Legislación y Administración Tributaria Administración.
Administración.
Aprobación de Legislación Tributaria
Conforme la Constitución Argentina, el Congreso Nacional comparte sus
facultades legislativas con las legislaturas provinciales y con la legislatura
de la Ciudad de Buenos Aires. La facultad de gravar las importaciones y
exportaciones se concede exclusivamente al Congreso Nacional
compuesto por la Cámara de Diputados y la Cámara de Senadores.
El proyecto se debate en la Cámara. Una vez que la Cámara de
Diputados aprueba el proyecto pasa, con o sin modificaciones, a la
Cámara de Senadores para su discusión donde se estudia, examina y
debate.
El Senado puede modificar y remitir, nuevamente, el proyecto a la
Cámara de Diputados para su revisión, o aprobar y presentar el proyecto
ante el Poder Ejecutivo. El Gobierno Central puede vetarlo, en cuyo caso
el proyecto regresará al Congreso donde podrá ser aprobado por una
mayoría de dos terceras partes de cada cámara.
Un proyecto se convierte en ley luego de su promulgación. En la
legislatura provincial se lleva a cabo un procedimiento similar.
La Republica Argentina no tiene un código impositivo (revenue code).
Las distintas categorías de impuestos se encuentran reguladas por leyes
separadas, que se reforman con frecuencia.
El Gobierno Federal lleva a cabo la recaudación de contribuciones en
relación con el impuesto a las ganancias, el impuesto sobre los bienes
personales, el IVA (impuesto al valor agregado) y los impuestos
indirectos en todo el territorio de la Nación y co-participa a cada provincia
de tales contribuciones, conforme a un acuerdo previo. Además, el
Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires y la mayoría de las provincias
celebraron un convenio cuyo objeto es evitar la doble o múltiple
imposición de Impuesto a los Ingresos Brutos a las empresas con
actividades en más de una jurisdicción.
Las leyes y ordenanzas tributarias se complementan con las
regulaciones tributarias emitidas por el Poder Ejecutivo.
Administración Tributaria.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS es
responsable de la recaudación y administración de impuestos nacionales.
Es una de las dependencias principales del gobierno nacional y es
responsable directo ante el Ministerio de Economía.
La gestión de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS está a cargo del Administrador Federal, quien se encuentra
en el mismo nivel que un Secretario de Estado. El nivel inmediato inferior
esta integrado por tres Directores Generales: la Dirección General
Impositiva, la Dirección General de Aduanas y la Dirección General de
los Recursos de la Seguridad Social. El ADMINISTRADOR FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS tiene las siguientes atribuciones y
responsabilidades:
a) Representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, personalmente o por delegación o mandato, en
todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del
servicio, pudiendo también actuar como querellante, de acuerdo a las
disposiciones en vigor y suscribir los documentos públicos o privados que
sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en sus
aspectos estructurales, funcionales y de administración de personal,
incluyendo el dictado y la modificación de la estructura orgánico-funcional
en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO
NACIONAL.
c) Participar en representación de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en el orden nacional e internacional, en
congresos, reuniones y actos propiciados por organismos oficiales o
privados que traten asuntos de su competencia.
d) Propender a la más amplia y adecuada difusión de las actividades y
normatividad del organismo.
e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones
del organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las
normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina
consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter taxativo.
Facultades de Reglamentación
El ADMINISTRADOR FEDERAL está facultado para impartir normas
generales obligatorias para los responsables y terceros, en las materias
en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a reglamentar la situación de aquellos frente a la
Funciones y Facultades de Dirección y de Juez Administrativo con las disposiciones aplicables, formular rectificaciones y cargos, así
Ls citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el
Boletín Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán
mientras no sean modificadas por el propio Administrador Federal o por el
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
En especial, puede dictar normas obligatorias en relación a los siguientes
puntos:
1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y
percepción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los
contribuyentes y responsables.
2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de
base para estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el
valor de las transacciones de importación y exportación para la aplicación de
impuestos interiores, cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios
de liquidación administrativa de gravámenes.
5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los
pagos
6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e
información.
7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar
los responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte
aduanero, importadores, exportadores y demás administrados, fijando
igualmente los plazos durante los cuales éstos deberán guardar en su poder
dicha documentación y en su caso, los respectivos comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los
requerimientos tendientes a realizar una verificación, requerir información -
con el grado de detalle que estime conveniente - de la inversión, disposición o
consumo de bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el origen de los
fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el
tributo).
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos
requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre
que no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la
importación o a la exportación o el interés fiscal.
10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la
lícita tenencia de mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza,
a cuyo efecto podrán exigirse declaraciones juradas de existencia,
estampillado, marcación de mercadería, contabilización en libros especiales o
todo otro medio o sistema idóneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo
preceptuado en el primer párrafo del presente artículo, para facilitar la
aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes y control del
comercio exterior a cargo del organismo.
Facultades de Interpretación
El Administrador Federal tiene la función de interpretar con carácter general
las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o
rigen la percepción de los gravámenes a cargo de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando así lo estimen conveniente o lo
soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención,
agentes de percepción y demás responsables, entidades gremiales y
cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre que el
pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general. El pedido de tal
pronunciamiento no suspenderá cualquier decisión que los demás
funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
hayan de adoptar en casos particulares.
Las interpretaciones del ADMINISTRADOR FEDERAL se publicarán en el
Boletín Oficial y tendrán el carácter de normas generales obligatorias si, al
expirar el plazo de QUINCE (15) días hábiles desde la fecha de su
publicación, no fueran apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las personas o entidades
mencionadas en el párrafo anterior, en cuyo caso tendrán dicho carácter
desde el día siguiente a aquél en el que se publique la aprobación o
modificación de dicho Ministerio. En estos casos, deberá otorgarse vista
previa al ADMINISTRADOR FEDERAL para que se expida sobre las
objeciones opuestas a la interpretación.
Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las
dictó o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
con sujeción a lo dispuesto en el párrafo precedente, pero las rectificaciones
no serán de aplicación a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al
momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
Además de las previstas, el ADMINISTRADOR FEDERAL tiene las
siguientes atribuciones:
a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las
funciones, poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le
encomienden a él o asignen a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a los fines de aplicar, determinar, percibir,
recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a cargo
de la entidad mencionada; o resolver las dudas que a ellos se
refieren. En especial, el ADMINISTRADOR FEDERAL fijará las
políticas, el planeamiento estratégico, los planes y programas y los
criterios generales de conducción del organismo.
b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo
c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus
correspondientes intereses de cualquier índole, en los casos
autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de
seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y
facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a
administraciones aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos
internacionales competentes en la materia.
f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir
elementos de juicio para prevenir, detectar, investigar, comprobar o
reprimir los ilícitos tributarios, aduaneros y, en especial, el
contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los
TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días se requerirá
autorización previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS las normas que complementen, modifiquen o
reglamenten la legislación aduanera, impositiva y de los recursos de
la seguridad social.
h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las
funciones del organismo, compatible con el cargo y las establecidas
en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la
nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste carácter
taxativo.
Son atribuciones del DIRECTOR GENERAL de la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes,
reglamentos, resoluciones generales y otras disposiciones le
encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar,
exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y gravámenes de
jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se
refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las
causas por delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la
seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de
seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y
facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las
funciones del organismo, compatible con el cargo y con las
establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá
que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste
carácter taxativo.
Son atribuciones del Director General de la DIRECTOR GENERAL
DE ADUANAS:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes,
reglamentos, resoluciones generales y otras disposiciones le
encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir,
fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan la
importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones
regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo;
interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren.
b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la
exportación cuya aplicación y fiscalización le estén o le fueren
encomendadas.
d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros
una vez concluida su tramitación ante las aduanas, de conformidad
como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren.
e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los
medios de transporte, así como las operaciones, destinaciones y
regímenes a que puede someterse la mercadería involucrada en el
tráfico internacional.
f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los
peticionarios, y de acuerdo con la naturaleza de la operación y con los
controles que en cada caso correspondieren, la verificación de la
mercadería en los locales o depósitos de los importadores y
exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre
que éstos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades
requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida
salvaguardia de la renta fiscal.
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero
encomienda al Administrador Nacional de Aduanas.
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las
causas por delitos o infracciones aduaneras.
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de
seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y
facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás
dependencias de su jurisdicción.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias,
extracción de muestras o verificaciones pertinentes para el
cumplimiento de su cometido, así como también tomar, por sí o con la
colaboración de personas u organismos públicos o privados, las
medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie,
naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia,
valor, costo de producción, márgenes de beneficio, manipulación,
transformación, transporte y comercialización de las mercaderías
vinculadas al tráfico internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas delos
despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
apoderados generales y dependientes de unos y otros y de los
importadores y exportadores.
m) Llevar los registros siguientes:
- De mercadería librada al consumo con liquidación provisoria.
- De mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de
tributos.
- De mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total
o parcial, de prohibiciones a la importación o a la exportación o de
tributos.
- De mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas.
- Los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería.
- De infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los
que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las
infracciones sancionadas por el Código Aduanero.
- Los demás registros que estimare conveniente para el mejor
cumplimiento de sus funciones.
n) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la
realización de operaciones aduaneras.) Ejercer el poder de policía
aduanera y la fuerza pública a fin de prevenir y reprimir los delitos y
las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones
con los demás organismos de la administración pública, y en especial
los de seguridad de la Nación, provincias y municipalidades,
requiriendo su colaboración así como también, en su caso, la de las
Fuerzas Armadas.
o) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular,
aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente
formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicación de
prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal.
Las suspensiones o modificaciones de carácter singular entrarán en
vigencia desde su notificación al interesado.
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las
funciones del organismo, compatible con el cargo y con las
establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá
que la nómina consagrada en los apartados precedentes no reviste
carácter taxativo.
La DIRECCION GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL interviene en lo relativo a las cuestiones de
naturaleza técnico legal surgidas de la aplicación, interpretación
técnica, percepción y fiscalización de los aportes y contribuciones con
destino al Sistema Único de la Seguridad Social y respecto de las
actividades contenciosas de la seguridad social, en concordancia con las
políticas, planes, programas y criterios dictados por el Administrador
Federal de Ingresos Públicos. Asimismo, supervisa y coordina
funcionalmente a las áreas dependientes de la Dirección General
Impositiva en la ejecución de las acciones que en materia de aplicación,
percepción y fiscalización de los aportes y contribuciones que con
destino a la Seguridad Social competan al Organismo
Impuesto a las Ganancias
Introducción
Conforme la ley de Impuesto a las Ganancias Argentina, los residentes
tributan sobre la totalidad de sus ganancias. Los no residentes tributan
exclusivamente sobre sus ganancias provenientes de fuente Argentina.
Las principales formas que se constituyen para llevar a cabo negocios en
Argentina son básicamente aquellas que existen en otros países; a
saber, empresas unipersonales, distintas formas de sociedades,
sociedad de responsabilidad limitada, sociedad anónima y sucursal de
compañías extranjeras.
Las sociedades residentes son aquellas compañías, asociaciones,
fundaciones, fideicomisos, fondos de inversión que se encuentren
inscriptas en Argentina. Asimismo, se considerará residente a cualquier
otra sociedad, empresa y empresa unipersonal que se encuentre situada
en Argentina.
Las sociedades argentinas deberán presentar su declaración de
rentabilidad anual junto con sus estados financieros. Las declaraciones
deberán reflejar los ajustes que se hicieron para determinar la ganancia o
pérdida gravable y el cómputo del impuesto. Las declaraciones deben
presentarse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos dentro
de un período de cinco meses con posterioridad a la fecha de cierre del
ejercicio fiscal.
Sociedades Anonimas
Año Fiscal
Base imponible
Conceptos deducibles
Gastos no deducibles
Inventarios
Quebrantos
Exenciones
Tasa
Leasing
Operaciones de Seguro
Diferencias en Tipo de Cambio
Registro contable de Ganancias y
Gastos
Contratos a Largo Plazo y Venta
en cuotas
Beneficiarios del Exterior
Precios de Transferencia
Reorganización societaria
Personas Fisicas
Categoría de
ganancias
Deducciones
Personales
Tasas
Pago del impuesto
Sociedades Anónimas
Año Fiscal
Generalmente, el año fiscal coincide con el año calendario, si bien no
existen impedimentos legales para que las sociedades fijen sus cierres
de ejercicio en cualquier momento del año calendario, de acuerdo a la
voluntad societaria. La única condición es que deben ser de 12 meses
corridos para ser considerados como un ejercicio regular. Todas las
sociedades constituidas formalmente, entre ellas las sociedades
anónimas, llevan registros contables y liquidan el Impuesto a las
Ganancias en base a las ganancias netas obtenidas en su ejercicio
económico.
Base imponible
Las sociedades anónimas deben presentar una declaración jurada basada en
los datos registrados en sus estados contables. Las ganancias netas
gravables se determinan de acuerdo a los dispuesto por la ley. La ganancia
neta que surge de los estados contables esta sujeta a los ajustes previstos en
la ley.
Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o
entidades del extranjero, deberán efectuar sus registraciones contables en
forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás
establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su
caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de
fuente argentina.
Conceptos deducibles
Los gastos cuya deducción admite la Ley de impuesto a las ganancias son
los incurridos a los fines de obtener, mantener y conservar las ganancias. La
Ley de impuestos a las Ganancias establece el tratamiento de los gastos
especiales y admite, en forma específica, la deducción de determinados
conceptos. Se presume que los gastos incurridos en el extranjero se
relacionan con las ganancias extranjeras y no se podrán deducir, salvo prueba
en contrario. Los gastos relacionados con las ganancias del negocio que
deriven parcialmente de fuente extranjera o que, de alguna otra manera, se
consideren exentos de impuesto deberán distribuirse entre ganancias gravable
y no gravable.
Para que un gasto sea deducible debe estar debidamente documentado. No
obstante, si se comprueba que el gasto resultaba necesario para el negocio,
se admitirá la deducción y no se practicará retención alguna.
Se podrán deducir
Los gastos y demás erogaciones inherentes al
giro del negocio.
Los castigos y previsiones contra los malos
créditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podrá establecer normas respecto de la forma
de efectuar esos castigos.
Los gastos de organización. La DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA admitirá su
afectación al primer ejercicio o su
amortización en un plazo no mayor de
CINCO (5) años, a opción del contribuyente.
Las sumas que las compañías de seguro, de
capitalización y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemáticas y
reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el
particular por la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por
reservas técnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para
abonar siniestros, serán consideradas como
ganancia y deberán incluirse en la ganancia
neta imponible del año.
Las comisiones y gastos incurridos en el
extranjero, en cuanto sean justos y
razonables.
Los gastos o contribuciones realizados en
favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes
deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se
deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etc.,
que se paguen al personal dentro de los
plazos en que, según la reglamentación, se
debe presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podrá impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a
lo que usualmente se abona por tales
servicios, teniendo en cuenta la labor
desarrollada por el beneficiario, importancia
de la empresa y demás factores que puedan
influir en el monto de la retribución.
Los aportes de los empleadores efectuados a
los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
y a los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones de las mutuales inscriptas y
autorizadas por el INSTITUTO NACIONAL
DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL,
hasta la suma de QUINCE CENTAVOS DE
PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en
relación de dependencia incluido en el seguro
de retiro o en los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones.
Los gastos de representación efectivamente
realizados y debidamente acreditados, hasta
una suma equivalente al UNO CON
CINCUENTA (1,50%) del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal
al personal en relación de dependencia.
Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores,
síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los
socios administradores - con las limitaciones que se establecen en el
presente inciso - por parte de los contribuyentes comprendidos en el
inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y
miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios
administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el
VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL
QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de
dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen
dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada
anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse
con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el
ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario
el tratamiento de no computables para la determinación del
gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance
impositivo quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en que se
anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etc.).
Los intereses se deducen independientemente de la naturaleza de la
obligación o el plazo de financiación. No obstante, existe una
limitación para la deducción de intereses provenientes de préstamos
a empresas, según la cual el sesenta por ciento (60%) de los
intereses (excepto en el caso de intereses provenientes de préstamos
otorgados por personas físicas e intereses abonados a instituciones
financieras residentes en países que no estén sujetos a los
estándares de supervisión del Comité de Basilea de Supervisión
Bancaria (Basle Commitee on Banking Supervision) no se deducen si
excede alguno de los siguientes límites: el pasivo total no podrá
exceder el 250% del capital total, o el total de intereses no podrá
exceder el 50% de las ganancias netas sujetas a gravamen
computada antes de la deducción de intereses.
Las contribuciones con fines de caridad realizadas a las siguientes
entidades: Fiscos nacionales, provinciales y municipales, entidades
exentas del pago de impuestos, instituciones religiosas, entidades
mutualistas autorizadas, organizaciones de caridad, asociaciones
gremiales, instituciones de educación física, instituciones científicas,
literales y artísticas. Desde 1992 se puede deducir hasta un 5% de las
ganancias netas sujetas a gravamen. El excedente no podrá
transferirse a años fiscales posteriores.
Gastos no deducibles
No serán deducibles, sin distinción de categorías:
Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y de su familia, salvo lo
dispuesto en los artículos 22 y 23.
Los intereses de los capitales invertidos por
el dueño o socio de las empresas incluidas en
el artículo 49, inciso b), como las sumas
retiradas a cuenta de las ganancias o en
calidad de sueldo y todo otro concepto que
importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las
sumas que se hubiesen deducido por los
conceptos incluidos en el párrafo anterior,

deberán adicionarse a la participación del
dueño o socio a quien corresponda.
La remuneración o sueldo del cónyuge o
pariente del contribuyente. Cuando se
demuestre una efectiva prestación de
servicios, se admitirá deducir la
remuneración abonada en la parte que no
exceda a la retribución que usualmente se
pague a terceros por la prestación de tales
servicios, no pudiendo exceder a la abonada
al empleado - no pariente - de mayor
categoría, salvo disposición en contrario de
la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
El impuesto de esta ley y cualquier impuesto
sobre terrenos baldíos y campos que no se
exploten.
Las remuneraciones o sueldos que se abonen
a miembros de directorios, consejos u otros
organismos que actúen en el extranjero, y los
honorarios y otras remuneraciones pagadas
por asesoramiento técnico-financiero o de
otra índole prestado desde el exterior, en los
montos que excedan de los límites que al
respecto fije la reglamentación.
Las sumas invertidas en la adquisición de
bienes y en mejoras de carácter permanente
y demás gastos vinculados con dichas
operaciones, salvo los impuestos que graven
la transmisión gratuita de bienes. Tales
gastos integrarán el costo de los bienes a los
efectos de esta ley.
Las utilidades del ejercicio que se destinen al
aumento de capitales o a reservas de la
empresa cuya deducción no se admite
expresamente en esta ley.
La amortización de llave, marcas y activos
similares.
Las donaciones no comprendidas en el
artículo 81, inciso c), las prestaciones de
alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
Los quebrantos netos provenientes de
operaciones ilícitas.
Los beneficios que deben separar las
sociedades para constituir el fondo de
reserva legal.
Las amortizaciones y pérdidas por desuso a
que se refiere el inciso f) del artículo 82,
correspondientes a automóviles y el alquiler
de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que
excedan los que correspondería deducir con
relación a automóviles cuyo costo de
adquisición, importación o valor de plaza, si
son de propia producción o alquilados con
opción de compra, sea superior a la suma de
veinte mil pesos ($ 20.000) -neto del
Impuesto al Valor Agregado-, al momento
de su compra, despacho a plaza, habilitación
o suscripción del respectivo contrato según
corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en
combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos
los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles que no sean
bienes de cambio, en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije
anualmente la Dirección General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no será de
aplicación respecto de los automóviles cuya
explotación constituya el objeto principal de
la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes
pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los
límites que al respecto fije la reglamentación.
Inventarios
La valuación de los inventarios se realizará de la siguiente forma:
Mercaderías de reventa, materias primas: Al costo de la última compra
efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.
Productos elaborados: el precio de la última venta realizada en los últimos dos
meses anteriores al cierre del ejercicio, deducidos los gastos de venta y el
margen de utilidad incluido en dicho precio.
Hacienda: valor de plaza o costo estimado por revalúo anual.
El costo de mercaderías adquiridas incluye todos los gastos incurridos hasta la
fecha en que las mercaderías estén listas para su enajenación. El costo de
producción no incluye los intereses sobre el capital propio. El contribuyente
podrá practicar la amortización sobre el valor de la mercadería que
sea obsoleta, se encuentre dañada o su valor hubiese disminuido por representantes oficiales de países extranjeros
alguna razón, salvo que la Administración Federal de Ingresos
Públicos cuestione los valores utilizados para desfijar el monto de
en la República; las ganancias derivadas de
inventario. Si el contribuyente prueba que el valor de la mercadería edificios de propiedad de países extranjeros
estimado conforme con los sistemas arriba descriptos excede el valor
de plaza al cierre del ejercicio, podrá optar por tomar el valor de destinados para oficina o casa habitación de su
plaza.
Artículo 52 al 57 - Ley N° 20628 (t.o. 1997)
representante y los intereses provenientes de
Quebrantos depósitos fiscales de los mismos, todo a
Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán
los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y condición de reciprocidad.
entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de Las utilidades de las sociedades cooperativas
las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos
siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquél en que
de cualquier naturaleza y las que bajo
se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del cualquier denominación (retorno, interés
quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los quebrantos accionario, etc.), distribuyen las cooperativas
provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de
de consumo entre sus socios.
inversión- de los sujetos, sociedades y empresas, sólo podrán Las ganancias de las instituciones religiosas.
imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de
dichos bienes. Idéntica limitación será de aplicación para las personas Las ganancias que obtengan las asociaciones,
físicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos
provenientes de la enajenación de acciones. fundaciones y entidades civiles de asistencia
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos
resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán
social, salud pública, caridad, beneficencia,
compensarse con ganancias de esa misma condición. educación e instrucción, científicas, literarias,
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda
efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el quebranto, o éste artísticas, gremiales y las de cultura física o
no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado,
actualizado en la forma prevista en este artículo, podrá deducirse de
intelectual, siempre que tales ganancias y el
las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y patrimonio social se destinen a los fines de su
actividades se obtengan en los CINCO (5) años inmediatos
siguientes. creación y en ningún caso se distribuyan,
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de directa o indirectamente, entre los socios. Se
las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal
excluyen de esta exención aquellas entidades
en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años que obtienen sus recursos, en todo o en parte,
fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una transacción o de la explotación de espectáculos públicos,
contrato de productos derivados se considerará como "operación de
cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras
juegos de azar, carreras de caballos y
fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de actividades similares.
la o las actividades económicas principales.
Artículo 19 Ley 20628 (T.O. 1997) La exención a que se refiere el primer párrafo
Exenciones
Están exentos del gravamen: no será de aplicación en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles
Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de
las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y
de carácter gremial que desarrollen actividades
.
organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley N° 22.016 industriales y/o comerciales.
Las ganancias de entidades exentas de Las ganancias de las entidades mutualistas que
impuestos por leyes nacionales, en cuanto la cumplan las exigencias de las normas legales y
exención que éstas acuerdan comprenda el reglamentarias pertinentes y los beneficios que
gravamen de esta ley y siempre que las éstas proporcionen a sus asociados.
Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en
ganancias deriven directamente de la instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras:
explotación o actividad principal que motivó Caja de ahorro.
Cuentas especiales de ahorro.
la exención a dichas entidades.
A plazo fijo.
Las remuneraciones percibidas en el
Los depósitos de terceros u otras formas de
desempeño de sus funciones por los
captación de fondos del público conforme lo
diplomáticos, agentes consulares y demás
 determine el BANCO CENTRAL DE LA
REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo
que establece la legislación respectiva.
Excluyese del párrafo anterior los intereses
provenientes de depósitos con cláusula de
ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la
plena vigencia de las leyes especiales que
establecen exenciones de igual o mayor
alcance.
Los intereses reconocidos en sede judicial o
administrativa como accesorios de créditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los
casos de despidos y las que se reciban en
forma de capital o renta por causas de muerte
o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen
en virtud de lo que determinan las leyes civiles
y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones,
retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias o
ausencias por enfermedad, las
indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de
aportes no deducibles, derivados de planes de
seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS,
excepto los originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.
Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($
10.000) por período fiscal, las ganancias
provenientes de la explotación de derechos de
autor y las restantes ganancias derivadas de
derechos amparados por la Ley N° 11.723,
siempre que el impuesto recaiga directamente
sobre los autores o sus derechohabientes, que
las respectivas obras sean debidamente
inscriptas en la DIRECCION NACIONAL
DEL DERECHO DE AUTOR, que el
beneficio proceda de la publicación, ejecución,
representación, exposición, enajenación,
traducción u otra forma de reproducción y no
derive de obras realizadas por encargo o que
reconozcan su origen en una locación de obra
o de servicios formalizada o no
contractualmente. Esta exención no será de
aplicación para beneficiarios del exterior.
Las ganancias derivadas de títulos, acciones,
cédulas, letras, obligaciones y demás valores
emitidos o que se emitan en el futuro por
entidades oficiales cuando exista una ley
general o especial que así lo disponga o
cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
Las sumas percibidas por los exportadores de
bienes o servicios correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el
PODER EJECUTIVO en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno,
que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias
primas y/o servicios.
Las ganancias de las asociaciones deportivas y
de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen
juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carácter social priven sobre las deportivas,
conforme a la reglamentación que dicte el
PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se
extenderá a las asociaciones del exterior,
mediante reciprocidad.
La diferencia entre las primas o cuotas
pagadas y el capital recibido al vencimiento,
en los títulos o bonos de capitalización y en los
seguros de vida y mixtos, excepto en los
planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
El valor locativo de la casa habitación, cuando
sea ocupada por sus propietarios.
Las primas de emisión de acciones y las sumas
obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple
y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con
motivo de la suscripción y/o integración de
cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las
mismas.
Las ganancias de las instituciones
internacionales sin fines de lucro, con
personería jurídica, con sede central
establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este
inciso las ganancias de las instituciones sin
fines de lucro a que se refiere el párrafo
anterior, que hayan sido declaradas de interés
nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en
la República Argentina.
Los intereses de los préstamos de fomento
otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las
limitaciones que determine la reglamentación.
Los intereses originados por créditos obtenidos
en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y por el Banco
Central de la República Argentina.
Las donaciones, herencias, legados y los
beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto
a los Premios de Determinados Juegos y
Concursos Deportivos.
Los montos provenientes de actualizaciones de
créditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de actualizaciones correspondientes a
créditos configurados por ganancias que deban
ser imputadas por el sistema de lo percibido,
sólo procederá la exención por las
actualizaciones posteriores a la fecha en que
corresponda su imputación. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se
considerarán incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso
- con exclusión de las diferencias de cambio y
las actualizaciones fijadas por ley o
judicialmente - deberán provenir de un
acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de
aplicación por los pagos que se efectúen en el
supuesto previsto en el cuarto párrafo del
artículo 14, ni alcanzarán a las actualizaciones
cuya exención de este impuesto se hubiera
dispuesto por leyes especiales o que
constituyen ganancias de fuente extranjera.
Los resultados provenientes de operaciones de
compraventa cambio, permuta, o disposición
de acciones, títulos, bonos y demás títulos
valores, obtenidos por personas físicas y
sucesiones indivisas, en tanto no resulten
comprendidas en las previsiones del inciso c),
del artículo 49, excluidos los originados en las
citadas operaciones, que tengan por objeto
acciones que no coticen en bolsas o mercados
de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el
párrafo anterior, los resultados se considerarán
obtenidos por personas físicas residentes en el
país, cuando la titularidad de las acciones
corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o
explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados en el exterior, que por su naturaleza
jurídica o sus estatutos tengan por actividad
principal realizar inversiones fuera de la
jurisdicción del país de constitución y/o no
puedan ejercer en la misma ciertas operaciones
y/o inversiones expresamente determinadas en
el régimen legal o estatutario que las regula,
no siendo de aplicación para estos casos lo
dispuesto en el artículo 78 del Decreto N°
2.284 del 31 de octubre de 1991 y sus
modificaciones, ratificado por la Ley N°

24.307.
La exención a la que se refiere este inciso
procederá también para las sociedades de
inversión, fiduciarios y otros entes que posean
el carácter de sujetos del gravamen y/o de la
obligación tributaria, constituidos como
producto de procesos de privatización, de
conformidad con las previsiones del Capítulo
II de la Ley N° 23.696 y normas concordantes,
en tanto se trate de operaciones con acciones
originadas en programas de propiedad
participada, implementadas en el marco del
Capítulo III de la misma ley.
Las ganancias provenientes de la aplicación
del Factor de Convergencia contemplado por
el Decreto Nº 803 del 18 de junio de 2001 y
sus modificaciones. La proporción de gastos a
que se refiere el primer párrafo del artículo 80
de esta ley, no será de aplicación respecto de
las sumas alcanzadas por la exención prevista
en este inciso.
Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general
todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del
medio ambiente - incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades
y organismos comprendidos en el artículo 1° de la ley 22.016 a
condición de su reinversión en dichas finalidades.
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o
actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los intereses o
actualizaciones mencionados en el artículo 81, inciso a), la exención
estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los
mismos.
La exención prevista en los incisos f), g) y m) no será de aplicación para
aquéllas instituciones comprendidas en los mismos que durante el
período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de
los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas
(directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera
fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los
gastos de representación y similares, superior en un CINCUENTA POR
CIENTO (50%) al promedio anual de las TRES (3) mejores
remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de
aplicación las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la
retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las
mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.
Tasa
La tasa general se estableció en un 35%.
Artículo 69 Ley 20628 (T.O. 1997)
Leasing
Conforme la legislación Argentina, el tratamiento tributario de las
ganancias provenientes de contratos de leasing se divide en tres
categorías: arrendamientos financieros, arrendamientos operativos y
venta a plazo. Las diferencias en tales tratamientos se basan en la
naturaleza de la compañía y las características de los activos
arrendados.
Arrendamiento financiero: La sociedad “leasing” (arrendadora) es una
institución financiera, un "fideicomiso financiero" o una entidad cuyo
objeto principal es la celebración de contratos de leasing. Los activos
arrendados pueden ser bienes muebles o inmuebles (excluyen los bienes
intangibles) La vigencia del contrato deberá superar el 50%, 20% o 10% de la
vida útil de los activos respectivamente para el caso de los bienes muebles,
bienes inmuebles no residenciales y viviendas. El contrato debe incluir el
precio de opción de compra. La base imponible es la diferencia entre el precio
de locación y el costo del activo (el costo es el valor de adquisición, menos la
porción del costo atribuible a la opción de compra, dividido por los años de la
vigencia del contrato).
Arrendamientos operativos: Cualquier persona con capacidad legal para
celebrar contratos (incluyendo personas capacitadas para arrendamientos
financieros) podrá revestir carácter de arrendador (locador), no obstante la
vigencia de los contratos de leasing no podrá exceder los plazos mínimos que
se establecen para los arrendamientos financieros. Los activos arrendados
incluyen activos intangibles y el precio de opción de compra se determina en
la fecha de entrega/ de los mismos. La base imponible es el precio de locación
abonado y el locador podrá deducir la depreciación de los bienes arrendados.
Los contratos de leasing (arrendamiento) en relación con las ventas realizadas
con plazos de financiación en los casos de arrendamientos operativos, cuando
el precio de la opción de compra es menor al costo impositivo de acuerdo con
la Ley de Impuestos a las Ganancias, la transacción se considerará una venta
a plazo desde el inicio. El arrendatario (locatario) no podrá deducir el precio de
locación abonado, no obstante se admite que realice la deducción
correspondiente a la depreciación de los bienes arrendados y de los intereses
abonados.
Operaciones de Seguro.
Son de fuente argentina las ganancias provenientes de operaciones de
seguros que cubran riesgos sobre bienes situados en Argentina o en relación
con personas residentes de Argentina.
Las sumas originadas como indemnizaciones de primas de seguro
generalmente se consideran como compensación por una pérdida de capital
del beneficiario y no se encuentran sujetas al gravamen. No obstante, los
excedentes de las primas de seguro sobre el costo de los activos perdidos
(menos el valor del bien recuperado) se consideran ganancia imponible
Diferencias en Tipo de Cambio
Las diferencias en el tipo de cambio se deberán computar cuando deriven de
transacciones sujetas a impuestos o de créditos que financien transacciones
sujetas a impuestos. Las ganancias provenientes de tales diferencias se
consideran fuente argentina.
Registro contable de Ganancias y Gastos
La ley no dispone que se lleven libros especiales de impuesto a las ganancias,
no obstante los contribuyentes dedicados a hacer negocios deberán incluir,
junto con sus declaraciones, una copia del informe de auditoria anual,
balances y estados de resultados, certificado por contador público. El Código
de Comercio enumera varios libros contables y establece que los mismos
deben estar encuadernados, numerados en forma correlativa en todas sus
páginas, tener registro de todas las transacciones en forma clara y en orden
cronológico y estar rubricados por el Registro Público de Comercio.
Las subsidiarias y las sucursales de instituciones extranjeras que operen en
Argentina deberán llevar sus registros contables en forma separada de los de
su casa matriz y practicar los ajustes necesarios para determinar las
ganancias netas de fuente Argentina. Si esta disposición no se cumple, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinar la existencia de
una sola unidad económica y llevar a cabo su propio cálculo de la renta
imponible
Contratos a Largo Plazo y Venta en cuotas
En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier
naturaleza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio
afecten a más de un período fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá
ser declarado de acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del
contribuyente:
Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de
aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta
previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado - para la parte
correspondiente a ejercicios aun no declarados - en caso de evidente
alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se
hallan sujetos a la aprobación de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de
deducir del importe a cobrar por todos los trabajos realizados en el
mismo, los gastos y demás elementos determinantes del costo de
tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera
posible o resultare dificultosa, podrá calcularse la utilidad bruta
contenida en lo construido siguiendo un procedimiento análogo al
indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a DOS (2) períodos fiscales, pero su
duración total no exceda de UN (1) año, el resultado podrá declararse
en el ejercicio en que se termine la obra.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, si lo considera justificado,
podrá autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren
más de UN (1) año, cuando tal demora sea motivada por
circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en menos
que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la utilidad bruta
final de toda la obra con la establecida mediante alguno de los
procedimientos indicados en dichos incisos, deberá incidir en el año
en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras,
trabajos, etcétera, que efectúe el contribuyente y no podrá ser
cambiado sin previa autorización expresa de la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, la que determinará a partir de qué período
fiscal podrá cambiarse el método.
Beneficiarios del Exterior
Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a
sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior, salvo
las excepciones establecidas por ley, corresponde que quien los
pague retenga e ingrese a la Administración Federal de Ingresos
Públicos, con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por
ciento (35%) de tales beneficios.
Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus
ganancias en el extranjero directamente o a través de apoderados,
agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a
quien, percibiéndolos en el país, no acreditara residencia estable en
el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los
ingresos indicados estarán a cargo de la entidad pagadora, sin
perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los
beneficiarios.
Artículo 91 a 93 - Ley 20628 (T.O. 1997)
A los efectos tributarios, las transacciones entre filiales se consideran
transacciones entre terceros, siempre que las cláusulas y condiciones
de los contratos se establezcan de acuerdo al principio de "arms´s
length" (negociación en condiciones de igualdad entre partes
independientes). La ley no admite que un préstamo o acuerdo por
regalías que no cumple con las disposiciones de las respectivas leyes
influya en la forma de determinar las utilidades gravables. Se deberá
informar al Banco Central de todos los créditos y éste deberá otorgar
su aprobación para todas las transacciones propuestas. Los acuerdos
por regalías, y en general todo acuerdo sobre transferencia de
tecnología se encuentra sujeto a las siguientes disposiciones:
Deberán estar registrados en el Instituto Nacional de la Propiedad
Intelectual.
Las regalías provenientes del uso de marcas no se pueden deducir de
las ganancias sujetas al gravamen.
Los pagos en concepto de regalías se deberán calcular y declarar
ante el Instituto Nacional de Propiedad Intelectual.
Cuando las cláusulas y condiciones de las transacciones no cumplan
con el principio arm´s lenght, se deberán ajustar conforme a las
normas de precio de transferencia
Precios de Transferencia
El principio arm´s lengh se aplica a las transacciones entre partes
relacionadas. El no cumplimiento del principio de arm´s length dará
lugar al reajuste de utilidades conforme a uno de los siguientes
métodos :Método de precios comparables, Precio de Reventa, Costo
mas beneficio, División de Ganancias, Margen Neto de la
Transacción.
Las transacciones realizadas por sociedades anónimas,
establecimientos personales o fideicomisos con personas con
domicilio en paraísos fiscales no se considerarán transacciones arm´s
length.
Las autoridades impositivas podrán solicitar a un contribuyente
residente que presente la información relacionada con las
transacciones realizadas con filiales, en relación con el método de
precio de transferencia utilizado y los detalles de las actividades de
las filiales.
Resolución General (AFIP) N° 1122/2001
Reorganización societaria
Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general
empresas y/o explotaciones de cualquier naturaleza en los términos
de este artículo, los resultados que pudieran surgir como
consecuencia de la reorganización no estarán alcanzados por el
impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras
prosigan, durante un lapso no inferior a DOS (2) años desde la fecha
de la reorganización, la actividad de la o las empresas
reestructuradas u otra vinculada con las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en
el artículo siguiente, correspondientes a los sujetos que se
reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso señalado tendrá
efecto de condición resolutoria. La reorganización deberá ser
comunicada a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA en los plazos
y condiciones que la misma establezca.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su
decreto reglamentario para que la reorganización tenga los efectos
impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse las
declaraciones juradas respectivas aplicando las disposiciones legales
que hubieran correspondido si la operación se hubiera realizado al
margen del presente régimen e ingresarse el impuesto con más la
actualización que establece la Ley N° 11.683, sin perjuicio de los
intereses y demás accesorios que correspondan.
Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia
total de la o las empresas reorganizadas, excepto en el caso de
escisión, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedará
supeditado a la aprobación previa de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
Se entiende por reorganización:
La fusión de empresas preexistentes a
través de una tercera que se forme o por
absorción de una de ellas.
La escisión o división de una empresa en
otra u otras que continúen en conjunto las
operaciones de la primera.
Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de
ser jurídicamente independientes, constituyan un mismo conjunto
económico.
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los
derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo siguiente,
y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente
en plaza de los bienes respectivos, el valor a considerar
impositivamente será dicho precio de plaza, debiendo dispensarse al
excedente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en
este artículo, el o los titulares de la o las empresas antecesoras
deberán mantener durante un lapso no inferior a dos (2) años
contados desde la fecha de la reorganización, un importe de
participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital
de la o las empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada
caso, establezca la reglamentación.
El requisito previsto en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones en
mercados autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa
cotización por un lapso no inferior a dos (2) años contados desde la
fecha de la reorganización.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los quebrantos
impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas
pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a regímenes
especiales de promoción, a que se refieren, respectivamente, los
incisos 1) y 5) del artículo 78 sólo serán trasladables a la o las
empresas continuadoras, cuando los titulares de la o las empresas
antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a
dos (2) años anteriores a la fecha de la reorganización o, en su caso,
desde su constitución si dicha circunstancia abarcare un período menor,
por lo menos el ochenta por ciento (80%) de su participación en el capital
de esas empresas, excepto cuando éstas últimas coticen sus acciones
en mercados autorregulados bursátiles.
Artículos 77 y 78 Ley 20628 (T.O. 1997)
Personas físicas
Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal
quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país,
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta
ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre
sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida
en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente
argentina.
Se consideran residentes en la República a las personas de existencia
visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del
año fiscal. A todos los efectos de esta ley, también se consideran
residentes en el país las personas de existencia visible que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen
en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA
ARGENTINA sea Estado miembro.
Categoría de ganancias
La ley establece las siguientes cuatro categorías de ganancias: renta del
suelo, renta de capitales, beneficios de las empresas, renta del trabajo
personal. La declaración jurada de impuestos refleja la renta neta para
cada categoría y, luego de practicar la deducción de los conceptos
admitidos por la ley, se determina la ganancia o pérdida sujeta al
gravamen. Toda la información suministrada por los contribuyentes en
sus declaraciones juradas esta sujeta a revisión por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
Renta del suelo
Constituyen ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas
por el propietario de los bienes raíces respectivos:
El producido en dinero o en especie de la
locación de inmuebles urbanos y rurales.
Cualquier especie de contraprestación que se
inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios
obtienen por el producido,
Artículo 41 a 44 Ley 20628 (T.O. 1997)
Renta de Capitales
Constituyen ganancias de la segunda categoría:
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de
tesorería, debentures, cauciones o créditos en
dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura
pública, y toda suma que sea el producto de
la colocación del capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago.
Los beneficios de la locación de cosas
muebles y derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
Las rentas vitalicias y las ganancias o
participaciones en seguros sobre la vida.
Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del
cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no
tengan su origen en el trabajo personal.
Los rescates netos de aportes no deducibles,
por desistimiento de los planes de seguro de
retiro a que alude el inciso anterior, excepto
pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invención, regalías y similares,
aun cuando no se efectúen habitualmente
esta clase de operaciones.
Los dividendos y utilidades, en dinero o en
especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el
inciso a) del artículo 69.
Los resultados originados por derechos y
obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de
transacciones con instrumentos y/o contratos
derivados, sea equivalente a otra transacción
u operación financiera con un tratamiento
establecido en esta ley, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u
operaciones de las que resulte equivalente.
Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de acciones.
Artículos 46 al 48 Ley 20628 (T.O. 1997)
Servicios Personales
Esta categoría incluye los sueldos de empleados del sector público o
privado, los honorarios profesionales, las jubilaciones y pensiones y
sueldos abonados a socios/gerentes de sociedades. En el caso de
servicios personales con relación de dependencia el empleador
retendrá el gravamen y deberá presentar una declaración jurada
anual en relación con las ganancias sujetas a impuestos de
empleados, retenciones, ganancias libre de impuestos y otros
impuestos a las ganancias que hubiese retenido otro empleador.
La AFIP establece, mediante Resoluciones Generales, las fechas de
vencimiento del plazo para presentar las declaraciones juradas y para
efectuar los pagos de los saldos adeudados de Impuesto a las
Ganancias. Los pagos se deberán hacer por depósito bancario o por
transferencia bancaria electrónica, de acuerdo a lo que establezca la
resolución general. Además, los contribuyentes y responsables del
impuestos a las ganancias deberán determinar e ingresar anticipos a
cuenta del tributo a ingresar. Las personas físicas ingresan CINCO (5)
anticipos. La base de cálculo es el impuesto determinado por el
período fiscal inmediato anterior a aquél al que corresponderá imputar
los anticipos. Esta base de cálculo admite deducciones. Sobre el
importe resultante, se aplicará el porcentaje del VEINTE POR
CIENTO (20%). Resolución General AFIP N° 327/1999 y 2298/2007
Impuesto a los Bienes Personales
Son sujetos pasivos del impuesto:
Las personas físicas domiciliadas en el país
y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el país y
en el exterior.
Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por
los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año, en tanto dicha
fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el
fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquélla en
que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma
finalidad.
A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en
el país los agentes diplomáticos y consulares, el personal técnico y
administrativo de las respectivas misiones y demás funcionarios
públicos de la Nación y los que integran comisiones de las provincias
y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren
en el exterior, así como sus familiares que los acompañaren.
Son sujetos pasivo del impuesto las personas físicas o sucesiones
indivisas por los bienes que posean en la fecha de finalización de
cada año calendario, incluyendo aquellos afectados a procesos
económicos.
Los bienes situados dentro del país incluyen: bienes inmuebles,
hipotecas sobre bienes inmuebles situados en Argentina, barcos,
aviones, automóviles, bienes muebles inscriptos, dinero en efectivo o

reciba por la constitución a favor de terceros que sea de aplicación lo normado en el Deducciones Personales depósitos en efectivo, bonos, acciones y cualquier otro título valor
emitido por instituciones públicas o privadas, préstamos, derechos de
Las personas físicas residentes podrán deducir de la ganancia/renta
de derechos reales de usufructo, uso, artículo 101. neta determinados conceptos detallados en la ley. goce sobre patentes, marcas, propiedad intelectual, derechos de
autor de obras literarias, científicas o cualquier otra trabajo artístico,
habitación o anticresis. Las sumas percibidas en pago de 1.1.- DEDUCCIONES PERSONALES
Tasas etc.

El valor de las mejoras introducidas en los
inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no esté
obligaciones de no hacer o por el abandono o
no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias serán consideradas como de
la tercera o cuarta categoría, según el caso,
ANEXO III RESOLUCION GENERAL N° 2299 Escala del Artículo Por otra parte, entre los bienes situados en el extranjero se incluyen:
bienes inmuebles, hipotecas sobre bienes inmuebles situados en el
90 de la Ley de Impuesto a las Ganacias, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones. extranjero, barcos, o aviones y automóviles registrados en el
extranjero, acciones y títulos valores emitidos por instituciones
extranjeras, depósitos en efectivo en instituciones bancarias
Tramos de Escala extranjeras, debentures emitidos por entidades extranjeras,
(Artículo 90)
Importes Acumulados
préstamos a deudores que tengan domicilio en el extranjero, etc.

obligado a indemnizar. cuando la obligación sea de no ejercer un Ganacia Neta Imponible

Acumulada
Pagarán
Estarán exentos del impuesto

La contribución directa o territorial y otros comercio, industria, profesión, oficio o Sobre el

empleo. De más de $ A$ $
Más
el
Excedente de Los bienes pertenecientes a los miembros de
gravámenes que el inquilino o arrendatario $
las misiones diplomáticas y consulares
haya tomado a su cargo. El interés accionario que distribuyan las 0 10.000 -- 9% 0

cooperativas, excepto las de consumo. 10.000 20.000 900 14 % 10.000 extranjeras, así como su personal
El importe abonado por los inquilinos o 20.000 30.000 2.300 19 % 20.000
administrativo y técnico y familiares, en la
arrendatarios por el uso de muebles y otros Cuando se trate de las cooperativas 30.000 60.000 4.200 23 % 30.000
denominadas de trabajo, resultará de 60.000 90.000 11.100 27 % 60.000 medida y con las limitaciones que
accesorios o servicios que suministre el 90.000 120.000 19.200 31 % 90.000 establezcan los convenios internacionales
propietario. aplicación lo dispuesto en el artículo 79 120.000 en adelante 28.500 35 % 120.000
Los ingresos que en forma de uno o más Artículo 90 - Ley 20628 (T.O. 1997) aplicables. En su defecto, la exención será
El valor locativo computable por los Pago del impuesto.

procedente, en la misma medida y
limitaciones, sólo a condición de
reciprocidad.
Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de
y las
capitalización previsto en el título III de la ley N° 24.241
cuentas individuales correspondientes a los
planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de
la Nación, dependiente de la Subsecretaría
de Bancos y Seguros de la Secretaría de
Política Económica del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos.
Las cuotas sociales de las cooperativas.
Los bienes inmateriales (llaves, marcas,
patentes, derechos de concesión y otros
bienes similares).
Los bienes amparados por las franquicias de la Ley Nº 19.640.
Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2° de la
Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta;
Los títulos, bonos y demás títulos valores
emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y los certificados de depósitos
reprogramados (CEDROS).
Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las
instituciones comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.526, a
plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en
otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine
el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA.
La Ley de Impuesto a los Bienes Personales establece la forma de valuar
los bienes situados en el país y en el exterior, a fin de poder efectuar la
liquidación del gravamen.
Artículos 22 y 24 Ley 23966 (T.O. 1997)
No estarán alcanzados por el impuesto los sujetos cuyos bienes,
valuados de conformidad a lo dispuesto por Ley, resulten iguales o
inferiores a TRESCIENTOS CINCO MIL PESOS ($ 305.000)
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgirá de la aplicación,
sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto, excluidas las
acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades
regidas por la Ley 19.550, con excepción de las empresas y
explotaciones unipersonales, cuyo monto exceda los $ 305.000, la
alícuota que para cada caso se fija a continuación:
0,50 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
a)
$305.000 y hasta $750.000
0,75 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
b)
$750.000 y hasta $2.000.000
1,00 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
c)
$2.000.000 y hasta $5.000.000
d)
1,25 %, cuando el Valor total de los bienes gravados sea mayor a
$5.000.000
Las personas domiciliadas en Argentina, ya sean personas físicas,
sociedades anónimas o cualquier otro tipo de organización, que posea,
administre, goce, guarde, etc. cualquier bien, de propiedad de personas
físicas domiciliadas en el exterior que se encuentren sujeto al gravamen,
tendrán la obligación de pagar un impuesto total de 1,25% sobre el valor de
los bienes.
Artículo 26 Ley 23966 (T.O. 1997)
Impuesto sobre Ganancia Mínima Presunta
Establécese un impuesto a la ganancia mínima presunta aplicable en todo el
territorio de la Nación, que se determinará sobre la base de los activos,
valuados de acuerdo con las disposiciones incluidas en la Ley 25063.
Artículo 1° Ley 25.063.
Son sujetos pasivos del impuesto:
Las sociedades domiciliadas en el país. En
su caso estos sujetos pasivos revestirán tal
carácter desde la fecha del acta fundacional o
de la celebración del respectivo contrato
Las asociaciones civiles y fundaciones
domiciliadas en el país, desde la fecha a que
se refiere el inciso a) precedente;
Las empresas o explotaciones unipersonales
ubicadas en el país, pertenecientes a
personas domiciliadas en el mismo. Están
comprendidas en este inciso tanto las
empresas o explotaciones unipersonales que
desarrollen actividades de extracción,
producción o comercialización de bienes con
fines de especulación o lucro, como aquéllas
de prestación de servicios con igual
finalidad, sean éstos técnicos, científicos o
profesionales;
Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la ley
, no comprendidos en los incisos
22.016
precedentes;
Las personas físicas y sucesiones indivisas,
titulares de inmuebles rurales, en relación a
dichos inmuebles;
Los fideicomisos constituidos en el país
conforme a las disposiciones de la ley N°
24.441, excepto los fideicomisos financieros
previstos en los artículos 19 y 20 de dicha
ley;
Los fondos comunes de inversión
constituidos en el país no comprendidos en
el primer párrafo del artículo 1° de la ley N°
24.083 y sus modificaciones;
Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados
en el país, para el o en virtud del desarrollo de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro, de producción
de bienes o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas
de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales
ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos
de negocios en los cuales una persona de existencia visible o ideal,
una sucesión indivisa, un patrimonio de afectación o una explotación
o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y
los inmuebles urbanos afectados a la obtención de renta.
Están incluidos en este inciso, entre otros:
Una sucursal.
Una empresa o explotación unipersonal.
Una base fija para la prestación de servicios
técnicos, científicos o profesionales por
parte de personas de existencia visible.
Una agencia o una representación
permanente.
Una sede de dirección o de administración.
Una oficina.
Una fábrica.
Un taller.
Un inmueble rural, aun cuando no se
explote.
Una mina, cantera u otro lugar de
extracción de recursos naturales.
Una ejecución de obra civil, trabajos de
construcción o de montaje.
El uso de instalaciones con fines de
almacenaje, exhibición o entrega de
mercaderías por la persona, patrimonio de
afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa, a quienes
éstas pertenecen y el mantenimiento de
existencias de dichas mercaderías con tales
fines.
El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir
mercaderías o reunir informaciones para la persona, patrimonio de
afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa,
así como también con fines de publicidad, suministro de
información, investigaciones técnicas o científicas o actividades
similares, que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la
persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa.
No se considerará establecimiento estable la realización de negocios
en el país por medio de corredores, comisionistas o cualquier otro
intermediario que gocen de una situación independiente, siempre que
éstos actúen en el curso habitual de sus propios negocios.
Tampoco se considerarán establecimientos estables los sujetos
pasivos que estuvieran comprendidos en los incisos a) o b) del
presente artículo.
En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en
el país, las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el
país o las sucesiones allí radicadas que tengan el condominio,
posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia,
administración o guarda de bienes que constituyan establecimientos
estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso, deberán
actuar como responsables sustitutos del gravamen, según las normas
que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía
y Obras y Servicios Públicos.
En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este
inciso el responsable sustituto será el representante a que alude el
artículo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales. A los efectos
previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g)
precedentes, las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad
de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos comunes de
inversión, respectivamente, se encuentran comprendidas en las
disposiciones del artículo 16, inciso e), de la ley N° 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones
La base imponible imponible del gravamen esta integrada por los
bienes gravados del activo en el país, los que deberán valuarse de
acuerdo con las normas que establece la ley
Articulos 4 a 7 y 10 - Ley 25063
Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras y las
compañías de seguro sometidas al control de la Superintendencia de
Seguros de la Nación, dependiente de la Subsecretaría de Bancos y
Seguros de la Secretaría de Política Económica del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos, considerarán como base
imponible del gravamen el veinte por ciento (20%) del valor de sus
activos gravados de acuerdo con los artículos precedentes. Por su
parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país
considerarán como base imponible del gravamen el cuarenta por
ciento (40 %) de los activos gravados conforme a las normas de esta
ley.
En el caso de los consignatarios de hacienda, frutos y productos del
país el porcentaje referido en el párrafo anterior, sólo será de
aplicación a los activos afectados, en forma exclusiva, a la actividad
de consignación.
Artículo 11 - Ley 25063
Bienes situados en el exterior
Se considerarán como bienes situados con carácter permanente en el
exterior:
Los bienes inmuebles situados fuera del
territorio del país;
Los derechos reales constituidos sobre
bienes situados en el exterior;
Las naves y aeronaves de matrícula
extranjera;
Los automotores patentados o registrados en
el exterior;
Los bienes muebles y los semovientes
situados fuera del territorio del país.
Respecto de los retirados o transferidos del
país, se considerará que se encuentran con
carácter permanente en el exterior, cuando
hayan permanecido allí por un lapso igual o
superior a seis (6) meses en forma
continuada con anterioridad a la fecha de
cierre del ejercicio;
Los títulos y acciones emitidos por entidades
del exterior y las cuotas o participaciones
 sociales, incluidas las empresas
unipersonales, y otros títulos valores
representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o
ubicadas en el exterior;;
Los depósitos en instituciones bancarias del
exterior. Cuando tales depósitos hayan
tenido origen en remesas efectuadas desde el
país, se considerará como radicado con
carácter permanente en el exterior el saldo
mínimo que arrojen las cuentas respectivas
durante los seis (6) meses inmediatos
anteriores a la fecha del cierre del ejercicio.
A tales efectos, se entenderá por saldo
mínimo a la suma de los saldos acreedores
de todas las cuentas antes señaladas, en el
día en que dicha suma haya arrojado el
menor importe;
Los debentures emitidos por entidades o
sociedades domiciliadas en el exterior;
Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, excepto
los garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
situados en el país. Cuando los créditos respondan a saldos de
precio por la transferencia a título oneroso de bienes situados en el
país al momento de la enajenación o sean consecuencia de
actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran
con carácter permanente en el exterior, cuando hayan permanecido
allí más de seis (6) meses computados desde la fecha en que se
hubieren hecho exigibles hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En todos los casos las empresas locales de capital extranjero
considerarán como activo los saldos deudores de la cuenta de la casa
matriz, del dueño, de la cofilial, de la concursal y de la persona física o
jurídica que directa o indirectamente la controla.
A los fines previstos en el párrafo precedente se entenderá por empresa
local de capital extranjero a aquélla que revista tal carácter de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso 3) del artículo 2° de la Ley de Inversiones
Extranjeras (t.o. en 1993).
Asimismo, se considerarán como activos los saldos deudores del dueño
o socio, cualquiera fuere el concepto que los origine.
Artículos 8 y 9 - Ley 25063
Exenciones
Están exentos del impuesto:
Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e
Islas del Atlántico Sur, en las condiciones previstas por la ley N°
19.640;
Los bienes pertenecientes a los sujetos
alcanzados por el régimen de inversiones
para la actividad minera, instituidos por la
ley N° 24.196, que se hallen afectados al
desarrollo de las actividades comprendidas
en el mencionado régimen;
Los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la
Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, en virtud de lo dispuesto
en los incisos d), e), f), g) y m) del artículo
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones;
Los bienes beneficiados por una exención
del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud
de leyes nacionales o convenios
internacionales aprobados, en los términos y
condiciones que éstos establezcan;
Las acciones y demás participaciones en el
capital de otras entidades sujetas al impuesto
, incluidas las empresas y explotaciones
unipersonales, y los aportes y anticipos
efectuados a cuenta de futuras integraciones
de capital, cuando existan compromisos de
aportes debidamente documentados o
irrevocables de suscripción de acciones, con
excepción de aquellos que devenguen
intereses o actualizaciones en condiciones
similares a las que pudieran pactarse entre
partes independientes, teniendo en cuenta
las prácticas normales del mercado;
Los bienes entregados por fiduciantes,
sujetos pasivos del impuesto, a los
fiduciarios de fideicomisos que revistan
igual calidad frente al gravamen de acuerdo
con lo establecido por el inciso f) del
artículo 2° y, en el caso de fideicomisos
financieros, los certificados de participación
y los títulos representativos de deuda, en la
proporción atribuible al valor de las
acciones u otras participaciones en el capital
de entidades sujetas al impuesto que
integren el activo del fondo fiduciario;
Las cuotas partes de fondos comunes de
inversión comprendidos en el inciso g) del
artículo 2° y las cuotas partes y cuotas partes
de renta de otros fondos comunes de
inversión, en la proporción atribuible al
valor de las acciones u otras participaciones
en el capital de entidades sujetas al impuesto
que integren el activo del fondo;
Los bienes pertenecientes a instituciones
reconocidas como exentas por la
mencionada Administración Federal de
Ingresos Públicos, en virtud de lo dispuesto
por el inciso r) del artículo 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones;
Los bienes pertenecientes a sujetos a que se
refiere el inciso d) del artículo 2° cuando
estén afectados a finalidades sociales o a la
disposición de residuos y en general a todo
tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio
ambiente, incluido el asesoramiento;
Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto,
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o
inferior a pesos doscientos mil ($ 200.000). Cuando existan activos
gravados en el exterior dicha suma se incrementará en el importe
que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el
activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.
Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se
calcule de acuerdo con lo dispuesto precedentemente, según
corresponda, quedará sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo del tributo.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los
bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del
artículo 12.
Las exenciones totales o parciales referidas a títulos, letras, bonos y
demás títulos valores, establecidas o que se establezcan en el futuro
por leyes especiales, no tendrán efecto para los contribuyentes del
presente gravamen.
Tasa
El impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota del uno
por ciento (1%) sobre la base imponible del gravamen determinado de
acuerdo con las disposiciones de ley.
El Impuesto a las Ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el
cual se liquida el presente gravamen, podrá computarse como pago a
cuenta del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, de cumplirse las
condiciones establecidas para realizar ese cómputo.
Artículo 13 - Ley 25063
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Alcance
El impuesto al valor agregado se aplicará sobre:
Las ventas de cosas muebles dentro del
territorio del país efectuadas por los sujetos
pasivos del impuesto
Las prestaciones de servicio de
independientes dentro del territorio del país
La importación de bienes muebles.
La prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en Argentina cuando los usuarios
sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
Artículo 1° - Ley 20631 (T:O. 1997)
A los fines de esta ley se considera venta:
Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia
visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas, judiciales y cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la
incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la
enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento
de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter
de bienes de cambio.
Artículo 2° - Ley 20631 (T.O. 1997)
Sujetos pasivos del impuestos:
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
Hagan habitualidad en la venta de cosas
muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen.
Realicen en nombre propio, pero por cuenta
de terceros, ventas o compras.
Importen definitivamente cosas muebles a
su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
Sean empresas constructoras que realicen
las obras a que se refiere el inciso b) del
artículo 3°, cualquiera se la forma jurídica
que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales. A los
fines de este inciso, se entenderá que
revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a
través de terceros, efectúen las referidas
obras con el propósito de obtener un lucro
con su ejecución o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble.
Presten servicios gravados.
Sean locadores, en el caso de locaciones
gravadas.
 Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo
1°.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes,
revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o
cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en
alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El PODER
EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones
similares que existan en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los
incisos a), b), d), e) y f) serán objeto del gravamen todas las ventas de
cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su
condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas
para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones
gravadas cuando estas se realicen simultáneamente con otras exentas o
no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión
al momento de su enajenación.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido
declarados en quiebra o concurso civil en virtud de reputarse cumplidos
los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y
subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o
se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del articulo 16 e inciso b) del
artículo 18 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones
Hecho imponible
El hecho imponible se perfecciona:
en el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento
de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto
equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes
supuestos:
que se trate de la provisión de agua (salvo lo previsto en el punto
siguiente), de energía eléctrica o de gas reguladas por medidor, en
En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y
servicios, en el momento en que se termina la ejecución o prestación
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en
que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del
o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior,
excepto:
precio o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
que se trate de la provisión de agua
regulada por medidor a consumidores
finales, en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca la percepción
total o parcial del precio.
En los casos en que la comercialización de
productos primarios provenientes de la
agricultura y ganadería: avicultura;
piscicultura y apicultura, incluida la
obtención de huevos frescos, miel natural y
cera virgen de abeja; silvicultura y
extracción de madera; caza y pesca y
actividades extractivas de minerales y
petróleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijación del precio
tenga lugar con posterioridad a la entrega
del producto, el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se
proceda a la determinación de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados
en el párrafo anterior se comercialicen
mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que
se reciben con anterioridad a la entrega de
los primeros, los hechos imponibles
correspondientes a ambas partes se
perfeccionarán en el momento en que se
produzca dicha entrega. Idéntico criterio se
aplicará cuando la retribución a cargo del
productor primario consista en kilaje de
carne.
En el supuesto de bienes de propia
producción incorporados a través de
locaciones y prestaciones de servicios
exentas o no gravadas, la entrega del bien
se considerará configurada en el momento
de su incorporación.
Que las mismas se efectuarán sobre bienes, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de tales
bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera
emisión de la factura.
Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de
agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la
misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se
tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en
que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se
tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento
en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o
en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por
tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o
de la intensidad de la misma o en función de unidades de medida
preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará
en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado
para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior.
Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse
judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses, o
colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible
se perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el
momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que
sea anterior.
Las comprendidas en el inciso
Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo
caso el hecho imponible se perfeccionará con emisión de la póliza
o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato. En los
contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del
contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen
con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el
hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que
informen las aseguradoras al reasegurador.
Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo
caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepción total o parcial,.el que fuere
anterior.
Que se trate de locaciones de inmuebles, en
cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento de los plazos
fijados para el pago de la locación o en el
de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.
Cuando como consecuencia del
incumplimiento en los pagos de la locación
se hayan iniciado acciones judiciales
tendientes a su cobro, los hechos
imponibles de los períodos impagos
posteriores a dicha acción se perfeccionarán
con la percepción total o parcial del precio
convenido en la locación.
En el caso de trabajos sobre inmuebles de
terceros, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o en el de
la percepción total o parcial del precio o en el
de la facturación, el que fuera anterior.
En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas
de telecomunicaciones, en el momento de devengarse él pago o en el
de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable
respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en
el apartado 21 del inciso e) del artículo 3° que originen
contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o
unidades de ventas, producción, explotación o índices similares,
cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en
que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble.
En el caso de obras realizadas directamente o
a través de terceros sobre inmueble propio en
el momento de la transferencia a título
oneroso del inmueble, entendiéndose que
ésta tiene lugar al extenderse la escritura
traslativa de dominio o al entregarse la
posesión, si este acto fuera anterior. Cuando
se trate de ventas judiciales por subasta
pública, la transferencia se considerará
efectuada en el momento en que quede firme
el auto de aprobación del remate.
Lo dispuesto precedentemente no será de
aplicación cuando la transferencia se origine
en una expropiación, supuesto en el cual no
se configurará el hecho imponible a que se
refiere el inciso b) del artículo 3°.
Cuando la realidad económica indique que
las operaciones de locación de inmuebles con
opción a compra configuran desde el
momento de su concertación la venta de las
obras a que se refiere este inciso, el hecho
imponible se considerará perfeccionado en el
momento en que se otorgue la tenencia del
inmueble, debiendo entenderse, a los efectos
previstos en el artículo 10, que el precio de la
locación integra el de la transferencia del
bien.
En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el
momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la
locación este referida a:
Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales
o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas.
Operaciones no comprendidas en el punto
que antecede, siempre que su plazo de
duración no exceda de un tercio de la vida
útil del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los
requisitos establecidos en los puntos
precedentes
En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del
artículo 1°, en el momento en el que se termina la prestación o en el
del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que
se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el
punto 7, del inciso b), de este artículo.
Sin prejuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se
reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible
se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en
que tales señas o anticipos se hagan efectivos
Exenciones:
Exenciones dentro del territorio del país:
Ventas (y trabajos que involucren la transferencia de bienes exentos)
de: Libros, folletos e impresos similares; agua , pan, leche,
medicamentos, sellos de correo de curso legal para uso en servicios
postales, timbres fiscales y otros sellos similares, billetes de apuestas,
billetes de sorteos y otras formas de apuesta debidamente
autorizadas, aeronaves destinadas a actividades comerciales y
defensa o seguridad interna, embarcaciones y artefactos navales
cuando el adquirente sea el Estado Nacional.
Prestación de servicios como: Servicios prestados por el Estado
(Nacional, Provincial y Municipal) o por instituciones públicas,
educación escolar o universitaria prestada por institutos privados
sujetos a programas de educación pública, servicios culturales
prestados por instituciones religiosas, actividades de hospitales y
centros de asistencia médica y demás actividades relacionadas con la
asistencia, servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica,
servicio de transporte de personas enfermas o heridas en vehículos
especiales destinados a tal efecto, entradas para obras de teatro, cine,
espectáculos musicales y eventos deportivos, la producción y distribución
de películas cinematográficas, transporte local de pasajeros (taxis,
colectivos, etc.) hasta 100 km, transporte internacional, transacciones
relacionadas con depósitos y cuentas corrientes en instituciones bancaria
conforme la Ley 21.526, honorarios de directores, el leasing o la locación
de inmuebles.
Exenciones sobre importación:
Las siguientes transacciones están exentas del impuesto:
La importación definitiva de mercaderías que califiquen para la exención
de derechos de aduana conforme regímenes especiales para turistas,
científicos y técnicos, representantes diplomáticos, etc.;
La importación definitiva de mercaderías exceptuada del pago de
derechos de importación efectuada por instituciones religiosas y otras
entidades exentas del impuesto a las ganancias, con el objetivo de
prestar asistencia médica sin fines de lucro o llevar a cabo
investigaciones tecnológicas y científicas;
La importación final de muestras y encomiendas exceptuada del pago de
derechos de importación;
Importación de bienes donados a los Estados Nacional, Provincial o
Municipal;
Importación de servicios prestados en el exterior, cuando el servicio se
contrate por el Estado Nacional, Provincial o Municipal;
Exenciones sobre exportación:
exportaciones de mercaderías y servicios se encuentran exentas del IVA.
Servicios prestados dentro del territorio del país se considerarán
exportados si se han prestado efectivamente y se han explotado
económicamente fuera del territorio del país.
Artículos 7 a 9 - Ley 20631 (T.O. 1997)
Tasa:
La alícuota general del impuesto es del 21%
Esta alícuota se incrementará al 27% en los casos de ventas de gas,
energía eléctrica y agua, sistema de cloacas, telecomunicaciones que no
sean aquellas brindadas para uso residencial o casa de recreo o veraneo
y siempre que el usuario sea un sujeto categorizado en el impuesto al
valor agregado como responsable inscripto.
