Professional Documents
Culture Documents
Toate constatările făcute cu ocazia executării lucrărilor de audit sau a efectuării verificării
unor situaţii de fapt (ex. starea fizică a unor mijloace fixe, circuitul sau circulaţia unor fluxuri sau
documente, stabilirea incompatibilităţilor între funcţiile exercitate de anumiţi salariaţi etc.) sau
efectuarea unor descrieri, calcule sau comentarii ale unor date şi/sau informaţii se vor consemna
în "foi de lucru", care pot fi întocmite potrivit modelului alăturat.
Natura lucrărilor efectuate trebuie atent documentată pe fiecare foaie de lucru. Utilizarea unor
simboluri pentru sintetizarea naturii acestor lucrări, permite o mai bună urmărire a evoluţiei
(mersului) acestor lucrări evitând repetarea unei lungi descrieri pentru fiecare operaţie de aceeaşi
natură. Exemple de coduri utilizate pentru simbolizarea anumitor operaţii, pot fi:
X = control aritmetic;
Y = examinarea documentului justificativ (trebuie precizată natura documentului);
∆ = verificarea cu contabilitatea (trebuie precizată natura verificării);
T = verificare cu Cartea mare;
Atât în faza de orientare şi planificare a auditului cât şi pe parcursul executării lucrărilor,
pentru obţinerea informaţiilor necesare, pentru stabilirea unor situaţii de fapt sau pentru
confirmarea unor date, corelării de date sau concluzii, se poate utiliza tehnica interviului
(chestionare dinainte stabilite).
Unele informaţii primite sau analizate în cursul diferitelor etape ale auditului pot fi folosite pe
toată durata mandatului. Ele nu au nevoie să fie cercetate în fiecare an. Clasarea lor într-un dosar
separat, numit dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioară după aducerea lor la zi.
Dosarul permanent permite evitarea repetării în fiecare an a unor lucrări şi transmiterea de la un
exerciţiu la altul a elementelor de cunoaştere a întreprinderii.
Dosarul permanent permite evitarea repetării în fiecare an a unor lucrări şi transmiterea de la
un exerciţiu la altul a elementelor de cunoaştere a întreprinderii.
Elementele cele mai caracteristice conţinute de dosarul permanent sunt:
- fişa de caracterizare;
- scurt istoric al întreprinderii;
- organigrame;
- persoanele care angajează întreprinderea;
- conturile anuale ale ultimelor exerciţii;
- note asupra organizării sectorului de activitate, producţie etc.;
- note asupra statutului;
- procese verbale ale Consiliului de administraţie şi Adunării generale;
- structura grupului;
- contracte, asigurări.
Dosarul permanent se organizează în secţiuni (părţi) care uşurează clasarea documentelor şi
consultarea lor. Fiecare secţiune poate fi materializată printr-un despărţitor comportând un sumar
al conţinutului. Ţinerea la zi se efectuează pe suma indicând data introducerii documentului.
Dosarul permanent (P) comportă secţiunile (părţile) A-F, după cum urmează:
- P.A. "Generalităţi": identificarea întreprinderii, organizarea şi documentarea generală;
- P.B. "Control intern": analiza diferitelor secţiuni;
- P.C. "Conturi anuale" ale ultimelor trei exerciţii;
- P.D. "Analize permanente" ale principalelor rubrici ale conturilor anuale;
- P.E. "Fiscal şi social": documente privind mediul fiscal şi social al întreprinderii;
- P.F. "Juridic" statute, procese-verbal ale Consiliului de administraţie şi Adunării generale,
diverse contracte (sau extrase din aceste documente) care pot avea o incidenţă asupra certificării
sau verificării specifice.
Pentru a-şi îndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:
- ţinut la zi;
- să fie eliminate informaţiile perimate;
- să nu conţină documente voluminoase ale întreprinderii (ci numai extrasele acestora).
De fiecare dată când se lucrează asupra unor posturi din conturile anuale sau în alte domenii
auditorul poate:
- cerceta dacă informaţiile privind subiectul respectiv se găsesc în dosarul permanent;
- prevede aducerea la zi a dosarului permanent.
* *
Bibliografie:
1. Ares Alivin A. Auditing an integrated approach, Potice Hall
International Editions, 1994.
2. Brilman J., Maire C. Manuel d'évaluation des entreprises Les
Editions d'organisation, 1993.
3. Boulescu M., Ghiţă M. Control financiar şi expertiză contabilă,
Editura Mondo-ec., Craiova, 1992.
4. Boulescu M. Curtea de Conturi; Tradiţie şi actualitate,
Editura Romfel, Bucureşti, 1993.
5. Boulescu M., Ghiţă M. Control financiar şi expertiză contabilă,
Editura Edificiul, Bucureşti, 1996.
6. Boulescu M., Ghiţă M. Control financiar, Editura Eficient,
Bucureşti, 1997
7. Buşe G., coordonator Dicţionarul complet al economiei de piaţă,
Editura Societatea Informaţia, Bucureşti,
1994.
8. Capron M. Contabilitatea în perspectivă, Editura
Humanitas, Bucureşti, 1994.
9. Clocotici D., Dolul şi frauda în dreptul comercial. Frauda
Gheorghiu Gh. fiscală, Editura Lumina Lex, Bucureşti, 1996.
10. Clocotici D., Evaziunea fiscală, Editura Lumina Lex,
Gheorghiu Gh. Bucureşti, 1996.
11. Colasse B. Contabilitate comercială, ed. a IV-a, Editura
Moldova, 1995.
12. Ciurileanu Radu Controlul propriu al agenţilor economici,
Editura economică, Bucureşti, 1996.
13. Darie V. şi colab. Manualul expertului contabil şi al contabilului
autorizat, Editua Agora, Bacău, 1995.
14. Feleagă N., Ionaşcu I. Tratat de contabilitate financiară, Editura
Economică 1998
15. GAAP Generally Accepted Accounting Principles
16. GAAS Generally Accepted Auditing Standard
17. Hubbard Johnson "Auditing".
18. HBS Miller "Comprehensive Generally Accepted
Auditing Standards", 1993.
19. Hirigoyen G., Degos J.G. Evaluation des sociétés et de leurs titres,
Vuibert Gestion, Paris, 1988.
20. Jornescu C. Gestiunea bunurilor, Editura Lumina,
Bucureşti, 1990.
21. Oană Gh. Cartea cenzorilor, Editura Saeculum,
Bucureşti, 1995.
22. F. Lefebvre Mémento pratique comptable - 1991 - Ed. F.
Lefebvre, 1991.
23. R. Lavand et J. Albaut Rations et gestion de l'entreprise, Dunod,
Paris, 1989.
24. Munteanu V. Control şi audit financiar, Editura Lucman Serv,
Bucureşti, 1998
25. Munteanu V. Contabilitatea financiară a întreprinderilor
(vol. I şi vol. II), Editura Lucman Serv,
Bucureşti, 1999.
26. Munteanu V. Control şi audit financiar contabil, Universitatea
Munteanu M. Româno -Americană, Bucureşti, Editura
Zuca Şt. Sylvi, 2000.
27. Munteanu V. Contabilitatea financiară a înteprinderilor,
Zuca M. vol I şi II, Universitatea Româno-Americană, Zuca Şt.
Bucureşti, Editura Sylvi, 2000.
Ţînţă A.