Ley ISRy Reglamento Concordado

LEGISLACION TRIBUTARIA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO 0001
CONCORDADOS) INSTRUCCIONES
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
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NORMA LEGAL IR A
MATERIA DEL IMPUESTO ARTICULO 1 PAG. 0006
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CONCORDADOS) INDICE TEMATICO
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A
OBJETO ARTICULO 1 PAG. 0008 REVALUACION A. FIJOS ARTICULO 14 PAG. 0023
CAMPO DE APLICACION ARTICULO 2 PAG. 0008 ARRENDAMIENTO ARTICULO 15 PAG. 0027
CONTRIBUYENTES ARTICULO 3 PAG. 0008 DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA DEPRECIACIONES REGLA GRAL ARTICULO 16 PAG. 0028
PRINCIPIOS GENERALES ARTICULO 4 PAG. 0015 BASE DE CALCULO ARTICULO 17 PAG. 0028
SITUACIONES ESPECIALES ARTICULO 5 PAG. 0015 FORMA CALCULAR LA DEPREC. ARTICULO 18 PAG. 0029
DE LAS EXENCIONES PORCENTAJES DE DEPREC. ARTICULO 19 PAG. 0030
RENTAS EXENTAS ARTICULO 6 PAG. 0017 CASOS DE TRANSFER. Y FUSION ARTICULO 20 PAG. 0031
DEL PERIODO DE IMPOSICION AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES RENOV. NO RENOVABLES
ARTICULO 21 PAG. 0031
ELEMENTO TEMPORAL DEL AMORTIZACION ACT. MINERAS ARTICULO 22 PAG. 0032

HECHO GENERADOR ARTICULO 7 PAG. 0021
ACTIVOS INTANGIBLES ARTICULO 23 PAG. 0032
DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 8 PAG. 0021 DEROGADO ARTICULO 24 PAG. 0033
PRINCIPIOS GENERALES
CESION DE DERECHOS, USO Y DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

USUFRUCTO
REGLA GRAL GANANCIAS Y
PERDIDAS CÀPITAL
DIVIDENDOS ARTICULO 10 PAG. 0022
OPERACIONES DE CAMBIO O
DIVIDENDOS O PERMUTA ARTICULO 26 PAG. 0033
PARTICIPACIONES EN ESPECIE ARTICULO 11 PAG. 0022
VALOR DE LA TRANSFER. ARTICULO 27 PAG. 0033
APORTES DE BIENES ARTICULO 12 PAG. 0022
COSTO BASE DEL BIEN ARTICULO 28 PAG. 0034
FIDEICOMISO ARTICULO 13 PAG. 0023
PAG. ANTERIOR CONTINUA…

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DETERMINACION Y FORMA RENTA IMPONIBLE ARTICULO 37B PAG. 0049
DE PAGO DEL IMPTO ARTICULO 29 PAG. 0036
GANANCIAS CAPITAL RENTA IMPONIBLE REGIMEN
OPTATIVO ART 72 DE ESTA LEY ARTICULO 38 PAG. 0049
DEROGADO ARTICULO 30 PAG. 0036
COSTOS Y GASTOS NO
DE LAS RENTAS PRESUNTAS DEDUCIBLES ARTICULO 39 PAG. 0063
RENTAS PRESUNTAS POR

INTERESES Y POR FACTURAS ARTICULO 31 PAG. 0037
ESPECIALES
PERSONAS INDIVIDUALES CON
RENTAS PRESUNTAS DE LOS
MAS DE UNA ACTIVIDAD ARTICULO 41 PAG. 0066
PROFESIONALES ARTICULO 32 PAG. 0038 GENERADORA DE RENTA
EMPRESAS DE TRANSPORTE EXPLOTACION PETROLERA ARTICULO 42 PAG. 0067

NO DOMICILIADAS EN ARTICULO 33 PAG. 0039
GUATEMALA DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
SEGUROS, REASEGUROS Y ARTICULO 34 PAG. 0042 PERSONAS INDIVIDUALES ARTICULO 43 PAG. 0067
REAFIANZAMIENTOS EN RELACION DE
DEPENDENCIA
PELICULAS CINEMATOGRAFICAS ARTICULO 35 PAG. 0042 TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN
Y SIMILARES
PARA PERSONAS INDIVIDUALES
Y JURICAS POR ACTIVADES ARTICULO 44 PAG. 0070
MERCANTILES Y OTROS ENTES
NOTICIAS INTERNACIONALES ARTICULO 36 PAG. 0042
O PATRIMONIOS AFECTOS
TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE ARTICULO 44A PAG. 0071
PARA PERSONAS INDIVIDUALES
O JURIDICAS NO MERCANTILES
RENTAS DE PERSONAS
INDIVIDUALES EN RELACION ARTICULO 37 PAG. 0043 PERSONAS NO DOMICILIADAS ARTICULO 45 PAG. 0073
DE DEPENDENCIA
LIBROS Y REGISTROS ARTICULO 46 PAG. 0075
CREDITO A CUENTA DEL
IMPUESTO
ARTICULO 37A PAG. 0047 SISTEMAS DE CONTABILIDAD ARTICULO 47 PAG. 0077

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OBLIGACION DE PRACTICAR DEROGADO ARTICULO 58 PAG. 0090
INVENTARIOS Y FORMA DE ARTICULO 48 PAG. 0078
CONSIGNARLOS FORMA DE PAGO ARTICULO 59 PAG. 0090
VALUACION DE INVENTARIOS ARTICULO 49 PAG. 0078 PLAZOS PARA EL PAGO ARTICULO 60 PAG. 0090
GASTOS EN ACTIVIDADES ARTICULO 50 PAG. 0080 IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA

AGRICOLAS BRUTA
EMPRESAS DE CONSTRUCCION PAGOS TRIMESTRALES ARTICULO 61 PAG. 0091

Y SIMILARES ARTICULO 51 PAG. 0080
RENTAS PROVENIENTES DE
LOTERIAS, RIFAS, SORTEOS, ARTICULO 62 PAG. 0093
LOTIFICACIONES ARTICULO 52 PAG. 0082 BINGOS O EVENTOS SIMILARES
IMPORTACIONES,
EXPORTACIONES Y SERVICIOS ARTICULO 53 PAG. 0082 RETENCIONES ARTICULO 63 PAG. 0094
PRESTADOS AL EXTERIOR
DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS
CONTRIBUYENTES RESPONSABLES Y DEL DEROGADO ARTICULO 65 PAG. 0097
PAGO DEL IMPUESTO
RETENCIONES SOBRE
DECLARACION JURADA Y ANEXOS EXPORTACIONES ARTICULO 66 PAG. 0097
DECLARACION JURADA RETENCIONES SOBRE
ESPECIAL POR CESE ARTICULO 55 PAG.0084 RENTAS DE ASALARIADOS ARTICULO 67 PAG. 0098
ACTIVIDADES
ACREDITAMIENTO Y
CONTRIBUYENTES NO DEVOLUCION DE RETENCIONES
OBLIGADOS A PRESENTAR ARTICULO 68 PAG. 0102
ARTICULO 56 PAG. 0085 EFECTUADAS EN EXCESO A LOS
DECLARACION JURADA ASALARIADOS
PERSONAS INDIVIDUALES INTERMEDIARIOS ARTICULO 69 PAG. 0104

QUE TRABAJAN EN ARTICULO 57 PAG. 0087
RELACION DE DEPENDENCIA

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DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO

REGLA GENERAL ARTICULO 70 PAG. 0105 REGLAMENTO ARTICULO 79 PAG. 0116
PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE DE LOS EPIGRAFES ARTICULO 80 PAG. 0117
PAGOS EN EXCESO DE LAS DENOMINACIONES ARTICULO 81 PAG. 0117

REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO PARA EFECTOS APLICACIÓN

ARTICULO 81A PAG. 0118
DE IVA………
REGIMEN OPTATIVO DE
PAGO DEL IMPUESTO NORMAS QUE SE DEROGAN ARTICULO 82 PAG. 0119
DEL ORGANO DE APLICACIÓN DEL VIGENCIA ARTICULO 83 PAG. 0119
IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS
ORGANO DE APLICACION ARTICULO 73 PAG. 0112 REGLAMENTO ARTICULO 19 PAG. 0119
CARÁCTER CONFIDENCIAL DEROGATORIAS ARTICULO 20 PAG. 0119

DE LAS INFORMACIONES ARTICULO 74 PAG. 0112
VIGENCIA ARTICULO 21 PAG. 0119
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y
FINALES ADECUACIÓN A PERIODOS ART. 33
TRANS PAG. 0120
IMPOSITIVOS
COMPENSACION DE PERDIDAS
DE OPERACION
ART. 75 TRANS PAG. 0115
APLICACIÓN GRADUAL DE LA ART. 34
PAG. 0120
DISMINUCIÓN DE TARIFAS TRANS
DEROGADO ART. 76 TRANS PAG. 0115
APLICACIÓN DE NORMAS ART. 77 TRANS PAG. 0116
TRANSITORIO ARTICULO 36 PAG. 0121
DEPURACION DE LA
DOCUMENTACION DE ARCHIVOS ART. 78 TRANS PAG. 0116 SUPRESIÓN DE EXENCIONES,
EXONERACIONES Y ARTICULO 37 PAG. 0121
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO

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NORMA LEGAL IR A
ART. 38
DEPURACION DE ARCHIVOS PAG. 0123
TRANS
PUBLICACIÓN DEL TEXTO

ORDENADO DE LA LEY
REGLAMENTO ARTICULO 40 PAG. 0123
EXENCION DE REMESAS DE
INTERESES AL EXTERIOR ARTICULO 12 PAG. 0124
TRANSITORIO. PERIODO DE
LIQUIDACIÓN ART. 25
TRANS PAG. 0124
EXTRAORDINARIO
DEBERES DE SAT ARTICULO 3 PAG. 0125

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CONCORDADOS) CONSIDERANDOS
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ACTUALIZADO A MAYO 2006)
(ACTUALIZADO A MAYO DE 2006)
DECRETO NÚMERO 26-92 ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 206 - 2004

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,
Palacio Nacional: Guatemala, 22 de julio de 2004
CONSIDERANDO:
El Presidente de la República,
Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura CONSIDERANDO:

impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia Que el Decreto Número 18-04 del Congreso de la República, ha
administrativa y la recaudación de los tributos; introducido varias reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
sus reformas, que hacen necesario adecuar las normas
CONSIDERANDO: reglamentarias a las disposiciones legales. Por lo anterior, con la
finalidad de desarrollar en forma clara y ordenada las disposiciones
Que para lograr tales propósitos, es necesario introducir un mayor reglamentarias, es necesario emitir un nuevo Reglamento, que
grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de garantice la correcta aplicación de las últimas reformas que se han
dicho tributo con la finalidad de evitar su erosión, y cumplir con los incorporado a la Ley.
principios de generalidad y capacidad de pago,
POR TANTO:
POR TANTO,
En el ejercicio de las funciones que le confiere el artículo 183, inciso
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del e), de la Constitución Política de la República de Guatemala y con
Articulo 171 de la Constitución Política de la República de Guatemala, fundamento en las disposiciones legales citadas en el considerando,
DECRETA: ACUERDA:
La siguiente: Emitir el siguiente,
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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CONCORDADOS) CAPITULO - OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN.
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS DEL SUJETO LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO I CAPÍTULO I
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN DEL OBJETO DEL REGLAMENTO
ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que ARTÍCULO 1. OBJETO. Este Reglamento desarrolla los preceptos
obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y norma lo relativo al cobro
domiciliada o no en el país, así como cualquier ente, patrimonio o administrativo del impuesto y los procedimientos respectivos.
bien que especifique esta ley, que provenga de la inversión de
capital, del trabajo o de la combinación de ambos.
ARTICULO 2. Campo de aplicación. Quedan afectas al impuesto

todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio
nacional.
CAPITULO II
DEL SUJETO
ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto,

las personas individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala,
que obtengan rentas en el país, independientemente de su
nacionalidad o residencia y por tanto están obligadas al pago del
impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.
Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se
refieren a continuación, se consideran como sujetos del Impuesto
Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participación, las
copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades
irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la
gestión de negocios, los patrimonios hereditarios

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL SUJETO
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o

temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el
país y las demás unidades productivas o económicas que dispongan
de patrimonio y generen rentas afectas.
Todas las personas individuales que cumplan la mayoría de edad CAPÍTULO II

(18 años), al obtener su Cédula de Vecindad deberán inscribirse en
el Registro Tributario Unificado para que la Administración Tributaria DE LA INSCRIPCIÓN DE CONTRIBUYENTES Y DE
les asigne Número de Identificación Tributaria (NIT), aún cuando en RESPONSABLES
esa fecha no estén afectas al pago de uno o más impuestos
vigentes. La Superintendencia de Administración Tributaria en ARTÍCULO 2. INSCRIPCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y
coordinación con las municipalidades, deberá establecer los DE LOS RESPONSABLES. Para su inscripción ante la
procedimientos administrativos para que la asignación del Número Administración Tributaria, los contribuyentes y los responsables
de Identificación Tributaria (NIT) y la extensión de la constancia suministrarán, en su caso, originales y fotocopias simples, salvo
respectiva se efectúe en forma simultánea a la entrega de la Cédula aquellos casos en que se requiere copia legalizada, devolviéndose
de Vecindad. los primeros luego de su cotejo, de los siguientes documentos:
1. Personas individuales que desarrollan actividades mercantiles o

agropecuarias:
a) Cédula de Vecindad.
b) Pasaporte si fuere extranjero.
c) Certificación emitida por la Dirección General de
Migración, en el caso de extranjeros, si fueren residentes
en el país.

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ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
2. Personas individuales que desarrollan actividades no

mercantiles ni agropecuarias:
a) Cédula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y,

b) Cuando sea profesional, constancia de ser colegiado
activo.
3. Personas individuales que obtengan ingresos por servicios
prestados exclusivamente, en relación de dependencia:
Cédula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero.
4. Personas Jurídicas que desarrollan actividades mercantiles,

incluyendo las agropecuarias:
a) Testimonio de la escritura pública de su constitución;

b) Patente de Comercio de Sociedad y Patente de Empresa;
o certificación extendida por el Registro Mercantil, en la
que conste la fecha de su inscripción provisional. Y,
c) Documento en el que conste el nombramiento del
Representante Legal, debidamente inscrito en el registro
que corresponda.

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CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
5. Personas Jurídicas que desarrollan actividades no

mercantiles:
a) Documento de constitución debidamente inscrito en el

Registro Civil, o en el registro que corresponda,
conforme a la naturaleza de sus actividades.
b) Estatutos cuando no estén incluidos en el documento de
constitución y, cuando corresponda, Acuerdo
Gubernativo que los aprobó, indicando la fecha de su
publicación en el Diario de Centro América; y,
c) Documento en el que conste el nombramiento del
Representante Legal debidamente inscrito en el Registro
Civil, o en el registro que corresponda.
6. Sucursales, agencias, subsidiarias, representantes de casas

matrices del exterior y establecimientos permanentes de las
mismas, que operen en el país:
a) Certificación del Registro Mercantil en la que conste su

inscripción definitiva; y,
b) Documento en el que conste el nombramiento del
Representante Legal, debidamente inscrito en el registro
que corresponda.

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ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Para los efectos del impuesto, se entiende por

establecimiento permanente propiedad de personas no
domiciliadas en el país, toda oficina, fábrica, edificio u otro
bien inmueble, plantación, negocio o explotación de recursos
naturales, almacén u otro local fijo de negocios, de prestación
de servicios y uso de tecnología y cualquier otra forma de
empresa o actividad económica, que obtengan rentas en
Guatemala.
Las entidades mencionadas en este numeral, que obtengan

autorización especial del Registro Mercantil para operar
temporalmente en el país, deberán inscribirse al régimen del
Impuesto sobre la Renta acompañando copia legalizada de
dicha autorización y del nombramiento de su representante
legal.
7. Fideicomisos, contratos de participación, copropiedades,

comunidades de bienes encargos de confianza o de gestión
de negocios, patrimonios hereditarios indivisos y las demás
unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas:
Deberán acreditar su inscripción en el Registro que

corresponda, si procede, de conformidad con la legislación
aplicable, presentando fotocopia legalizada del acto o
contrato de su creación.

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ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Todos los contribuyentes y los responsables a que se refiere este

artículo, al inscribirse para los efectos del Impuesto Sobre la Renta,
deberán consignar en el formulario de inscripción, el régimen de
determinación y pago del impuesto por el que optan, su período de
liquidación definitiva anual y los otros datos requeridos en el mismo
por parte de la Administración Tributaria.
La inscripción de las personas que se indican en este artículo podrá

operarse, aún en los casos en que no se presenten los siguientes
documentos: Patentes de comercio de Sociedad y de Empresa y el
documento donde conste la representación legal que se indican en
los incisos respectivos, sin perjuicio de la obligación del
contribuyente de presentarlos dentro de los treinta (30) días hábiles
siguientes a su inscripción en el registro que corresponda.
La Administración Tributaria, conforme a la naturaleza propia de la

actividad económica y de la forma de organización del
contribuyente, podrá solicitar el acreditamiento de otros requisitos.
ARTÍCULO 3. INSCRIPCIÒN DE PERSONAS INDIVIDUALES

QUE CUMPLAN LA MAYORÍA DE EDAD. Para los efectos de lo
establecido en el artículo 3 de la ley, la Administración Tributaria
proveerá a las municipalidades los elementos necesarios para incluir
en el Registro Tributario Unificado, a las personas que cumplan la
mayoría de edad y obtengan primera cédula de vecindad. Dentro
de los primeros veinte (20) días hábiles de cada mes, las
municipalidades informarán a las oficinas tributarias de su
jurisdicción, para los efectos de la actualización del Registro
Tributario Unificado.

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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTÍCULO 4. ENTIDADES ESTATALES Y DE CAPITAL

MIXTO. Los Organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las municipalidades y sus empresas,
deberán inscribirse como contribuyentes con calidad de exentos y
para cumplir con las obligaciones que como responsables tengan
ante la Administración Tributaria, cuando así corresponda,
conforme a la Ley y este Reglamento. Para dichos efectos
proporcionarán la información requerida en el formulario para
inscripción y actualización de contribuyentes en el Registro
Tributario Unificado, acompañando al mismo, fotocopia simple del
nombramiento de su Representante Legal.
Las personas jurídicas cuyo capital esté integrado por aportaciones

públicas y privadas, o sea de capital mixto, deberán inscribirse
siempre como contribuyentes y también como responsables en su
carácter de agentes de retención.
ARTÍCULO 5. ACTUALIZACIÓN DE LOS DATOS DE

INSCRIPCIÓN. Los contribuyentes y los responsables inscritos en
el régimen del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a los artículos 2,
3 y 4 de este Reglamento, están obligados a actualizar cualquier
cambio que se produzca en sus datos de inscripción, dentro del
plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de ocurrido el
cambio. Para los efectos de la actualización del registro, deberán
presentar el formulario que proporcionará la Administración
Tributaria, acompañando la documentación legal que respalde el
cambio en los datos de inscripción.
Los datos de inscripción también podrán ser actualizados por la

Administración Tributaria, conforme lo consignado por los
contribuyentes en las declaraciones anuales a las que se refiere el
artículo 54 de la ley. Para la actualización de la actividad económica
principal, se considerará el listado que la Administración Tributaria
PAG. ANTERIOR CONTINUA… emita y publique. VOLVER AL INDICE
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CONCORDADOS) CAPITULO - RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO III
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente

guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales,
bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o
utilizados en el país, o que tenga su origen en actividades de
cualquier índole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
cambiarías, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración de los contratos.
ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los

principios generales establecidos en el artículo anterior, también
se consideran rentas de fuente guatemalteca:
a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y
otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos,
que los sectores público y privado paguen a sus representantes
o dependientes en el país o en el extranjero.
b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los
miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de
vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos se
encuentren matriculados o registrados en Guatemala,
independientemente de la nacionalidad o domicilio de los
beneficiarios de la renta y de los países entre los que se realice
el tráfico.
c) Todo pago o créditos por concepto de regalías y por
asesoramiento técnico, financiero, administrativos o de otra
índole, que se preste desde el exterior a personas naturales o
jurídicas domiciliadas en Guatemala. PAG. ANTERIOR CONTINUA… VOLVER AL INDICE
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CONCORDADOS) CAPITULO - RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
d) Las rentas provenientes de la exportación de bienes producidos,

manufacturados, tratados o comprados en el país, incluso las de
la simple remisión de los mismos al exterior, realizada por medio
de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y
otros intermediarios de personas individuales o jurídicas del
extranjero.
e) Las primas de seguros cedidas a compañías extranjeras por
reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del
servicio de transporte de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que
se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del
servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre
Guatemala y otros países. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitución o domicilio de las
empresas que prestan el servicio.
g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de
compras, representantes u otros intermediarios de empresas
extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, así como las
comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por
las operaciones hechas en el país, o por la contratación de
servicios de cualquier naturaleza.
h) Las rentas provenientes de la producción, distribución,
arrendamiento, intermediación y cualquier otra forma de
negociación en el país de películas cinematográficas, para
televisión, "videotape", radionovelas, discos fonográficos, tiras de
historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyección,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS EXENCIONES
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y

retribuciones por concepto de gastos de representación,
bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten
empresas o entidades domiciliadas en el país, a miembros de
directorios, consejeros y otros organismos directivos que actúen
en el exterior.
j) Rentas provenientes de espectáculos públicos, tales como cines,
teatros, club nocturno y similares; y
k) Rentas provenientes de la explotación de loterías, rifas, sorteos,
bingos y eventos similares y los premios que se perciban.
CAPITULO IV
DE LAS EXENCIONES CAPÍTULO III
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6. Rentas Exentas. Están exentas del impuesto:
a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus
entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus
empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas
formadas con capitales mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas
para funcionar en el país y los centros educativos privados como
centros de cultura.
ARTÍCULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no personas a que se refieren los incisos c), d), ll) y o) del artículo 6 de
lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la la Ley, deben describir y acreditar ante la Administración Tributaria,
Administración Tributaria, que tengan por objeto la caridad, la situación que justifique aplicar la disposición legal que establece
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, científicas la exención correspondiente.
de educación e instrucción, artísticas, literarias,
Dicho acreditamiento lo deberán hacer efectivo, al momento de su
inscripción.
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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
deportivas, políticas, profesionales, sindicales, gremiales,

religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los
ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones
o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso
distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre
sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta
exención.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera
sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por
razón del culto y de la asistencia social o cultural que presten,
siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su
creación.
e) Los intereses y las comisiones de préstamos contratados en el
exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus
entidades.
f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte
o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea
que los pagos sean únicos o periódicos, se efectúen conforme el
régimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud
de sentencia. No están exentas las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias.
g) Los pagos en concepto de indemnización por tiempo servido,
percibidos por los trabajadores del sector público y privado.
h) Las indemnizaciones por seguros de daños.