La tasa reducida de 10,5% se aplica en los siguientes casos: trabajos
sobre bienes inmuebles para vivienda (excluyendo las construcciones
sobre propiedad preexistente que no constituyen obras en curso); ventas
e importaciones de animales bovinos en pie, carne o despojos
comestibles de animales bovinos, frutas, legumbres y vegetales;
intereses y otros costos en relación con préstamos personales otorgados
a consumidores finales por instituciones financieras conforme la Ley
21.526, intereses y demás costos en relación con créditos otorgados a
empresas dedicadas al transporte de pasajeros por tierra otorgados por
instituciones financieras conforme la Ley 21.526.
Artículo 28 - Ley 20631 (T.O. 1997)
Base Imponible
Mercaderías: El precio neto de ventas incluyendo servicios
complementarios, excluyendo todo impuesto y el impuesto al valor
agregado imponible:
Servicios: el pago total que se efectúe a un proveedor de servicios.
Importación: el valor de las mercaderías computado de la misma manera
que los derechos aduaneros, incrementándolo con los impuestos de
importación y cualquier otro impuesto gravado sobre las mercaderías. El
impuesto al valor agregado y los impuestos indirectos se excluyen de la
base imponible.
Artículo 10 y 25 - Ley 20631 (T.O. 1997)
Declaración jurada de IVA
El periodo fiscal es el mes calendario, por lo que se deberá presentar una
declaración jurada de IVA entre el 18 y el 22 del mes posterior al mes en
cuestión. En los casos de importación, el IVA se computa y paga junto
con los pagos sobre derechos aduaneros.
Régimen Especial para Exportación:
Las exportaciones se encuentran exentas del impuesto al valor
agregado. Además, los exportadores podrán computar como crédito
fiscal del impuesto al valor agregado abonado en concepto de materias
primas y demás compras relacionadas con las exportaciones. En el caso
de que la deducción del crédito fiscal no fuese posible o el mismo se
hubiese deducido en forma parcial, el monto excedente del crédito no
utilizado se admitirá como crédito respecto de otros impuestos
nacionales, o de lo contrario, se le devolverá al contribuyente.
Artículo 43 - Ley 20631 (T.O. 1997)
Impuestos Internos
Establécese en todo el territorio de la Nación los impuestos internos a los
tabacos; bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes,
extractos y concentrados; automotores y motores gasoleros; servicios de
telefonía celular y satelital; champañas; objetos suntuarios y vehículos
automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves, que
se aplicarán conforme a las disposiciones de la presente ley.
Artículo 1° - Ley 24674
Hecho imponible
Este impuesto grava el expendio de las mercaderías arriba citadas. Se
entiende por “expendio” toda transferencia e importación de mercaderías para
consumo o reventa. En el caso de bebidas alcohólicas, "expendio" significa la
transferencia efectuada por un fabricante o importador o por la persona por
cuenta de quien llevó a cabo la elaboración de las mismas.
Artículo 56 - Ley 3764 (T.O. 1979)
Los impuestos de este Título se aplicarán sobre el expendio en todo el
territorio de la Nación de manera que incidan en una sola de las etapas de la
circulación del producto, y serán satisfechos por el fabricante; el importador,
en los casos de importaciones para consumo, de acuerdo con lo que como tal
entiende la legislación aduanera-; el fraccionador; el acondicionador, o las
personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones, fraccionamientos o
acondicionamientos, con las excepciones y en la forma que para cada
impuesto se establece, y de acuerdo con la reglamentación que al efecto dicte
el Poder Ejecutivo.
Artículo 56 - Ley 3764 (T.O. 1979)
Monto Imponible:
El monto imponible es el precio neto de venta que se abona al sujeto pasivo
del impuesto, excepto en el caso de cigarrillos que tributarán sobre el precio
de venta al consumidor final. Se entiende por “precio neto de venta” el precio
después de la deducción de los descuentos, intereses e IVA.
Artículo 4 - Ley 24674
En el caso de importación, la base imponible será del 130% del monto
resultante de la suma de la base imponible por los derechos aduaneros mas
cualquier impuesto aplicado a la transacción, excepto el IVA.
Cuando se vendan productos importados sujetos al gravamen, el importador
podrá tomarse el crédito fiscal gravado sobre el expendio, que resulte del
impuesto previamente abonado sobre la importación.
Artículo 7 - Ley 24674
Alícuota:
Tabacos
Cigarillos 60%
Otros 16% - 20%
Bebidas alcholicas 12% - 20%
Champaña 12%
Cerveza 8%
Bebidas sin alcohol, jarabes y
8%
licores
Automotores y motores
10%
gasoleros
Objetos suntuarios 20%
Embarcaciones y aeronaves
4% or 8% (de acuerdo
con su valor)
Cálculo y recaudación
El impuesto resultante por aplicación de las disposiciones de la presente ley
se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de declaración jurada
efectuada en formulario oficial.
Tratándose de manufactureros de cigarrillos radicados en las zonas
tabacaleras fijadas por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, los plazos
fijados para el pago del importe del tributo correspondiente a los productos
salidos de fábrica serán ampliados con carácter general y automático hasta en
veinte (20) días corridos por dicho organismo
Artículo 13 - Ley 24674
Tratamiento de las exportaciones:
Los productos de origen nacional gravados por esta ley serán exceptuados de
impuesto - siempre que no haya producido el hecho imponible - cuando se
exporten o se incorporen a la lista de "rancho" de buques afectados al tráfico
internacional o de aviones de líneas aéreas internacionales, a condición de
que el aprovisionamiento se efectúe en la última escala realizada en
jurisdicción nacional, o en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de "intervenidos".
Tratándose de productos que, habiendo generado el hecho imponible, factura o acto equivalente, el que fuera
se destinen a la exportación o a integrar las listas de "rancho" a que
se refiere el primer párrafo, procederá la devolución o acreditación del
anterior.
impuesto siempre que se documente debidamente la salida al En el caso de los productos consumidos por
exterior, y que - en su caso - sea factible inutilizar el instrumento fiscal
que acredita el pago del impuesto. los propios contribuyentes, con el retiro de
Cuando se exporten mercaderías elaboradas con materias primas
gravadas, corresponderá la acreditación del impuesto
los combustibles para el consumo.
Cuando se trate de transportistas, depositarios, poseedores o
correspondiente a éstas, siempre que sea factible comprobar su
utilización. tenedores de productos gravados que no cuenten con la
documentación que acredite que tales productos han tributado el
A los efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente, aclárase que
por "materia prima" debe entenderse todos aquellos productos impuesto de esta ley o que están comprendidos en las exenciones
de la Ley, en el momento de la verificación de la tenencia de los
gravados, cualquiera sea su grado de elaboración o manufactura, en
tanto se hallen incorporados, con transformación o no al producto productos.
Tratándose de productos importados, quienes los introduzcan al país,
final.
Artículo 10 - Ley 24674 sean o no sujetos responsables del presente gravamen, deberán
ingresar con el despacho a plaza un pago a cuenta del tributo, el cual
Operaciones de Seguro
Las entidades de seguros legalmente establecidas o constituidas en será liquidado e ingresado juntamente con los derechos aduaneros y
el impuesto al valor agregado, mediante percepción en la fuente que
el país pagarán un impuesto del 8,50% (ocho y medio por ciento)
sobre las primas de seguros que contraten, excepto en el caso de practicará la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
seguros de accidente de trabajo que pagarán el 2,50% (dos y medio
por ciento). ECONOMIA y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. La tasa aplicable
será la vigente en ese momento.
Los seguros sobre personas -excepto los de vida (individuales o
colectivos) y de accidentes personales- y sobre bienes, cosas También constituye un hecho imponible autónomo cualquier
diferencia de inventario que determine la ADMINISTRACION
muebles, inmuebles o semovientes que se encuentren en la
República o estén destinados a ella, hechos por aseguradores FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica del
MINISTERIO DE ECONOMIA y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
radicados fuera del país, pagarán el impuesto del 23% (veintitrés por
ciento) sobre las primas de riesgo generales. en tanto no se encuentre justificada la causa distinta a los supuestos
de imposición que las haya producido.
Cada póliza de los seguros del artículo anterior pagará el impuesto en
las fechas en que, según el contrato, deba abonar las primas a la Artículos 3 y 7 - Ley 23966 (T.O 1998)
Son sujetos pasivos del impuesto:
compañía aseguradora; y con ese fin se presentará una copia textual
del contrato a la Dirección General Impositiva con indicación del
domicilio del beneficiario, quien comunicará de inmediato cada vez
que lo cambie. En el caso de las importaciones quienes las
Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida (individuales o
colectivos), los de accidentes personales y los colectivos que cubren
realicen.
Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/o
gastos de internación, cirugía o maternidad, están exentos del
otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas.
impuesto establecido en los artículos 65 y 66.
En el caso de empresas comercializadoras de los productos
Artículos 65 a 68 - Ley 3764 (T.O. 1979)
mencionados en el párrafo anterior deberán estar inscriptas como
Servicios de telefonía celular y satelital
contribuyentes del impuesto a los combustibles de la Ley N° 17.597,
Establécese un impuesto del CUATRO POR CIENTO (4%) sobre el
con anterioridad al 31 de octubre de 1990 y haber comercializado
importe facturado por la provisión de servicio de telefonía celular y
durante dicho año calendario, no menos de doscientos mil (200.000)
satelital al usuario.
metros cúbicos de productos gravados por dicha ley.
Se encuentran también alcanzadas por el gravamen la venta de
La incorporación de empresas comercializadoras como nuevos
tarjetas prepagas y/o recargables para la prestación de servicio de
sujetos pasivos estará sujeta a las siguientes condiciones:
telefonía celular y satelital.
El hecho imponible se perfecciona al vencimiento de las respectivas
facturas y/o venta o recarga de tarjetas y son sujetos pasivos del
impuesto quienes presten el servicio gravado.
Haber comercializado no menos de cien mil
Artículos 30 a 32 - Ley 24674
Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural
(100.000) metros cúbicos de productos
Establécese en todo el territorio de la Nación, de manera que incida gravados por esta ley durante el año anterior
en una sola de las etapas de su circulación, un impuesto sobre la
transferencia a título oneroso o gratuito de los productos de origen a la fecha de solicitud de inscripción en el
nacional o importado, que se indican: Nafta con o sin plomo, nafta
natural y nafta virgen, solvente y aguaras, gas-oil, diesel Oil, kerosén
impuesto; este volumen podrá acreditarse
y gas natural para uso de automóviles. computando la sumatoria de ventas anuales
Quedan también sujetos al impuesto los productos consumidos por el
responsable excepto los utilizados exclusivamente como en boca de expendio de empresas que se
combustibles en los procesos de producción y/o elaboración de
hidrocarburos y sus derivados.
constituyan por cualquier forma de
La excepción a que se refiere el párrafo anterior también se aplicará
cuando los productos fueran utilizados por el propio responsable en la
asociación entre aquéllas.
elaboración de otros igualmente sujetos al gravamen. Estar inscriptos en la sección "Empresas
Artículo 1, 4 y 10 - Ley 23966 (T.O 1998)
Hecho imponible elaboradoras y/o comercializadoras del
El hecho imponible se perfecciona: Registro de Empresas Petroleras" de la
Subsecretaría de Combustibles de la
Con la entrega del bien, emisión de la
Secretaría de Energía del MINISTERIO DE

ECONOMIA y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS.
Que comercialicen los combustibles y otros
derivados bajo marca propia y en estaciones
de servicio de la misma marca.
Que cuenten con plantas de almacenaje y despacho de combustibles
acordes con los volúmenes que comercializan.
Los requisitos enumerados en el presente inciso deberán ser acreditados
ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, como condición para adquirir el
carácter de sujeto pasivo responsable del impuesto.
La condición requerida en el apartado 1 deberá ser acreditada
directamente ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS mediante las
constancias de facturación pertinentes.
Las empresas que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados,
directamente o a través de terceros.
En el caso del gas licuado uso automotor serán sujetos pasivos los
titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de
almacenamientos de combustibles para consumo privado, en ambos
casos, inscriptos en el Registro previsto en la Resolución de la ex
SECRETARIA DE ENERGIA Nº 79 de fecha 9 de marzo de 1999,
que estén habilitadas para comercializar gas licuado conforme a las
normas técnicas, de seguridad y económicas que reglamenten la
actividad.
Los requisitos enumerados en el presente inciso deberán ser acreditados
ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, como
condición para adquirir el carácter de sujeto pasivo responsable del
impuesto.
El expendio de gas licuado para uso automotor sólo podrá ser realizado a
través de bocas de expendio habilitadas conforme lo establezca la
reglamentación.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos
gravados que no cuenten con la documentación que acredite que tales
productos han tributado el impuesto de esta ley o están comprendidos en
las exenciones del artículo 7°, serán responsables por el impuesto sobre
tales productos sin perjuicio de las sanciones que legalmente les
correspondan ni de la responsabilidad de los demás sujetos
intervinientes en la trasgresión.
Determinación y Percepción de Impuestos
Declaración jurada y liquidación administrativa del tributo
La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de
acuerdo a lo establecido por Ley, se efectuará sobre la base de
declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago
de los tributos en la forma y plazos que establecerá la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando ésta
lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los
terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o
transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén
vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.
Artículo 11 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin
perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hace
responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte,
cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los
casos de errores de cálculo cometidos en la declaración misma. El
declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los
datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra
posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.
Artículo 13 a 15 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
Determinación de Oficio ADMINISTRACION FEDERAL estén
Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten
impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
vinculadas al hecho imponible previsto por Dicho auxilio deberá acordarse sin demora,
INGRESOS PUBLICOS procederá a determinar de oficio la materia imponible las leyes respectivas. bajo la exclusiva responsabilidad del
o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha Exigir de los responsables o terceros la funcionario que lo haya requerido, y, en su
materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten
presumir la existencia y magnitud de aquélla.
presentación de todos los comprobantes y defecto, el funcionario o empleado policial
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás justificativos que se refieran al hecho responsable de la negativa u omisión
empleados que intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen
determinación administrativa de aquellos, la que sólo compete a los precedentemente señalado. incurrirá en la pena establecida por el
funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos.
Artículo 16 a 19 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles Código Penal.
Vías Recursivas
Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
y documentos de responsables o terceros, Recabar por medio del Administrador
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición que puedan registrar o comprobar las Federal y demás funcionarios autorizados
de tributos en los casos autorizados por Ley, los infractores o responsables
podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15) días de negociaciones y operaciones que se juzguen por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
notificados, los siguientes recursos: vinculadas a los datos que contengan o INGRESOS PUBLICOS, orden de
deban contener las declaraciones juradas. La allanamiento al juez nacional que
Recurso de reconsideración para ante el
inspección a que se alude podrá efectuarse corresponda, debiendo especificarse en la
superior.
Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA aún concomitantemente con la realización y solicitud el lugar y oportunidad en que habrá
NACION competente, cuando fuere viable. ejecución de los actos u operaciones que de practicarse. Deberán ser despachadas por
El recurso del inciso
a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, interesen a la fiscalización. el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas,
mediante presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se comunicará a ella habilitando días y horas, si fuera solicitado.
por los mismos medios.
El recurso del inciso
Cuando se responda verbalmente a los En la ejecución de las mismas serán de
b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos requerimientos previstos en el inciso a), o aplicación los artículos 224, siguientes y
a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía
recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando cuando se examinen libros, papeles, etc., se concordantes del Código Procesal Penal de
simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
Artículos 76 a 80 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998) dejará constancia en actas de la existencia e la Nación.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendrá amplios
poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos
individualización de los elementos Clausurar preventivamente un
fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el exhibidos, así como de las manifestaciones establecimiento, cuando el funcionario
cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos,
resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de verbales de los fiscalizados. Dichas actas, autorizado por la ADMINISTRACION
cualquier presunto responsable. En el desempeño de esa función la
ADMINISTRACION FEDERAL podrá:
que extenderán los funcionarios y FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
empleados de la ADMINISTRACION constatare que se hayan configurado uno o
Citar al firmante de la declaración jurada, al FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, más de los hechos u omisiones previstos en
presunto contribuyente o responsable, o a sean o no firmadas por el interesado, el artículo 40 de esta ley y concurrentemente
cualquier tercero que a juicio de la servirán de prueba en los juicios respectivos. exista un grave perjuicio o el responsable
ADMINISTRACION FEDERAL DE Requerir por medio del Administrador registre antecedentes por haber cometido la
INGRESOS PUBLICOS tenga Federal y demás funcionarios especialmente misma infracción en un período no superior
conocimiento de las negociaciones u autorizados para estos fines por la a un año desde que se detectó la anterior.
Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios
operaciones de aquellos, para contestar o ADMINISTRACION FEDERAL DE a que actúen en el ejercicio de sus facultades como compradores de
informar verbalmente o por escrito, según INGRESOS PUBLICOS, el auxilio bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento,
por parte de los vendedores o locadores, de la obligación de emitir y
ésta estime conveniente, y dentro de un inmediato de la fuerza pública cuando entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que
documenten las respectivas operaciones, en los términos y con las
plazo que se fijará prudencialmente en tropezasen con inconvenientes en el formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos
atención al lugar del domicilio del citado, desempeño de sus funciones, cuando dicho Públicos. La orden del juez administrativo deberá estar fundada en
los antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y
todas las preguntas o requerimientos que se auxilio fuera menester para hacer locadores obren en la citada Administración Federal de Ingresos
Públicos.
les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos comparecer a los responsables y terceros o Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al
contribuyente o responsable, de no haberse consumido los bienes o
y, en general, sobre las circunstancias y cuando fuera necesario para la ejecución de servicios adquiridos, se procederá a anular la operación y, en su
operaciones que a juicio de la las órdenes de allanamiento. caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la eliminación
de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.
Artículo 35 y 36 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
Interés, ilícitos y sanciones
Intereses
La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones,
percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, devengará desde los
respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un
interés resarcitorio
Artículo 37 - Ley N° 11.683 (T.O: 1998)
Infracciones formales - Sanciones
Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la
omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será
sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS
PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de
cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados
en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto-
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior.
Artículo 38 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150)
a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las
disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los
decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes
formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y
fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa
prevista en el primer párrafo del presente artículo se graduará entre el
menor allí previsto y hasta un máximo de PESOS CUARENTA Y CINCO
MIL ($ 45.000):
Las infracciones a las normas referidas al
domicilio fiscal previstas en el artículo 3º de
esta ley, en el decreto reglamentario, o en
las normas complementarias que dicte la
Administración Federal de Ingresos
Públicos con relación al mismo.
La resistencia a la fiscalización, por parte
del contribuyente o responsable, consistente
en el incumplimiento reiterado a los
requerimientos de los funcionarios
actuantes, sólo en la medida en que los
mismos no sean excesivos o desmesurados
respecto de la información y la forma
exigidas, y siempre que se haya otorgado al
contribuyente el plazo previsto por la Ley de
Procedimientos Administrativos para su
contestación.
La omisión de proporcionar datos
requeridos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos para el control de las
operaciones internacionales.
La falta de conservación de los comprobantes y elementos
justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se dicho reintegro.
multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la duplicarán cuando se cometa otra infracción de las previstas en este Artículos 56 a 69 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
gravedad de la infracción." artículo dentro de los DOS (2) años desde que se detectó la anterior. Procedimiento judicial
Artículo 39 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998) Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez
Clausura pertinente, también se podrá aplicar la suspensión en el uso de Nacional respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de
Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA matrícula, licencia o inscripción registral que las disposiciones exigen DOSCIENTOS PESOS ($ 200):
MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días del para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su
establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de Artículo 40 a 44 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998) Contra las resoluciones dictadas en los
que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes: Omisión de impuestos - Sanciones
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de recursos de reconsideración en materia de
No entregaren o no emitieren facturas o
presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las
presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el
multas.
comprobantes equivalentes por una o más
cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen Contra las resoluciones dictadas en materia
dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no
operaciones comerciales, industriales, corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error de repetición de tributos y sus
excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o
agropecuarias o de prestación de servicios percepción que omitieran actuar como tales. reconsideraciones.
Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los
que realicen en las formas, requisitos y presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros plazos señalados en los artículos 80 y 81 en caso de sumarios
instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las instruidos o reclamaciones por repetición de tributos.
condiciones que establezca la presentadas, omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá
presentarse en el perentorio término de QUINCE (15) días a contar de
ADMINISTRACION FEDERAL DE anticipos de impuestos.
La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo la notificación de la resolución administrativa.
INGRESOS PUBLICOS. será sancionada con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes
administrativos a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
el impuesto dejado de pagar o retener cuando éste se origine en
No llevaren registraciones o anotaciones de transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, PUBLICOS mediante oficio al que acompañará copia de aquélla, y en
el que se hará constar la fecha de su interposición. Los antecedentes
sus adquisiciones de bienes o servicios o de fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con
personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, deberán enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15) días de la
sus ventas, o de las prestaciones de servicios constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación fecha de recepción del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente
de la sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los
de industrialización, o, si las llevaren, fueren deberes formales establecidos por la Administración Federal de judicial se dará vista al Procurador Fiscal Nacional para que se expida
Ingresos Públicos para el control del cumplimiento de las obligaciones acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado.
incompletas o defectuosas, incumpliendo tributarias derivadas de las transacciones internacionales. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere
con las formas, requisitos y condiciones Artículo 45 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998) formalizado recurso alguno contra la resolución que determinó el
tributo y aplicó multa podrá comprender en la demanda de repetición
Defraudación - Sanciones
exigidos por la Administración Federal de El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan solo en la
parte proporcional al impuesto cuya repetición se persigue.
Ingresos Públicos.
por acción u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa
de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe del tributo evadido. Articulos 82 a 91 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
Encarguen o transporten comercialmente Artículo 46 a 48 - Ley N° 11.683 (T.O. 1998)
Prescripción
mercaderías, aunque no sean de su Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de
los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer
propiedad, sin el respaldo documental que efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
exige la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS. Por el transcurso de CINCO (5) años en el
No se encontraren inscriptos como caso de contribuyentes inscriptos, así como
contribuyentes o responsables ante la en el caso de contribuyentes no inscriptos
ADMINISTRACION FEDERAL DE que no tengan obligación legal de inscribirse
INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
obligados a hacerlo. INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa
No poseyeren o no conservaren las facturas obligación y no habiéndola cumplido,
o comprobantes equivalentes que regularicen espontáneamente su situación.
acreditaren la adquisición o tenencia de los Por el transcurso de DIEZ (10) años en el
bienes y/o servicios destinados o necesarios caso de contribuyentes no inscriptos.
Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos
para el desarrollo de la actividad de que se fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a
trate. contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medición y control de la producción
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de
CINCO (5) años.
dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el
Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, recupero o devolución de impuestos. El término se contará a partir del
tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente
cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos.