬
‫‪ .1‬طرق المحاسبة عن اندماج المشروعات وآثار ذلك على عملية إعداد‬
‫القوائم المالية الموحدة (المعيار "‪ "22‬اندماج المشروعات)‪.‬‬
‫‪ .2‬المحاسبة عن االستثمار في شركات زميلة (المعيار "‪ "28‬المحاسبة‬
‫عن االستثمار في شركات زميلة)‪.‬‬
‫‪ .3‬المحاسبة عن االستثمار في المشروعات المشتركة (المعيار "‪"29‬‬
‫التقارير المالية عن الحصص في المشروعات المشتركة)‪.‬‬
‫أشار المعيار إلى أنه يجب على أي شركة قابضة أن تقوم بإعداد‬ ‫‪‬‬
‫قوائم مالية موحدة إال إذا كانت هذه الشركة مملوكة بالكامل أو‬
‫تكاد تكون مملوكة بالكامل لشركة قابضة أخرى في هذه الحالة‬
‫يجب على الشركة القابضة أن تفصح في قوائمها المالية الخاصة‬
‫عن أسباب عدم إعداد قوائم مالية موحدة مع توضيح أسس‬
‫المحاسبة عن الشركات التابعة لها كما يجب أن تفصح عن اسم‬
‫ومكان تسجيل الشركة القابضة التي تتبعها والتي تعد قوائم مالية‬
‫موحدة‪.‬‬
‫ويفترض وجود سيطرة لشركة ما على شركة أو مجموعة‬ ‫‪‬‬
‫شركات أخرى إذا توافرت الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬السيطرة على أكثر من نصف عدد األسهم التي لها حق التصويت‪.‬‬
‫‪ .2‬القدرة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية للشركة أو‬
‫مجموعة الشركات األخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬القدرة على تعيين أو فصل أغلبية أعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .4‬القدرة على الحصول على غالبية األصوات في اجتماعات مجلس‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫وبالمقابل يجب عدم توحيد الشركة التابعة ضمن القوائم المالية‬
‫الموحدة في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬إذا كانت سيطرة الشركة القابضة مؤقتة بسبب أن شراء الشركة‬
‫التابعة تم بفرض إعادة بيعها في المستقبل القريب‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا كانت الشركة التابعة تعمل في ظل قيود صارمة طويلة األجل‬
‫بحيث يؤدي ذلك إلى إضعاف قدرتها على تحويل األموال إلى الشركة‬
‫القابضة إلى حد كبير (في هذه الحالة يطبق على الشركة التابعة‬
‫المعيار "‪.)"39‬‬
‫‪ .3‬عند اختالف األنشطة الرئيسية إلحدى الشركات التابعة عن باقي‬
‫شركات المجموعة‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"28‬‬

‫المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت الزميلة‬
‫يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت الزميلة‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* المنشأة الزميلة‪ :‬هي منشأة يوجد لمستثمر تأثير هام عليها وهي ليست‬
‫منشأة تابعة أو مشروع مشترك للمستثمر‪.‬‬
 ‫* التأثير الهام‪ :‬هي سلطة المشاركة في القرارات المتعلقة بالسياسات‬
‫الحالية والتشغيلية للمنشأة المستثمر بها وليس السيطرة على هذه‬
‫السياسات‪.‬‬
‫* السيطرة (ألغراض هذا المعيار)‪ :‬هي القدرة على التحكم في السياسات‬
‫المالية والتشغيلية للمنشأة لتحقيق منافع من نشاطاتها‪.‬‬
‫* طريقة حقوق الملكية‪ :‬هي طريقة محاسبية تسجل بموجبها‬
‫االستثمارات المبدئية بالتكلفة ثم تعدل بعد ذلك بالتغير الحاصل بعد‬
‫التملك في نصيب المستثمر في صافي أصول المنشأة المستثمر بها‪ ,‬كما‬
‫تظهر قائمة الدخل نصيب المستثمر في نتائج أعمال المنشأة المستثمر‬
‫بها‪.‬‬
‫* طريقة التكلفة‪ :‬هي طريقة محاسبية يقيد بموجبها االستثمار بالتكلفة‬
‫وتعكس قائمة الدخل الربح من االستثمار فقط بمقدار ما يستلمه‬
‫المستثمر من توزيعات من صافي أرباح المنشأة المستثمر بها المتراكمة‬
‫والناشئة بعد التملك‪.‬‬
‫يمكن إثبات وجود التأثير الهام من قبل المستثمر بأحد الطرق التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬التمثيل في مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .2‬المشاركة في عملية وضع السياسات‪.‬‬
‫‪ .3‬وجود عمليات هامة بين المستثمر والمستثمر به‪.‬‬
‫‪ .4‬تبادل الموظفين اإلداريين بينهما‪.‬‬
‫‪ .5‬تقديم معلومات فنية ضرورية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬بموجب طريقة حقوق الملكية بعد أن يسجل االستثمار بالتكلفة‬
‫تُزاد قيمته أو تخفض لالعتراف بنصيب المستثمر من أرباح وخسائر‬
‫المستثمر به بعد التملك‪ ,‬أما التوزيعات المستلمة من المستثمر به فيتم‬
‫تخفيضها من قيمة االستثمار‪.‬‬
‫أما بموجب طريقة التكلفة‪ :‬فيسجل االستثمار بالتكلفة والتوزيعات‬
‫المستلمة من المستثمر به تخفض من تكلفة االستثمار‪.‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"29‬‬
‫التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع‬
‫‪/‬غير مطلوب‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"30‬‬

‫اإلفصاح عن القوائم المالية للبنوك والمؤسسات المالية المشابهة‬
‫يطبق هذا المعيار عند إعداد البيانات المالية للبنوك والمؤسسات‬
‫المالية المشابهة التي يشار إليها بالمصارف بحيث يشمل البنك كل‬
‫المؤسسات المالية التي تتمثل نشاطاتها الرئيسية في قبول الودائع‬
‫واالقتراض بهدف اإلقراض واالستثمار وفق التشريعات المصرفية‪.‬‬
‫من المتعارف عليه أن مستخدمي البيانات الحالية يحتاجون إلى‬
‫معلومات مالئمة وموثوقة وقابلة للمقارنة لتساعدهم في تقييم المركز‬
‫المالي وأداء البنك وبالتالي اتخاذ قراراتهم االقتصادية كما يركز‬
‫مستخدمو تلك البيانات على سيولة المصرف واألخطار المتعلقة‬
‫باألصول وااللتزامات المعترف بها في الميزانية العمومية للمصرف‪.‬‬
‫* ينطبق هذا المعيار على القوائم المالية المنفصلة للبنك وعلى القوائم‬
‫المالية الموحدة له‪.‬‬
‫* يجب على البنك أن يقدم‪:‬‬
‫‪ .1‬قائمة دخل تضم الدخل والمصروفات في مجموعات حسب طبيعتها‬
‫وتفصح عن مبالغ األنواع األساسية للدخل والمصروفات كما يجب‬
‫التقرير عن المكاسب والخسائر الناجمة عن بيع األوراق المالية المتداولة‬
‫واالستثمارية والتعامل بالعمالت األجنبية‪ ,‬كما يفصح عن دخل الفائدة‬
‫ومصروف الفائدة كل على حدة‪.‬‬
‫‪ .2‬الميزانية العمومية وتجمع األصول وااللتزامات حسب طبيعتها‬
‫وتدرجها بترتيب يعكس سيولتها‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولية رقم "‪"31‬‬

‫التقرير المالي عن الحصص في المشاريع المشتركة‬
‫‪/‬غير مطلوب‪/‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"32‬‬
‫األدوات المالية‪ :‬اإلفصاح والقياس‬
‫ينتج عن الطبيعة المتحركة لألسواق المالية العالمية استعمال‬
‫مجموعة متنوعة من األدوات المالية مثل السندات وتبادل أسعار الفائدة‪:‬‬
‫فجاء هذا المعيار ليسهل على مستخدمي القوائم المالية فهم أهمية‬
‫األدوات المالية ضمن الميزانية العمومية وخارجها‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار عند اإلفصاح والعرض للمعلومات الخاصة باألدوات‬
‫المالية المختلفة سواء كان معترف بها أم ال‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* األداة المالية‪ :‬هي أي عقد يحدث أصالً مالياً لمشروع والتزام مالي أو‬
‫أداة ملكية لمشروع آخر‪.‬‬
‫* األصل المالي‪ :‬أي أصل يكون على شكل نقدية أو أداة حقوق ملكية‬
‫لمشروع آخر‪ ,‬يعطي حق تعاقدي الستالم نقداً أو أصل مالي‪ ,‬أو حق‬
‫تعاقدي لتبادل األدوات المالية مع مشروع آخر‪.‬‬
‫* االلتزام المالي‪ :‬التزام تعاقدي بغية تسليم نقدية أو أصل مالي لمشروع‬
‫آخر أو تبادل األدوات المالية مع مشروع آخر‪.‬‬
‫* القيمة السوقية‪ :‬المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من بيع أداة مالية أو‬
‫المستحق الدفع عند شراء أداة مالية في سوق نشط‪.‬‬
‫* المقاصة بين أصل مالي والتزام مالي‪ :‬يجب إجراء مقاصة بين أصل‬
‫والتزام مالي إلظهار صافي المبلغ في الميزانية العمومية عندما يكون‬
‫للمشروع حق إجراء مقاصة بين المبالغ المعترف بها أو التسديد على‬
‫أساس صافي المبلغ أو تحقيق (الحصول على) األصول وتسديد االلتزمات‬
‫في نفس الوقت‪.‬‬
‫* القيمة العادلة‪ :‬المبلغ الذي يمكن أن تتم به مبادلة أصل أو سداد التزام‬
‫بين أطراف مطّلعة وراغبة في التعامل‪.‬‬
‫* األصول وااللتزامات المالية النقدية‪ :‬هي أصول مالية والتزامات مالية‬
‫يتم استالمها أو دفعها بمبالغ من النقود‪.‬‬
 ‫* األدوات المالية المشتقة‪ :‬هي عقود آجلة تعطي أحد أطراف العقد حقاً‬
‫الستبدال أصول مالية مع طرف آخر تحت ظروف من المحتمل أن تكون‬
‫إيجابية أو التزاماً تعاقدياً إلبدال أصول مالية مع طرف آخر تحت‬
‫ظروف من المحتمل أن التكون إيجابية‪ ,‬أو تضم كالً من الحق وااللتزام‬
‫معاً للقيام بالتبادل‪.‬‬
‫مثال على األدوات المالية المشتقة‪:‬‬
‫عقد آجل سيتم تسويته خالل ستة أشهر يقدم فيه أحد األطراف‬
‫(المشتري) وعداً بتسليم ‪ 1,000,000‬نقداً في مقابل سندات حكومية‬
‫بفائدة ثابتة قيمتها االسمية ‪ 1,000,000‬والطرف اآلخر (البائع) يقدم‬
‫وعداً بتسليم سندات حكومية بفائدة ثابتة قيمتها االسمية ‪1,000,000‬‬
‫مقابل ‪ 1,000,000‬نقداً‪ ,‬خالل الستة أشهر يكون لكال الطرفين حق‬
‫تعاقدي والتزام تعاقدي لتبادل أدوات مالية‪ ,‬إذا ارتفعت القيمة السوقية‬
‫للسندات أعلى من ‪ 1,000,000‬ستكون الظروف إيجابية للمشتري‬
‫وغير إيجابية للبائع والعكس صحيح‪.‬‬
‫تشمل األدوات المالية كالً من األدوات الرئيسية (المدينون والدائنون)‬
‫واألسهم العادية واألدوات المشتقة وتبادالت سعر الفائدة ومبادالت العملة‪.‬‬
‫يجب اإلفصاح عن المخاطر المرتبطة باألدوات المالية وتشمل‪:‬‬
‫‪ .1‬مخاطر السعر وتضم‪:‬‬
‫* مخاطر العملة‪ :‬أي مخاطر تقلب قيمة األداة المالية نتيجة تغير أسعار‬
‫تبادل العمالت األجنبية‪.‬‬
‫* مخاطر معدل الفائدة‪ :‬أي مخاطر تقلب قيمة األداة المالية نتيجة تغير‬
‫معدالت الفائدة‪.‬‬
‫* مخاطر السوق‪ :‬أي مخاطر تقلب قيمة األداة المالية نتيجة تغير أسعار‬
‫السوق‪.‬‬
‫‪ .2‬مخاطر االئتمان‪ :‬أي مخاطر أن يخفق أحد أطراف األداة المالية في‬
‫الوفاء بالتزاماته‪.‬‬
 ‫‪ .3‬مخاطر السيولة‪ :‬أي مخاطر أن تتعرض المنشأة إلى صعوبات في‬
‫الحصول على األموال الالزمة لمقابلة االلتزامات المرتبطة باألدوات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬مخاطر التدفق النقدي‪ :‬عبارة عن مخاطر تقلب مبلغ التدفقات‬
‫النقدية المستقبلية المرتبطة بأداة مالية نقدية‪.‬‬
‫كما يجب اإلفصاح عن مخاطر السياسات اإلدارية‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"39‬‬

‫األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‬
‫يحدد هذا المعيار مبادئ االعتراف بالمعلومات الخاصة بالموجودات‬
‫والمطلوبات الحالية وقياسها واإلفصاح عنها‪.‬‬
‫يستخدم هذا المعيار نفس المصطلحات المستخدمة في المعيار رقم "‬
‫‪ "32‬إضافة إلى المصطلحات التالية‪:‬‬
‫* المشتق‪ :‬هو أداة مالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬تتغير قيمتها استجابة للتغير في سعر فائدة أو سعر ورقة مالية أو‬
‫سعر سلعة أو سعر صرف أجنبي‪.‬‬
‫ب‪ .‬التتطلب صافي استثمار مبدئي‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتم تسويتها في تاريخ مستقبلي‪.‬‬
‫ومن أمثلة المشتقات العقود المستقبلية واآلجلة‪ ,‬ويكون للمشتق عادة‬
‫مبلغ اسمي وهو اليتطلب من المالك استثمار أو استالم المبلغ االسمي‬
‫عند إنشاء العقد‪.‬‬
‫بالنسبة لالعتراف‪:‬‬
‫يجب على المنشأة االعتراف بالموجودات المالية أو المطلوبات‬
‫المالية في ميزانيتها العمومية فقط عندما تصبح أحد أطراف التعاقد على‬
‫األداة المالية‪.‬‬
‫ويتم إلغاء االعتراف بأصل مالي عندما تفقد المنشأة السيطرة على‬
‫الحقوق التعاقدية التي تشمل األصل المالي وذلك عندما تحقق الحقوق‬
 ‫في المنافع المحددة في العقد أو تنازلت عن هذه الحقوق كما يتم‬
‫استبعاد المطلوب المالي عندما يتم تنفيذ االلتزام المحدد في العقد‪.‬‬
‫بالنسبة للقياس‪:‬‬
‫يتم القياس المبدئي للموجودات والمطلوبات المالية بمقدار التكلفة‬
‫التي تمثل القيمة العادلة للعوض المعطى (في حالة أصل) أو المستلم‬
‫(في حالة التزام) ويتم إدخال تكاليف العملية في القياس المبدئي‪.‬‬
‫وبعد االعتراف المبدئي يجب قياس الموجودات المالية بما فيها‬
‫المشتقات بالقيمة العادلة دون خصم تكاليف العملية التي قد تتحملها عند‬
‫البيع‪ ,‬كذلك يجب قياس المطلوبات المالية عدا المطلوبات المالية‬
‫المحوطة بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"33‬‬

‫حصة السهم من األرباح‬
‫الهدف‪:‬‬
‫وضع المبادئ الخاصة بتحديد وعرض حصة السهم من األرباح‬
‫لبيان مقارنة األداء لمشاريع مختلفة لنفس الفترة المحاسبية ولفترات‬
‫محاسبية مختلفة للمشروع نفسه‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫صنفت األسهم في هذا المعيار إلى كل من‪:‬‬
‫‪ .1‬المشاريع التي يتم تداول أسهمها من الجمهور‪.‬‬
‫‪ .2‬المشاريع التي اليتم تداول أسهمها من الجمهور‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* السهم العادي‪ :‬هو أداة حقوق ملكية ذو مرتبة ثانية بالنسبة لكافة فئات‬
‫أدوات حقوق الملكية األخرى‪.‬‬
‫* السهم العادي المحتمل‪ :‬هو أداة مالية أو عقد آخر يعطي لحامله الحق‬
‫في شراء األسهم العادية‪.‬‬
‫أمثلة عن السهم العادي المحتمل‪:‬‬
‫‪ -1‬أدوات الدين أو حقوق الملكية بما في ذلك األسهم الممتازة القابلة‬
‫للتحول إلى عادية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬حقوق شراء األسهم‪.‬‬
‫‪ -3‬حق الموظفين في استالم أسهم عادية كجزء من تعويضاتهم‪.‬‬
‫حقوق شراء األسهم‪ :‬هي أدوات مالية تعطي لحاملها الحق في شراء أسهم‬
‫عادية‪.‬‬
‫صافي ربح أو خسارة الفترة‬
‫حصة السهم من األرباح األساسية = المعدل الموزون لعدد من األسهم‬
‫العادية‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫عدد أيام االحتفاظ‬
‫عدد األسهم في ‪ 1/1‬معدالً بعدد‬ ‫المعدل الموزون‬
‫بالسهم‬
‫×‬ ‫األسهم التي أعيد شرائها أو‬ ‫=‬ ‫لعدد من األسهم‬
‫إجمالي عدد األيام في‬
‫إصدارها‬ ‫العادية‬
‫الفترة‬
‫أو‪:‬‬
‫عدد أيام االحتفاظ بالسهم‬
‫إجمالي عدد األيام خالل‬ ‫×‬ ‫= عدد األسهم العادية في ‪1/1‬‬ ‫المعدل الموزون‬
‫الفترة‬

‫* حصة السهم من األرباح المخفضة‪ :‬تحسب بتعديل صافي ربح أو خسارة‬

‫الفترة بمقدار تأثيرات مابعد الضريبة‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"34‬‬

‫التقارير المالية المرحلية‬
‫‪/‬محذوف‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"35‬‬

‫العمليات المتوقفة‬
‫‪/‬محذوف‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"36‬‬

‫انخفاض قيمة الموجودات‬
‫الهدف‪:‬‬
 ‫بيان اإلجراءات المتبعة في تسجيل موجودات المشروع بما اليزيد‬
‫عن مبلغها القابل لالسترداد‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق المعيار في المحاسبة عن انخفاض قيمة كافة الموجودات‬
‫عدا المخزون وموجودات عقود اإلنشاء وماشابهها‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* المبلغ القابل لالسترداد‪ :‬هو صافي سعر بيع األصل أو قيمته‬
‫المستخدمة أيهما أعلى‪.‬‬
‫* القيمة المستخدمة‪ :‬هي القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية‬
‫المقدرة التي يتوقع أن تنشأ من االستعمال المستمر لألصل ومن االستبعاد‬
‫في نهاية عمره النافع‪.‬‬
‫* العمر النافع‪ :‬الفترة الزمنية التي يتوقع خاللها أن يستخدم المشروع‬
‫األصل أو عدد وحدات اإلنتاج التي يتوقع أن يحصل المشروع عليها من‬
‫األصل‪.‬‬
‫* موجودات الشركة‪ :‬هي الموجودات التي تساهم في التدفقات النقدية‬
‫المستقبلية للمنشأة عدا الشهرة‪.‬‬
‫* صافي سعر البيع‪ :‬هو المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من التصرف‬
‫بأصل في عملية تجارية بحتة بين أطراف مطّلعة ناقصاً تكاليف‬
‫التصرف‪.‬‬
‫* خسارة االنخفاض‪ :‬مقدار الزيادة في المبلغ المسجل ألصل عن مبلغه‬
‫القابل لالسترداد‪.‬‬
‫* المبلغ المسجل‪ :‬هو المبلغ الذي يعترف به لألصل في الميزانية بعد‬
‫خصم االستهالك المجتمع‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"37‬‬

‫المخصصات‪ ,‬االلتزامات المحتملة‪ ,‬الموجودات المحتملة‬
‫يهتم المعيار باإلفصاح عن المخصصات وااللتزامات والموجودات المحتملة‬
‫وعرف المعيار المخصصات على أنها مطلوبات ذات توقيت أو مبلغ غير‬
‫مؤكدين‪.‬‬
‫مثل مخصص هبوط أسعار بضائع حيث يمكن أن يتم تقديره بشكل‬
‫موثوق به ويتم االعتراف به في الميزانية‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* المطلوبات (االلتزامات) المحتملة‪ :‬التزام محتمل يمكن أن ينشأ عن‬
‫أحداث سابقة يتم تأكيد حدوثه بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي‬
‫واحد غير مؤكد ليس ضمن السيطرة الكاملة للمشروع‪.‬‬
‫* الموجودات المحتملة‪ :‬أصل محتمل يمكن أن ينشأ عن أحداث سابقة‬
‫وسيتم تأكدي وجوده بوقوع أو عدم وقوع حدث مستقبلي واحد غير‬
‫مؤكد ليس ضمن السيطرة الكاملة للمشروع‪.‬‬
‫وال يتم االعتراف بالمطلوبات والموجودات المحتملة في الميزانية‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"38‬‬

‫الموجودات غير الملموسة‬
‫ومن أمثلتها الشهرة المولدة داخلياً والعالمات التجارية والبيانات اإلدارية‬
‫وعناوين النشر وقوائم العمالء والبنود المشابهة في مادتها بحيث يتم‬
‫االعتراف بها كموجودات حسب المعيار‪.‬‬
‫الهدف‪:‬‬
‫يهدف المعيار إلى بيان كيفية المحاسبة للموجودات غير الملموسة‬
‫التي لم يتم تناولها في المعايير األخرى‪ ,‬بحيث يتم االعتراف بهذا األصل‬
‫إذا حقق عدداً من المقاييس‪.‬‬
‫النطاق‪:‬‬
‫يطبق هذا المعيار من المشاريع كافة للمحاسبة عن الموجودات غير‬
‫الملموسة باستثناء‪:‬‬
‫‪ .1‬ما يغطيه معيار آخر‪.‬‬
‫‪ .2‬األدوات المالية‪.‬‬
 ‫‪ .3‬استخراج المعادن والنفط والغاز‪.‬‬
‫يقصد بـ‪:‬‬
‫* األصل غير الملموس‪ :‬أصل قابل للتحديد وغير نقدي بدون جوهر‬
‫مادي يحتفظ به الستخدامه في إنتاج أو تزويد البضائع أو الخدمات أو‬
‫التأجير لآلخرين أو لألغراض اإلدارية‪.‬‬
‫* األصل‪ :‬مورد يسيطر عليه المشروع نتيجة ألحداث سابقة ويتوقع أن‬
‫تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية للمشروع‪.‬‬
‫* المبلغ المسجل‪ :‬هو المبلغ الذي يتم االعتراف به كقيمة لألصل في‬
‫الميزانية العمومية بعد خصم اإلطفاء (االستهالك) المتراكم وخسائر‬
‫االنخفاض المتراكمة في القيمة‪.‬‬
‫يجب االعتراف بتكلفة األصل غير الملموس وكل نفقة يمكن أن‬ ‫‪‬‬
‫تعزى مباشرة على أساس ثابتة لخلق وجعل األصل جاهزاً‬
‫لالستعمال مثل (رسوم تسجيل الحق القانوني) ويستثنى منه البيع‬
‫والنفقات اإلدارية والمصروفات الثابتة العامة التي التعزى مباشرة‬
‫إلعداد األصل ‪ ,‬خسائر التشغيل األولية‪ ,‬واإلنفاق على تدريب‬
‫الموظفين لتشغيل األصل‪.‬‬
‫* بعد االعتراف األولي لألصل هناك معالجتين‪:‬‬
‫‪ .1‬المعالجة األساسية‪ :‬يتم تسجيل األصل بالتكلفة مطروحاً منه مجمع‬
‫اإلهالك وأية خسائر متراكمة في انخفاض القيمة‪.‬‬
‫‪ .2‬المعالجة البديلة‪ :‬يتم تسجيل األصل بقيمته العادلة بتاريخ إعادة‬
‫التقييم مخصوماً منه المجمع المتراكم الالحق وخسائر انخفاض القيمة‬
‫المتراكمة الالحقة‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"40‬‬

‫الممتلكات االستثمارية‬
‫‪/‬محذوف‪/‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي رقم "‪"41‬‬

‫الزراعة‬
 ‫‪/‬محذوف‪/‬‬

‫انتهى القسم المتعلق بمعايير المحاسبة الدولية ‪...‬‬