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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
i) Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y

demás representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de
Guatemala, reciban por el desempeño de sus funciones, en
condición de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
j) Las remuneraciones por servicios técnicos prestados por
personas no domiciliadas en el país al Gobierno o instituciones
oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por
gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales.
Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a
personas jurídicas, no domiciliadas en el país, por la prestación
de servicios técnicos, científicos y de consultoría a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autónomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean
pagadas con recursos externos provenientes de donaciones.
k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o
donaciones.
l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las
personas individuales y jurídicas o los entes y patrimonios a que
se refiere el artículo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
domiciliados en el país, de otros contribuyentes, siempre que los
contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y
participaciones hayan pagado el total del impuesto que les
corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operación esté
legalmente documentada.
ll) Las rentas de las comunidades indígenas y de las empresas
agrícolas de parcelarios, legalmente reconocidas.

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LEY REGLAMENTO
m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo

mensual, la bonificación anual establecida por el Decreto Número
42-92 del Congreso de la República, así como las jubilaciones,
pensiones y montepíos originados en Guatemala.
n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de
seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus
asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los
riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo régimen.
o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país,
provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.
Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital
provenientes de operaciones con terceros, estarán afectas al
impuesto establecido en esta ley
p) Los sueldos y salarios, viáticos, gastos de representación,
compensación por costo de vida y cualquier otra remuneración
de los funcionarios y agentes diplomáticos y consulares
acreditadas por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos
extranjeros y organismos internacionales, que residan en el
exterior; y los gastos de representación y viáticos de los
funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan
oficialmente al exterior.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL PERIODO DE IMPOSICION.
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS DE LA RENTA BRUTA LUIS
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO V
DEL PERIODO DE IMPOSICION
ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El

impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se
determina de conformidad con lo que establece la presente ley.
CAPITULO VI
DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el

conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza;
gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de imposición.
ARTICULO 9. Cesión de derechos, uso y usufructo. Forman

parte de la renta bruta los ingresos provenientes de la cesión de
derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave,
marcas, patentes, regalías, similares; y los provenientes de
obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una actividad.
También constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y

usufructo, cuando el propietario de un bien cede a título gratuito el
derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y
conserva la nuda propiedad de dicha cesión. A los efectos de esta ley
se considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si
la cesión se realizara a titulo oneroso y el importe percibido o
devengado por tal cesión constituirá renta bruta para el cedente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA RENTA BRUTA
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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se

consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes
de toda clase de acciones. Se consideran también dividendos las
cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus
casas matrices, así como las distribuciones que efectúen los
fiduciarios.
ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie.

Cuando una persona jurídica distribuya en especie dividendos o
participaciones sociales, debe incluir como ganancia o pérdida, la
diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y
el valor de adquisición o producción de las especies distribuidas,
menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de
la distribución.
ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a

personas jurídicas que se constituyan o ya constituidas y cuando la
contraprestación se reciba en acciones, participaciones o derechos,
el aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el
valor asignado a los bienes aportados y el de adquisición o
producción, menos el valor total no depreciado o amortizado de los
mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos
revaluados se atenderá a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 14
de esta ley. Si la operación constituye una de las acciones indicadas
en el artículo 25 de esta ley, se aplicará lo dispuesto en dicho
artículo.

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LEY REGLAMENTO
En caso de disolución de personas jurídicas y de los entes y

patrimonios indicados en el artículo 3 de esta ley, al efectuarse la
distribución de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes,
constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor
comercial de tales bienes a la fecha de adjudicación y el valor
residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha.
ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los

fideicomisos serán considerados independientemente de sus
fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el
fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los
fideicomisarios u otros beneficiarios del fideicomiso.
Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deberá

determinarse su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de
distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les
corresponde de los bienes fideicometidos y de los beneficios
obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la
diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la
fecha en que se adjudiquen y, su valor residual.
ARTICULO 14. Revaluación de activos fijos. Las personas

individuales y las jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
con el Código de Comercio, podrán revaluar los bienes que integran
su activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de dichas
revaluaciones un Impuesto Sobre la Renta por revaluación del cero
por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez
por ciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichas

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LEY REGLAMENTO
revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de

superávit de capital por revaluación que permita cuantificar su
monto.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los

activos revaluados, se observarán las normas siguientes:
a) El valor de la revaluación será el precio de mercado de los

bienes, a la fecha en que se efectúa la revaluación, sobre la
base del avalúo practicado por valuadores autorizados. En el
caso de bienes inmuebles, para que surta efectos la
revaluación, el reavalúo deberá inscribirse en la matrícula
fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto
Unico sobre Inmuebles. Si no se efectúa la inscripción del
reavalúo en la matrícula fiscal conforme a lo dispuesto en
esta literal, el monto de la revaluación quedará afecto al
Impuesto Sobre la Renta.
b) Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la
Renta por revaluación de activos, a los nuevos valores que se
asignen a los bienes por aplicación de lo dispuesto en el
inciso a) precedente, se les restará el valor en libros que
tengan los mismos en el balance de cierre del último período
de imposición.

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LEY REGLAMENTO
c) La depreciación anual sobre los activos fijos que fueron objeto

de revaluación, cuando corresponda, se efectuará de acuerdo CAPÍTULO IV
con los porcentajes de depreciación a que se refiere el artículo DE LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS,
19 de esta ley, y se aplicará el porcentaje de depreciación de los DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL Y DEL
activos según corresponda, sobre el valor revaluado. TRANSPORTE NO DOMICILIADO EN GUATEMALA
d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluación se ARTÍCULO 7. REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. De
efectuará dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes al de conformidad con el artículo 14 de la Ley, el pago del Impuesto Sobre
la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones la Renta por Revaluación, se efectuará dentro de los treinta (30) días
efectuadas y se consignará en la declaración jurada anual del hábiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren
Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva en las revaluaciones efectuadas, utilizando el "Formulario para
el cual se realizó la revaluación, como renta no afecta y Determinación y Pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluación
acreditando que se pagó el Impuesto Sobre la Renta por de Activos", el cual proporcionará la Administración Tributaria y a la
revaluación o acompañando copia del documento que acredite vez constituirá recibo de pago. En los casos de revaluación de bienes
que se ha revaluado en la matrícula fiscal el inmueble, según el inmuebles, para que la revaluación no cause el pago del impuesto
caso. deberá acompañarse al formulario antes mencionado, la certificación
de la inscripción del reavalúo en la matrícula fiscal de la Dirección
General de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la
municipalidad que administre el Impuesto Único sobre Inmuebles.
La certificación de la inscripción a que se refiere el párrafo anterior,

deberá ser emitida por la Dirección General de Catastro y Avalúo de
Bienes Inmuebles o la municipalidad que administre el Impuesto
Único sobre Inmuebles, dentro del plazo de quince (15) días hábiles
de presentada la solicitud de inscripción. La petición se considerará
resuelta favorablemente, si concluido dicho plazo no se extiende la
certificación correspondiente. En este caso la Administración
Tributaria aceptará como constancia la solicitud de inscripción
presentada y de oficio requerirá la inscripción del reavalúo del
inmueble a las instituciones antes mencionadas.
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LEY REGLAMENTO
Cuando la Administración Tributaria establezca que el contribuyente

no efectuó la inscripción del reavalúo conforme lo exige la Ley,
procederá al cobro el Impuesto Sobre la Renta, considerando renta
imponible el monto de la revaluación, y aplicará las multas por
omisión del pago del impuesto, los intereses y recargos conforme al
Código Tributario.
El monto de la revaluación y el impuesto pagado, se consignarán en

la Declaración Jurada del período de liquidación definitiva anual,
durante el cual se realizó la revaluación, como renta no afecta.
e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados,

se considerará ganancia de capital la diferencia entre el
valor de la enajenación del bien y el valor en libros del bien
en la fecha de la enajenación, más los gastos establecidos
en el inciso b) del artículo 28 de esta ley.
También podrán revaluar sus bienes inmuebles las personas

individuales que no estén obligadas a llevar contabilidad según el
Código de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por
revaluación del cero por ciento (0 %) sobre el valor del bien
inmueble revaluado, conforme el inciso a) de este artículo.

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LEY REGLAMENTO
Las revaluaciones de activos que se efectúen por simples partidas de

contabilidad, no se consideran como renta bruta, ni estarán afectas al
Impuesto Sobre la Renta por revaluación, pero al enajenarse, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos
bienes estará afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre
las ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estas
últimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de
superávit por revaluación de activos, que permita cuantificar
exactamente su monto. El superávit por revaluación no podrá
distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la
ganancia de capital será la diferencia entre el valor de la enajenación
y el costo base del bien determinado de acuerdo con el artículo 28 de
esta ley.
ARTICULO 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles

urbanos o rurales, el arrendante debe considerar como renta bruta:
a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.
b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el

uso de los muebles y accesorios o servicios que preste el
propietario.
Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar

como renta bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se
determinará, considerando el precio de venta de tales bienes a la
fecha de su recepción.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
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LEY REGLAMENTO
Las personas que subarrienden inmuebles urbanos o rurales deben

considerar como renta bruta los valores recibidos por el
subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio
costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicarán,
en lo pertinente, las disposiciones precedentes.
CAPITULO VII
DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y

amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles,
propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio,
industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a
la producción de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un período de

imposición la cuota de depreciación de un bien, o se hace por un
valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá
derecho a deducir tal cuota de depreciación en períodos de
imposición posteriores.
ARTICULO 17. Base de cálculo. El valor sobre el cual se calcula

la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de
revaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los
gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de
los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser
usados. Sólo se admitirán depreciaciones y amortizaciones sobre el
aumento en valores

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LEY REGLAMENTO
de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren

revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 14 de esta ley.
Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se

toman por su costo de adquisición o construcción. En ningún caso
se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se
precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrario, que éste es equivalente al 70% del valor total del
inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea

el origen de su financiamiento, la depreciación se calcula sobre el
saldo no depreciado más el valor de las mejoras, y se considera
para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida útil, establecida
para el bien.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciación. La

depreciación se calcula anualmente, previa determinación del
período de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de
los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método

de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición
o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que
corresponda, conforme las normas de este artículo y el siguiente.

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LEY REGLAMENTO
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no

resulta adecuado el método de línea recta, debido a las
características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de
los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la
Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para

determinada categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no
puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los

siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles

y sus mejoras. 5%
b) Arboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con
inclusión de los gastos capitalizables para formar las plantaciones.
15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de
oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario, marítimo,
fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques,
semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo,
excluyendo el ferroviario. 20%

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e) Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%

f) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la
depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales
menos su valor como ganado común. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusión. En el caso de

transferencia de bienes a cualquier título, incluso por fusión de
personas jurídicas o incorporación de bienes que incrementen el
capital de personas individuales o aportes a personas jurídicas que
se constituyan o ya constituidas, la depreciación o amortización se
calculará sobre el valor de compra o adquisición del bien
depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusión, sobre el
saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales

renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de
amortización; en los casos de explotaciones forestales o similares,
se considerará:
a) El costo unitario determinado en función de la producción

estimada total.
Para el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la
explotación, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del
activo fijo depreciable, más en su caso, el valor abonado por la
concesión o cesión; entre la cantidad de unidades que
técnicamente se haya calculado extraer.

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b) El costo unitario así determinado, se multiplicará por el total de

unidades obtenidas de la explotación en cada ejercicio anual
de imposición gravable y el monto resultante constituirá la
cuota anual de amortización a deducir, a partir del primer
ejercicio en que se inicie la extracción.
ARTICULO 22. Amortización aplicable a los gastos de

exploración en las actividades mineras. Los gastos de
exploración serán deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de
imposición en que se inicie la explotación.
ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisición de

los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de
fábrica o de comercio, los procedimientos de fabricación, las
patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las
fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por
el método de amortización de línea recta, en un período que
dependerá de las condiciones de la adquisición o creación del
activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de
cinco (5) años.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá

amortizarse por el método de la línea recta en un período mínimo
de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.

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CONCORDADOS) CAPITULO -DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS .
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL LUIS
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CAPITULO VIII
DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
ARTICULO 24. Derogado.
CAPITULO IX
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o pérdida resultante

de la transferencia, cesión, compra-venta, permuta u otra forma de
negociación de bienes o derechos, realizada por personas
individuales o jurídicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos, constituye ganancia o pérdida de capital.
Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones
efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del
contribuyente o de sus familiares dependientes.
ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las

operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran
sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con
arreglo a las disposiciones de este capítulo, su ganancia o pérdida
de capital por la transferencia de los bienes cambiados o
permutados. Para determinar el resultado de la operación, se
considerará el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a
los bienes objeto de la transacción.
ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la

operación es el convenido por las partes, el que debe ser igual al
consignado en el instrumento que se otorgue y no podrá ser menor
al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la
misma.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS CAPITAL LUIS
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ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la

ganancia o pérdida de capital, se admiten las deducciones
siguientes:
a) El costo del bien, que se establece así:

i) Para las personas jurídicas y para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad según el Código de
Comercio, el costo base del bien inmueble será el valor de
su adquisición, más el valor de las mejoras incorporadas
al mismo, comprobadas con la documentación fehaciente,
menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas
hasta la fecha de enajenación, tanto sobre el valor
original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido
revaluados, se estará a lo que establece el inciso e) del
artículo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende
por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras
inversiones, que prolonguen la vida útil del bien y
aumenten su valor y que no fueron consignadas como
gasto deducible en ejercicios de imposición anteriores. Las
mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las
etapas en que se encuentre la construcción de la obra o
el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenación.

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ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el

inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, será el
valor de adquisición más el de la construcción o mejora,
en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que
correspondan o el valor que haya sido revaluado de
conformidad con el artículo 14 de esta ley, siempre y
cuando se haya pagado el impuesto por revaluación o se
haya revaluado en la matrícula fiscal el inmueble, según el
caso.
iii) Para los casos de enajenación de acciones o
participaciones sociales, su valor será el establecido en
libros, sin incluir las reservas por revaluación.
iv) Para los demás derechos y bienes se tomará el valor de
adquisición menos la amortización o depreciación que les
corresponda según el caso.
v) Para los bienes y derechos adquiridos por donación,
legado o herencia, el costo será el de adjudicación para el
donatario, legatario, derechohabiente, según el caso.

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b) Los gastos incurridos para efectuar la transacción, tales como

comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro
y otros. Todos los gastos se limitarán como máximo al
equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la
enajenación.
ARTICULO 29. Determinación y forma de pago del ARTÍCULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE
impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias de capital GANANCIAS DE CAPITAL. Para los efectos del pago del
estarán gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a que se refiere el
dichas ganancias, a excepción de los contribuyentes que hayan artículo 29 de la Ley, los contribuyentes que se encuentren dentro
optado por el régimen establecido en el artículo 72, que pagarán del régimen general establecido en el artículo 44 de la ley, aplicarán
conforme lo dispuesto en dicho artículo. Para estos contribuyentes, la tarifa del diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho
las pérdidas de capital solamente se pueden compensar con resultado se pagará mensualmente en el formulario que
ganancias de capital. La pérdida no compensada no da derecho al proporcionará la Administración Tributaria, al costo de su impresión
contribuyente a la deducción o crédito alguno de este impuesto, y o por los otros medios que ésta determine.
puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital
que se produzcan en años posteriores, hasta por un plazo máximo De igual manera, si el contribuyente opta por el régimen establecido
de cinco años, contados desde el año en que se produjo la pérdida. en el artículo 72 de la Ley, deberá sumar el resultado de la ganancia
Si al concluir el plazo aún existe un saldo de tal pérdida de capital, de capital, a la renta imponible determinada conforme los artículos
ésta ya no podrá deducirse por ningún motivo. 38 y 39 de la Ley y pagar el impuesto aplicando el tipo impositivo
del treinta y uno por ciento (31%), conforme lo establece dicho
artículo.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS RENTAS PRESUNTAS
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CAPITULO X
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas ARTÍCULO 9. RENTA PRESUNTA EN FACTURAS ESPECIALES
especiales. Rentas presuntas por intereses: Para los efectos de Las personas individuales o jurídicas que están obligadas a llevar
esta ley en todo contrato de préstamo cualquiera que sea su contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y que emitan
naturaleza y denominación, se presume, salvo prueba en contrario, facturas especiales por cuenta del vendedor, de acuerdo con la Ley
la existencia de una renta neta por interés, que será la que resulte del Impuesto al Valor Agregado, deben retener con carácter de pago
de aplicar sobre el monto total del préstamo, la tasa máxima activa definitivo, el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible
bancaria vigente durante el período de liquidación definitiva anual. presunta del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura
especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento
Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el (20%) si la factura especial se emite por la prestación de servicios, y
país, los deben incluir en su declaración anual como parte de su aplicar la tarifa del treinta y uno por ciento (31%), que a partir del
renta que soportó la retención definitiva por aplicación del Impuesto uno de julio del dos mil cuatro, quedó establecida en el artículo 72 de
sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporción la Ley.
correspondiente a lo percibido en cada uno de los períodos de
liquidación anual durante los cuales esté vigente la operación
generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios deberán
efectuar las retenciones que corresponda en los casos que proceda NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31
conforme a la ley. DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del DISPUESTO EN EL ARTICULO 31 DE LA LEY
Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario,
la existencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del
importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de
bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emite
por la prestación de servicios.

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Las personas individuales o jurídicas que están obligadas a llevar

contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y que emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el
prestador de servicios, en el régimen del Impuesto al Valor
Agregado, deberán retener con carácter de pago definitivo el
impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta
indicada en el párrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en
el artículo 72 de esta ley. En cada factura especial que emitan por
cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, deberán
consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura
especial servirá como constancia de retención de este impuesto, la
cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las
retenciones practicadas las deberán enterar a las cajas fiscales
conforme lo establece el artículo 63 de esta ley.
ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando ARTÍCULO 10. RENTA PRESUNTA DE LOS PROFESIONALES.
un profesional universitario obligado a presentar declaración del De conformidad a lo que establece el artículo 32 de la Ley, los
impuesto no la presente, y requerido por la administración profesionales a quienes aplica, la determinación de la obligación
tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) tributaria, sobre la base presunta de veinte mil quetzales (Q
días hábiles después de ser requerido, se aplicarán las normas del 20,000.00) mensuales, a que se refiere el artículo 32 de la Ley, son
Código Tributario para la determinación de oficio de la renta sobre aquellos que se encuentran en el régimen que establece el artículo
base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado 44 “A” de la Ley. En este caso, se aplicará el tipo impositivo del cinco
sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por por ciento (5%) a la renta imponible presunta.
el ejercicio liberal de su profesión, una renta imponible de veinte mil
quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicará a cada uno de Los profesionales que se encuentren en el régimen optativo del
los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado artículo 72 de la Ley, se les determinará la obligación tributaria,
declaraciones. conforme la determinación de oficio que establece el Código
Tributario y se le aplicara el tipo impositivo del treinta y uno por
ciento (31%).

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La renta imponible mencionada, se disminuirá en un cincuenta por La disminución de la renta imponible presunta en un cincuenta por
ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos ciento (50%), se aplicará cuando el profesional tenga menos de tres
de tres (3) años de egresado o más de sesenta y cinco años de años de egresado de la universidad, aunque no se hubiere colegiado
edad. y para los profesionales extranjeros se considerará la fecha de
reconocimiento por la Universidad de San Carlos de Guatemala,
La determinación de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto conforme a lo que dispone la Ley de la materia.
en este artículo, no libera al profesional de la obligación de declarar
la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedará sujeto
a las sanciones previstas en el Código Tributario, sin perjuicio de la
facultad que tiene la administración tributaria para determinar la
renta imponible sobre base cierta.
ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en ARTÍCULO 11. PAGO DEL IMPUESTO DEFINITIVO DE
Guatemala. Las personas individuales o jurídicas no domiciliadas TRANSPORTISTAS NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA.
en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar Conforme el artículo 33 de la ley, las personas individuales o jurídicas
un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los no domiciliadas en Guatemala, que presten servicio de transporte,
fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago deberán pagar el cinco por ciento (5%) del importe bruto de los
definitivo del impuesto, a través de sus representantes domiciliados fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, con carácter de
en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artículo 5 de pago definitivo del impuesto.
esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca:
Para establecer el importe bruto tanto de transportes de carga y
determinar el impuesto a enterar mensualmente sus agentes o
a) El valor de los pasajes vendidos en el país o en el extranjero representantes en el país y quienes les contraten directamente,
para ser extendidos en Guatemala, independientemente del procederán así:
origen o destino del pasajero.
1) Para los casos de venta de pasajes, sus agentes o
b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con representantes en Guatemala, son responsables del pago del
destino al extranjero, aún cuando dichos fletes se contraten o impuesto y por el ingreso de las retenciones practicadas o que
sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el debieron practicar, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%)
caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el sobre el valor de los pasajes, excluido el Impuesto al Valor
valor del flete sea pagado en Guatemala.

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c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al Agregado y el Impuesto sobre Pasajes Aéreos Internacionales.
transporte, así como sus representantes en Guatemala, cobren a El impuesto así determinado, lo pagarán dentro de los diez (10)
los usuarios del transporte como parte del servicio que éstas primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se
prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso devenguen las rentas o las mismas se paguen o acrediten en
de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. cuenta, el acto que ocurra primero.
2) En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa
El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren del flete adicionarán los recargos y gastos que se trasladan al
los incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carácter usuario del transporte, tales como recargos por combustibles,
definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las gastos y servicios de puertos, almacenaje, demoras, uso de
empresas de transporte no domiciliadas en el país, pagarán el oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y
impuesto por cuenta de éstas, dentro del plazo de los diez (10) fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda.
primeros días hábiles del mes inmediato siguiente a aquél en que
percibieron o devengaron las rentas. 3) Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca,
incluya el cobro de fletes terrestres o aéreos prestados en
Las personas individuales y las personas jurídicas que contraten Guatemala, el importe bruto establecido conforme al numeral 2
directamente el servicio de transporte, y que paguen o acrediten de este artículo, restarán el valor del flete terrestre o aéreo
rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el prestado por el transportista guatemalteco, siempre que se
exterior, así como los agentes o representantes de las empresas encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la
beneficiarias de las rentas a que se refiere este artículo, son Administración Tributaria.
responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones 4) Los representantes en Guatemala de propietarios de empresas
practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a de transporte no domiciliados en el país, para determinar el
cargo del transportista, respectivamente. impuesto a pagar mensualmente, aplicarán la tasa de cinco por
ciento (5%) al monto total de los fletes obtenidos por
En las declaraciones aduaneras de importación, de exportación o en intermediación en cada mes, conforme a los numerales 2 y 3
los formularios aduaneros, según corresponda, deberá consignarse anteriores. Al impuesto así determinado podrán restar lo que
el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de haya sido descontado por las personas que contraten
transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo directamente con la empresa de transporte. El plazo para el
cual debe ser exigido por la aduana correspondiente. pago del impuesto será dentro de los diez (10) primeros días
hábiles del mes inmediato siguiente.

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5) Quienes contraten en forma directa el servicio de transporte de

carga con propietarios de empresas de transporte domiciliadas
en el exterior, retendrán el impuesto que resulte de aplicar la
tasa de cinco por ciento (5%). Dicho impuesto lo pagarán
dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que se devengaron las rentas o estas
fueron pagadas o acreditadas en cuenta.
6) Para los efectos del control y fiscalización de las personas
individuales o jurídicas propietarias de empresas de transporte
no domiciliadas en el país, sus agentes o representantes en
Guatemala, deberán llevar un registro que contenga la
información siguiente:
a) Nombres y apellidos completos de la persona individual o

razón o denominación social de la persona jurídica.
b) Nombre completo de la empresa de transporte.
c) País de origen de la empresa, domicilio fiscal y comercial.
d) Nombre del Representante Legal.
e) Informe mensual sobre el itinerario del transporte de carga,
de puertos guatemaltecos hacia el exterior.
f) Listado de Carta de Porte, Conocimiento de Embarque, Guía
aérea o su equivalente en función del medio de transporte,
separado por empresa en forma alfabética.
g) Valor del flete cargado al usuario. Y,
h) Registro mensual del pago del cinco por ciento (5%) del
Impuesto Sobre la Renta, por cuenta de la empresa de
transporte no domiciliada.

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Por los ingresos percibidos por cuenta de los transportistas

domiciliados en el exterior, no presentarán declaración anual del
impuesto, por cuanto la retención que deben practicar en la fuente
se entera mensualmente y tiene el carácter de pago definitivo del
impuesto a su cargo.
NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31

DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, DISPUESTO EN EL ARTICULO 33 DE LA LEY
retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de
cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible
equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos
de tales conceptos.
ARTICULO 35. Películas cinematográficas y similares.

Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) de los
importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas
productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el
exterior, por la utilización en Guatemala de películas
cinematográficas, para televisión, "vídeo-tape", radionovelas, discos
fonográficos, cintas magnetofónicas, "cassettes", tiras de
historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de
proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos, que se
exhiban, transmitan o difundan en la República, cualquiera que sea
la forma de la retribución.
ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de

derecho una renta imponible igual al treinta por ciento (30%) de los
ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el
exterior, que suministran noticias internacionales a empresas
usuarias en el país, cualquiera que sea la forma de retribución.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
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En los casos previstos en los artículos 34 y 35 de esta ley y primer

párrafo de este artículo, la persona individual o jurídica que pague
tales rentas, debe presentar declaración jurada, retener y pagar con
carácter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta
imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%).
El pago del impuesto deberá efectuarse dentro del plazo de los diez
(10) primeros días hábiles del mes inmediato siguiente a aquél en
que se percibieron o devengaron dichas rentas.
CAPITULO XI
DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en

relación de dependencia. Constituye renta neta para las
personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia, los sueldos y
salarios, comisiones y gastos de representación cuando no deban
ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto
Número 78-89 del Congreso de la República, y otras
remuneraciones similares.
La renta imponible de toda persona individual domiciliada en

Guatemala, será equivalente a su renta neta menos las siguientes
deducciones:
a) La suma única de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en
concepto de deducciones personales, sin necesidad de
comprobación alguna.
b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de
fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsión
Militar, por jubilaciones, pensiones y montepíos;
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las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en

planes de previsión social, las de pensiones y jubilaciones para
trabajadores, de capitalización individual; las primas de seguros
de vida no dotales, de accidentes personales y gastos médicos
hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar
en el país y con empresas extranjeras debidamente registradas
en la Superintendencia de bancos, conforme la legislación
aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las
compañías de seguros efectúen a sus asegurados, constituyen
renta afecta en el período de imposición en que se produzcan,
con excepción de las indemnizaciones que se efectúen por
seguros de accidentes personales y de gastos médicos.
c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de
familia y mientras sus efectos se mantengan.
d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, ARTÍCULO 18. DEDUCCIÓN POR DONACIONES. Para que
otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se
empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de refieren los artículos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, éstas
asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones deberán acreditarse mediante documento contable que compruebe
de carácter religioso, y partidos políticos; todos debidamente el ingreso de la donación a la entidad beneficiaria. Dicha donación
autorizados. La deducción máxima permitida por este concepto no podrá ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni
en cada período de liquidación definitiva anual, no podrá exceder de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00)
del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto anuales, con excepción de las donaciones que se efectúen a las
máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. asociaciones y fundaciones no lucrativas científicas y culturales y a
las universidades.
En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este
concepto no puede exceder el costo de adquisición o
Si la donación consiste en derechos o bienes, la deducción no
puede exceder del costo de adquisición o de construcción, no
amortizado o depreciado, según corresponda, a la fecha de su
donación.

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construcción, no amortizado o depreciado, según corresponda a

Para los efectos de acreditar las donaciones, constituirá documento
la fecha de su donación.
contable:
Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia,
servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de 1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contraloría
carácter religioso y los partidos políticos, para que proceda la General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del
deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar Estado, las municipalidades y sus entidades.
debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad 2. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de
completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro entidades no gubernamentales, que deberá contener como
Tributario Unificado y presentar declaración jurada anual con los mínimo los siguientes datos:
anexos y requisitos que establece el artículo 54 de esta ley. Para a) Nombre o razón social de la entidad beneficiaria;
la comprobación de lo anterior y verificar la utilización de las
donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarán sujetas a b) Domicilio Fiscal;
la fiscalización por parte de la Administración Tributaria. En caso c) Número de identificación tributaria (NIT);
que se establezca que las donaciones no coinciden con los
registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptará la d) Número correlativo del documento;
deducción al contribuyente que la otorgó y de encontrarse e) Fecha de emisión del documento
indicios de defraudación tributaria, se presentará la denuncia
correspondiente conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 f) Nombre, razón o denominación social del donante;
del Código Tributario. g) Número de identificación tributaria (NIT), del donante;
h) Domicilio Fiscal del donante; e,
i) Descripción del bien o monto de la donación en
números y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben
estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.
e) Los gastos médicos pagados en Guatemala por el sujeto de
gravamen, así como los pagados en beneficio de su cónyuge o
conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados,
entendiéndose por gastos médicos: Los honorarios de
profesionales médicos debidamente colegiados, por servicios,
consultas, dictámenes, diagnósticos, tratamientos, excepto
medicinas; y atención médica; lo pagado por exámenes de PAG. ANTERIOR CONTINUA… VOLVER AL INDICE
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laboratorio de toda índole, tales como: exámenes

radiológicos, patológicos, radiografías, gastroscopías,
exploraciones, sonogramas, tomografías y cualesquiera
otros procedimientos, exámenes o estudios, sean o no
invasivos del cuerpo humano; lo pagado por concepto de
tratamientos, internamientos o estadías en hospitales y
centros de salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado
por pensión, servicios de enfermería y otras atenciones
semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al
hospital o centro de salud en el cual haya sido recluido o
tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus parientes
indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se
encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de
Salud Pública y Asistencia Social; lo pagado por concepto de
honorarios de cirujanos, anestesiólogos y asistentes a salas
de operaciones y por intervenciones quirúrgicas de toda
clase y naturaleza, por uso de quirófanos y otros pagos
semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y
otros medios de transporte por razón médica del sujeto de
gravamen o de sus expresados parientes, así como gastos
causados en salas y tratamientos de emergencias; y los
gastos ocasionados por rehabilitación y tratamientos de
fisioterapia, siempre que hayan sido hechos por prescripción
o recomendación médica. Para la deducibilidad de los
gastos médicos expresados, los mismos deberán ser
debidamente justificados con las facturas legales
correspondientes.
f) Las rentas exentas.

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CAPÍTULO V
DE LAS DEDUCCIONES
ARTICULO 37 “A”. Crédito a cuenta del impuesto. Las ARTÍCULO 12. CRÉDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR
personas individuales a que se refiere el artículo 37 de la ley, AGREGADO. Conforme el artículo 37 “A” y último párrafo del 44
tendrán derecho a un crédito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, “A” de la Ley, la "Planilla para el Crédito por el Impuesto al Valor
por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la
bienes y servicios durante el período de liquidación definitiva anual, Administración Tributaria, deberá contener los datos siguientes:
para su uso personal y de su familia, hasta por un monto
1. Identificación del contribuyente:
equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su
renta neta obtenida en dicho período. a) Nombres y apellidos completos.
b) Número de Identificación Tributaria (NIT). Y,
c) Período de liquidación definitiva anual.
2. Identificación del patrono:

a) Nombres y apellidos completos, si es persona
individual; razón o denominación social, si es persona
jurídica. Y,
b) Número de Identificación Tributaria (NIT).
3. Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el

emisor es persona individual; razón o denominación social o
nombre comercial, si se trata de persona jurídica.
4. Número de Identificación Tributaria (NIT), del emisor
(vendedor).
5. Fecha de emisión y número correlativo de la factura.
6. Descripción general de los bienes y servicios adquiridos.

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7. Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen

al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8. Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) efectuadas durante el período de liquidación
definitiva anual del contribuyente.
9. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el
En caso que este crédito supere el Impuesto sobre la Renta a contribuyente durante el período de liquidación definitiva
pagar, el excedente no generará derecho a devolución alguna. Este anual.
crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas o tiquetes, que estarán sujetos a
verificación por parte de la Superintendencia de Administración De conformidad con el segundo párrafo del artículo 37 “A” precitado
Tributaria. La planilla deberá presentarse ante dicha de la ley, el cual requiere del detalle de facturas, las emitidas por un
Superintendencia dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mismo proveedor no podrán ser consolidadas en un solo renglón.
mes de enero de cada año, en el caso de las personas individuales
que obtienen sus ingresos por la prestación de servicios personales El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre
en relación de dependencia. En el caso de las personas individuales la Renta, es el pagado durante el período de liquidación definitiva
que deben presentar declaración jurada ante la Superintendencia de anual de este último, en la adquisición de los bienes o servicios
Administración Tributaria, también deberán presentar la planilla adquiridos por el contribuyente para su uso personal y el de su
dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al
cada año. El reglamento establecerá los datos que debe Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho período.
comprender la planilla. Al valor así determinado se sumará el IVA pagado por la adquisición
de vehículos terrestres usados, de conformidad con la tarifa
Los contribuyentes están obligados a conservar en su poder los específica contenida en el artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor
originales de las facturas o tiquetes que sirvieron de base para Agregado.
determinar el crédito por Impuesto al Valor Agregado, por los
períodos no prescritos. La no presentación de la planilla, dentro de Los contribuyentes que se desempeñen en relación de dependencia
los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de cada año o y las personas individuales que deben presentar declaración jurada
la carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el anual, deberán presentar a la Administración Tributaria, la planilla
crédito a cuenta del Impuesto sobre la Renta. para el crédito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de

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los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de cada año y
deberán entregar copia de la misma a su patrono para los efectos
de determinar y liquidar su impuesto definitivo.
En todos los casos, los contribuyentes están obligados a conservar

en su poder las facturas que sirvieron de base para calcular el
crédito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el período
de prescripción. Dicho crédito será improcedente si la planilla a que
se refiere el artículo 37 “A” no se presenta dentro del plazo antes
señalado o cuando al ser requeridas las respectivas facturas, los
contribuyentes no las presenten ante la Administración Tributaria.
ARTICULO 37 “B”. Renta Imponible. Constituye renta ARTÍCULO 13. RENTA IMPONIBLE. Las personas individuales o
imponible la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas, jurídicas que opten por los regímenes establecidos en los artículos
salvo los regímenes específicos que la presente ley establece. 44 y 44 “A” de la Ley, determinarán su renta imponible restando a
su renta bruta las rentas exentas, según el artículo 37 “B” de la Ley.
ARTICULO 38. Renta Imponible en el régimen optativo En el caso de las personas que se desempeñan en relación de
previsto en el artículo 72 de esta ley. Los contribuyentes del dependencia determinarán su renta imponible según lo establece el
impuesto que opten por el régimen establecido en el artículo 72 de artículo 37 de la Ley.
esta ley, deberán determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o Para los que opten por el régimen establecido en el artículo 72 de la
conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los Ley, deberán determinar su renta imponible conforme a los artículos
costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se 38 y 39 y a este resultado sumar las ganancias de capital.
consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la
fuente productora de rentas gravadas los siguientes:
a) El costo de producción y de venta de mercancías y de los

servicios que les hayan prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y
similares. VOLVER AL INDICE
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c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones

agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones,
gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los
trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en
pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por
autoridad competente; así como cualquier otra remuneración por
servicios efectivamente prestados al contribuyente por
empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden
limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que
corresponden a trabajos realmente desempeñados, necesarios
para la obtención de rentas gravadas, y que los gastos son
proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y
calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello,
cuando se trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades anónimas, o
administradores de sociedades en comandita por acciones,
que sean sus principales accionistas. La deducción máxima
por estos conceptos se limitará a un monto total anual del
diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos,
siempre que se haga y pague la retención
correspondiente;
iii) Cónyuges y parientes consanguíneos dentro de los
grados de ley, de tales socios, consejeros o
administradores. La deducción máxima por estos
conceptos se limitará en cada caso, a la mayor retribución
asignada en la nómina de empleados sin ninguna
vinculación de parentesco.
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e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de Recreación de los
Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación, -
INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos
por ley; y las cuotas pagadas a la asociaciones y fundaciones no
lucrativas, de asistencia, servicio social y científicas; a las
universidades y a la entidades gremiales y culturales,
debidamente autorizadas.
Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en
planes de previsión social, pensiones y jubilaciones, que sean de
capitalización individual; así como las primas de seguros médicos
para trabajadores. ARTÍCULO 14. INDEMNIZACIONES Y RESERVAS PARA
INDEMNIZACIONES. Conforme al inciso f) del artículo 38 de la
f) Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación Ley, son deducibles las indemnizaciones pagadas por terminación de
laboral, o las reservas que se constituyan hasta el límite del ocho la relación laboral o las asignaciones para formar la reserva para
punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las atender su pago. Tal reserva acumulada no excederá del monto del
remuneraciones anuales. Tales deducciones serán procedentes, pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. Las deducciones
en tanto no estuvieran comprendidas en los planes mencionados son alternativas, el contribuyente tiene derecho a elegir entre
en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguro que deducir como gasto el monto de la indemnización efectivamente
cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro pagada, o la imputación a la reserva constituida. Si la reserva
del procedimiento y formas que establezca el Reglamento. realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de dichas
indemnizaciones, la diferencia también será deducible como gasto
del ejercicio. Una vez elegido el método de deducción directa o de
reserva, éste solamente puede ser cambiado con autorización
expresa y previa de la Administración Tributaria y sólo en los casos
que se justifique la necesidad del cambio y que el contribuyente
demuestre el efecto fiscal del mismo en su solicitud.
En los casos que se autorice el cambio, éste tendrá efecto en el

período de liquidación definitiva anual inmediato siguiente a aquél
de su autorización.
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g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones,

montepíos, o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan
las normas de los planes respectivos.
h) Las sumas que inviertan en la construcción, mantenimiento y
funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de
asistencia médica y salubridad, medicinas, servicios recreativos,
culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores
y sus familiares; se exceptúa, cualquier pago o compensación
que los trabajadores efectúen a sus patronos por tales
prestaciones, en cuyo caso estos últimos lo restarán de las
deducciones. La deducción máxima por este concepto estará
limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio
gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del
contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o
del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona
jurídica, sujeto del impuesto.
i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas
agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores. La deducción máxima por este concepto estará
limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas
a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona
individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de
la persona jurídica sujeto del impuesto.
j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de
muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o
rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto
asegurado.

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También se podrá deducir las primas que se abonen por

concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal
empleado por el contribuyente, mientras dure la relación laboral.
Las deducciones previstas en este inciso, sólo serán aplicables, si
el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o
trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de
seguros que cubran el cónyuge o parientes del contribuyente,
dentro de los grados de ley, que sea persona individual o de los
socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto.
k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la
producción de la renta.
l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre
los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y
utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de
renta gravada y las mismas no fueren compensadas por los
arrendantes.
ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales,
efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptúan el
Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros
tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de
estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o
sus entidades.

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m) Los intereses sobre créditos y los gastos financieros directamente

vinculados con tales créditos, obtenidos en instituciones
bancarias, financieras y demás instituciones legalmente
autorizadas para operar como tales en el país y que se encuentren
sujetas a la vigilancia y supervisión de la Superintendencia de
Bancos; los intereses y gastos financieros directamente vinculados
con las ofertas públicas de títulos valores inscritos en el Registro
del Mercado de Valores y Mercancías; los intereses sobre créditos
y los gastos financieros directamente vinculados con tales
créditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crédito
legalmente constituidas, así como los intereses sobre créditos y
gastos financieros directamente vinculados con tales créditos,
obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas en
el exterior, en todos los casos siempre que dichos créditos sean
destinados para la producción de rentas gravadas. El monto
deducible por concepto de intereses no podrá exceder al que
corresponda a las tasas de interés que aplique la Administración
Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes caídos en mora.
No constituyen gastos deducibles los intereses que se paguen o
acrediten a personas individuales o jurídicas que no se encuentren
incluidas en el párrafo anterior. Se exceptúan los intereses que las
instituciones bancarias, financieras y demás instituciones
legalmente autorizadas para operar como tales en el país y que se
encuentren sujetas a la vigilancia y supervisión de la
Superintendencia de

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Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crédito legalmente

constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, así
como los intereses que se paguen a los inversionistas de títulos
valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancías, los
cuales sí constituyen gastos deducibles
n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto,
terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
ñ) Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, ARTÍCULO 15. PÉRDIDAS POR EXTRAVÍO, ROTURAS Y
descomposición o destrucción de los bienes, debidamente MERMAS. Para efecto de la deducción a la Renta Bruta, establecida
comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio en el inciso ñ) del artículo 38 de la Ley, se observará lo siguiente:
del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales pérdidas
no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se 1. En los casos de extravío, rotura o daño de bienes, se
hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los deberá comprobar mediante acta notarial la cual se
inventarios. suscribirá con la participación del contribuyente o su
En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad Representante Legal y la persona responsable del control y
del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o
autoridad judicial competente. los faltantes. En los casos de delitos contra el patrimonio,
la comprobación se hará mediante certificación de la
autoridad policial, con la copia sellada por la fiscalía o el
tribunal correspondiente de la querella o denuncia
presentada, juntamente con copia de las pruebas aportadas
si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deberá
acompañar copia legalizada de los documentos antes
mencionados, a la declaración jurada del Impuesto Sobre la
Renta.
2. En los casos de descomposición o destrucción de bienes,
para ser aceptados como pérdidas deducibles deberán ser

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comprobados mediante la intervención de un auditor fiscal

de la Administración Tributaria, quien juntamente con el
contribuyente o su Representante Legal suscribirán el acta
respectiva, en la que se hará constar el detalle de los bienes
afectados que se darán de baja en el inventario.
Si dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, contados a
partir de la recepción de la solicitud correspondiente, no se
efectuara la intervención de auditor fiscal, la deducción será
válida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta
declaración jurada ante la Administración Tributaria
informando lo ocurrido.
3. Las mermas por evaporación o deshidratación y otras
causas naturales a que están expuestos ciertos bienes,
serán deducibles, siempre que no excedan los márgenes
técnicos aceptables, debiendo acompañar a la declaración
jurada del Impuesto Sobre la Renta, el dictamen respectivo,
emitido por un experto profesional e independiente o por
institución competente, en el cual hagan constar las
mermas que se produzcan, para que la Administración
Tributaria pueda verificar tal información en cualquier
momento.
4. No es aceptable la formación de reservas o provisiones para
cubrir posibles pérdidas, por los conceptos indicados en los
incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la
formación de reservas para eventos futuros o inciertos.
Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores,

respaldarán las operaciones contables que deberán registrarse en la
fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio.

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o) Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven ARTÍCULO 16. REPARACIONES Y MEJORAS
los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan PERMANENTES. A los efectos de lo dispuesto en el inciso o) del
mejoras permanentes. artículo 38 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento,
conservación y de reparaciones del bien, que permitan mantenerlo
en buen estado de utilización. Las erogaciones capitalizables por
concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de
la contextura primitiva del bien y que prolongue su vida útil, serán
consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible
como gasto.
En los casos de construcciones en terrenos arrendados, los

arrendatarios como propietarios únicamente de la construcción, la
deberán registrar como activo fijo, en la cuenta construcciones en
propiedad ajena, y podrán depreciar el valor de la misma aplicando
el porcentaje de depreciación establecido en el inciso a) del artículo
19 de la Ley, siempre que el valor de la construcción no fuere
compensado por los arrendantes.
p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar

el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos,
de acuerdo con el régimen que se establece en el Capítulo VII de
esta ley.

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q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones

del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificación.
Este extremo se prueba mediante la presentación de los
requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo
ello antes de que opere la prescripción de la deuda o que la
misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere
total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido
deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como
ingreso gravable en el período de imposición en que ocurra la
recuperación. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de
deducción directa de las cuentas incobrables, antes indicado,
podrán optar por deducir la provisión para la formación de una
reserva de valuación, para imputar las cuentas incobrables que
se registren en el período impositivo correspondiente. Dicha
reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada
uno de los períodos anuales de imposición y siempre que dichos
saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades
bancarias y financieras podrán constituir la misma reserva hasta
el límite del tres por ciento (3%) de los préstamos concedidos y
desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva
exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso
deberá incluirse como renta bruta del período de imposición en
que se produzca el mismo.

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ARTÍCULO 17. DEDUCCIÓN DE ASIGNACIONES PARA

r) Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables,
FORMAR RESERVAS TÉCNICAS Y MATEMÁTICAS. A los
establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de
efectos de la deducción a que hace referencia el inciso r) del
las operaciones ordinarias, de las compañías de seguros y
artículo 38 de la Ley, deberán considerarse tanto las asignaciones
fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y prestamo, y otras
para formar las reservas técnicas como aquellas destinadas a
similares.
formar las reservas matemáticas, que ordenan las leyes especiales
de la materia y las respectivas bases actuariales, computables
como previsión de los riesgos en las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y de fianzas, de ahorro, de capitalización,
de ahorro y préstamo y otras similares.
s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente,
otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus ARTÍCULO 18. DEDUCCIÓN POR DONACIONES. Para que
empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se
asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y refieren los artículos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, éstas
asociaciones de carácter religioso, y partidos políticos; todos deberán acreditarse mediante documento contable que compruebe
debidamente autorizados. La deducción máxima permitida por el ingreso de la donación a la entidad beneficiaria. Dicha donación
este concepto en cada período de liquidación definitiva anual, no no podrá ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni
podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00)
un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepción de las donaciones que se efectúen a las
anuales. asociaciones y fundaciones no lucrativas científicas y culturales y a
las universidades.
En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este
concepto no puede exceder el costo de adquisición o
Si la donación consiste en derechos o bienes, la deducción no
construcción, no amortizado o depreciado, según corresponda a
puede exceder del costo de adquisición o de construcción, no
la fecha de su donación.
amortizado o depreciado, según corresponda, a la fecha de su
Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, donación.
servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de
carácter religioso y los partidos políticos, para que proceda la Para los efectos de acreditar las donaciones, constituirá documento
deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar contable:
debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad
completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro
Tributario Unificado y presentar declaración VOLVER AL INDICE
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jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artículo 1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contraloría
54 de esta ley. Para la comprobación de lo anterior y verificar la General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del
utilización de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, Estado, las municipalidades y sus entidades.
estarán sujetas a la fiscalización por parte de la Administración
Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no
coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, 2. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de
no se aceptará la deducción al contribuyente que la otorgó y de entidades no gubernamentales, que deberá contener como
encontrarse indicios de defraudación tributaria, se presentará la mínimo los siguientes datos:
denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los a) Nombre o razón social de la entidad beneficiaria;
artículos 70 y 90 del Código Tributario.
b) Domicilio Fiscal;
c) Número de identificación tributaria (NIT);
d) Número correlativo del documento;
e) Fecha de emisión del documento
f) Nombre, razón o denominación social del donante;
g) Número de identificación tributaria (NIT), del donante;
h) Domicilio Fiscal del donante; e,
i)
Descripción del bien o monto de la donación en
números y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben
estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.

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t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y

similares por servicios profesionales, asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole, prestado en el país o desde el
exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento
todo dictamen, consejo o recomendación de carácter técnico o
científico, presentados por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una
situación o problema planteado, para orientar la acción o el
proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario
y se destine a la generación de rentas gravadas y se haga y
pague la retención correspondiente.
Con relación a los pagos por los conceptos citados, que se
realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la
deducción total de ellos, no deberá exceder del uno por ciento
(1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto
de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se
escogerá el mayor de estos conceptos.
u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y
embalaje.
v) Los viáticos comprobables incurridos dentro o fuera del país, que
se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios,
miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos
y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los
gastos de transporte de las mismas personas, como también los
incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el
país, o por el envío de empleados del contribuyente a
especializarse al

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exterior; siempre que tales gastos sean indispensables para

obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no
deberá exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
w) Las regalías pagadas por el uso de marcas y patentes de
invención inscritos en el Registro de la Propiedad Industrial,
fórmulas, derechos de fabricación, que se destinen a generar
rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones
correspondientes. Dicha deducción en ningún caso debe exceder
del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el
derecho de regalía por medio del contrato que se suscriba, en el
cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al
beneficiario.
x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda
debidamente comprobados.
y) Los gastos de organización, los cuales se amortizaran mediante

cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales; y
z) Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas
para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas.

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ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, ARTÍCULO 19. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR
entes y patrimonios a que se refiere el artículo anterior no RENTAS GRAVADAS Y EXENTAS. Los contribuyentes que tengan
podrán deducir de su renta bruta: rentas gravadas sujetas a liquidación definitiva anual, rentas
gravadas con pago del Impuesto Sobre la Renta con carácter
a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el definitivo, y rentas exentas, aplicarán a cada una de las mismas los
negocio, actividad u operación que da lugar a rentas gravadas. costos y gastos en forma directa.
Los contribuyentes que tengan rentas gravadas y exentas
aplicarán a cada una de las mismas los costos y gastos En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente
directamente necesarios para producirlos. En el caso que por su los costos y gastos que sean necesarios para la producción de las
naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos rentas mencionadas en el párrafo anterior, deberán distribuirse en
que sean necesarios para la producción de ambos tipos de renta, forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas.
deberán ser distribuidos en forma directamente proporcional
entre cada una de dichas rentas Para los contribuyentes que inviertan en actividades de fomento de
Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en vivienda mediante cédulas hipotecarias, serán no deducibles los
actividades de fomento de vivienda, mediante cédulas gastos financieros incurridos por la obtención de los recursos
hipotecarias, los gastos no deducibles serán únicamente los utilizados para realizar dichas inversiones. Los gastos se
gastos financieros incurridos por la obtención de los recursos determinarán distribuyendo en forma directamente proporcional el
utilizados para la realización de esas inversiones. Dichos gastos total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y
no deducibles se determinarán distribuyendo en forma exentas.
directamente proporcional el total de gastos financieros entre el
total de rentas gravadas y exentas.
b) Los costos o gastos no respaldados por la documentación legal
correspondiente, o que no correspondan al período anual de
imposición que se liquida.

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c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se

otorguen a los miembros de las juntas o consejos de
administración, gerentes o altos ejecutivos con base en las
utilidades.
d) Los intereses que excedan el límite fijado en el inciso m) del
Artículo 38 de esta ley; las sumas retiradas en efectivo y el valor
de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por
el dueño único de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados
en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios
a los fideicomisarios. Asimismo, los créditos que abonen en
cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias
o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carácter de
recreo personal. Cuando estas inversiones estén incluidas en el
activo, junto con el de otras actividades que generen rentas
gravadas, se llevarán cuentas separadas para los fines de
determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del
activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras
capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes.

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g) Las pérdidas por diferencias de cambio en la adquisición de

divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o
viceversa.
h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro
que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier
naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e
i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados
indistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso
particular, sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a
la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar
la proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible,
salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total
de dichos gastos y depreciaciones.
j) A partir del primer período de imposición ordinario inmediato ARTÍCULO 20. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR
siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos INICIO DE ACTIVIDADES Y DEDUCIBILIDAD DE
del período que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del PÉRDIDAS. Para los efectos del artículo 39 literal j) de la Ley, los
total de los ingresos gravados. Este monto excedente podrá ser contribuyentes que hayan optado por el régimen establecido en el
trasladado exclusivamente al período fiscal siguiente, para artículo 72 de la Ley, tendrán derecho a deducir de la renta bruta
efectos de su deducción. hasta el noventa y siete por ciento (97%) de los costos y gastos
Esta disposición no será aplicable a los contribuyentes que, a relacionados con los ingresos gravados. De presentarse algún
partir de la vigencia de esta ley, tuvieren pérdidas durante dos excedente, se imputará como gasto deducible del período de
periodos de liquidación definitiva anual consecutivos o que liquidación definitiva siguiente. En la determinación de los costos y
tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del gastos no se considerarán dentro del noventa y siete por ciento
total de sus ingresos gravados. (97%) aquellos que por su naturaleza en la liquidación definitiva
son costos y gastos no deducibles.

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Para que no les sea aplicable esta disposición en el período En el caso de los contribuyentes que tengan un margen bruto
impositivo en curso, los contribuyentes a que se refiere el párrafo inferior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos gravados, dicho
anterior deberán, como mínimo dos meses previo a que venza el porcentaje lo obtendrán de sumar al total de ingresos por servicios
plazo para la presentación de la declaración jurada anual y los prestados la diferencia entre el total de ventas de bienes y sus
anexos a que hace referencia el artículo 54 de la presente ley, costos. El resultado de esta suma, se dividirá entre el total de
informar a la Administración Tributaria, mediante declaración ingresos brutos, para obtener el porcentaje del margen bruto.
jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. La
Administración Tributaria podrá realizar las verificaciones que
estime pertinentes.
Para efectos de la aplicación del párrafo anterior, se entiende

como margen bruto a la sumatoria del total de ingresos por
servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas.
ARTICULO 41. Personas individuales que tengan más de

una actividad generadora de renta. Las personas individuales
que tengan más de una fuente generadora de renta, pagarán el
impuesto conforme lo establece el artículo 43 de esta ley, por los
ingresos provenientes de su trabajo en relación de dependencia.
Por sus otros ingresos, determinarán su renta y aplicarán la tarifa
que les corresponda según el régimen que les sea aplicable
conforme a los artículos 44, 44 “A” y 72 de esta ley.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
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ARTICULO 42. Explotación petrolera. Los contribuyentes que

obtengan rentas provenientes de la explotación petrolera,
establecerán su renta neta con sujeción a las normas especiales
previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas
de la presente ley se aplicarán con carácter supletorio. CAPÍTULO VII
PERÍODO DE LIQUIDACIÓN, DE LAS DECLARACIONES
CAPITULO XII JURADAS Y SUS ANEXOS
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 26. PERÍODO DE LIQUIDACIÓN DEFINITIVA
ARTICULO 43. Personas individuales que se desempeñan ANUAL, PERÍODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIÓN
en relación de dependencia. Las personas individuales que JURADA. Conforme a los artículos 43 y 72 de la Ley, el período de
obtengan ingresos por la prestación de servicios personales en liquidación definitiva anual principia el uno de enero y termina el
relación de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta treinta y uno de diciembre de cada año.
imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
Los contribuyentes están obligados a presentar a la Administración
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A PAGAR Tributaria, dentro de los primeros tres meses del año calendario, es
De más de a Importe fijo Más Sobre el
decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaración
excedente de jurada de la renta obtenida durante el año calendario anterior,
renta imponible determinando y pagando el impuesto correspondiente. La
de presentación de la declaración y en su caso el pago del impuesto,
1. Q. Q. deberán efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades
0.00 65,000.00 Q. 0.00 15 % Q. 0.00 recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios
que autorice la Administración Tributaria.
2. Q. Q.
65,000.00 180,000.00 Q. 9,750.00 20 % Q. 65,000.00
Las cantidades que se reporten en dicha declaración, deberán ser
3. Q. Q. enteras, aproximándose a la unidad monetaria inmediata superior
180,000.00 295,000.00 Q. 32,750.00 25 % Q. 180,000.00
cuando la fracción sea mayor de cincuenta centavos de quetzal.
4. Q.
295,000.00 en adelante Q. 61,500.00 31 % Q. 295,000.00 Los períodos de liquidación definitiva anual, serán extraordinarios
cuando:
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El impuesto a pagar se determinará sumando al importe fijo, la a) Se realicen actividades temporales menores a un año. Dicho
cantidad que resulte de aplicar el porcentaje correspondiente al período iniciará y concluirá en las fechas en que se produzca la
excedente de renta imponible de cada intervalo, según la escala iniciación y el cese de la actividad, en cuyo caso deberán solicitar
anterior. previamente a la Administración Tributaria, la autorización
respectiva.
Para dichos contribuyentes el período de liquidación definitiva del
b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho
impuesto es anual, principiando el uno de enero y terminando el
período de liquidación definitiva anual se computará desde la
treinta y uno de diciembre de cada año. En el caso de períodos de
fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer
actividades menores de un año, la renta imponible se proyectará a un
período impositivo.
año y se le aplicará la tarifa que corresponda según la escala
anterior, para determinar el impuesto anual. Este impuesto se c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho
dividirá proporcionalmente entre el tiempo de duración del período período de liquidación definitiva anual se computará desde la
menor al año y el resultado constituirá el impuesto a pagar, que no fecha de inicio del período impositivo hasta la fecha de cese total
será mayor del treinta y uno por ciento (31%) de la renta imponible. de actividades.
d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de
enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del
treinta y uno de diciembre. Dicho período de liquidación
definitiva anual, se computará desde la fecha de inicio de las
actividades hasta la fecha del cese total de las mismas.
Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaración

jurada deberá presentarse dentro del plazo establecido en el artículo
55 de la Ley.
ARTÍCULO 28. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A

PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA. No deberán presentar
declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no
medie requerimiento expreso de la Administración Tributaria:

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1. Las personas individuales, que trabajen en relación de

dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u
otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no
superen la suma única de treinta y seis mil quetzales
(Q. 36,000.00) en concepto de deducción personal, a que se
refiere el inciso a) del artículo 37 de la Ley.
2. Las personas individuales o las jurídicas no domiciliadas en
Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas
sujetas a retención definitiva del impuesto.
3. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retención de la
totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, deberán
presentar declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la
Administración Tributaria, únicamente para completar el pago del
impuesto respectivo, debiendo entregar copia de la misma al
patrono para los efectos de la liquidación definitiva del impuesto.
Para tener derecho a efectuar en la declaración jurada, la
deducción por el crédito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta
por el Impuesto al Valor Agregado, deberán cumplir con la
presentación de la planilla para el crédito por Impuesto al Valor
Agregado, dentro del plazo establecido en el artículo 37 “A” de la
Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la
declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta.
4. Los contribuyentes inscritos en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que obtengan
autorización de la Administración Tributaria para efectuar el pago
de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, conforme el
artículo 50 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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ARTICULO 44. Tipo impositivo y régimen para personas

individuales y jurídicas que desarrollan actividades
mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas
individuales o jurídicas constituidas al amparo del Código de
Comercio, domiciliadas en Guatemala, así como los otros entes o
patrimonios afectos a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3
de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de
las agropecuarias, deberán pagar el impuesto aplicando a su renta
imponible, a que se refiere al artículo 37 ¨B¨, una tarifa del cinco por
ciento (5%). Dicho impuesto se pagará mediante el régimen de
retención definitiva o directamente a las cajas fiscales, de
conformidad con las normas que se detallan en los siguientes
párrafos. Estas personas, entes o patrimonios deberán indicar en las
facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el
cinco por ciento (5%) o que están sujetos a retención del cinco por
ciento (5%).
Las personas que tengan obligación de llevar contabilidad completa

de acuerdo con el Código de Comercio u otras leyes, y que paguen o NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31
acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurídicas, DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
domiciliadas en Guatemala, así como los otros entes o patrimonios ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
afectos a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de esta ley, ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
que desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de las DISPUESTO EN EL ARTICULO 44 DE LA LEY
agropecuarias, retendrán sobre el valor de los pagos, cuando el
contribuyente indique en las facturas que emite, que está sujeto a la
retención del cinco por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre
la Renta, emitiendo la constancia de retención respectiva. Las
retenciones practicadas por las personas individuales o jurídicas a
que se refiere este artículo, deberán enterarse a las cajas fiscales
conforme lo establece el artículo 63 de esta ley.

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Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su

actividad mercantil con personas individuales que no lleven
contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto, deberá
aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados
que no fueron objeto de retención, y pagar el impuesto directamente
a la administración tributaria, en forma mensual, dentro de los
primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a aquél en que
emitió la factura respectiva, utilizando los formularios que
proporcionará la administración tributaria al costo de su impresión o
por los otros medios que ésta determine.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, podrán optar por el

régimen de pago del impuesto previsto en el artículo 72 de esta ley.
ARTICULO 44 “A”. Tipo impositivo y régimen para personas

individuales o jurídicas no mercantiles. Las personas
individuales que presten servicios profesionales, servicios técnicos o
de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que
obtengan ingresos por concepto de dietas así como las personas
jurídicas no mercantiles domiciliadas en el país que presten servicios
técnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento,
deberán pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se
refiere el artículo 37 “B” de esta ley, el tipo impositivo del cinco por
ciento (5%). Dicho impuesto se pagará mediante retención definitiva
o directamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas
NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31
que se detallan en los siguientes párrafos.
DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
Los contribuyentes a que se refiere este artículo indicarán en las
ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
facturas que emitan que están sujetos a retención del cinco por
DISPUESTO EN EL ARTICULO 44 “A” DE LA LEY
ciento (5%).

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LEY REGLAMENTO
Las personas que tengan obligación de llevar contabilidad completa

de acuerdo con el Código de Comercio u otras leyes, y que paguen o
acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurídicas no
mercantiles, domiciliadas en el país, que presten los servicios
indicados en el primer párrafo de este artículo, retendrán sobre el
valor de los pagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en
concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir la constancia
de retención respectiva. Las retenciones practicadas por las
personas individuales o jurídicas a que se refiere este artículo,
deberán enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el
artículo 63 de esta ley.
Cuando las personas descritas en el primer párrafo de este artículo

presten servicios a personas individuales que no lleven contabilidad
completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiere retenido el
impuesto, deberán aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los
ingresos gravados que no fueron objeto de retención y pagar el
impuesto directamente a la administración tributaria, en forma
mensual, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes
siguiente a aquél en que emitió la factura respectiva o percibió el
ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios que ARTÍCULO 12. CRÉDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR
proporcionará la administración tributaria al costo de su impresión o AGREGADO. Conforme el artículo 37 “A” y último párrafo del 44
por los otros medios que ésta determine. “A” de la Ley, la "Planilla para el Crédito por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la
Los contribuyentes a que se refiere este artículo, podrán optar por el Administración Tributaria, deberá contener los datos siguientes:
régimen de pago del impuesto previsto en el artículo 72 de esta ley.
Las personas individuales a las que se refiere este artículo, que opten 1. Identificación del contribuyente:
por el régimen de pago del impuesto previsto en el artículo 72, a) Nombres y apellidos completos.
podrán aplicar a su renta las deducciones a que se refiere el artículo
b) Número de Identificación Tributaria (NIT). Y,
37 de esta ley y tendrán derecho al crédito a cuenta del impuesto
establecido en el artículo 37 “A”. c) Período de liquidación definitiva anual.

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LEY REGLAMENTO
REGLAMENTO
2. Identificación del patrono:

a) Nombres y apellidos completos, si es persona
individual; razón o denominación social, si es persona
jurídica. Y,
b) Número de Identificación Tributaria (NIT).
3. Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el

emisor es persona individual; razón o denominación social o
nombre comercial, si se trata de persona jurídica.
4. Número de Identificación Tributaria (NIT), del emisor
(vendedor).
5. Fecha de emisión y número correlativo de la factura.
6. Descripción general de los bienes y servicios adquiridos.

7. Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen
al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8. Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) efectuadas durante el período de liquidación
definitiva anual del contribuyente.
9. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el
contribuyente durante el período de liquidación definitiva
anual.
ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo
de personas individuales o jurídicas no domiciliadas en Guatemala, se
calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o
acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en los
incisos siguientes; y el impuesto así determinado tendrá carácter de
pago definitivo VOLVER AL INDICE
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a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta

ARTÍCULO 21. IMPUESTO A PERSONAS NO DOMICILIADAS
por concepto de intereses, pagos o acreditamientos en cuenta por
EN GUATEMALA. Para los efectos de la correcta aplicación de lo
concepto de dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y
establecido en el inciso a) del artículo 45 de la Ley y artículo 12 del
otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o
Decreto número 80-2000 del Congreso de la República, el impuesto
establecimientos domiciliados en el país; pagos o acreditamientos
a cargo de las personas individuales o jurídicas no domiciliadas en
en cuenta por concepto de dietas, comisiones, bonificaciones y
Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca
otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y
percibidas o acreditadas en cuenta el porcentaje del diez por ciento
salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro,
(10%) con carácter de pago definitivo.
televisión y otros espectáculos. Se exceptúan los dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando
Se exceptúan los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses
se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos
por concepto de prestamos otorgados por instituciones bancarias y
beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les
financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en
corresponde, de acuerdo con esta ley;
el país de origen; y, por las de carácter multilateral; en todos los
casos domiciliadas en el exterior; siempre que dichos prestamos
sean destinados para la producción de rentas gravadas y que las
divisas provenientes de tales préstamos, hayan sido negociadas o se
negocien directamente con el Banco de Guatemala o por medio de
los bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y
habilitadas para operar en cambios, conforme el régimen cambiario
vigente.
b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de regalías y otras
retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fábrica; así
como por el asesoramiento científico, económico, técnico o
financiero, pagado a empresas o personas jurídicas; y,
c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o
acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente
guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores
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Los agentes o representantes en el país de contribuyentes no

domiciliados en Guatemala, o las personas individuales o jurídicas NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31
que contraten directamente con los mismos, deberán retener el DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
impuesto y enterarlo en los bancos del sistema o instituciones ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
autorizadas por la Superintendencia de Administración Tributaria para ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
recaudar impuestos, dentro del plazo de los quince (15) primeros DISPUESTO EN EL ARTICULO 45 DE LA LEY
días hábiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se
percibieron o devengaron las rentas.
ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a

ARTÍCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIÓN JURADA DE
llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, para los
RENTA. Conforme a los artículos 46 y 54 de la Ley, los
efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben
dicho código, en materia de llevar libros, registros, estados
acompañar a la declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo
financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes
siguiente:
también podrán llevar su contabilidad por procedimientos
mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza
legal y cronológica de las operaciones y permitan su análisis y 1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de
fiscalización. Para los efectos de esta ley, también quedan efectivo y estado de costo de producción cuando
comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o corresponda, debidamente auditados por un Contador
jurídicas que se dedican a actividades agrícolas o ganaderas. Público y Auditor externo o empresa de auditoria
independiente, en ambos casos, el dictamen emitido
Los contribuyentes que no estén obligados por la ley a llevar deberá estar firmado y sellado por el profesional que lo
contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos emitió.
en relación de dependencia, deberán llevar como mínimo un libro de
2. El detalle de la información complementaria requerida por la
registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de
Administración Tributaria.
inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al
comienzo y al cierre de cada período de imposición. Se exceptúan de 3. La información documental que estime necesario
esta disposición, quienes ejercen profesiones liberales. acompañar el contribuyente.

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Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Los estados financieros debidamente auditados a que se refiere el
Código de Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su numeral 1 de este artículo, deben adjuntarse a la declaración
declaración jurada el balance general, el estado de resultados, el jurada, únicamente por los contribuyentes que deben llevar
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este contabilidad completa y se acojan al régimen optativo establecido
último cuando se lleve contabilidad de costos; todos, a la fecha de por el artículo 72 de la Ley.
cierre de cada período de liquidación definitiva anual. Además,
deberán suministrar las informaciones complementarias contables y La información a que se refiere el numeral 2 de este artículo, debe
tributarias que solicite la Dirección. Para los efectos tributarios, adjuntarse a la declaración jurada, por los contribuyentes no
deberán conservar la documentación que sustente las operaciones obligados a llevar contabilidad completa.
vinculadas con los períodos no prescritos.
Cuando los contribuyentes presenten por medios electrónicos,
conforme lo autorice la Administración Tributaria, los anexos o
documentos de soporte que por disposición legal o reglamentaria
deban acompañar a la declaración jurada, deberán presentarlos
igualmente en forma electrónica junto con la misma. En este caso,
los originales en papel de los anexos, documentos de soporte y
dictamen de los estados financieros auditados, deberán permanecer
en poder de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, por el
plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a
requerimiento de la Administración Tributaria.
Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un

profesional o empresa de auditoría independiente, el contribuyente
o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaración
electrónica, que los documentos originales en papel obran en su
poder.

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CAPÍTULO VI
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que ARTÍCULO 22. CAMBIO DE SISTEMA DE LO DEVENGADO AL
estén obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los DE LO PERCIBIDO O VICEVERSA. Para que la Administración
resultados que obtengan en cada período de imposición, de acuerdo Tributaria autorice un cambio del sistema de contabilidad de lo
con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artículo 47 de
como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados la Ley, el contribuyente deberá solicitarlo por escrito, adjuntado la
por la Dirección. Los otros contribuyentes pueden optar entre el información siguiente:
sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez
escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con 1. La actividad económica principal a que se dedica.
autorización expresa y previa de la Dirección.
2. Si el inventario es necesario para determinar la renta neta
Las personas jurídicas, cuya fiscalización esté a cargo de la de la actividad económica antes indicada.
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que 3. La razón por la cual solicita el cambio del sistema contable.
obtengan en cada período de imposición; de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido. 4. Los ajustes que se harán para reflejar en la contabilidad el
cambio de sistema, detallando las partidas contables que se
consignarán y sus efectos fiscales.
La Administración Tributaria, previo a resolver verificará la
información indicada en los numerales anteriores y podrá requerir
cualquier otra que sea necesaria. La resolución de autorización
correspondiente regirá a partir del ejercicio inmediato siguiente a
aquel en que se autorice el cambio.

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ARTICULO 48. Obligación de practicar inventarios y forma de

consignarlos. Todo contribuyente que obtenga renta de la
producción, extracción, manufactura o elaboración, transformación,
adquisición o enajenación de frutos o productos, mercancías,
materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, está
obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de
cada período de imposición. Para los efectos de establecer las
existencias al principio y al final de cada período de imposición, el
inventario a la fecha de cierre de un período debe coincidir con el de
la iniciación del siguiente.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a

su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo o
categoría contable y con la indicación clara de la cantidad total,
unidad que se toma como medida, denominación o identificación del
bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las
referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con
indicación del sistema de valuación empleado.
ARTICULO 49. Valuación de inventarios. Para cerrar el ejercicio ARTÍCULO 23. VALUACION DE INVENTARIOS. Para efectos
anual de imposición, el valor de la existencia de mercancías deberá de autorizar un cambio de sistema de valuación de inventarios,
establecerse con algunos de los siguientes métodos: conforme al artículo 49 de la Ley, el contribuyente debe
proporcionar la información siguiente:
1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios:
a) Costo de producción o adquisición. Este se establecerá a opción 1. La clase de bienes del inventario respecto de la cuál se
del contribuyente, al considerar el costo de la última compra o, el solicita el cambio de sistema de valuación.
promedio ponderado de la existencia inicial más las compras del
2. El sistema de valuación utilizado.
ejercicio a que se refiere el inventario. Igual criterio se aplicará
para la valoración de la materia prima y demás insumos físicos.
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La valoración de la existencia de productos elaborados o 3. Las razones para solicitar el cambio.

semi-elaborados y de bienes y servicios intermedios utilizados
4. Las partidas contables de los ajustes que se efectúen con
en la producción, se determinará también aplicando uno de
motivo del cambio solicitado y sus efectos fiscales.
los dos criterios indicados precedentemente.
b) Precio del bien.
c) Precio de venta menos gastos de venta; y La Administración Tributaria, previo a resolver verificará la
información indicada en los numerales anteriores y podrá requerir
d) Costo de producción o adquisición o costo de mercado, el cualquier otra que sea necesaria. La resolución de autorización
que sea menor regirá a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se
autorice el cambio.
Una vez adoptado cualesquiera de estos métodos de valoración,
no podrá ser variado sin autorización previa de la Dirección y
deberán efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los
procedimientos que disponga el reglamento, según las normas
tecnicas de la contabilidad. Autorizado el cambio, se aplicará a
partir del ejercicio anual de imposición inmediato siguiente. Los
inventarios deberán indicar en forma detallada la cantidad de
cada artículo, su clase y su respectivo precio unitario.
En la valoración de los inventarios no se permitirá el uso de

reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones
de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden.
2) Para la actividad pecuaria:
La valuación de existencias en establecimientos ganaderos,

deberá, efectuarse considerando algunos de los siguientes
métodos:

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a) Costo de producción.
b) Costo estimativo o precio fijo.
c) Precio de venta para el contribuyente; y
d) Costo de adquisición.
Los ganaderos de ganado de engorde, optarán por el método de
precio de venta, o de costo de adquisición.
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales,
incluidas las hembras reproductoras, deberán registrarse
contablemente como activo fijo depreciable.
ARTICULO 50. Gastos en actividades agrícolas. En las

ARTÍCULO 24. CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE DE LA
actividades agrícolas, los gastos que se efectúen en un cultivo
ACTIVIDAD AGRICOLA Y DE LA CONSTRUCCION. Los
pueden ser deducidos en el período de imposición en que se incurran
contribuyentes que se dediquen a las actividades agrícolas y de la
o paguen; según se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo
construcción, a que se refieren los artículos 50 y 51 de la Ley,
percibido, o ser diferidos y deducidos en el período de imposición, en
cuando soliciten autorización para el cambio de sistema contable,
que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Si los
deberán observar el procedimiento y los requisitos establecidos en
ingresos se obtienen en diferentes períodos de imposición, el
el artículo 21 de este Reglamento.
contribuyente puede adoptar el sistema o método de lo percibido o
devengado; pero una vez adoptado uno de ellos, el mismo regirá
para los ejercicios siguientes y no se podrá cambiar sin autorización
ARTÍCULO 25. RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION
de la Dirección.
TRIBUTARIA. La Administración Tributaria deberá resolver
respecto del cambio del sistema contable y de valuación de
ARTICULO 51. Empresas de construcción y similares. Las
inventarios solicitado, dentro del plazo de treinta (30) días hábiles
empresas de construcción o que realicen trabajos sobre inmuebles,
contados a partir de la fecha de recepción de la solicitud,
ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas
notificando al contribuyente la resolución de autorización o
operaciones generadoras de rentas comprendan más de un período
denegatoria que corresponda
de imposición, deben establecer su renta neta del período
correspondiente, mediante la aplicación de cualesquiera de los
métodos siguientes:
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a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al

monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el
b) Asignar como renta bruta del período, la proporción que
corresponda a lo realmente ejecutado y que devengó a su favor. A
dicha renta bruta deberá deducirse el monto de los costos y
gastos incurridos efectivamente en el período.
c) Asignar como renta bruta lo que correspondió percibir en el
período, según el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los
costos y gastos efectivamente realizados en el mismo período; y
d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período.
Para tal renta, deberá deducirse el costo y gastos realizados en el
mismo período.
En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la
construcción de la obra deberá efectuarse el ajuste pertinente, en
cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de
ventas y de costo final de la construcción. Para los casos en que el
propietario sea también el constructor de la obra, la renta neta de
los ejercicios posteriores al de su finalización, se determinará en la
proporción correspondiente, considerando el costo y gastos de
construcción como factor fijo, apropiándolos y deduciéndolos del
monto de las ventas de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos períodos de imposición,

pero su duración total no excede de doce meses, el resultado puede
declararse en el período de imposición en que se termina la obra.

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Elegido uno de los métodos mencionados, el mismo deberá ser

aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice,
incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general;
y sólo podrá ser cambiado con autorización previa de la Dirección y
regirá para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se
autorice el cambio.
ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta

mediante la lotificación de terrenos con o sin urbanización, se
considerará renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma
estará constituida por la diferencia entre el valor de venta del
terreno y su costo de adquisición a cualquier título, más las mejoras
introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificación o
urbanización. Cualquiera que fuera el sistema de contabilidad por el
que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus
operaciones, los resultados provenientes de las lotificaciones deben
ser declarados por el sistema de lo percibido.
El valor de las áreas cedibles a título gratuito, destinadas a calles,

parques, áreas escolares, deportivas, áreas verdes, centro de
recreo, y reservas forestales, se considera incorporado al costo del
área vendible y, en consecuencia, su deducción no procede ARTÍCULO 37. EXPORTACIONES. Para los efectos de lo
efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas áreas establecido en el artículo 53 de la Ley, el precio de las mercancías
hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra exportadas se calculará de acuerdo a la investigación de precios
entidad estatal. internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo, cuando exista
contratación de exportaciones a futuro, el precio de la mercancía
ARTICULO 53. Importaciones, exportaciones y servicios exportada se calculará conforme al precio de cotización internacional
prestados al exterior. En el caso de importaciones, el precio o a futuro a la fecha de contratación que tenga la mercancía, el cual
valor CIF de las mercancías, no puede ser superior a la suma que deberá constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se
resulte de adicionar a su precio en base a parámetro internacional a restará a dichos precios los gastos de transporte, seguros y otros
la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y gastos que afecten a dichas mercancías hasta el lugar de destino.
seguro incurridos hasta su llegada al país.
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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO LUIS
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El precio de las mercancías exportadas se calculará de acuerdo a la

investigación de precios internacionales a la fecha de embarque. Sin
embargo, cuando exista contratación de exportaciones a futuro, el
precio de la mercancía exportada se calculará conforme al precio de
cotización internacional a futuro a la fecha de contratación que
tenga la mercancía, el cual deberá constar en el contrato respectivo.
En todos los casos, se restará a dichos precios lo gastos de
transporte, seguros y otros que afecten a dichas mercancías hasta
el lugar de destino.
Dichos precios se expresarán en quetzales y se le liquidarán las

divisas al tipo de cambio que rija el día de la liquidación. La
Dirección queda facultada para efectuar las investigaciones que
estime convenientes, con el objeto de determinar la renta obtenida
y la renta imponible.
CAPITULO XIII
DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL
ARTÍCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIÓN JURADA DE
IMPUESTO
RENTA. Conforme a los artículos 46 y 54 de la Ley, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa,
ARTICULO 54. Declaración jurada y anexos. Los
deben acompañar a la declaración jurada del Impuesto
contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto
Sobre la Renta, lo siguiente:
los no obligados de acuerdo con el artículo 56 de esta ley, deberán
presentar ante la administración tributaria, dentro de los primeros
1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de
tres meses del año calendario, una declaración jurada de la renta
efectivo y estado de costo de producción cuando
obtenida durante el año anterior. Esta declaración deberá
corresponda, debidamente auditados por un Contador
presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de
Público y Auditor externo o empresa de auditoria
personas cuyas rentas esten parcial o totalmente exentas, o
independiente, en ambos casos, el dictamen emitido
cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades
deberá estar firmado y sellado por el profesional que lo
durante el período de liquidación definitiva anual.
emitió.
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Con la declaración jurada deberán acompañarse los anexos, de

acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, 2. El detalle de la información complementaria requerida por la
cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el Administración Tributaria.
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción,
debidamente auditados por un profesional o empresa de auditoría 3. La información documental que estime necesario acompañar
independiente, conforme el párrafo final del artículo 46 de esta ley. el contribuyente.
Los estados financieros que se acompañen a la declaración jurada,
deberán coincidir con los registrados en el libro de balance y con los Los estados financieros debidamente auditados a que se
estados financieros que deban publicarse. refiere el numeral 1 de este artículo, deben adjuntarse a la
declaración jurada, únicamente por los contribuyentes que
La declaración jurada y sus anexos deben ser firmados por el deben llevar contabilidad completa y se acojan al régimen
contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por optativo establecido por el artículo 72 de la Ley.
los demás responsables que establece esta ley y el Código
Tributario. La información a que se refiere el numeral 2 de este artículo, debe
adjuntarse a la declaración jurada, por los contribuyentes no
A dicha declaración se acompañarán las constancias de retención y obligados a llevar contabilidad completa.
los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando
se presenten por medios electrónicos, en cuyo caso los conservarán Cuando los contribuyentes presenten por medios electrónicos,
en su poder a disposición de la Administración Tributaria. conforme lo autorice la Administración Tributaria, los anexos o
documentos de soporte que por disposición legal o reglamentaria
ARTICULO 55. Declaración jurada especial por cese de deban acompañar a la declaración jurada, deberán presentarlos
actividades. Debe presentarse una declaración jurada especial y igualmente en forma electrónica junto con la misma.
extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artículo 54 de
esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) días En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de
hábiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de soporte y dictamen de los estados financieros auditados, deberán
actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligación
será la del día en que se produzca tal hecho. En el caso de tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o
fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de presentarse a requerimiento de la Administración Tributaria.
responsables conforme el Código Tributario, deberán comunicarlo y
acreditarlo ante la Dirección y presentar la declaración jurada, así
como pagar el impuesto correspondiente al período normal de
imposición, en la misma fecha y forma en que le hubiera
correspondido hacerlo al PAG. ANTERIOR CONTINUA… VOLVER AL INDICE
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causante. Al cumplir lo anterior, se consignarán los mismos Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un
derechos y obligaciones tributarias que correspondían al fallecido y profesional o empresa de auditoría independiente, el contribuyente
así deberá procederse hasta que se dicte la resolución definitiva en o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaración
el proceso sucesorio. electrónica, que los documentos originales en papel obran en su
poder.
ARTICULO 56. Contribuyentes no obligados a presentar

declaración jurada. No deberán presentar declaración jurada ARTÍCULO 28. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A
anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA. No deberán
requerimiento expreso de la Dirección: presentar declaración jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la
Administración Tributaria:
a) Las personas individuales que se desempeñan exclusivamente en
relación de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no 1. Las personas individuales, que trabajen en relación de
superen la suma de la deducción que establece el inciso a) del dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u
artículo 37 de esta ley. otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales
no superen la suma única de treinta y seis mil quetzales
b) Las personas individuales o jurídicas no domiciliadas en
(Q. 36,000.00) en concepto de deducción personal, a que se
Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas
refiere el inciso a) del artículo 37 de la Ley.
a retención definitiva del impuesto.
c) Las personas individuales que se desempeñan exclusivamente en 2. Las personas individuales o las jurídicas no domiciliadas en
relación de dependencia, cuando se les haya efectuado la Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas
retención de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso sujetas a retención definitiva del impuesto.
contrario, deberán presentar la declaración jurada a la Dirección,
pagando el impuesto resultante, y 3. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retención de
la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario,
d) Los pequeños contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que
deberán presentar declaración jurada del Impuesto Sobre la
tengan autorización de la Dirección para el pago de una cuota fija
Renta ante la Administración Tributaria, únicamente para
trimestral de dicho impuesto.
completar el pago del impuesto respectivo, debiendo

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entregar copia de la misma al patrono para los efectos de la

liquidación definitiva del impuesto. Para tener derecho a
efectuar en la declaración jurada, la deducción por el crédito
a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al
Valor Agregado, deberán cumplir con la presentación de la
planilla para el crédito por Impuesto al Valor Agregado,
dentro del plazo establecido en el artículo 37 “A” de la Ley, lo
cual es independiente de que posteriormente presenten la
declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta.
4. Los contribuyentes inscritos en el Régimen de Pequeños

Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que
obtengan autorización de la Administración Tributaria para
efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho
impuesto, conforme el artículo 50 del Decreto Número 27-92
del Congreso de la República y sus reformas, Ley del
Impuesto al Valor Agregado.

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ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en ARTÍCULO 32. DECLARACIÓN JURADA DE ASALARIADOS Y
relación de dependencia. Quienes se desempeñen en relación de RETENCIONES. Las personas individuales que perciban
dependencia, deberán presentar ante el patrono o empleador una remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo en relación
declaración jurada al inicio de sus actividades laborales, de dependencia, superiores a los treinta y seis mil quetzales
exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad (Q.36,000.00) anuales, deben presentar ante su patrono una
laboral, en los formularios que proporcionará la Dirección, en la cual declaración jurada al inicio de sus actividades laborales, de acuerdo
deberán constar como mínimo los datos siguientes: con el artículo 57 de la Ley. El patrono actuará como agente de
retención del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artículo 67
a) Nombres y apellidos completos del empleado. de la Ley.
b) Domicilio Fiscal. Las personas individuales que presten servicios en relación de
c) Número de identificación tributaria. Si no lo tuviere, deberá dependencia, a los Organismos del Estado y a sus entidades
obtenerlo de la Dirección. descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas,
también deben cumplir con las normas establecidas en este
d) Nombres y apellidos completos, o razón social y domicilio fiscal de Reglamento.
otros empleadores, si los tuviere.
e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibirá durante el De conformidad con lo que establece el artículo 41 de la Ley, las
período, y personas individuales que trabajen en relación de dependencia y
además obtengan rentas por otros ingresos, estarán sujetas a lo
f) Crédito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se dispuesto en los artículos 44, 44 ¨A¨ y 72 de la Ley.
determina así: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del
total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto Además de lo anterior, las personas individuales que se desempeñen
al Valor Agregado. El monto del crédito así estimado se multiplica exclusivamente en relación de dependencia, deberán presentar una
por el porcentaje de acreditamiento que establece el artículo 37 declaración jurada cuando no se les haya efectuado la retención de la
“A”, según el período por el cual está presentando la declaración totalidad del impuesto en la fuente correspondiente a la liquidación
jurada ante el patrono y el resultado constituirá el monto del definitiva anual.
crédito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deberá
incluir en dicha declaración, el cual queda sujeto a la liquidación También, las personas individuales que tengan más de una actividad
del período de que se trate. generadora de renta, procederán de conformidad con el artículo 54
de la Ley.
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Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los De acuerdo con lo establecido en el artículo 67 de la Ley, la
datos arriba indicados, el empleado deberá informar de ello mediante Dirección de Contabilidad del Estado, los empleados o funcionarios
la presentación de una nueva declaración jurada en formulario oficial públicos de los Organismos del Estado, sus entidades
ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) días hábiles descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas,
inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. que tengan a su cargo el pago de sueldos y demás remuneraciones,
afectas a retenciones de conformidad con la Ley, tienen obligación
de retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda y presentar
a la Administración Tributaria, la declaración jurada de las
retenciones efectuadas.
ARTÍCULO 33. ASALARIADOS QUE TENGAN MÁS DE UN
PATRONO. Cuando el trabajador tenga más de un patrono,
presentará la declaración jurada a que hace referencia el artículo 31
de este Reglamento, ante el patrono o empleador que le pague o
acredite la mayor remuneración anual. Para determinar la renta
neta total, en dicha declaración indicará el monto de cada una de
las retribuciones que recibe de los otros patronos; asimismo, sus
correspondientes nombres y apellidos completos, razón o
denominación social de la entidad, según corresponda y NIT.
Simultáneamente, el trabajador deberá presentar a sus patronos
que le paguen o acrediten remuneraciones menores, fotocopia del
formulario presentado ante el patrono que actuará en calidad de
agente de retención.
ARTÍCULO 34. IMPRESIÓN DE FORMULARIOS. Los

formularios de declaraciones juradas y constancias de las
retenciones del impuesto, que la Administración Tributaria
establezca para uso oficial, podrán ser impresos por los propios
agentes de retención, quienes podrán reportar la información
requerida en los mismos, utilizando medios computarizados.

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En estos casos, la información de cada formulario debe coincidir con

la oficial y guardar estrictamente el orden correspondiente.
Los agentes de retención que quieran optar por la utilización de

sistemas computarizados para reportar la información, deben
requerir la aprobación previa a la Administración Tributaria y utilizar
el formato magnético que ésta determine.
ARTÍCULO 47. TRANSITORIO. AUTORIZACIÓN DE

IMPRESIÓN DE FORMULARIOS. Los contribuyentes que posean
autorización para la impresión de los formularios por sistema
computarizado a que se refiere el artículo 34 de este Reglamento,
podrán seguir imprimiendo los mismos con base a dicha autorización,
siempre y cuando se ajusten al diseño y características de los nuevos
formularios oficiales que para el efecto emita la Administración
Tributaria.

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ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y

multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Dirección, o en las
Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en
efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del
contribuyente o del responsable, según el caso, o enviando cheque
de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de
recepción. También podrán pagarse en los bancos del sistema
habilitados para esa situación.
ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de

las declaraciones juradas a que se refieren los artículos 54, 55, 61 y
72 de esta ley, deberá pagarse juntamente con la presentación de las
declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos
artículos para la presentación de las mismas.
Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o

aplicados con previa audiencia por la Dirección, deben efectuarse
dentro de los diez (10) días hábiles inmediatos siguientes a la fecha
en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado
de su obligación. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos
será exigible a partir del día siguiente en que quede firme la
resolución o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los
diez (10) días hábiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se
produce tal acto.

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CONCORDADOS) CAPITULO - IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
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CAPÍTULO VIII
CAPITULO XIV PAGOS TRIMESTRALES Y RETENCIONES
IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
ARTÍCULO 29. PAGOS TRIMESTRALES. De conformidad con el
ARTICULO 61. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al artículo 61 de la Ley, los contribuyentes, excepto los que obtengan
régimen optativo establecido en el artículo 72 de esta ley, deberán ingresos exclusivamente en relación de dependencia, los que
realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. paguen el impuesto conforme a los regímenes establecidos en los
Para el efecto, podrán determinar el pago trimestral sobre una de las artículos 44 y 44 “A” de la Ley, y los pequeños contribuyentes del
siguientes formas: Impuesto al Valor Agregado que tengan autorización de la
Administración Tributaria para el pago de una cuota fija trimestral
de dicho impuesto, deberán realizar pagos trimestrales en concepto
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidación preliminar de del Impuesto Sobre la Renta; para lo cual se observarán los
sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para procedimientos siguientes:
determinar la renta imponible. El impuesto se determinará
1. Los contribuyentes que opten por efectuar cierres contables
conforme lo establece el artículo 72 de esta ley. Los
parciales o liquidación preliminar de sus operaciones, para
contribuyentes que elijan esta opción, deberán acumular la
determinar el pago trimestral, deberán acumular la ganancia o
ganancia o pérdida obtenida en cada cierre trimestral, en el
pérdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre
trimestre inmediato siguiente;
inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada
b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por trimestre, se le aplicará la tarifa que establece el artículo 72 de la
ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditará
trimestre respectivo, con exclusión de las rentas exentas y las el impuesto determinado y pagado en el trimestre inmediato
ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta anterior, y la diferencia constituirá el impuesto a pagar
imponible se determinará conforme lo establece el artículo 72 de correspondiente a dicho trimestre. El cuarto pago trimestral se
esta ley; y, liquidará en la declaración jurada que corresponda al período de
liquidación definitiva anual.
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto
determinado en el período de liquidación definitiva anual Al formulario de declaración jurada de pago trimestral, deberá
anterior. En el caso de que el período anterior fuere menor de adjuntarse el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
un año, la renta imponible se proyectará a un año y se le el estado de costo de producción, este último cuando se lleve
aplicará la tarifa correspondiente. contabilidad de costos, de cada cierre contable parcial o
liquidación preliminar de operaciones.
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Los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos a retención con

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los carácter de pago definitivo del impuesto, rentas no afectas a esta
incisos anteriores, no podrá ser variada sin la autorización previa de la retención y rentas exentas, para calcular el pago trimestral del
administración tributaria. impuesto, deberán deducir los costos y gastos que afectan a cada
una de las rentas. Cuando no pueda comprobarse la relación
El pago del impuesto se efectuará por trimestres vencidos y se directa de costos y gastos entre las rentas sujetas a retención
liquidará en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto definitiva, las rentas no sujetas a retención definitiva y las
trimestral se efectuará por medio de declaración jurada y deberá exentas; éstos se distribuirán en forma proporcional al total de
realizarse dentro de los diez días hábiles siguientes a la finalización del ingresos del contribuyente.
trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagará
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento
cuando se presente la declaración jurada anual correspondiente,
(5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre
dentro de los tres primeros meses del año. Los pagos efectuados
respectivo, con exclusión de las rentas exentas y las ganancias de
trimestralmente serán acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la
capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se
Renta del referido período anual de liquidación.
determinará conforme lo establece el artículo 72.
3. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado
en el período de liquidación definitiva anual anterior. En el caso
de que el período anterior fuere menor de un año, la renta
imponible se proyectará a un año y se le aplicará la tarifa
correspondiente.
ARTÍCULO 30. ENTREGA DE LOS PAGOS TRIMESTRALES.

El pago del impuesto se efectuará por trimestres vencidos, dentro
de los diez (10) días hábiles siguiente a la finalización del trimestre
que corresponda, por medio de declaración jurada, que al mismo
tiempo constituye recibo de pago. El cuarto pago trimestral se
liquidará en la declaración jurada que contiene la liquidación
definitiva anual del impuesto, la cual se presentará dentro de los
tres primeros meses del año calendario.

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La declaración jurada correspondiente a los pagos trimestrales

deberá presentarse aún en el caso en que no resulte impuesto a
pagar, por no haberse obtenido rentas o por haberse determinado
pérdida fiscal en el cierre contable parcial o en la liquidación
preliminar, efectuada de conformidad con lo estipulado en el inciso
a) del artículo 61 de la Ley. Estas declaraciones podrán presentarse
por los medios electrónicos que autorice la Administración
Tributaria, aplicando las disposiciones que se establecen en el
artículo 26 de este Reglamento.
La declaración jurada deberá ser presentada y el pago hacerse

efectivo, aún en el caso de trimestres que resulten incompletos por
el inicio o cese de actividades.
ARTICULO 62. Rentas provenientes de loterías, rifas, sorteos,

bingos o eventos similares. Las personas que perciban rentas en
concepto de premios de loterías, rifas, sorteos, bingos, o por eventos
similares, deberán efectuar un pago igual al diez por ciento (10%)
sobre el importe neto de los premios percibidos en efectivo, con
carácter de pago definitivo del impuesto. En el caso de premios que no
sean en efectivo, el impuesto se aplicará sobre el valor comercial del
derecho o del bien objeto del premio.

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Las personas individuales o jurídicas que paguen o acrediten en

cuenta premios en concepto de loterías, rifas, sorteos, bingos o NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31
eventos similares, retendrán el diez por ciento (10%) con carácter de DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
pago definitivo del impuesto, sobre el importe neto de los premios que ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
paguen o acrediten, y deberán entregar a los contribuyentes, en el ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
momento de efectuar el pago o el acreditamiento del premio, la DISPUESTO EN EL ARTICULO 62 DE LA LEY
constancia de retención correspondiente, en la que deberán indicar: El
nombre y apellidos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que
soportó la retención a que se refiere éste artículo, el importe neto del
premio pagado o acreditado, la tarifa del diez por ciento (10%)
aplicada y el monto del impuesto retenido con carácter de pago
definitivo. Las retenciones practicadas las deberán enterar a las cajas
fiscales conforme lo establece el artículo 63 de esta ley.
Los ingresos percibidos que hayan sido objeto de retención del

impuesto con carácter de pago definitivo, conforme a lo establecido en
éste artículo, deberán consignarse en la declaración jurada anual como
ingresos que ya pagaron el impuesto.
ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta ARTÍCULO 39. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE
rentas afectas y sujetas a retención, ésta debe practicarse mediante RETENCIÓN. De conformidad con el artículo 63 de la Ley, y los
deducción de los montos por los conceptos que establecen las artículos 25, 26, 28 y 29 del Código Tributario, los agentes de
disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales retención están obligados a:
dentro de los diez (10) días hábiles del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se 1. Efectuar las retenciones sobre las rentas afectas, de acuerdo
realizaron los pagos de las rentas, y acompañar una declaración jurada con la ley.
correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios
domiciliados en el país, y otra declaración jurada por las retenciones
correspondientes a beneficiarios no domiciliados en Guatemala.

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2. Extender y entregar a los contribuyentes, cuando

corresponda, las constancias de las retenciones efectuadas,
dentro de los veinte (20) días hábiles, contados a partir de
la fecha de efectuado el pago o acreditamiento en cuenta
de la renta. Para el efecto, los agentes de retención
deberán consignar toda la información que se requiera en
los formularios oficiales.
3. En el caso de retenciones practicadas a asalariados, podrá

reemplazarse la constancia mensual antes mencionada, por
la boleta de liquidación del pago o copia del cheque
"voucher" correspondiente, pero en este caso, deberá
emitirse una constancia global del impuesto retenido
durante todo el período, dentro de los veinte (20) días
hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe el
último pago mensual del período de liquidación definitiva
anual del asalariado.
4. Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y

demás entidades autorizadas para el efecto por la
Administración Tributaria, mediante declaración jurada en
papel o en la forma que esta autorice y dentro de los plazos
y condiciones establecidos en la ley y en el artículo 30 de
este Reglamento.
5. Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las
retenciones practicadas en exceso durante el período de
imposición. El agente retenedor, procederá a efectuar las
devoluciones entre el uno (1) de enero y el catorce (14) de
febrero de cada año. El total devuelto deberá descontarse

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de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos

a aquel en que efectúo las devoluciones, hasta agotar el
saldo. De producirse este caso deberá informarse a la
Administración Tributaria al presentar la declaración jurada
anual de conciliación de las retenciones, estableciendo el
monto devuelto. En este mismo período deberá
proporcionar a la Administración Tributaria un detalle de
las devoluciones efectuadas.
Dicho detalle contendrá como mínimo:
a) Nombres y apellidos completos del asalariado;
b) Número de identificación tributaria (NIT), del asalariado;
c) El monto de la retención devuelta; y,
d) La firma del asalariado a quien se devolvió el excedente.

En lo casos en que el agente de retención tome a su cargo el pago del
ARTÍCULO 40. PAGO DEL IMPUESTO POR CUENTA DE
impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de
TERCEROS. A los efectos de la aplicación del segundo párrafo del
establecer el monto de la retención, deberá incrementarse la renta en
artículo 63 de la Ley, cuando una persona individual o jurídica en su
el monto correspondiente al impuesto.
calidad de agente de retención, se haga cargo del pago del impuesto
que le corresponde a un contribuyente, sea éste domiciliado o no en
el país, para establecer la suma del impuesto a retener, al monto de
la renta pactada se le sumará el monto del impuesto cuyo pago
asumió el agente de retención. En consecuencia, en la factura que
emita el contribuyente deberá incluirse el monto del impuesto
asumido y pagado. Para el agente de retención que hubiere asumido
y pagado el impuesto, éste constituirá gasto deducible para
determinar su renta imponible.

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Si el contribuyente beneficiario de la renta fuere domiciliado en el

país, consignará ésta en su declaración jurada anual, como ingresos
que ya pagaron el impuesto.
En los casos de cancelación en especie entre contribuyentes, o cuando

por modalidad especial de la operación no se pague en efectivo o
acredite directamente la renta sujeta a retención, el agente de
retención debe, dentro del plazo de diez (10) días hábiles inmediatos
siguientes a la fecha de la operación, pagar la retención en efectivo e
informar a la Dirección el nombre y apellido completos o razón social,
NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el
valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efectúa la
entrega.
Los agentes de retención deberán presentar una declaración jurada

anual, que contenga una conciliación de las retenciones efectuadas a
empleados en relación de dependencia, acompañando la nómina de
empleados y los salarios pagados durante el año calendario anterior.
Dicha declaración deberá presentarla, a más tardar el treinta y uno de
marzo de cada año. En caso de no presentarse esta declaración, se
aplicarán las sanciones establecidas en el Código Tributario o en el
Código Penal.

ARTICULO 65. Derogado
ARTICULO 66. Retenciones sobre exportaciones.
Declarado inconstitucional por sentencia de la Corte de
Constitucionalidad en Expedientes Acumulados 269-92, 326-92, 352-
92 y 41-93, publicada el 17 de marzo de 1994.

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ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados. ARTÍCULO 31. PAGOS DE LAS RETENCIONES Y
Con excepción del caso establecido en el artículo 56, inciso a), de PRACTICADAS Y PAGOS DIRECTOS. Para los efectos de lo
esta ley, toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas dispuesto en los artículos 31, 33, 44, 44 “A”, 45, 62 y 67 todos de la
en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios Ley, se procederá así:
provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Las retenciones deberán practicarse en el momento en que los
Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Igual obligación aplica a agentes de retención paguen las rentas o las acrediten en cuenta
los empleados o funcionarios públicos, que tengan a su cargo el pago del beneficiario, conforme a los artículos de la Ley precitados.
de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, Cuando los ingresos gravados no fueren objeto de retención, el
las municipalidades y sus empresas. La retención también se aplicará contribuyente debe pagar el impuesto directamente a la
a las personas que además de obtener rentas en relación de Administración Tributaria.
dependencia, obtienen rentas de otras fuentes, pero sólo en la parte
que corresponda a los ingresos en relación de dependencia. Las retenciones efectuadas o los pagos directos deben enterarse
mediante declaración jurada en los bancos del sistema u otras
En el reglamento se indicará la forma y los procedimientos para entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros
practicar y pagar las retenciones. medios que autorice la Administración Tributaria dentro de los diez
(10) primeros días hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones que se efectuaron, se emitió la factura respectiva o percibió el
pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomáticos, ingreso, según corresponda.
funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Cuando las retenciones se hayan efectuado conforme el artículo 45
República o, formen parte de organismos internacionales, a los cuales de la ley, deberán enterarse dentro de los quince (15) primeros días
esté adherida la República. hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicaron.
Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren En ambos casos se utilizará el formulario de declaración jurada que
para tales misiones, agencias y organismos, de la obligación de para el efecto proporcione la Administración Tributaria al costo de
presentar su declaración jurada anual y pagar el impuesto. su impresión o por los otros medios que ésta determine.

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Toda persona obligada a practicar retenciones sobre pagos o

acreditamientos en cuenta, deberá emitir y entregar a los retenidos
constancias de retención, utilizando para ello los formularios que la
Administración Tributaria proporcione, o los que la misma le hubiere
autorizado imprimir por medios computarizados. Dichas constancias
no deberán emitirlas en el caso de facturas especiales, conforme lo
establece el artículo 31 de la ley.
Copia de dichas constancias deberá acompañarse a la declaración

jurada mensual de retenciones. Quienes obtengan la autorización
para imprimir las constancias y quienes presenten la declaración
jurada en forma electrónica, podrán sustituir dichas copias,
empleando medios magnéticos o electrónicos en su caso; utilizando
el formato y los procedimientos que la Administración Tributaria
apruebe. En ambos casos, las copias en papel deberán permanecer
en poder de los retenedores a disposición de la Administración
Tributaria.
ARTÍCULO 35. PROCEDIMIENTO DE RETENCIONES A LOS

ASALARIADOS. El patrono que actúe como agente de retención,
para los efectos de proyectar la renta imponible y calcular la
retención del impuesto de cada trabajador, procederá en la forma
siguiente:
1. Para proyectar la renta neta, determinará el monto de las

remuneraciones del trabajador para el período de liquidación
correspondiente. Si el trabajador ha declarado percibir
remuneraciones provenientes de otros patronos, éstas deben
adicionarse para obtener la renta neta.

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2. La renta imponible la determinará restando a la renta neta,

las deducciones permitidas en el artículo 37 de la Ley,
excepto la correspondiente a donaciones y gastos médicos,
respecto de los cuales procederá conforme lo establece el
numeral 5 de este artículo.
3. Para determinar el impuesto, a la renta imponible establecida

en el numeral 2 precedente, se aplicarán las tarifas del
impuesto establecidas en el artículo 43 de la Ley.
4. No obstante que el derecho al crédito por el Impuesto al

Valor Agregado pagado, debe establecerse al finalizar el
período de liquidación definitiva anual mediante la planilla a
que se refiere el artículo 37 “A” de la ley; al total del
impuesto determinado conforme el numeral 3 anterior,
deberá restarse un estimado del crédito por el Impuesto al
Valor Agregado, el cual se determinará, multiplicando el total
de la renta neta del trabajador, por el cincuenta por ciento
(50%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado vigente.
5. Para establecer la suma que deberá retenerse en cada mes al

trabajador, el impuesto determinado de conformidad con el
párrafo anterior, se dividirá entre el número de meses que
resten para la conclusión del período anual de imposición.
Dicha suma sólo podrá variar cuando se modifiquen las
remuneraciones o las deducciones, o cuando el trabajador
demuestre con la documentación legal correspondiente, que
su crédito de Impuesto al Valor Agregado ha superado el
estimado del período anual. No son proyectables las
donaciones y lo gastos médicos a que se refieren lo incisos d)
y e) del artículo 37 de la Ley, sin embargo el patrono los

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considerará para redeterminar el impuesto a retener

mensualmente a partir del mes en que los mismos sean
documentados por los respectivos empleados. Para tales
efectos se considerará el valor de los gastos, sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado.
6. Al finalizar su período de liquidación definitiva anual, el

trabajador deberá presentar al patrono, a efecto de que éste
haga los ajustes correspondientes y determine el impuesto
definitivo, copia de la planilla para el crédito por Impuesto al
Valor Agregado a que se refiere el artículo 11 de este
Reglamento.
En los casos en que se produzca el cese de relación laboral del
trabajador antes de la finalización del período de liquidación definitiva
anual, el patrono deberá proporcionar al empleado sus constancias de
retención para que éste presente la declaración jurada ante la
Administración Tributaria por el período de liquidación definitiva anual
correspondiente, conforme al artículo 54 de la Ley.
Cuando el empleado cambie de patrono o empleador, deberá
informar al nuevo patrono sobre las rentas y retenciones que le
efectuó su anterior patrono o empleador, para los efectos de la
liquidación del período de liquidación definitiva anual. Cumplido lo
anterior no deberá presentar la declaración jurada anual
correspondiente.
El trabajador queda obligado a presentar ante su patrono, una nueva

declaración jurada, cuando tenga modificaciones en las deducciones
permitidas, o cambio en las remuneraciones percibidas, dentro del
plazo de veinte (20) días de ocurridas las mismas. Lo anterior tendrá
por efecto el cálculo del nuevo impuesto a pagar y la modificación del
monto a retener mensualmente.
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Si vencido el plazo de 20 días antes mencionado, el empleado no

presenta una declaración sobre las modificaciones a sus sueldos y
salarios mensuales pagados por el patrono que deba actuar como
agente de retención, así como cuando se produzca cambio de la tasa
del Impuesto al Valor Agregado, el patrono procederá a determinar el
nuevo monto a retener en forma mensual.
ARTICULO 68. Acreditamiento y devolución de retenciones
efectuadas en exceso a los asalariados. Los agentes de
retención, cuando comprueben al hacer la declaración jurada anual
de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso
a cualesquiera de sus asalariados, deberán proceder a devolverles a
éstos las sumas retenidas en exceso, e informarán de ello a la
Dirección en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de
vencimiento para la presentación de la citada declaración jurada
anual, en los formularios que se proporcionará. Al mismo tiempo, los
agentes de retención, descontarán el total de tales sumas devueltas a
los contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por
concepto de las retenciones del mismo mes calendario en que se
realicen dichas devoluciones o de los siguientes, hasta reunir el valor
de tales devoluciones. ARTÍCULO 36. BASE PARA LA RETENCIÓN SOBRE RENTAS
DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR. Para
los efectos del impuesto, el importe de la retención de los casos de
pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios domiciliados en el
exterior, la misma deberá efectuarse tomando como base el
equivalente en quetzales de las divisas respectivas, considerando el
tipo de cambio para la compra que el retenedor acredite haber
utilizado, o el publicado por el Banco de Guatemala, conforme las
regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del
pago o a la fecha del acreditamiento en cuenta, según el caso.

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Para los mismos efectos, en la fecha en que perciban rentas de

fuente guatemalteca, se consideran domiciliadas en el exterior las
personas jurídicas constituidas en el extranjero y las personas
individuales extranjeras.
Se consideran domiciliados en Guatemala, salvo prueba en

contrario, a los extranjeros que hubieren residido
ininterrumpidamente en el país por más de un año y que realicen
los trámites necesarios para permanecer y trabajar legalmente en el
mismo, conforme constancia que deberá acompañar al
comprobando respectivo el agente retenedor. Cumplido lo anterior
podrá otorgárseles Número de Identificación Tributaria al retenido.
En el caso de guatemaltecos que retornen al país para residir en

forma permanente en el mismo, se considerarán domiciliados en
Guatemala cuando así lo informen a la Administración Tributaria o
presenten a su empleador o patrono la declaración a la que se
refiere el artículo 57 de la ley. Se consideran domiciliados en el
exterior, salvo prueba en contrario, a los guatemaltecos que a la
fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, hubieran
residido en el extranjero por más de seis meses.

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En todos los casos, los agentes de retención, en general, entregarán

a los contribuyentes a quienes les retengan el impuesto, dentro de
los veinte (20) días hábiles inmediatos siguientes de efectuado el
acreditamiento o el pago de la renta, las constancias
correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos,
domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soportó la retención, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa
aplicable y el monto retenido por impuesto.
Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se

impondrá al agente de retención una multa equivalente al diez por
ciento (10%) del monto retenido.
Los contribuyentes a quienes se les efectúen retenciones y no

obtengan, de los agentes de retención en los plazos citados, las
constancias de las retenciones practicadas, informarán de ello a la
Dirección, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) días inmediatos
siguientes de practicadas. ARTÍCULO 38. RETENCIONES PRACTICADAS POR
INTERMEDIARIOS. Conforme el artículo 69 de la Ley, las
ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, personas individuales o jurídicas que paguen, remesen, pongan
comerciantes o cualquier clase de persona individual o jurídica, entes a disposición o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas
o patrimonios citados en el Artículo 3 de esta ley, en su carácter de sujetas a retención en la fuente, deberán actuar como agentes
intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios, de retención o de percepción del impuesto, excepto en los casos
paguen, pongan a disposición, o acrediten en cuenta a terceras que la retención ya se hubiera practicado y enterado a la
personas, rentas sujetas a retención conforme a esta ley; estarán Administración Tributaria, situación que deberán acreditar los
actuando como agentes de retención y deberán enterar el impuesto. interesados con la copia de la declaración jurada y del
comprobante de pago correspondiente, el cual el agente de
retención o de percepción del impuesto deberá remitir a la
Administración Tributaria con detalle independiente, junto con la
declaración jurada mensual de las retenciones que en el mismo
mes hubiere practicado en su carácter de agente de retención o
de percepción.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
LUIS ROBERTO
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO XV
DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a ARTÍCULO 41. CRÉDITOS DE IMPUESTO. Para los efectos del
esta ley están obligados a prestar declaración jurada del Impuesto artículo 70 de la Ley, las deducciones del impuesto se aplicarán en la
Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que liquidación definitiva anual en el siguiente orden:
corresponda al período anual de imposición, las sumas siguientes:
Las personas individuales o jurídicas y otros entes o patrimonios
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las mencionados en los artículos 44 y 44 ¨A¨, cuando hubieren optado
rentas atribuibles al período de imposición al que corresponde la por el régimen establecido en el artículo 72d (sic) de la ley,
declaración jurada de renta. determinarán el impuesto en su declaración jurada anual, aplicando
a la renta imponible la tarifa del 31% establecida en el artículo
b) Los pagos efectuados a cuenta del período de imposición referido.
correspondiente a la declaración jurada, y
Al saldo resultante adicionarán el Impuesto Sobre la Renta
c) El Crédito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en proveniente de ganancias de capital, si las tuvieren, obteniendo así
la adquisición de bienes y servicios, durante el período de el impuesto neto del período, al que podrán restar el monto de los
liquidación definitiva anual, conforme a lo establecido en los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta efectivamente
artículos 37 “A” y 41 de esta ley. realizados, el total de las retenciones acreditables y el monto de
otros créditos, cuando corresponda. El saldo resultante, constituirá
el impuesto a pagar o el crédito a favor del contribuyente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRÁMITE
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO XVI
PAGOS EN EXCESO Y SU TRÁMITE
ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o ARTÍCULO 42. DE LO PAGADO EN EXCESO. Para los efectos
responsables que hayan pagado impuesto en exceso lo harán constar del artículo 71 de la Ley en sus párrafos quinto y sexto, los
en su declaración jurada anual y podrán solicitar en dicha contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en
declaración, su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al exceso y siempre que su derecho no haya prescrito, de
que resulte de la liquidación definitiva anual, o bien presentar a la conformidad con lo que establece el Código Tributario, podrán
Dirección solicitud de devolución. solicitar la devolución a la Administración Tributaria.
En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, deberán La petición de devolución está sujeta a ser revisada por la
presentar a la Dirección, la correspondiente solicitud de devolución. Administración Tributaria; que podrá rechazarla parcial o
totalmente, debiendo notificar al contribuyente o responsable de
Si el contribuyente que solicite la devolución de lo pagado en exceso, los ajustes que formule. Cuando procedan las devoluciones se
adeudare tributos, intereses o multas, previo a efectuar la devolución harán utilizando el fondo especial al que se refiere el último
solicitada, la Dirección realizará la compensación respectiva entre los párrafo del artículo 71 de la Ley.
débitos y créditos del contribuyente.
La Administración Tributaria deberá resolver y ordenar la
Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de devolución, dentro de los noventa (90) días hábiles de
lo pagado en exceso, podrán efectuar dicho acreditamiento a los presentada la solicitud. Si no resuelve y notifica al contribuyente
pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de la liquidación dentro de dicho plazo, se tendrá por resuelta en sentido
definitiva anual, que tengan que realizar al día siguiente de desfavorable, para el sólo efecto que los solicitantes opten por
presentada la declaración jurada. interponer el recurso de revocatoria o esperar la emisión y
notificación de la resolución correspondiente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRÁMITE
LUIS ROBERTO
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LEY REGLAMENTO
Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se

efectuarán en efectivo. La Superintendencia de Administración
Tributaria deberá proceder a su devolución dentro de los noventa
(90) días hábiles de presentada la solicitud de devolución. La petición
se tendrá por resuelta desfavorablemente, para el sólo efecto de que
el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no
emite y notifica la resolución respectiva.
La Superintendencia de Administración Tributaria podrá rechazar

total o parcialmente las solicitudes de devolución, en caso que
existan ajustes notificados al contribuyente o responsable por el
impuesto establecido en esta ley y únicamente hasta por el monto de
tales ajustes.
Las devoluciones en efectivo se realizarán en cada caso contra un

“Fondo especial” que llevará la Dirección, con la identificación del
ejercicio anual de liquidación definitiva y de los conceptos de
impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago
en exceso del impuesto, la Dirección Técnica del Presupuesto deberá
constituir un fondo rotativo por la suma que determine el Ministerio
de Finanzas Públicas, con base en las solicitudes que deberá
presentar la Dirección.

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CONCORDADOS) CAPITULO - REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS IMPUESTO LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO XVII CAPÍTULO IX

REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 72. Régimen optativo de pago del impuesto. Las
personas jurídicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, así ARTÍCULO 43. RÉGIMEN OPTATIVO DE PAGO DEL
como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el IMPUESTO. Conforme el artículo 72 de la Ley, las personas
segundo párrafo del artículo 3 de esta ley, que desarrollan individuales y jurídicas domiciliadas en Guatemala y los otros
actividades mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, y las patrimonios afectos siguientes a los que se refiere el segundo párrafo
personas individuales o jurídicas enumeradas en el artículo 44 “A”, del artículo 3 de la Ley, que desarrollan actividades mercantiles con
podrán optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible inclusión de las agropecuarias, y las personas individuales o jurídicas
determinada conforme a los artículos 38 y 39 de esta ley, y a las enumeradas en el artículo 44 “A” podrán optar por pagar el impuesto
ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artículos
(31%). En este régimen, el impuesto se determinará y pagará por 38 y 39 de la Ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del
trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del treinta y uno por ciento (31%).
período anual.
Los contribuyentes que se acojan a este régimen de pago del
impuesto, determinarán y pagarán la obligación a su cargo mediante
declaración jurada que deberán presentar por trimestres vencidos.
Los contribuyentes que opten por este régimen deben cumplir con lo
siguiente:
1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la

Administración Tributaria y autorizados por el Registro
Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46
de la Ley.
2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artículo

61 de la Ley.

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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
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LEY REGLAMENTO
3. Presentar la declaración anual a que se refiere el artículo 54 de

la Ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma
deberá presentar sus estados financieros auditados por un
profesional o empresa de auditoría independientes.
4. Presentar, adjunto a la liquidación definitiva anual, información

en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante
el período fiscal, en medios magnéticos o electrónicos de uso
común y en las formas que para el efecto defina la
administración tributaria.
5. Consignar en las facturas que emita por sus actividades

comerciales la frase “sujeto a pagos trimestrales”.
Los contribuyentes que opten por este régimen deberán presentar

aviso a la Administración Tributaria durante el primer mes de vigencia
del Decreto Número 18-04 del Congreso de la República, que reforma
la Ley o al inscribirse como entidad nueva ante la Administración
Tributaria.
El período de liquidación definitiva anual principia el uno de enero y ARTÍCULO 26. PERÍODO DE LIQUIDACIÓN DEFINITIVA
termina el treinta y uno de diciembre de cada año y deberá coincidir ANUAL, PERÍODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIÓN
con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de JURADA. Conforme a los artículos 43 y 72 de la Ley, el período de
contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un liquidación definitiva anual principia el uno de enero y termina el
año, la administración tributaria, a solicitud de los mismos, podrá treinta y uno de diciembre de cada año.
autorizar períodos especiales de liquidación definitiva anual, los
cuales iniciarán y concluirán en las fechas en que se produzca la Los contribuyentes están obligados a presentar a la Administración
iniciación y el cese de la actividad, respectivamente. Tributaria, dentro de los primeros tres meses del año calendario, es
decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaración
jurada de la renta obtenida durante el año calendario anterior,
determinando y pagando el impuesto correspondiente. La
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presentación de la declaración y en su caso el pago del impuesto,

deberán efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades
recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios
que autorice la Administración Tributaria.
Las cantidades que se reporten en dicha declaración, deberán ser

enteras, aproximándose a la unidad monetaria inmediata superior
cuando la fracción sea mayor de cincuenta centavos de quetzal.
Los períodos de liquidación definitiva anual, serán extraordinarios

cuando:
a) Se realicen actividades temporales menores a un año. Dicho
período iniciará y concluirá en las fechas en que se produzca la
iniciación y el cese de la actividad, en cuyo caso deberán solicitar
previamente a la Administración Tributaria, la autorización
respectiva.
b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho
fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer
c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho
fecha de inicio del período impositivo hasta la fecha de cese total
de actividades.
d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de
enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del
treinta y uno de diciembre. Dicho período de liquidación
definitiva anual, se computará desde la fecha de inicio de las
actividades hasta la fecha del cese total de las mismas.
Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaración
jurada deberá presentarse dentro del plazo establecido en el artículo
55 de la Ley.
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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
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LEY REGLAMENTO
Los contribuyentes que opten por este régimen, deberán cumplir con
lo siguiente:
1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la

administración tributaria y autorizados por el Registro Mercantil,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46 de esta ley.
2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artículo 61 de
esta ley.
3. Presentar la declaración anual a que se refiere el artículo 54 de
esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma
deberá presentar sus estados financieros auditados por un
profesional o empresa de auditoría independientes.
4. Presentar, adjunto a la liquidación definitiva anual, información
en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el
período fiscal, en medios magnéticos o electrónicos de uso
común y en las formas que para el efecto defina la
Administración Tributaria.
5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades
comerciales la frase “sujeto a pagos trimestrales”.
Únicamente a los contribuyentes que adopten este régimen, les son

aplicables las disposiciones de los artículos 50, 51 y 52 de esta ley,
cuando corresponda.
Para optar por este régimen, los contribuyentes deberán presentar

previamente un aviso a la administración tributaria, durante el
primer mes de vigencia de esta ley o al inscribirse como entidad
nueva ante la administración tributaria. Quienes opten por este
régimen podrán cambiarlo únicamente previo aviso presentado en el
mes anterior al inicio del año calendario.
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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO CAPITULO - DEL ORGANO DE APLICACIÓN DEL 0112
CONCORDADOS)
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
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LEY REGLAMENTO
CAPITULO XVIII
DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO, Y DE SUS
FUNCIONARIOS
ARTICULO 73. Organo de aplicación. Corresponde a la Dirección

General de Rentas Internas, la administración del impuesto Sobre la
Renta, que comprende la aplicación, recaudación, fiscalización y
control de dicho impuesto.
Por excepción, la fiscalización de la renta obtenida por los

contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras,
almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de valores, casas
de cambio y corredores de bolsa, se efectuará por la
Superintendencia de Bancos, la que deberá formular los ajustes al
impuesto, otorgará las audiencias a evacuar, por las instituciones
sujetas a su fiscalización, ejercerá las atribuciones y empleará los
mismos procedimientos que se establecen en esta ley, y los
pertinentes del Código Tributario, que se confieren a la
Administración Tributaria. Cumplidas estas actuaciones, cursará el
expediente a la Dirección, para que dicte la resolución
correspondiente.
ARTICULO 74. Carácter confidencial de las informaciones.

Las informaciones relativas a la aplicación del impuesto de esta ley,
que obren en la Dirección, en el Ministerio de Finanzas Públicas y en
la Superintendencia de Bancos, tienen carácter confidencial.

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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO CAPITULO - DEL ORGANO DE APLICACIÓN DEL 0113
CONCORDADOS)
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
Los funcionarios y empleados públicos que intervengan en la

aplicación, recaudación, fiscalización y control del impuesto, sólo
pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerárquicos o a
requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos
casos se trate de problemas vinculados con la administración,
fiscalización y percepción del impuesto. No rige esta prohibición en
los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por
escrito y en forma auténtica su divulgación.
Lo anterior no impide la publicación de datos estadísticos, siempre

que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los
contribuyentes y responsables o al personal del órgano de aplicación.
CAPÍTULO X
DE LOS PROFESIONALES, TÉCNICOS Y ENTIDADES QUE

ACTÚAN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 44. RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES

PÚBLICOS Y AUDITORES Y DE LOS PERITOS CONTADORES.
Los Contadores Públicos y Auditores, y los Peritos Contadores,
inscritos ante la Administración Tributaria como tales, son
responsables por las operaciones contables registradas, por cualquier
otra documentación que certifiquen o dictaminen, según
corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DEL ORGANO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTÍCULO 45. INFRACCIONES SANCIONADAS POR EL

CODIGO PENAL. En los casos en que por su actuación, los
profesionales, los Contadores Públicos y Auditores, Peritos
Contadores, y las entidades que prestan servicios de auditoria
pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Código Penal, se
certificará lo conducente al juez competente.
ARTÍCULO 46. REGISTRO DE CONTADORES. La

Administración Tributaria llevará un Registro de Contadores, en el
cual están obligados a inscribirse todos los Contadores Públicos y
Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su
profesión y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las
Ciencias Económicas, deberá enviar mensualmente a la
Administración Tributaria un listado de los Contadores Públicos y
Auditores colegiados activos.

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CONCORDADOS) CAPITULO - DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS FINALES LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
CAPITULO XIX
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
ARTICULO 75. Transitorio. Compensación de pérdidas de

operación. La norma sobre compensación de pérdidas de operación,
a que se refiere el Artículo 24 de esta ley, se aplicará sólo a las que
se produzcan en los períodos de imposición que se inicien después de
la fecha de entrada en vigencia de la Ley.

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LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 78. Transitorio. Depuración de la

documentación de archivos. Se autoriza a la Dirección General
de Rentas Internas para que, a partir del primero de Julio de mil
novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses
contado de dicha fecha, proceda a la destrucción de las
declaraciones juradas, anexos y otra documentación del impuesto
sobre utilidades y beneficios de capital, así como del Impuesto
Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes
del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco, toda vez
no se encuentren en proceso de fiscalización o de cobranza en la vía
administrativa o judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta
ley. Esta disposición también se aplicará a las declaraciones juradas
de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que se hayan
acogido al régimen de regularización tributaria, Decreto 68-91.
ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por

conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, debe emitir el
reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa
(90) días contados a partir de su publicación, bajo pena de aplicar
las sanciones de rigor a los funcionarios que así no lo hicieran.

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CONTRERAS VILLEGAS
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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 80. De los epígrafes. Los epígrafes que encabezan los

artículos de la presente ley, no tienen carácter interpretativo.
ARTICULO 81. De las denominaciones. Para la correcta ARTÍCULO 51. DE LAS ABREVIATURAS. Para los efectos de su
interpretación de esta ley se debe entender, salvo indicación correcta interpretación, se debe entender, salvo indicación en
en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: contrario, que cuando en este Reglamento se utilicen las
expresiones:
a) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto. 1. "La Ley" o "de la Ley", se refiere al Decreto Número 26-92
del Congreso de la República y sus reformas.
b) "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento
de la presente ley. 2. "El impuesto" o "del impuesto", se refiere al Impuesto Sobre
c) "El impuesto" o "del Impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta.
la Renta.
3. "De este Reglamento" o "del Reglamento", se refiere al
d) "El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio de presente Acuerdo Gubernativo.
Finanzas Públicas.
e) "La Dirección” o administración tributaria, se refiere a la 4. "Administración Tributaria", se refiere a la Superintendencia
Dirección General de Rentas Internas. de Administración Tributaria.
f) "Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a

las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de
la Dirección General de Rentas Internas.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 81 “A”. Para los efectos de la aplicación de los artículos

alusivos a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituyen
en los artículos que anteceden, la palabra “comprobante”por
“factura”. ARTÍCULO 49. TRANSITORIO. PERÍODO EXTRAORDINARIO
Y CRÉDITO DE IVA A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS
PERSONAS INDIVIDUALES. Las personas individuales que se
acojan al régimen establecido en el artículo 72 de la Ley y las que
obtengan ingresos por la prestación de servicios personales en
relación de dependencia, presentarán una declaración jurada por el
período extraordinario del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004.
Asimismo, tienen derecho en el período mencionado a aplicar el
crédito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al
Valor Agregado pagado en la adquisición de bienes y servicios,
efectuados durante ese período, observando lo que establece el
artículo 37 “A”.
ARTÍCULO 50. TRANSITORIO. DEDUCCIONES PERSONALES

NO COMPROBABLES PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE
SE DESEMPEÑAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA O
PERSONAS INDIVIDUALES QUE DESARROLLAN
ACTIVIDADES NO MERCANTILES. Para efectos del período
extraordinario comprendido del uno de julio al treinta y uno de
diciembre de dos mil cuatro, quienes se desempeñen en relación de
dependencia y quienes opten por el régimen previsto en el artículo 72
de la ley, estarán obligados a presentar la declaración
correspondiente, cuando sus ingresos superen el cincuenta por ciento
(50%) del monto de la deducción establecida en el artículo 37 literal
a) de la Ley. Asimismo, se aplicará como deducible el cincuenta por
ciento (50%), del monto de deducción personal sin necesidad de
comprobación alguna, que indica la última norma antes citada.

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LEY REGLAMENTO
ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto

ARTÍCULO 52. DEROGATORIA. Se deroga el Acuerdo
Número 59-87 del Congreso de la República y todas sus reformas,
Gubernativo Número 596-97 y sus reformas, así como todas las
con excepción de lo que establece el inciso a) del Artículo 77 de esta
disposiciones de igual jerarquía que se opongan al presente
Ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se
Reglamento.
opongan a lo dispuesto en esta Ley.
ARTÍCULO 53. VIGENCIA. El presente Acuerdo Gubernativo

ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de
empezará a regir el día siguiente de su publicación en el Diario de
julio de mil novecientos noventa y dos, y deberá ser publicada en el
Centro América, órgano oficial del Estado.
diario oficial.
ARTICULO 19. (Del Decreto Número 61-94 del Congreso de

la República) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto
del Ministerio de Finanzas Públicas, debe emitir las modificaciones al
reglamento de esta ley.

la República) Derogatorias. Se derogan los Artículos 33, 64 y 76
de esta ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones
que se opongan a lo dispuesto en la presente ley.

la República) Vigencia. La presente ley entrará en vigencia el uno
de enero de mil novecientos noventa y cinco.

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LEY
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ARTICULO 33. (Del Decreto Número 36-97 del Congreso de la

República) Transitorio. Adecuación a períodos impositivos.
Los contribuyentes que tengan autorizados períodos de liquidación
definitiva anual diferentes a los establecidos en el artículo 7 de la ley,
deberán optar por uno de éstos, pero concluirán el período anual de
liquidación que anteriormente tenían autorizado, en congruencia con
las disposiciones del Código Tributario. En consecuencia, deberán
presentar una liquidación extraordinaria que les permita adecuarse al
nuevo período por el que opten, la que comprenderá de la fecha de
inicio del período de imposición que tenían autorizado hasta el último
día del mes inmediato anterior al inicio del nuevo período por el que
opten.

República) Transitorio. Aplicación gradual de la disminución
de tarifas. Con la finalidad de evitar distorsiones bruscas en los
niveles de recaudación del impuesto, por efecto de las rebajas de
tarifas que se establecen en la reforma de los artículos 43, 44 y 45
incisos c) y d) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y en congruencia
con lo dispuesto en el artículo 7 numeral 2 del Código Tributario, al
impuesto que se determine por aplicación de la tarifa del veinticinco
por ciento (25%), que se dispone en dichos artículos e incisos, los
contribuyentes adicionarán un recargo en los porcentajes y períodos
de liquidación definitiva anual siguientes:
a) Veinte por ciento (20%) del impuesto determinado, para los
períodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil
novecientos noventa y siete (1997).
b) Diez por ciento (10%) del impuesto determinado, para los
períodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil
novecientos noventa y ocho (1998).

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LEY REGLAMENTO
Concluidos los períodos a que se refiere el inciso b) anterior, no se

aplicará recargo.

República). Derogado.

República) Transitorio. Al Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y
Temporal, que establece el Decreto Número 31-96 del Congreso de la
República, determinado y pagado durante el año mil novecientos noventa
y siete por contribuyentes que sean agencias, sucursales de sociedades
constituidas en el extranjero legalmente autorizadas para operar en el
país, o sociedades mercantiles propiedad de extranjeros, podrá
acreditarse el Impuesto Sobre la Renta determinado y efectivamente
pagado durante el período de liquidación definitiva anual que venza en
cualquier fecha del año mil novecientos noventa y siete. Si resultare
pago en exceso del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente no tendrá
derecho a devolución ni a crédito alguno.

República) Supresión de exenciones, exoneraciones y
deducciones del impuesto. Se derogan las exenciones, exoneraciones
y deducciones específicas del Impuesto Sobre la Renta, establecidas en
las siguientes leyes: Decreto Ley 20-86, Ley de Fomento al Desarrollo de
Fuentes Nuevas y Renovables de Energía, Decreto Número 57-95 del
Congreso de la República, que amplió los beneficios del Decreto Ley
Número 20-86 a fuentes energéticas de cualquier naturaleza; Decreto
Número 40-71 del Congreso de la República, Ley Orgánica del Banco del

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LEY REGLAMENTO
Ejército; Decreto Número 25-79 del Congreso de la República, Ley

Orgánica del Crédito Hipotecario Nacional de Guatemala; Decreto Ley
Número 383, Ley Orgánica del Banco de los Trabajadores, Decreto
número 99-70 del Congreso de la República, Ley Orgánica del Banco
Nacional de Desarrollo Agrícola, BANDESA; y, Decreto Número 14-71
del Congreso de la República, Ley Orgánica de la Empresa
Guatemalteca de Telecomunicaciones. Las derogatorias anteriores
prevalecen sobre lo dispuesto en el artículo 6, inciso a), de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Las exenciones, exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la

Renta, en el caso de las instituciones bancarias, continuarán vigentes
hasta el vencimiento del período de liquidación definitiva anual que esté
corriendo al iniciar su vigencia la presente ley. Las exenciones,
exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta que se hayan
autorizado a personas individuales o jurídicas, mediante acuerdo,
resolución o contrato, con base en las disposiciones legales que se
derogan en el párrafo anterior, incluyendo los casos de fuentes nuevas
y renovables de energía, continuarán vigentes hasta la finalización del
plazo original improrrogable, estipulado en los mismos. En los casos en
que no se haya estipulado plazo, continuarán vigentes hasta por el
monto de las inversiones efectivamente realizadas a la fecha en que
inicie su vigencia esta ley, y por las inversiones a realizarse de acuerdo
a un plan de inversión firmado por el contribuyente o su representante
legal, en el que indique el monto a invertir y que efectivamente se
realizará tal inversión durante el siguiente período anual de liquidación.

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LEY REGLAMENTO

República) Transitorio. Depuración de archivos. Se autoriza a la
Dirección General de Rentas Internas para que, a partir del uno (1) de
julio de mil novecientos noventa y siete (1997) y dentro del plazo de
seis meses contados de dicha fecha, proceda a la destrucción de las
declaraciones de los contribuyentes para determinar impuesto, sean o
no juradas, sus anexos y otra documentación relacionada, del Impuesto
Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, recibidos de los
contribuyentes o responsables antes del uno (1) de enero de mil
novecientos noventa (1990), toda vez no se encuentre en proceso de
fiscalización o de cobranza en la vía administrativa o judicial, a la fecha
en que inicie su vigencia esta ley.

República) Publicación del texto ordenado de la ley. El
Ministerio de Finanzas Públicas deberá publicar en el diario oficial,
dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del inicio
de la vigencia de este decreto, el texto ordenado de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto Número 26-92 del Congreso de la República,
que incorpore las reformas contenidas en el Decreto Número 61-94 del
Congreso de la República y las introducidas por el presente Decreto.

República) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del
Ministerio de Finanzas Públicas, deberá emitir las correspondientes
modificaciones al Reglamento de ésta ley; dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes al del inicio de la vigencia de ésta ley.

República) Vigencia. El presente decreto entra en vigencia el uno
(1) de julio de mil novecientos noventa y siete, previa publicación en el
diario oficial.
PAGINA
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
ARTICULO 12. (Del Decreto Número 80-2000 del Congreso

de la República) Exención De remesas de intereses al
exterior. Se exceptúan del impuesto del diez por ciento (10%) que
establece el inciso a) del artículo 45 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por
concepto de préstamos otorgados por instituciones bancarias y
financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en el
país de origen; y, por las de carácter multilateral; en todos los casos
domiciliadas en el exterior, siempre que dichos préstamos sean
destinados para la producción de rentas gravadas y que las divisas
provenientes de tales préstamos, hayan sido negociadas o se negocien
directamente con el Banco de Guatemala o por intermedio de los
bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y habilitadas
para operar en cambios, conforme el régimen cambiario vigente.

la República) Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el
día siguiente de su publicación en el diario oficial.
ARTICULO 25. (Del Decreto Número 18-04 del Congreso de la ARTÍCULO 48. TRANSITORIO. PERÍODO DE LIQUIDACIÓN
República). Transitorio. Período de liquidación extraordinario. EXTRAORDINARIO. Para los efectos de lo que establece
En virtud de las modificaciones establecidas en el presente decreto, el artículo 25 del Decreto número 18-04 del Congreso de la
para los contribuyentes que se acojan al régimen establecido en el República, los contribuyentes que previo a la vigencia de dicho
artículo 72 y las personas individuales que obtengan ingresos por la Decreto, tuvieren el período de liquidación anual del 1 de julio al 30
prestación de servicios personales en relación de dependencia de de junio y que se acojan al régimen de tributación establecido en el
acuerdo al artículo 43, ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 72 de la Ley, para el acreditamiento al período de liquidación
que previo a la vigencia de ésta ley tuvieren el período de liquidación extraordinario de los pagos trimestrales correspondientes a los
anual del 1 de julio al 30 de junio, se establece un período meses de julio a septiembre y octubre a diciembre de 2004, deberán
extraordinario de liquidación definitiva del impuesto, comprendido del efectuar los pagos de dichos trimestres cuando corresponda o
uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro. proceder conforme lo establece el artículo 11 literal b) del Decreto
número 19-04 del Congreso de la República, Ley del Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
PAGINA
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO

República). Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia
nacional con el voto favorable de más de las dos terceras partes del
número total de diputados que integran el Congreso de la República,
aprobado en un solo debate y entra en vigencia el día uno de julio de dos
mil cuatro.

República de Guatemala). Vigencia. El presente decreto fue
declarado de urgencia nacional con el voto favorable de más de las dos
terceras partes del número total de diputados que integran el Congreso
de la República, aprobado en un solo debate y entrará en vigencia el día
siguiente de su publicación en el diario oficial.

República de Guatemala). Vigencia. El presente Decreto entrará en
vigencia ocho días después de su publicación en el Diario Oficial.
ARTÍCULO 3. (Del Decreto Número 77-2005 del Congreso de la

República de Guatemala). La Superintendencia de Administración
Tributaria velará porque la presente norma se aplique en concordancia
con la legislación vigente.
ARTÍCULO 4. (Del Decreto Número 77-2005 del Congreso de la

República de Guatemala). El presente Decreto entrará en vigencia el
uno de enero de dos mil seis y deberá ser publicado en el Diario Oficial.

PAGINA
CONCORDADOS)
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY REGLAMENTO
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y

CUMPLIMIENTO. DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO COMUNÍQUESE,
LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA A LOS NUEVE
DIAS DEL MES DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
DOS.
OSCAR BERGER PERDOMO

EDMOND MULET
PERSIDENTE
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO EVERARDO RAMIREZ YAT María Antonieta de Bonilla
MINISTRA DE FINANZAS PÚBLICAS
SECRETARIO SECRETARIO
Secretario General de la Presidencia

PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos de la República.
noventa y dos. Jorge Raúl Arroyave Reyes
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la República
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
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LEGISLACION TRIBUTARIA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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SI NECESITA O DESEA VOLVER A LA PAGINA 0002 - INDICE DE CONTENIDOS

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

OBJETO ARTICULO 1 PAG. 0008 REVALUACION A. FIJOS ARTICULO 14 PAG. 0023

CAMPO DE APLICACION ARTICULO 2 PAG. 0008 ARRENDAMIENTO ARTICULO 15 PAG. 0027

CONTRIBUYENTES ARTICULO 3 PAG. 0008 DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

DE LAS EXENCIONES PORCENTAJES DE DEPREC. ARTICULO 19 PAG. 0030

ELEMENTO TEMPORAL DEL AMORTIZACION ACT. MINERAS ARTICULO 22 PAG. 0032

CESION DE DERECHOS, USO Y DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

PAG. ANTERIOR CONTINUA…

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

RENTAS PRESUNTAS POR

EMPRESAS DE TRANSPORTE EXPLOTACION PETROLERA ARTICULO 42 PAG. 0067

TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

PAG. ANTERIOR CONTINUA…

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

GASTOS EN ACTIVIDADES ARTICULO 50 PAG. 0080 IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA

EMPRESAS DE CONSTRUCCION PAGOS TRIMESTRALES ARTICULO 61 PAG. 0091

PERSONAS INDIVIDUALES INTERMEDIARIOS ARTICULO 69 PAG. 0104

PAG. ANTERIOR CONTINUA…

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

NORMA LEGAL IR A NORMA LEGAL IR A

DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO

PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE DE LOS EPIGRAFES ARTICULO 80 PAG. 0117

PAGOS EN EXCESO DE LAS DENOMINACIONES ARTICULO 81 PAG. 0117

REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO PARA EFECTOS APLICACIÓN

ORGANO DE APLICACION ARTICULO 73 PAG. 0112 REGLAMENTO ARTICULO 19 PAG. 0119

CARÁCTER CONFIDENCIAL DEROGATORIAS ARTICULO 20 PAG. 0119

PAG. ANTERIOR CONTINUA…

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

PUBLICACIÓN DEL TEXTO

REGLAMENTO ARTICULO 40 PAG. 0123

VIGENCIA ARTICULO 41 PAG. 0123

VIGENCIA ARTICULO 8 PAG. 0124

VIGENCIA ARTICULO 26 PAG. 0125

VIGENCIA ARTICULO 2 PAG. 0125

VIGENCIA ARTICULO 3 PAG. 0125

DEBERES DE SAT ARTICULO 3 PAG. 0125

VIGENCIA ARTICULO 4 PAG. 0125

PAG. ANTERIOR CONTINUA…

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

DECRETO NÚMERO 26-92 ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 206 - 2004

Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura CONSIDERANDO:

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN DEL OBJETO DEL REGLAMENTO

ARTICULO 2. Campo de aplicación. Quedan afectas al impuesto

ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto,

PAG. ANTERIOR CONTINUA… VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o

Todas las personas individuales que cumplan la mayoría de edad CAPÍTULO II

1. Personas individuales que desarrollan actividades mercantiles o

PAG. ANTERIOR CONTINUA… VOLVER AL INDICE

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

2. Personas individuales que desarrollan actividades no

a) Cédula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y,

4. Personas Jurídicas que desarrollan actividades mercantiles,

a) Testimonio de la escritura pública de su constitución;