‫تحليل العلقة بين التكاليف‬

‫و الحجم و الرباح‬
‫‪Cost-Volume-Profit‬‬
‫‪(CVP) Analysis‬‬
‫اعداد ‪ :‬سلوى عثمان‬

‬المنتجات‬ ‫‪ .‬حجم المبيعات المستهدف لتحقيق مستوى ربحيــة معيــن *‬ ‫*‬ .‬تحليل التعـــادل *‬ ‫‪ .‬الرفــع التشغيـــلى *‬ ‫تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم و الربــاح فى حالة تعدد‬ ‫‪ .‬مفهوم فائض المساهمـــة *‬ ‫‪ .‫المحتـــــــوى‬ ‫‪ .‬مفهوم نسبة فائض المساهمـــة *‬ ‫‪.‬مقـــــدمة *‬ ‫‪ .‬نقطة التعادل و حد المــان *‬ ‫‪ .

‬التكلفة المتغيرة للوحدة *‬ ‫اجمالى التكاليف الثابتة *‪.‬‬ ‫فهذا التحليل من العوامل الحاكمة للعديد من القرارت مثل المفاضلة بين المنتجات ‪،‬‬ ‫تسعير المنتجات ‪ ،‬المفاضلة بين مجالت استخدام الطاقة النتاجية ‪ .‬‬ ‫‪ .‬‬ ‫تشكيلة المنتجات *‪.‬أسعار بيع المنتجات *‬ ‫حجم أو مستوى النشاط * ‪.‬ويساعد‬ ‫‪ :‬هذا النموذج فى الجابة على العديد من السئلة‬ .‫مقدمـــــــــــة‬ ‫يهتم تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم و الرباح بدراسة العلقات التشابكية بين‬ ‫‪ :‬العوامل التية‬ ‫‪ .

‫مقــــــــدمة‬ ‫ما هو أثر قرار زيادة سعر البيع بنسبة ‪ %5‬على صافى الدخل ؟ ‪-‬‬ ‫اذا أمكن تخفيض التكاليف الصناعية المتغيرة ‪ %7‬فكم وحدة يجب بيعها لتحقيق صافى دخل قدره ‪ 200000‬جنيه؟‪-‬‬ ‫اذا منحت الشركة سعر خاص خلل فترة معينة ‪ ،‬فما هو أثر ذلك على اليرادات و التكاليف‪-‬‬ ‫و الرباح ؟‬ ‫اذا قررت ادارة الشركة زيادة موازنة العلن بمبلغ ‪ 100000‬جنيه ‪ ،‬فكم وحدة يجب أن يتم‪-‬‬ ‫بيعها لتغطية الزيادة فى التكاليف الثابتة ؟‬ ‫من اسم هذا التحليل يجب أن نعلم أنه سيفيد فى دراسة كيف أن اليرادات الكلية و التكاليف الكلية‬ ‫) و بالتالى الرباح ( سوف تتغير مع التغيرات فى حجم المبيعات) كمية‪،‬قيمة‪،‬تشكيلة (‬ .

‬و اذا لم يكفى فائض المساهمة فى تغطية كل التكاليف الثابتة‬ ‫‪ ،‬فان الجزء غير المغطى من التكاليف الثابتة سيمثل خسائر ‪ .‫مفهوم فائض‬ ‫المساهمة)‪Contribution Margin(C\M‬‬ ‫يعتبر مفهوم فائض المساهمة من المفاهيم الهامة فى مجال تحليل الربحية ‪ .‬كما أنه فى حالة عدم تغطية ايراد‬ ‫المبيعات للتكاليف المتغيرة ‪ ،‬فسينتج فائض مساهمة سالب ‪ ،‬و تكون الخسائر فى هذه الحالة متمثلة فى‬ ‫‪ .‬و هو يشير الى الفائض‬ ‫الذى يتم تقديمه من ايراد المبيعات بعد تغطية التكاليف الثابتة أول على المستوى الجمالى ‪ ،‬ثم تحقيق‬ ‫قدر من الرباح المستهدف تحقيقها ثانيا ‪ .‬الجزء الذى لم يتم تغطيته من التكاليف المتغيرة بالضافة الى التكاليف الثابتة كاملة‬ ‫على مستوى الوحدة‬ ‫الجمالى‬ ‫البند‬ ‫‪300‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫) ايراد المبيعات ) ‪ 500‬وحدة‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تكاليف متغيرة )‪(-‬‬ ‫فائض المساهمة‬ ‫تكاليف ثابتة )‪(-‬‬ ‫صافى الدخل‬ .

‬أو التعادل بين فائض المساهمة و التكاليف الثابتة ‪ .‬وعدد الوحدات الذى‬ ‫‪ :‬سيحقق ذلك سيكون عند مستوى ‪ 400‬وحدة كما يلى‬ ‫على مستوى الوحدة‬ ‫الجمالى‬ ‫البند‬ ‫‪300‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫) ايراد المبيعات ) ‪ 400‬وحدة‬ ‫‪200‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫تكاليف متغيرة )‪(-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫فائض المساهمة‬ ‫‪40000‬‬ ‫تكاليف ثابتة )‪(-‬‬ ‫صفر‬ ‫صافى الدخل‬ .‫مفهوم فائض‬ ‫المساهمة)‪Contribution Margin(C\M‬‬ ‫واذا تم بيع وحدات بعدد يكفى لتوليد فائض مساهمة يساوى ‪ 40000‬ج ‪ ،‬أى يغطى التكاليف الثابتة‬ ‫كاملة ‪ ،‬اى أن الخسائر ستساوى صفر ‪ ،‬فان هذا سيعنى تحقيق التعادل بين اليرادات الكلية و التكاليف‬ ‫الكلية ) متغير ‪ +‬ثابت ( ‪ .

‫مفهوم فائض‬ ‫المساهمة)‪Contribution Margin(C\M‬‬ ‫و بعد تحقيق مبيعات قدرها ‪ 400‬وحدة ‪ ،‬فان أى وحدة مبيعات اضافية ستحقق صافى ربح يساوى‬ ‫فائض المساهمة للوحدة ‪ .‬فعلى سبيل المثال مبيعات ‪ 401‬وحدة ستحقق صافى دخل قدره ‪ 100‬ج‬ ‫‪ :‬فائض المساهمة للوحدة ( كما يلى (‬ ‫على مستوى الوحدة‬ ‫الجمالى‬ ‫البند‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪120300‬‬ ‫‪80200‬‬ ‫‪40100‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫) ايراد المبيعات ) ‪ 401‬وحدة‬ ‫تكاليف متغيرة )‪(-‬‬ ‫فائض المساهمة‬ ‫تكاليف ثابتة )‪(-‬‬ ‫صافى الدخل‬ .

‫مفهوم فائض‬ ‫المساهمة)‪Contribution Margin(C\M‬‬ ‫لكن يجب أن يلحظ أن هذا يرتبط بحالة زيادة كمية المبيعات عن مبيعات التعادل ‪،‬‬ ‫بما يعنى أنه قد تم تغطية التكاليف الثابتة بالكامل ‪ ،‬لكن فى حالة اذا كانت كمية‬ ‫المبيعات ) ‪ 350‬وحدة ( ‪ ،‬أى أقل من حجم التعادل بما يعادل ‪ 50‬وحدة ففى هذه‬ ‫الحالة فان صافى الخسائر سيعادل فائض مساهمة ‪50‬وحدة و يمكن بيان ذلك كما‬ ‫‪ :‬يلى‬ ‫على مستوى الوحدة‬ ‫‪300‬‬ ‫الجمالى‬ ‫‪105000‬‬ ‫البند‬ ‫) ايراد المبيعات ) ‪ 350‬وحدة‬ ‫‪200‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫تكاليف متغيرة )‪(-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫فائض المساهمة‬ ‫‪40000‬‬ ‫تكاليف ثابتة )‪(-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫صافى الخسارة‬ .

‬جنيه ) ‪25‬وحدة * ‪ 300‬جنيه ( و سيترتب عليها زيادة فى صافى الدخل كالتى‬ ‫الزيادة فى صافى الدخل = الزيادة فى قيمة المبيعات * نسبة فائض المساهمة‬ ‫=‬ ‫‪ X 7500‬جنيها ‪33% = 2475‬‬ ‫و فى التطبيق العملى ‪ ،‬يجد أغلب المديرين أن استخدام نسبة فائض المساهمة اكثر سهولة من استخدام مفهوم‬ ‫فائض المساهمة للوحدة فى تقدير الثر على ربحية الشركة خاصة فى حالة تعدد المنتجات ‪ ،‬على أساس أن‬ ‫النسبة تسهل المقارنة بين المنتجات ‪ .‬ففى المثال‬ ‫السابق نجد أن نسبة فائض المساهمة ‪ .‬فمثل زيادة قيمة المبيعات بمقدار ‪ 25‬وحدة سوف يؤدى الى زيادة قيمةالمبيعات بمقدار ‪7500‬‬ ‫‪ .‬أيضا‪ .‬بافتراض عدم حدوث تغيير فىالتكاليف الثابتة‬ ‫و هذا يعنى أنه يمكننا أن نحسب أثر الزيادة فى قيمة المبيعات على صافى الدخل عن طريق ضربها فى نسبة‬ ‫فائض المساهمة ‪. %33‬معنى ذلك أن كل جنيه اضافى فى المبيعات سيؤدى الى‬ ‫تحقيق زيادة فى فائض المساهمة بمقدار ‪ 33‬قرش ‪ ،‬و كذلك زيادة فى صافى الدخل بمقدار ‪ 33‬قرش‬ ‫‪ .‬فهذه النسبة تشير الى‬ ‫مقدار التغيير فى فائض المساهمة نتيجة تغير مقداره جنيه واحد من اجمالى المبيعات ‪ .‬نسبة فائض مساهمة‬ .‫مفهوم نسبة فائض المساهمة‬ ‫)‪Contribution Margin Ratio(C\M Ratio‬‬ ‫يشير مصطلح نسبة فائض المساهمة الى نسبة فائض المساهمة الى المبيعات ‪ .‬كما أن المديرين بطبيعة الحال سوف يبحثون عن المنتج الذى يحقق أعلى‬ ‫‪.

‫الرفع‬ ‫التشغيلى‪Operating Leverage‬‬ ‫يعتمد هذا المفهوم على كيف يمكن احداث زيادة كبيرة فى الرباح‬ ‫النسبة المئوية للزيادة فى الربح ( باستخدام زيادة بنسبة أقل فى (‬ ‫‪ .‬المبيعات‬ ‫ويمكن قياس درجة الرفع التشغيلى عند مستوى مبيعات معين‬ ‫‪ :‬باستخدام الصيغة التية‬ ‫درجة الرفع التشغيلى = فائض المساهمة ‪ /‬صافى الدخل‬ ‫فمثل اذا كانت درجة الرفع التشغيلى = ‪4‬‬ ‫تعنى أن نسبة التغير فى الرباح ستكون أربعة أضعاف نسبة التغير فى‬ ‫‪ .‬المبيعات‬ .

‬أو التى يتحقق عندها تساوى اجمالى فائض‬ ‫المساهمة مع التكاليف الثابتة ‪ .‫تحليل‬ ‫التعادل‪Break-even Analysis‬‬ ‫تحليل التعادل أحد الجزاء الهامة فى تحليل العلقة بين التكاليف و‬ ‫الحجم و الرباح و نقطة التعادل هى كمية ) أو قيمة ( المبيعات‬ ‫التى يتحقق عندها تساوى اجمالى اليرادات مع اجمالى التكاليف‬ ‫) ثابتة ‪ +‬متغيرة ( ‪ .‬و يتم تحديد نقطة التعادل باستخدام‬ ‫‪ :‬الطريقة التية‬ ‫كمية مبيعات التعادل = التكاليف الثابتة ‪ /‬فائض المساهمة للوحدة =‬ ‫‪ 400 = 100 / 40000‬وحدة‬ ‫قيمة مبيعات التعادل = التكاليف الثابتة ‪ /‬نسبة فائض المساهمة =‬ ‫‪ 120000 = %33 / 40000‬جنيه‬ .

‬ثابتة‬ ‫حجم النشاط‬ ‫حـد المـــــــان‬ .‫تحليل‬ ‫التعادل‪Break-even Analysis‬‬ ‫التكلفة ‪ /‬اليراد‬ ‫فائض‬ ‫المساهمة‬ ‫نقطة التعادل‬ ‫ت‪ .

‬و لذلك فاننا يمكن أن نصيغ العلقة التالية بين قيمة مبيعات حد المان و بين‬ ‫‪ :‬صافى الربح‬ ‫صافى الربح = كمية ) قيمة (مبيعات حد المان × قيمة ) نسبة ( فائض المساهمة‬ .‫نقطة التعادل و حد‬ ‫المان‪Margin of safety‬‬ ‫‪ :‬يمكن تعريف حد المان بأنه يمثل زيادة المبيعات المخططة عن حجم مبيعات التعادل ‪ .‬أى أن‬ ‫حد المان ) كمية ‪ /‬قيمة ( = المبيعات المخططة ) كمية ‪ /‬قيمة ( )‪ (-‬مبيعات التعادل‬ ‫) كمية ‪ /‬قيمة (‬ ‫و يمثل حد المان القدر الذى يمكن أن تنخفض به مبيعات المنشاة قبل أن تتحقق خسائر ‪.‬‬ ‫ويجب أن يلحظ أن قيمة مبيعات حد المان تستخدم فقط فى تغطية التكاليف المتغيرة لمبيعات‬ ‫حد المان ‪ ،‬و المتبقى يمثل ربحا صافيا حيث أنه يكون قد تم تغطية التكاليف الثابتة كاملة من‬ ‫مبيعات التعادل ‪ .‬وهذا يعنى أن فائض المساهمة الذى تحققه مبيعات حد المان سيتساوى مع‬ ‫صافى الربح ‪.

‬من العوامل الساسية التى تسبب تغييرات فى أرباح المنشأة‬ ‫‪ .‬دراسة تأثير تشكيلة المبيعات على أرباح الشركة‬ ‫‪ .‫تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم و الرباح فى‬ ‫حالة تعدد المنتجات‬ ‫‪ :‬يتناول تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم والرباح فى حالة تعدد المنتجات العديد من القضايا مثل‬ ‫‪ .‬و التغيير فى نسب تشكيلة المبيعات يعتبر‬ ‫‪ .‬كيفية تحديد نقطة التعادل فى حالة تعدد المنتجات باستخدام مفهوم متوسط نسبة فائض المساهمة‬ ‫متوسط نسبة فائض المساهمة = نسبة التشكيلة * نسبة فائض المساهمة‬ ‫يتمثل مفهوم تشكيلة المبيعات فى التكوين النسبى للمنتجات التى يتضمنها رقم المبيعات الجمالى للشركة ككل ‪ .‬و يوضح المثال التالى كيفية اجراء تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم و الرباح فى حالة تعدد المنتجات‬ .‬فالرباح تكون أكبر اذا نجحت المنشأة فى‬ ‫زيادة نسبة المنتجات ذو الفائض المساهمة العلى فى تشكيلة المبيعات ‪ .‬و‬ ‫دائما تحاول الدارة أن تختار التكوين النسبى الذى يحقق افضل مستوى للربحية ‪ .‬فمستوى الرباح عادة ماتعتمد‬ ‫الى حد ما على نسب تشكيلة المبيعات التى تنجح المنشاة فى تحقيقها ‪ .

‫تحليل العلقة بين التكاليف و الحجم و الرباح فى‬ ‫حالة تعدد المنتجات‬ ‫متوسط نسبة‬ ‫فائض المساهمة‬ ‫نسبة فائض‬ ‫المساهمة‬ ‫نسبة التشكيلة‬ ‫المنتج‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫)المنتج )ا‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪80%‬‬ ‫)المنتج )ب‬ ‫متوسط نسبة فائض المساهمة‬ ‫‪45%‬‬ ‫قيمة مبيعات التعادل = التكاليف الثابتة ‪ /‬متوسط نسبة فائض المساهمة‬ ‫=‬ ‫ج ‪40000 / 45% = 88888‬‬ ‫المنتج )ا( = ‪ 17777= %20 *88888‬جنيه‬ ‫المنتج )ب( =‪71111 =%80 *88888‬جنيه‬ .

‬الثابتة فقط ‪ ،‬و لكن يجب أن يتبقى قدرا فى صورة ربح صافى و بالمقدار المستهدف‬ ‫اذا كان الربح المستهدف فى صورة رقم ربح معين‬ ‫فائض المساهمة للوحدة ‪)/‬كمية المبيعات المستهدفة = التكاليف الثابتة ‪+‬رقم الربح المستهدف‬ ‫قيمة المبيعات المستهدفة = ) التكاليف الثابتة ‪ +‬رقم الربح المستهدف ( ‪ /‬نسبة فائض المساهمة‬ ‫اذا كان الربح المستهدف فى صورة نسبة ربح معين‬ ‫) قيمة المبيعات المستهدفة = التكاليف الثابتة ‪ ) /‬نسبة فائض المساهمة – نسبة الربح المستهدف‬ .‬ولكن فى حالة وجود هدف لتحقيق‬ ‫مستوى ربح معين ‪ ،‬فان هذا سيعنى أن فائض المساهمة الواجب تحقيقه يجب أل يغطى التكاليف‬ ‫‪ .‫حجم المبيعات المستهدفة لتحقيق مستوى ربحية‬ ‫مستهدف‬ ‫بنفس المنطق المستخدم لتحديد حجم مبيعات التعادل ‪ ،‬يمكن أن نحدد حجم المبيعات المستهدفة‬ ‫اللزم لتحقيق مستوى ربحية مستهدف ‪.‬فنحن فى معادلة نقطة التعادل المعروفة ‪ ،‬نحدد فائض‬ ‫‪ ،‬المساهمة الذى يكفى لتغطية التكاليف الثابتة فقط‬ ‫و هذا يعنى أن رقم الربح عند هذه النقطة يساوى صفر ‪ .

‬لنهتدى لول ان هدانا ال‬ ‫صدق ال العظيم‬ .‫الحمد ل الذى هدانا لهذا و ماكنا‬ ‫‪ .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful