REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD “SANTA MARÍA”

DECANATO DE POST-GRADO
ESPECIALIZACIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
1er. SEMESTRE TURNO: NOCHE SECCIÓN: “C”
CÁTEDRA: TRIBUTACIÓN ESPECIAL

CRÉDITOS FISCALES

PROFESOR : Oswaldo Rangel

Realizado por:
Dabragny M. Tovar, Carmen E. Francia, Julio C. Salazar, María M.
Quintero, Edem Valencia
 INTRODUCCIÓN

Los Créditos Fiscales son los totales de los I.V.A.s soportados

por los contribuyentes, por los bienes y servicios que ha recibido de
sus proveedores y cuyo monto podrá restar del débito fiscal.
Cuando se tiene un crédito fiscal por I.V.A.s la única forma de
recuperar el impuesto soportado en las facturas de compra es
descontándolos de los I.V.A.s que se tenga que depositar en el
Banco a la orden del Fisco.

Se dice que el Crédito Fiscal en materia de I.V.A. constituye

un elemento técnico dentro del procedimiento de determinación de
la respectiva cuota impositiva, que sólo será aplicado a los efectos
de la deducción o sustracción de los débitos fiscales generados.

Así como también los contribuyentes soportan los totales del

I.V.A, estos también tienen algunos medios o mecanismos para
recuperarlo, estableciendo la Ley del Impuesto al Valor Agregado el
procedimiento para la recuperación de créditos fiscales ante la
Administración Tributaria, tanto para los bienes y servicios
importados, como para los exportados.

A parte de todo lo hablado anteriormente, algunos Decretos

establecen la etapa o proyectos preoperativos, la cual es un
proceso que establece la puesta en marcha, es decir, el lapso que
transcurra desde la inversión, instalación y arranque y puesta en
marcha del proyecto o empresa, hasta que se inicie la producción
con fines comerciales o la prestación de servicios, atribuibles al
proyecto específico individualmente determinado.

Por otra parte, encontramos los DRAW-BACK, siendo un Régimen

de los Impuestos de Importación, así como también es un Régimen
Aduanero Especial, permitiendo la devolución de impuestos de
ciertas materias primas importadas.
 “CRÉDITOS FISCALES”

CONCEPTO Y NORMATIVA APLICABLE

Los Créditos Fiscales son derechos de créditos originados por

el pago en exceso de impuestos nacionales tales como: Impuesto
Sobre La Renta (ISLR), Impuesto a los Activos Empresariales
(LIAE), Impuestos Aduanales, etc. Los más frecuentes son los
originados por el exceso derivado de la retenciones de ISLR y/o
declaración estimada. Estas retenciones son anticipos de impuesto,
las cuales pueden ser utilizadas por el contribuyente o pueden ser
cedidas a un tercero para que este las compense con sus deudas
tributarias establecidas en el artículo 46 del Código Orgánico
Tributario.

Artículo 46. “La compensación extingue de pleno derecho y

hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y
exigibles del contribuyente por concepto de tributos, así como
de intereses, multas, costas procesales y cualesquiera otros
accesorios, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por los más antiguos, aunque provengan de
distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo
sujeto activo.

El contribuyente o su cesionario podrán oponer la

compensación en cualquier momento en que deban cumplir
con la obligación de pagar tributos, multas, costas y otros
accesorios o frente a cualquier reclamación administrativa o
judicial de los mismos. En tales casos, la Administración
Tributaria procederá a verificar la existencia, liquidez y
exigibilidad de dicho crédito y a pronunciarse sobre la
procedencia o no de la compensación opuesta.

Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación

frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de
extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos
invocados por ellos. En ambos casos, contra la decisión
administrativa, procederán los recursos consagrados en este
Código.

PARÁGRAFO PRIMERO: La compensación no será oponible

salvo disposición en contrario, en los impuestos indirectos,
cuya estructura y traslación prevea la figura del denominado
crédito fiscal.

PARÁGRAFO SEGUNDO: En los casos de impuestos

indirectos, cuyas normas prevean la devolución del impuesto,
por la exportación de bienes muebles o prestación de
servicios, la compensación sólo será oponible previa
autorización de la Administración Tributaria”.

Para que el contribuyente que ha soportado una factura con

su I.V.A correspondiente pueda incluir dicho impuesto como crédito
fiscal y rebajarlos de esta manera de sus débitos fiscales, deben
darse ciertos requisitos que consta en el artículo 33 y siguientes de
la Ley y el artículo 55 del Reglamento.

Estos requisitos son:

1) La compra debe corresponder a costos o gastos propios de la

actividad económica habitual del contribuyente.
2) Estos egresos deberán corresponder a adquisiciones e
importaciones de bienes del activo circulante (mercancías) a del
activo fijo (equipos) o de las prestaciones de servicios
relacionadas con ambos activos.
3) También generan crédito fiscal los impuestos soportados por
causa de los gastos generales necesarios del contribuyente.
4) Es condición indispensable además que el I.V.A se haya
consignado en la factura en forma separada del precio.
5) De acuerdo con el artículo 30 de la Ley, las facturas que no
cumplan los requisitos legales o que hayan sido otorgadas por
quienes no sean contribuyentes ordinarios registrados como
tales, no generen crédito fiscal a favor del adquirente. De aquí se
deduce que el adquieren que pretenda gozar de crédito fiscal por
 una compra, no debe pagar I.V.A al proveedor o profesional que
le presente una factura que no esté todo en regla.

Como se da el caso de que en muchas empresas que vendan

tanto productos gravables como exentos, por ejemplo una farmacia
o un supermercado, el contribuyente deberá efectuar un prorrateo
tal como se establece en la Ley.

Dentro de los cuatro pilares del I.V.A encontramos que este

impuesto descansa sobre dichos pilares en cuanto a los intereses
del Fisco se refiere:

a) El Débito Fiscal
b) El Crédito Fiscal
c) Las Facturas
d) La Contabilidad

Siendo el Crédito Fiscal, es decir, el total de los I.V.A.s

soportados por dicho contribuyente por los bienes y servicios que
ha recibido de sus proveedores y cuyo monto podrá restar del
débito fiscal.

Cuando se tiene un crédito Fiscal por I.V.A.s la única forma de

recuperar el impuesto soportado en las facturas de compra es
descontándolo de los I.V.A.s que se tenga que depositar en el
Banco a la orden del Fisco.

El llamado Crédito Fiscal en materia de I.V.A constituye un

elemento técnico dentro del procedimiento de determinación de la
respectiva cuota impositiva, que sólo será aplicado a los efectos de
la deducción o sustracción de los débitos fiscales generados.

Dicho elemento técnico, que a los efectos del I.V.A es llamado

Crédito Fiscal, debe distinguirse de los créditos contra la
Administración Tributaria Nacional por concepto de tributos o sus
accesorios en general, estos últimos constituyen verdaderas
acreencias del contribuyente contra el Fisco por concepto de pago
indebido de tributos (por no estar obligado a dicho pago, o bien por
haberlos pagados en exceso) los cuales puede ser compensados
con otras deudas tributarias.
 La Administración Tributaria no comparte la opinión
interpretando que la compensación en los casos de Impuesto al
Valor Agregado no es procedente.

El Escritorio TPA difiere de la interpretación de la

Administración por cuanto ninguna de las normas establece
prohibiciones o limitaciones para el compensación de deudas
tributarias con acreencias o créditos tributarios del contribuyente
derivados del I.V.A, bien por el pago indebido del impuesto, o por el
pago en exceso del mismo.

Insisten que no puede equiparse el crédito fiscal que

constituye elemento de determinación del I.V.A, con los créditos o
acreencias que por concepto de tributos o sus accesorios,
incluyendo I.V.A, tenga el contribuyente en contra del Fisco
Nacional.

Existen diversas controversias con respecto a que si es

procedente la compensación del I.V.A con Impuesto sobre la Renta
pagado en exceso, debido a que recientes sentencias de los
Tribunales de lo Contencioso Tributario donde se considera
procedente la compensación de I.V.A con el Impuesto Sobre La
Renta, es decir, es procedente la compensación de las acreencias o
créditos tributarios derivados del pago de lo indebido o en exceso
del I.V.A, con otras deudas de índole tributario cuyo sujeto activo
sea el Fisco Nacional, independientemente de que corresponda a
impuestos directos o indirectos.

Sin embargo, la Sala Político Administrativo del Tribunal

Supremo de Justicia, en sentencia del 29 de marzo del 2001,
declaró o falló a favor del SENIAT, estableciendo que las deudas en
materia de I.V.A no podrán ser compensados con impuestos
pagados en exceso en el ISLR., es decir, que los contribuyentes no
podrán compensar el excedente pagado por concepto de Impuesto
Sobre La Renta, es decir, Créditos Fiscales, con deudas que
mantengan con el Fisco por concepto de Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 33 DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
establece que:

“Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del

impuesto establecido en esta Ley que generen débito fiscal o
se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán
derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por
los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre
que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la
actividad económica habitual del contribuyente y se cumplan
los demás requisitos previstos en esta Ley. El presente artículo
se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras
disposiciones contenidas en esta Ley”.

Artículo 35. “ Los créditos fiscales que se originen en la

adquisición o importación de bienes muebles corporales y de
servicios utilizados exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o
importación de bienes muebles o de servicios utilizados sólo
en parte en la realización de operaciones gravadas. Podrán ser
deducidos en una proporción igual al porcentaje que el monto
de las operaciones gravadas representen el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en los tres (3)
meses anteriores al período de imposición en que deban
procederse al prorrateo a que este artículo se contrae.
Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con
el aparte anterior, deberá efectuarse el prorrateo entre las
ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje
que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al total del
impuesto pagado al efectuar las adquisiciones o importaciones
de bienes muebles o de servicios”.

Artículo 36. “El monto de los créditos fiscales que, según lo

establecido en el artículo anterior, no fuere deducible, formará
parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto
de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser
traspasados para su deducción en períodos tributarios
posteriores, ni darán derecho a las compensaciones, cesiones
o reintegros previstos en esta Ley para los exportadores.

En ningún caso será deducible como créditos fiscales, el

monto del impuesto soportado por el contribuyente que exceda
del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del
derecho de quien se soportó el recargo indebido de pedir a su
vendedor o prestador de servicios, la restitución de lo que
hubiera pagado en exceso.
Tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal, el monto del
impuesto causado por las operaciones gravadas, que no haya
sido efectivamente pagado por el contribuyente que adquiere
los bienes o recibe los servicios.
Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles o
servicios, se requerirá que, además de tratarse de un
contribuyente ordinario, la operación que lo origine esté
debidamente documentada y que en la factura o documento
equivalente emitido se indique el monto del impuesto en forma
separada del precio, valor o contraprestación de la operación,
salvo en los casos expresamente previstos en esta Ley”.

PROCEDIMIENTOS PARA LA RECUPERACIÓN ANTE

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

En el Código Orgánico Tributario encontramos los siguientes

artículos referidos a la recuperación de créditos fiscales
estableciendo lo siguiente:

Artículo 43. “Los contribuyentes ordinarios que realicen

exportaciones de bienes o servicios, tendrán derecho a
recuperar los créditos fiscales generados por los insumos
representados en bienes y servicios adquiridos o recibidos con
ocasión de su actividad de exportación.

Si los exportadores efectuaren también ventas en el país, sólo

tendrán derecho a la recuperación de créditos fiscales
imputables a las ventas externas, aplicándose a estos efectos,
si no llevaren contabilidades separadas unas de otras, el
sistema de prorrata en las ventas internas y externas
efectuadas durante el período correspondiente. En todo caso,
el monto de los créditos fiscales recuperables conforme a este
artículo no podrá exceder de la cantidad que resultaría de
aplicar la alícuota impositiva fijada de conformidad con el
encabezamiento del artículo 27 de esta Ley, a la
correspondiente base imponible de los bienes o servicios
objeto de la exportación utilizada en el prorrateo.
La recuperación de los créditos fiscales sólo podrán efectuarse
de la siguiente manera:

1.- En primer lugar, se deducirán los créditos fiscales de los

débitos fiscales generados por el contribuyente con ocasión de
la realización de operaciones internas.
2.- El remanente no deducido será objeto de recuperación,
previa solicitud ante la Administración Tributaria, mediante la
emisión de certificados especiales por el monto del crédito
recuperable, los cuales podrán ser cedidos o utilizados para el
pago de tributos y sus accesorios.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la
procedencia de la solicitud presentada en un plazo no mayor
de sesenta (60) días continuos contados a partir de su
recepción, siempre que se haya cumplido todos los requisitos
que para tal fin haya establecido el Ejecutivo Nacional. En caso
de que el contribuyente ofrezca fianza suficiente que cubra el
monto de los créditos fiscales a recuperar, la Administración
Tributaria deberá decidir sobre la citada solicitud, en el plazo
de quince (15) días hábiles de formulada la misma.
3.- En caso de que la Administración se pronuncie
expresamente sobre la solicitud presentada dentro de los
plazos previstos en el numeral anterior, el contribuyente se
entenderá autorizado a imputar el monto de los créditos
fiscales contenidos en su solicitud, el pago de las deudas
tributarias líquidas y exigibles que tenga con el Fisco Nacional,
o a cederlos para los mismos fines.

La emisión de los certificados especiales establecida en

el numeral 2 de este artículo, asó como la autorización para
utilizar los créditos fiscales que se deriva de la falta de
pronunciamiento administrativo expreso previsto en el numeral
3, opera sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de la
Administración Tributaria, quien podrá en todo momento
determinar la improcedencia de la recuperación verificada.

El Ejecutivo Nacional establecerá el procedimiento para

hacer efectiva la recuperación en los términos aquí previstos,
así como los requisitos y formalidades que deban cumplir los
contribuyentes para su procedencia.

El presente artículo será igualmente aplicable a los

industriales y comerciantes de productos exentos que
exporten total o parcialmente los bienes o servicios propios de
su giro o actividad comercial, siempre y cuando estén inscritos
en el Registro de Contribuyente de este impuesto”.

Artículo 44. “A los fines del pronunciamiento previsto en el

artículo anterior, la Administración Tributaria deberá verificar,
en todo caso, el cumplimiento de los siguientes requisitos:

1.- La efectiva realización de las exportaciones de bienes o

servicios, con ocasión de las cuales se solicita la recuperación
de los créditos fiscales.
2.- La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los
períodos respecto de los cuales se solicita la recuperación.
3.- La importación y la compra interna de bienes y la recepción
de servicios, generadores de los créditos fiscales objeto de la
solicitud.

El Ejecutivo Nacional establecerá la documentación que

deberá acompañarse a la solicitud de la recuperación
presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el
cumplimiento de los requisitos previstos en este artículo”.

Artículo 45. “Los contribuyentes que se encuentren en la

ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor
a seis (6) períodos de imposición, podrán suspender la
utilización de los créditos fiscales generados durante su etapa
preoperativa por la importación y adquisición nacional de
bienes que aumenten el valor del activo de dichos bienes o
sean necesarios para que estos presente sus funciones a que
estén destinados, hasta el período tributario en el que
comience a general débitos fiscales. A estos efectos, los
créditos fiscales originados en los distintos períodos
tributarios deberán ser ajustados considerando el Indice de
Precios al Consumidor (IPC) del área metropolitana de Caracas,
publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el período
en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el
período tributario en que se genere el primer débito fiscal.

PARÁGRAFO PRIMERO: Los sujetos que se encuentren en la

ejecución de proyectos industriales destinados esencialmente
a la exportación o a generar divisas, podrán optar, previa
aprobación de la Administración Tributaria, por recuperar el
impuesto que hubiera soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento de este artículo, siempre
que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los
referidos sujetos.

La Administración tributaria deberá pronunciarse acerca de la

procedencia de incluir a los solicitantes dentro del
régimen de
recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder
de treinta (30) días continuos contados a partir de la
presentación de la solicitud respectiva. La recuperación del
impuesto soportado se efectuará mediante la emisión de
certificados especiales por el monto indicado como crédito
recuperable. Dichas certificados podrán ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o
cedidos a terceros para los mismos fines.

Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado

la inclusión del solicitante, el régimen de recuperación tendrá
una vigencia de cinco (5) años contados a partir del inicio de la
etapa preoperativa, o por un período menos si la etapa
preoperativa, termina antes de vencerse dicho plazo. Si
vencido el término concedido inicialmente, el solicitante
demuestra que su etapa preoperativa podrá ser prorrogado por
el tiempo que sea necesario para su conclusión, siempre que el
mismo no exceda de cinco (5) años, y previa demostración por
parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a

regular el régimen aquí previsto.

PARÁGRAFO SEGUNDO: La escogencia del régimen

establecido en el Parágrafo anterior, excluye la posibilidad de
suspender la utilización de los créditos fiscales en los términos
en el encabezamiento de este artículo”.

Artículo 46.- “Los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo a los convenios
internacionales suscritos por Venezuela, tendrán derecho a
recuperar el impuesto que hubiera soportado por la
adquisición nacional de bienes y la recepción de servicios.
Este régimen de recuperación queda sujeto a la condición de
reciprocidad.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a

regular el régimen aquí previsto”.

Artículo 47.- “Los contribuyentes y, en su caso, los

responsables según esta Ley, están obligados a declarar y
pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la
forma que establezca el Reglamento”.

Artículo 48.- “ El impuesto que debe pagarse por las

importaciones definitivas de bienes muebles o de servicios
será determinado y pagado por el contribuyente en el momento
en que haya nacido la obligación tributaria y se cancelará en
una oficina receptora de fondos nacionales o en las
instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio
de Hacienda.

El impuesto que debe pagarse por las importaciones de

servicios será determinado y pagado por el contribuyente una
vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
 La constancia de pago del impuesto constituirá el
comprobante del crédito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.

El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a

las modalidades previstas en la Ley Orgánica de Aduanas”.

Artículo 49. “ Cuando los sujetos pasivos no hubieren

declarado y pagado el impuesto establecido n esta Ley, o en
cualquier otro supuesto establecido en el Código Orgánico
Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la
administración de oficio. Si de conformidad con dicho Código
fuere procedente de determinación sobre base presuntiva, la
Administración Tributaria podrá determinar la base imponible
de áquel, estimando que el monto de las ventas y prestaciones
de servicios de un período tributario no puede ser inferior al
monto de las compras efectuadas en el último período
tributario más la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de
servicios realizadas por negocios similares, según los
antecedentes que para tal fin disponga la Administración”.

En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela

No. 36.772, de fecha 25 de Agosto de 1999, encontramos los
siguientes artículos:

Artículo 1.- “ De conformidad con lo previsto en el parágrafo

primero del artículo 45 del Decreto con Fuerza y Rango de Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado, la recuperación
del impuesto soportado por las adquisiciones nacionales e
importadas de bienes de capital, así como por la recepción de
aquellos servicios que aumenten el valor del activo de dichos
bienes a sean necesarios para que estos presten las funciones
a que estén destinados, que sean efectuados durante la etapa
preoperativa de los contribuyentes que se encuentre en la
ejecución de proyectos industriales destinados esencialmente
a la exportación o a generar divisas, se regirá por las normas
contenidas en este Decreto”.
Artículo 2. “ A los efectos del régimen de recuperación de
impuestos, se entenderá por proyectos industriales los
referidos a todas aquellas actividades y operaciones
orientadas a la obtención o transformación de uno o varios
productos naturales, que comprendan actividades extractivas,
agrícolas o manufactureras, o que impliquen alguna
transformación o variación física, mecánica o química de
cualquiera de las características intrínsecas propias de un
bien, ya sea materia prima o intermedia, de origen orgánico o
inorgánico, mediante la aplicación de un proceso o método
fabril manufacturero.

En el Parágrafo Primero de dicho artículo se establece se

entenderá por proyectos industriales en materia de hidrocarburos,
aquellos desarrollados por contribuyentes que realicen actividades
en materia de hidrocarburos o conexas. Ello lo establece la Ley
Orgánica que reserva al Estado, la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos.

Posteriormente en el Parágrafo Segundo se establece que se

entenderá por proyectos industriales en materia de minas, aquellos
referidos a actividades ejecutadas de conformidad con el respectivo
contrato o concesión otorgado por el Ministerio de Energía y Minas
o por las Corporaciones Regionales de Desarrollo.

Y en el Parágrafo Tercero, se entenderán por proyectos

industriales en materia de turismo aquellos referidos a actividades
de construcción de establecimientos de alojamiento y servicios
conexos, declarados de interés turísticos por la Corporación de
Turismo de Venezuela (CORPOTURISMO).

Entendido todas estas series de definiciones de los proyectos

industriales para la recuperación de créditos fiscales, y a los fines
de obtener la aprobación administrativa requerida, los
contribuyentes deberán presentar, para cada proyecto, una
documentación que justifique su inclusión, con la siguiente
información:
a) Identificación del beneficiario y, en su caso, de la persona natural
o jurídica que actúe como su representante, comisionista o
mandatario, con expresión de sus nombres y apellidos, domicilio,
nacionalidad, estado civil, profesión y número de cédula de
identidad o pasaporte, si se trata de una persona natural; así
como la denominación social, datos de registro y datos del
representante de dicha sociedad, de tratarse de una persona
jurídica.
b) Identificación del número de RIF del sujeto solicitante.
c) Copia del acta o documento constitutivo y estatutos sociales del
solicitante.
d) Una memoria descriptiva del proyecto al que corresponda la
etapa preoperativa, donde se informe acerca de los aspectos
técnicos, económicos, financieros y comerciales del mismo, con
inclusión de los estudios de mercadeo y de factibilidad técnico-
económica.
e) Un presupuesto de los bienes de capital a adquirir y de los
servicios a recibir, con indicación de lo siguiente:

1.- El número asignado por el solicitante a cada renglón o item.

2.- Nombre, cantidad, unidad de peso o medida y vida útil probable
de los bienes de capital, y descripción de los servicios. Deberá
identificar, según sea el caso, el bien o el servicio conforme a la
codificación de la resolución conjunta.
3.- Costo estimado de cada bien de capital o servicio en bolívares
(Bs) y en dólares de los Estado Unidos de América (US$).
4.- Costo total de los bienes de capital y servicios.
5.- Un estimado del monto del impuesto que va a ser soportado por
la adquisición de bienes y la recepción de los servicios.
f) Los hechos bajo los cuales se inicia la correspondiente etapa
preoperativa, así como el cronograma respectivo.
g) Los hechos con los cuales concluye la etapa preoperativa, así
como la fecha estimada de conclusión de la misma.
h) La firma del beneficiario o, en su caso, de la persona natural o
jurídica que actúa como representante, comisionista o
mandatario.

El régimen de recuperación sólo procederá para los impuestos

que serán soportados y efectivamente pagados en ocasión de las
adquisiciones de bienes de capital y la recepción de servicios
asociados a estos.

Sin embargo, no será procedente esta recuperación de créditos

fiscales en ocasión a la adquisición de bines de capital y la
recepción de servicios, que fueron soportados y efectivamente
pagados antes del pronunciamiento de la Administración Tributaria,
y que no fueron reconocidos en su oportunidad y por o tanto no
podrán ser exigibles.

Para los proyectos industriales en materia turística, además de

los requisitos antes indicados se requerirá el certificado de interés
turístico otorgado por la Corporación de Turismo de Venezuela
(CORPOTURISMO).

Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos exigidos por

la Ley y dicho Decreto, la Administración Tributaria, a través del
Superintendente Nacional Tributario, se pronunciará mediante
providencia administrativa sobre la procedencia o no de la solicitud
presentada, en un lapso de treinta (30) días continuos contados a
partir de dicha manifestación, indicando el período máximo de
aplicación de este régimen de recuperación de impuesto. Copia de
la referida providencia administrativa debe ser entregada al
interesado.

Por otra parte, el impuesto soportado y efectivamente pagado

en las operaciones de adquisición de bienes de capital y la
recepción de servicios, sujetas al régimen de recuperación de
impuestos regidos por este Decreto, constituirá un crédito fiscal
para los contribuyentes cuya solicitud haya sido considerada
procedente en los términos previstos. La recuperación del referido
impuesto se efectuará a través del siguiente procedimiento:

a) Dentro de los primeros diez (10) días continuos de cada período

mensual, los contribuyentes que se encuentren en la ejecución
de proyectos beneficiados deberán presentar ante la
Administración Tributaria una solicitud de recuperación del
impuesto soportado y efectivamente pagados, anexando una
relación detallada de los bienes de capital adquiridos y de los
servicios recibidos en ocasión del proyecto. Si la inversión total
 del proyecto es inferior al equivalente de quinientas mil unidades
tributarias (500.000 U.T), la solicitud de la recuperación no
deberá ser inferior al equivalente a quinientas unidades
tributarias (500 U.T); si la inversión total del proyecto es igual o
superior al equivalente a quinientas mil unidades tributarias
(500.000 U.T) la solicitud de la recuperación no deberá ser
inferior al equivalente de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T).

En sus solicitudes de recuperación del impuesto soportado, los

contribuyentes podrán incluir correcciones de los errores materiales
que se hayan incurrido al presentar solicitudes anteriores.

b) La recuperación de créditos fiscales solicitada, se efectuará

mediante la emisión de los Certificados Especiales de Reintegro
Tributario (CERT). A tal efecto, la Administración Tributaria
solicitará a la Dirección General Sectorial de Finanzas Públicas
del Ministerio de Hacienda la emisión del referido certificado,
esta en un término de treinta días continuos contados a partir de
la solicitud de la emisión presentada por la Administración
Tributaria, al Banco Central de Venezuela.
c) La Administración Tributaria, dentro del dieciséis (16) días
continuos siguientes al vencimiento del plazo previsto, emitirá
una providencia administrativa donde se acuerde la devolución
de los créditos fiscales que corresponda y se autorice la entrega
de los respectivos certificados por parte del banco Central de
Venezuela.

Los contribuyentes beneficiarios podrán retirar los Certificados

Especiales de Reintegro Tributario por ante el Banco Central de
Venezuela, bastando para ello la presentación de la copia de la
providencia administrativa. El B.C.V hará entrega de dichos
certificados de acuerdo a las instrucciones partidas por la
Administración Tributaria.

d) Los Certificados Especiales de Reintegro Tributario constituirán

títulos el portador, pudiendo ser utilizados por los contribuyentes
para el pago de los tributos nacionales y sus accesorios, que
ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros
para los mismos fines, para los cual el beneficiario deberá llenar
 un registro especial y mantenerlo a disposición de la
Administración Tributaria, donde deberá dejar

constancia de los cesionarios, con indicación de su nombre, razón

social, número de RIF, la numeración y monto de los Certificados
Especiales y la fecha de cesión.

En los casos en que con posterioridad al pronunciamiento

administrativo donde establezca la procedencia del régimen de
recuperación de impuesto, los contribuyentes soliciten la
modificación o ampliación de los bienes de capital y servicios
identificados en la solicitud, deberá incluirse en la nueva solicitud la
siguiente información:
a) Razón social, número de RIF y actividad económica del
solicitante.
b) Número y fecha de la providencia administrativa en la cual se
estableció la procedencia del régimen de recuperación de
impuesto.
c) Justificación técnica de la solicitud de modificación o
actualización.
d) Nombre, cantidad, unidad de peso o medida y vida útil probable
de los nuevos bienes de capital y descripción de los nuevos
servicios.
e) Identificación de los bienes de capital y servicios previamente
incluidos en el régimen, en caso de que la nueva solicitud
implique la sustitución, modificación o eliminación de los
mismos.
f) Costo unitario estimado de los bienes de capital y servicios en
bolívares (Bs.) y en dólares de los Estados Unidos de América
(US$).

Autorización para nacionalizar mercancías ingresadas

bajo el Régimen de Admisión Temporal par
Perfeccionamiento

1.-OBJETIVO: Obtener autorización para nacionalizar mercancías

que haya ingresado bajo el Régimen de Admisión Temporal par
Perfeccionamiento Activo, de acuerdo a lo establecido en el artículo
99 de la Ley Orgánica de Aduanas en concordancia con el artículo
49 de su Reglamento.

2.- UNIDAD RESPONSABLE: Gerencia General de Desarrollo

Tributario. Gerencia de Aduanas. División de Operaciones
Aduaneras. Unidad de Regímenes Especiales.

3.- SOLICITUD :

1.- Solicitud en original y dos (2) copias, el original en papel sellado

o en papel corriente, anexándole en este caso, la cantidad en timbre
fiscal equivalente a 0,02 U.T, debiendo contener:
a) Nombre, apellido o razón social y dirección del interesado,
indicando números telefónicos.
b) Nombre o razón social del representante legal autorizado por la
empresa, indicando números telefónicos.
c) Exposición de motivos que indique con exactitud a que se refiere
su requerimiento y/o las razones de la nacionalización.

2.- Indicar la cantidad de insumos o materia prima a nacionalizar.

4.- DOCUMENTOS A PRESENTAR ANEXOAS A LA SOLICITUD:

1.- Copia del Oficio de Autorización de Admisión Temporal para

Perfeccionamiento Activo y/o copia autorización de la prorroga si la
hubiere.

2.- Copia de los documentos contentivos del manifiesto de

importación y declaración de valor, Forma A, B y C, donde se
evidencia la fecha efectiva de llegada de l mercancía ingresada
bajo este régimen.

5.- LUGAR DE ENTREGA DE LA SOLICITUD Y SUS ANEXOS:

Oficina de Archivo y Correspondencia, Mezzanina de la Torre Norte
SENIAT, Plaza Venezuela, Caracas.

6.- DIAS Y HORAS DE ENTREGA: De Lunes a Viernes, de 8:00

a.m a 12:00 m y de 1:30 p.m a 4:30 p.m.
 La Oficina de Archivo y Correspondientes devolverá al
interesado, copia de la solicitud, debidamente sellada en constancia
de recepción.

POR EXPORTACIÓN

A fin de promover la exportación de bienes, dicha actividad, la

exportación paga un cero por ciento (0%) de I.V.A. Si en lugar de
ser así, se declarase exenta, la empresa exportadora no podría
obtener un crédito fiscal por los I.V.A.s pagados por sus compras,
pues las personas exentas no tienen obligaciones pero tampoco
derechos, al no ser contribuyentes ordinarios.

Pensamos que los agentes navieros o quienes suministren

vituallas y servicios a buques extranjeros surcos en puertos
venezolanos y los suministros de catering a los aviones que vuelan
al Exterior, realizan actos equivalentes a los exportadores y
deberían gozar de sus mismos beneficios. La Legislación de
Aduanas los exime.

La Administración Tributaria para fines de control fiscal llevará

un Registro de Exportadores, en el cual deberán inscribirse los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que se
encuentren sujetos al
régimen de recuperación previstos, conforme a los sistemas y
métodos que se estima adecuado.

A tal efecto, la Administración Tributaria, establecerá las

formalidades, condiciones y requisitos que deben cumplir los
contribuyentes obligados a inscribirse en dicho Registro.

Según Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela No. 36.981 de fecha 27 de Junio del 2000 se establece
el Instructivo sobre la aplicación de procedimientos de verificación
de las solicitudes de recuperación de créditos fiscales a los
exportadores.

Artículo 1.- “La solicitud de recuperación de créditos fiscales,

previa confrontación con los recaudos originales y sus copias
ante la División de Tramitaciones de las Gerencias Regionales
de Tributos Internos, quien la registrará y enviará a la unidad
de devoluciones de la División de Recaudación , Unidad de
Reintegros y Devoluciones en un máximo de dos (2) días
hábiles”.

Artículo 2.-“A los fines de practicar la verificación de la

información y de los recaudos a que hace referencia este
Capítulo, el funcionario actuante deberá fundamentarse en la
información y los recaudos exigidos en el Decreto No. 596,
salvo que los mismos hayan sido suprimidos, sustituidos o
exigidos en la Resolución que se dicte conforme al Parágrafo
único del artículo 3 del citado Decreto en cuyo caso deberá
aplicarse lo dispuesto en dicha Resolución”.

Artículo 3.- “La unidad de devoluciones, a través del

funcionario actuante formará el expediente de recuperación de
conformidad con el artículo 6 del decreto No. 596, y deberá en
un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles verificar lo
siguiente:

1.- Que el escrito de la solicitud cumpla con las formalidades

establecidas en el artículo 49 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos, y los requisitos establecidos
en el artículo 3 del Decreto No. 596, en concordancia con lo
previsto en el artículo 2 del presente instructivo.
2.- Que se haya consignado en medio magnético o electrónico,
las relaciones de adquisiciones nacionales de bienes y de
recepción de servicios tanto nacionales como provenientes del
extranjero efectuadas durante los períodos impositivos objetos
de la solicitud, la cual deberá contener la siguiente
información:
a) Identificación de los proveedores de bienes y servicios,
incluyendo nombre o razón social, y número de Registro de
información Fiscal (RIF), cuando corresponda.
b) Fecha, número de control y número de las facturas o
documentos equivalentes emitidos por los proveedores
nacionales de bienes y servicios, incluyendo las notas de
créditos y débitos que las afecten.
c) Fecha, número de control y número de las facturas emitidas
por cuanta de terceros, conforme a lo previsto en el artículo
 9 del decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado y el artículo 3 de su Reglamento
General.
d) Identificación del monto facturado y del monto del impuesto
al valor agregado por cada operación.
e) Total general del monto de las compras y recepciones de
servicios, así como el monto del impuesto al valor agregado.

3.- Que se haya consignado en medio magnético o electrónico,

las relaciones de las importaciones de bienes efectuadas
durante los períodos impositivos objeto de la solicitud, a que
se refiere el numeral 2 del artículo 3 del decreto N. 596, en
cuanto a los recaudos, en concordancia con lo previsto en el
artículo 2 del presente instructivo.

4.- Que se haya consignado en medio magnético o electrónico,

las relaciones de las ventas internas efectuadas durante los
períodos impositivos objeto de la solicitud.

La relación anterior deberá contener la siguiente información:

a) Identificación de los compradores de bienes y servicios,

incluyendo nombre y número de Registro de Información
Fiscal (RIF), cuando corresponda.
b) Fecha, número de control y número de las facturas de
ventas o documentos equivalentes emitidos, incluyendo las
notas de créditos y débitos que les afecten.
c) Identificación del monto facturado y del monto del impuesto
al valor agregado por cada operación.
d) Total general del monto de las ventas, así como el total
general del débito fiscal generado.

5.- Que se haya consignado en medio magnético o electrónico,

las relaciones de las exportaciones de bienes efectuadas
durante los períodos impositivos objeto de la solicitud, a que
se refiere el artículo 5 de la Resolución 454.

6.- Que se haya consignado por medio magnético o

electrónico, las relaciones de las exportaciones de servicios
efectuadas, durante los períodos impositivos objeto de la
solicitud, a que se refiere el numeral 10 del artículo 3 del
Decreto No. 596, en concordancia con lo previsto en el artículo
2 del presente instructivo.

La relación anterior deberá contener la siguiente información:

a) Identificación de los receptores de servicios.

b) Fecha, número de control, de ser el caso, y el número de las
facturas o documentos equivalentes emitidos, incluyendo
las notas de créditos y débitos que las afecten.
c) Identificación del monto facturado por cada operación.
d) Total general del monto de las operaciones de exportación
de servicios.

Adicionalmente, el funcionario deberá constatar que se haya

consignado copia simple del contrato de exportación de
servicios, y copia simple de las facturas de la exportación,
según sea el caso”.

Artículo 4.- “ El funcionario deberá en un plazo no mayor de

cinco (5) días hábiles para verificar lo siguiente:

a) Que el medio magnético o electrónico entregado por el

solicitante funcione correctamente y que la relación
presentada por cada período de imposición solicitado, y de
ser el caso, que la misma incluya los ajustes provenientes
de notas de créditos o de débitos asociadas a las facturas
que sustentan las operaciones realizadas.
b) La entrega tanto de las copias simples de las planillas de
importación “C-80” o “C-81”, según corresponda, como de
las formas “D” de exportación.
c) Que se haya entregado el documento público o privado que
acredite la representación del contribuyente, el cual sólo
debe requerirse para la primera solicitud, o en caso de que
el contribuyente haya notificado el cambio de apoderado o
representante legal.
d) Que se hayan entregado las copias simples de las
declaraciones de Impuesto al valor Agregado de los
períodos solicitados.
e) Que se haya consignado el contrato de Fianza en original,
emitido por una institución bancaria o por una empresa de
seguros debidamente autorizada por la Superintendencia de
Seguros, en el caso de que la solicitud sea por esta vía. El
contrato debe cumplir con lo establecido en el Capítulo III
del Decreto No. 596. Si se detectare alguna inconsistencia
de forma o de fondo de la fianza presentada, relacionada
con los requerimientos exigidos, el procedimiento
automáticamente continuará de acuerdo con los lapsos
previstos para las solicitudes sin fianza. En este caso el
funcionario deberá devolver con oficio motivado la fianza
presentada por el contribuyente y realizar la debida
notificación.
Para las sociedades del Estado creadas de conformidad con
lo dispuesto en el encabezamiento de los artículos 5 y 6 de
la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el
Comercio de los Hidrocarburos, podrán presentar fianzas
otorgadas por su respectiva casa matriz.

f) Que el contribuyente exportador no se encuentre en la

ejecución o haya ejecutado proyectos en fase preoperativa
bajo algunos de los regímenes de la exoneración o
recuperación de créditos fiscales, a que se refieren los
Decretos No. 1.747, No. 2.398 o No. 236. En caso afirmativo,
deberá realizar la verificación prevista en la Sección III del
presente instructivo”.

Artículo 5.- “ Revisada la solicitud y los recaudos por parte de

la Unidad de Reintegros y Devoluciones, ésta procederá a
levantar el acta de requerimientos de los recaudos faltantes o
de recepción definitiva, según sea el caso, en un lapso no
mayor de cinco (5) días hábiles, contados a partir de la entrega
de la solicitud por parte de la División de Tramitaciones, de
conformidad con lo previsto en el artículo 1 del presente
instructivo.

PARÁGRAFO PRIMERO: En el caso de que sea levantada acta

de requerimiento al solicitante, el lapso previsto para que la
Administración Tributaria se pronuncie con respecto a la
solicitud de recuperación, se iniciará una vez presentados
todos los recaudos faltantes por el solicitante y que sea
levantada y notificada la respectiva acta de recepción
definitiva”.

PERMISO DE EXPORTACIÓN TEMPORAL PARA MERCANCÍAS

QUE VAN A SER REINTRODUCIDAS EN EL MISMO ESTADO
QUE SALIERON

1.-OBJETIVO: Obtener autorización para exportar temporalmente

mercancías que se encuentran legalmente el libre circulación en el
territorio aduanero nacional, y que van a ser reintroducidas sin el
pago de
los impuestos de importación cuando no hayan experimentado
modificación alguna; de acuerdo a lo establecido en los artículo 93
al 99 de la Ley Orgánica de Aduanas, en concordancia con los
artículos 19 al 30, 38 al 41 del Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros
Regímenes Aduaneros Especiales, Providencia por la cual se
atribuyen competencias a las Gerencias de Aduanas Principales
para aplicar procedimientos relacionados con los Regímenes
Aduaneros Especiales de Admisión y Exportación Temporal y
Resolución por la cual se dicta el Instructivo para la aplicación de
los mismos Procedimientos.
2.- UNIDAD RESPONSABLE: Gerencia de la Aduana Principal
ante la cual se vaya a realizar la operación, División de
Tramitaciones.

3.- REQUISITOS:

1.- Solicitud en original y dos (2) copias, el original en papel sellado

o en papel corriente, anexándole en este caso, la cantidad en timbre
fiscal equivalente a 0,02 U.T., debiendo contener:

a) Nombre o razón social y dirección del interesado, suministrando

teléfonos.
b) Nombre o razón social del representante legal autorizado por la
empresa, suministrando teléfonos.
c) Exposición de motivos que indique con exactitud a que se refiere
su requerimiento.
d) Descripción detallada de la mercancía, con indicación de su
denominación comercial, clasificación arancelaria, cantidad,
peso bruto en kilogramos, número de series u otras señales o
formas que permitan identificarlas en el acto de reconocimiento.
e) Tiempo que permanecerán las mercancías fuera del país.
f) Causas que originaron la exportación temporal

2.- Constancia del representante autorizado.

3.- Copia del documento de propiedad o constancia de
nacionalización, en caso de que la mercancía haya sido importada.
4.- Copia del documento de experticia emitido por el Cuerpo
Técnico de Policía Judicial, en caso de vehículos.

Las mercancías exportadas temporalmente, deben ser

reintroducidas en el mismo estado en que salieron sin haber sufrido
transformaciones. Las mercancías deben de ser reintroducidas
dentro del plazo otorgado.

4.- LUGAR DE ENTREGA DE LA SOLICITUD: División de

Tramitaciones de la Gerencia de la Aduana Principal a utilizar. Se
procederá a devolver al interesado, copia de la solicitud,
debidamente sellada en constancia de recepción.

5.- DIAS Y HORAS DE ENTREGA: De lunes a viernes, de 8:00

a..m a 12:00 m y de 1:30 p.m a 4:30 p.m.

PERMISO DE PRÓRROGA DE EXPORTACIÓN TEMPORAL

1.- OBJETIVO: Obtener autorización para prorrogar el permiso de

Exportación Temporal para mercancías que se encuentran
legalmente fuera del territorio aduanero nacional y que han de ser
reintroducidas sin el pago de los impuestos de importación cuando
no hayan experimentado modificación alguna, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 22 del Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros
Regímenes Aduaneros Especiales, en concordancia con la
Providencia por la cual se atribuyen competencias a las Gerencias
de Aduanas Principales para aplicar procedimientos Especiales de
Admisión y Exportación Temporal y Resolución por la cual se dicta
el instructivo sobre la aplicación de los mismos Procedimientos.

2.- UNIDAD RESPONSABLE: Gerencia de la Aduana Principal

ante la cual se realizó la operación, División de Tramitaciones.

3.- REQUISITOS:

1.- Solicitud en original y dos (2)copias, el original en papel sellado

o en papel corriente, anexándole en este caso, la cantidad en timbre
fiscal equivalente a 0,02 U.T., debiendo contener:

a) Nombre o razón social y dirección del interesado, suministrando

teléfonos.
b) Nombre o razón social del representante legal autorizado por la
empresa, suministrando teléfonos.
c) Exposición de motivos que indique con exactitud a que se refiere
su requerimiento.
d) Indicar la fecha de salida de la mercancía.

4.- DOCUMENTOS A PRESENTAR ANEXOS A LA SOLICITUD:

1.- El consignatario o representante legal, presentará antes de la

fecha del vencimiento del plazo otorgado en el respectivo permiso,
la solicitud respectiva, alegando la justificación o exposición de
motivos correspondientes.

2.- Copia del Oficio de Autorización de Exportación Temporal.

3.- Copia de la Planilla de Declaración de Aduanas para

Exportación (FORMA D).

Presentar la solicitud antes del lapso otorgado en el permiso

de Exportación Temporal.

5.- LUGAR DE ENTREGA DE LA SOLICITUD: División de

Tramitaciones de la Gerencia de la Aduana Principal utilizada. Se
procederá a devolver al interesado, copia de la solicitud,
debidamente sellada en constancia de recepción.
6.- DIAS Y HORAS DE ENTREGA: De lunes a viernes de 8:00 a.m
a 12:00 m y de 1:30 p.m a 4:30 p.m..

PERMISO DE PERMANENCIA DEFINITIVA DE MERCANCÍA QUE

SALIÓ BAJO EL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN TEMPORAL

1.- OBJETIVO: Obtener autorización para la solicitud del permiso

de permanencia definitiva de mercancías que salieron bajo el
Régimen de Exportación Temporal y que se considerarán
exportadas definitivamente, de acuerdo a lo establecidos en el
artículo 40 del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre
los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Aduaneros Especiales; en concordancia con la providencia por la
cual se atribuyen competencias a las Gerencias de Aduanas
Principales para aplicar procedimientos relacionados con los
Regímenes Aduaneros Especiales de Admisión y Exportación
Temporal y Resolución por la cual se dicta el instructivo sobre la
aplicación de los mismos Procedimientos.

2.- UNIDAD RESPONSABLE: Gerencia de la Aduana Principal por

donde se realizó la operación, División de Tramitaciones.

3.- REQUISITOS:

1.- Solicitud en original y dos (2) copias, el original en papel sellado

o en papel corriente, anexándole a este caso, la cantidad en timbre
fiscal equivalente a 0,02 U.T., debiendo contener:

a) Nombre o razón social y dirección del interesado, suministrando

teléfonos.
b) Nombre o razón social del representante legal autorizado por la
empresa, suministrando teléfonos.
c) Exposición de motivos que indique con exactitud a que se refiere
su requerimiento.
d) Indicar la fecha de salida de la mercancía.

2.- Constancia del representante autorizado.

3.- Copia de los permisos de autorización de Exportación Temporal

y de prórroga si fuere el caso.

4.- Copia de la Declaración de Aduanas par Exportación (FORMA

D), donde se evidencie la fecha efectiva de salida de la mercancía.

4.- LUGAR DE ENTREGA DE LA SOLICITUD: División de

Tramitación de la Aduana Principal utilizada. Se procederá a
devolver al interesado, copia de la solicitud, debidamente sellada en
constancia de recepción.

5.- DIAS Y HORAS DE ENTREGA: De lunes a viernes de 8:00

a..m a 12:00 m y de 1:30 p.m a 4:30 p.m..

PERMISO DE CAMBIO DE ADUANAS DE LA MERCANCÍA QUE

SALDRÁ BAJO EL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN TEMPORAL

1.- OBJETIVO: Obtener autorización para cambiar de aduana de la

mercancía que saldrá bajo el Régimen de Exportación Temporal, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 84 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos.

2.- UNIDAD RESPONSABLE: Gerencia de Aduanas, División de

Operaciones Aduaneras.

3.- SOLICITUD: Solicitud en original y dos (2) copias, el original en

papel sellado o en papel corriente, anexándole en este caso, la
cantidad en timbre fiscal equivalente a 0,02 U.T., debiendo
contener:
1.- Relacionada con el solicitante:
a) Nombre o razón social y dirección del interesado, suministrando
teléfonos.

b) Nombre o razón social del representante legal autorizado por la

empresa, suministrando teléfonos.
c) Exposición de motivos que indique con exactitud a que se refiere
su requerimiento.

4.- DOCUMENTOS A PRESENTAR: Copia del Oficio de

autorización de Exportación Temporal.

5.- LUGAR DE ENTREGA DE LA SOLICITUD Y SUS ANEXOS:

División de Tramitaciones de la Gerencia de la Aduana Principal a
utilizar. Se procederá a devolver al interesado, copia de la solicitud,
debidamente sellada en constancia de recepción.

6.- DIAS Y HORAS DE ENTREGA: De lunes a viernes, de 8:00 a.m

a 12:00 m y de 1:30 p.m a 4:30 p.m.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS EXPORTADORES

PARA SER ACREEDORES DEL INCENTIVO DE EXPORTACIÓN

Efectuada la exportación el exportador deberá:

1.- Acudir al Banco con el cual negoció y presentar:

a) Declaración de Aduanas
b) Factura comercial
c) Certificado de valor agregado nacional
d) Conocimiento de embarque o guía aérea
e) Factura de compra, en caso de comercializadora.
2.- El Banco procederá a:

a) Verificar documentación
b) Sellarla como acuse de recibo
c) Analizar la operación
d) Calcular el crédito fiscal

3.- Ingresadas las divisas, el Banco transferirá el B.C.V

4.- El B.C.V acreditará en la cuenta del Banco Comercial, el
contravalor en bolívares.
5.- El Banco Comercial pondrá a disposición del exportador los
Bonos de Exportación.

PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR EXPORTACIONES

1.- El exportador deberá estar inscrito en el Registro de

Exportadores del Ministerio de Industria y Comercio.

En dicho instituto deberá existir información referente al perfil

de productos que fabrica, y de esta manera poder determinar el
porcentaje de valor agregado que posean y así emitir los
respectivos certificados de origen, si dichos productos poseen más
del 50% de materia nacional.

2.- Solicitar ante el Ministerio de Hacienda- SENIAT, la clasificación

arancelaria del producto a exportar.

3.-Otros Ministerios, según tipo de producto a exportar y país de

destino.

En ellos se solicitará las respectivas:

a) Licencias de exportación (si el producto la requiere)

b) Certificado sanitario de:
- Animales vivos
- Productos de origen animal.

TRÁMITES PARA REALIZAR LA EXPORTACIÓN

1.- Se deben realizar las siguientes operaciones:

a) Número de inscripción en el Registro de Exportadores

b) Poder notariado
c) Factura comercial definitiva
d) Certificado de origen
e) Clasificación arancelaria
f) Cualquier otro documento exigido por la ley (licencia, permiso,
etc)

2.- Se entregará al agente de aduanas toda la documentación

necesaria para la exportación.
3.- El agente de aduana realizará la reserva de espacio en el buque
o línea aérea respectiva.
4.- Al obtener la confirmación de reserva de espacio, procederá a la
realización del Manifiesto de Exportación y presentará los
documentos ante la aduana.
5.- Si se realiza el reconocimiento de la mercancía de acuerdo a la
información presentada en documentos, el reconocimiento es
realizado por un funcionario interventor y un valorador de aduanas,
igualmente se realiza el chequeo por parte de la G.N comisión
antidumping.
6.- Se cancela la caleta y la mercancía es cargada en el buque o
avión respectivo.
7.- La naviera levanta sobordo y lo envía a la aduana.
8.- La naviera entrega B/L o AWB al agente de aduanas.
9.- El agente de aduanas retira el despacho de buques (en la
Administración de la Aduana) copia del Manifiesto de Exportación.

PROYECTOS PREOPERATIVOS

Los períodos o proyectos preoperativos se refiere a la puesta

en marcha, es decir, cuando no se puede hacer efectivo los
créditos fiscales correspondientes, porque para ello tendría que
haber realizado ventas y éstas no llegarán hasta que no termine el
período de instalación o puesta en marcha, antes mencionada.

En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela

No. 36.772 de fecha 25 de Agosto de 1999 establece los siguientes
artículos referentes a la Etapa o Proyectos Preoperativos
estableciendo:

Artículo 11.- “A los efectos del régimen de recuperación de

impuesto fiscal de reintegro concedido para los proyectos
industriales distintos a los señalados en los artículos 12, 13,
14, 15 y 16 de este Decreto, se entenderá por etapa
preoperativa el lapso que transcurra desde la inversión,
instalación, arranque y puesta en marcha del proyecto o
empresa, hasta que se inicie la producción con fines
comerciales o la prestación de servicios, atribuibles al
proyecto específico individualmente determinado”.

Artículo 12.- “ En los casos de ejecución de proyectos

industriales para la exploración y explotación de
hidrocarburos, se entenderá por etapa preoperativa aquella que
se inicia con la exploración y la evaluación de las áreas a ser
comercialmente explotadas, hasta la fecha en que se inicia la
producción comercial por cada descubrimiento , todo de
conformidad con lo previsto en el respectivo Convenio de
Asociación o en la Autorización del Ministerio de Energías y
Minas, según sea aplicable.
PARÁGRAFO UNICO: Para la definición de proyecto industrial
a que se refiere este artículo, se tomarán en consideración los
siguientes criterios
a) Aquellas actividades de exploración o evaluación que
resulten en la producción comercial de un descubrimiento
específico, se considerarán parte de un solo proyecto.
b) Cualquier actividad de exploración o evaluación llevada a
cabo posteriormente al comienzo de la producción
comercial para un descubrimiento y sin relación a éste, se
considerará parte de la fase preoperativa de un proyecto
diferente al que culminó con tal descubrimiento.
c) De llevarse a cabo actividades de explotación y evaluación
que no culminen en producción comercial dentro del
período sometido a este régimen de recuperación de
impuesto, tales actividades se considerarán como un solo
proyecto.
d) A los fines de la aplicación de este régimen de recuperación
de impuestos, en los supuestos en que determinadas
actividades forman parte de distintas etapas preoperativas,
se requerirá para cada uno de los diferentes proyectos una
solicitud específica e individualizada”.

Artículo 13.- “ En los casos de ejecución de proyectos

industriales para la refinación, mejoramiento, emulsificación y
otras formas de procesamiento de los hidrocarburos, sin
perjuicio de los previsto en el artículo anterior, se entenderá
por etapa preoperativa aquella en la cual se ejecutan los
estudios de factibilidad así como las actividades de diseño,
ingeniería, procura, ventas de pruebas y otras relacionadas con
la instalación de la capacidad operativa del proyecto de que se
trate, para su producción comercial, hasta la fecha en la cual
comience la producción comercial para tal proyecto, en
concordancia con las previsiones contenidas en el respectivo
Convenio de Asociación o en la autorización del Ministerio de
Energía y Minas, según sea aplicable”.

Artículo 14.- “En los casos de ejecución de proyectos

industriales destinados al incremento de la producción en
virtud de la celebración de convenios operativos en materia de
exploración, desarrollo y explotación de hidrocarburos, se
considera como etapa preoperativa aquella que se inicia con la
fase de exploración y evaluación en las áreas a ser
comercialmente explotadas de acuerdo con los términos del
correspondiente convenio operativo, hasta la fecha en la cual
comience la producción comercial para el contratante de
servicio estipulado en el referido convenio.

En los casos de ejecución de convenios operativos en los que

las prestaciones a desarrollar por el contratista consistan en el
transporte por vías especiales, manufactura, refinación y otras
comprendidas en el artículo 1 de la Ley Orgánica que reserva
al estado, la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos, se
entenderá por etapa preoperativa el lapso que transcurra desde
la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha del
proyecto, hasta que se inicie la producción comercial o la
prestación a que atañe el correspondiente convenio de
servicios de operación”.

Artículo 15. “ En los casos de ejecución de proyectos

industriales en el área minera, se entenderá por etapa
preoperativa el lapso que transcurra desde el otorgamiento de
la respectiva concesión o contrato por el Ministerio de Energía
y Minas o contratos otorgados por las corporaciones
regionales u otros entes públicos correspondientes, para la
ocupación del territorio por parte del órgano competente, hasta
que se efectúe la primera facturación de la venta de minerales,
con fines comerciales atribuibles al proyecto específico
individualmente determinado, todo de conformidad con el
respectivo contrato o concesión otorgado por los referidos
entes.

PARÁGRAFO UNICO: A los efectos de la definición del

proyecto a que se refiere este artículo, se tomarán en
consideración los siguientes criterios:

a) Aquellas actividades de exploración y evaluación que

resulten en la producción comercial de un proyecto
específico, se considerarán parte de un solo proyecto.
b) Cualquier actividad de exploración o evaluación llevada a
cabo posteriormente al comienzo de la producción
comercial para un proyecto y sin relación a éste, se
considerará parte de la fase preoperativa de un proyecto
diferente.
c) De llevarse a cabo actividades de exploración y evaluación
que no culminen en producción comercial dentro del
período sometido a este régimen de recuperación de
impuestos, tales actividades se considerarán como un solo
proyecto.
d) A los fines de la aplicación de este régimen de recuperación
de impuesto, en los supuestos en que determinadas
 actividades formen parte de distintas etapas preoperativas,
se requerirá para cada uno de los diferentes proyectos una
solicitud específica individualizada”.

Artículo 16. “En los casos de ejecución de proyectos

industriales para la concentración de minerales y obtención y
refinación de metales y otras formas de procesamiento de los
minerales, sin perjuicio de los previsto en el artículo anterior,
se entenderá por etapa preoperativa aquella en la cual se
ejecuten los estudios de factibilidad, así como las actividades
de
diseño, ingeniería, procura ventas de pruebas y otras
relacionadas con la instalación de la capacidad operativa del
proyecto de que se trate para su producción comercial, en los
términos previstos en el correspondiente contrato, hasta la
fecha en la cual comience la producción comercial para tal
proyecto en concordancia con las previsiones contenidas en el
respectivo contrato”.

Artículo 17. “ En los supuestos contenidos en los artículos 12,

13 y 14 de este Decreto, las enajenaciones de productos que se
efectúen antes del inicio de las actividades comerciales
establecidas en el convenio o contrato respectivo, tales como
la venta de hidrocarburos o productos obtenidos durante la
realización de estudios de factibilidad, exploración, evaluación,
ajustes de equipos, inicio de producción, desincorporación de
bienes o cualquier otra enajenación que se efectúa durante la
etapa preoperativa del contribuyente, no se entenderán como
venta de bienes con fines comerciales”.

DRAW BACK- BONOS DE EXPORTACIÓN

Es un régimen de los impuestos de importación, siendo

además un procedimiento aduanero especial, que consiste en
devolver total o parcialmente por parte de la Administración
Tributaria, los impuestos liquidados y pagados con respecto a
materia prima que es importada por la Industria y que luego de un
proceso de elaboración es exportada.
 En este régimen se pagan los derechos al importarse las
mercancías, y luego se restituyen al exportarse manufacturadas.

Desde el punto de vista jurídico, según opinión del maestro

Héctor Villegas se sostiene que con el pago del gravamen se
extingue la relación tributaria y no surge un crédito fiscal, ni siquiera
condicionado, del contribuyente a la restitución del Crédito Fiscal
satisfecho.

Después del pago, no se tiene más que la simple expectativa

de un crédito que puede surgir en un futuro, si los bienes por los
cuales ha satisfecho el tributo, se emplea en la fabricación de
aquellos productos determinados que puedan gozar de este
particular beneficio, y si los productos son realmente exportados.

Y procede cuando se trata de:

a) Materias primas elaboradas o semi-elaboradas importadas, que

fueron incorporadas al producto nacional.
b) Las partes o piezas importadas, que fueron incorporados al
producto exportado.
c) Las materias primas de naturaleza química o de otra naturaleza
cuya utilización sea necesaria en el proceso de fabricación.

BASE LEGAL QUE ESTABLECE EL RÉGIMEN ADUANERO

ESPECIAL DRAW-BACK

a.- Ley Orgánica de Aduanas. Gaceta Oficial Extraordinaria No.

5353 de fecha 17/06/1999.

Artículo 4. Numeral 14. “Corresponde al Ministro de Finanzas:

Establecer estímulos a la exportación, mediante la liberación,

anulación, reintegro, remisión de gravámenes, restricción y otras
obligaciones de carácter aduanero, mediante regímenes de
reposición, de depósito aduanero y en general, de estímulo a la
referida operación”.
Artículo 5. Numeral 6. “Reintegrar o devolver total o parcialmente el
monto de los impuestos arancelarios que hayan sido cancelados,
cuando se trate de mercancías destinadas a la elaboración o
terminación en el país de productos que luego sean exportados, o
en el caso de las mercancías nacionalizadas que por circunstancias
especiales debidamente comprobadas deban salir definitivamente
del país”.

b.- Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los

Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Aduaneros Especiales. Decreto No. 1666 del 27-12-96. Gaceta
Oficial No. 5129 de fecha 30/12/96

Habla específicamente en la Sección V “Del Reintegro de los

Impuestos de Importación”.

En el artículo 66 se establece de conformidad con el ordinal

22 del artículo 4 de la Ley Orgánica de Aduanas, ya mencionado, la
devolución de los impuestos arancelarios.

En el artículo 67 de este reglamento se especifica el

mecanismo que debe seguirse par el cálculo de la respectiva
devolución. A tales efectos se multiplicará el porcentaje
correspondiente a cada rama industrial de conformidad con la
ubicación de la actividad económica que desarrolla la empresa
solicitante, en el Código C IIV, por el valor FOB de exportación en
moneda nacional, calculado al tipo de cambio referencial para la
venta según el Banco Central de Venezuela, y a la fecha del
registro de la respectiva declaración de aduanas, menos el
porcentaje correspondiente a mermas y desperdicios, el cual es del
25% standars.

Es importante mencionar lo establecido en el artículo 67

Parágrafo Segundo:

“La Administración Tributaria fijará los porcentajes de reintegro

correspondiente a cada sector productivo, previa opinión de los
organismos competentes, según las atribuciones conferidas en la
Ley Orgánica de la Administración Central. Para establecer el
porcentaje correspondiente a cada rama industrial, se tomará en
consideración los siguientes indicadores:

a) La producción reflejada en la encuesta Industrial que realiza la

Oficina Central de Estadística e Informática.

b) La tarifa arancelaria de los insumos importados, incorporados al

producto exportado y el valor agregado nacional V.A.N”.

Se considera también importante que se debe aclarar:

VALOR FOB. Ventas FOB. En este tipo de venta, el vendedor

contrata y paga el transporte y todos los gastos incluyendo los
desembarques y derechos en el país de importación, y corre
igualmente con los riesgos (pago de seguro), hasta que los efectos
lleguen al lugar convenido del país importador. La responsabilidad
por los gastos y los riesgos terminan para el vendedor al colocar las
mercancías en el vehículo del transporte del lugar pactado.

Se menciona que el mismo artículo 67 en el Parágrafo Primero lo

siguiente:
“A los efectos de este régimen, se excluirán las mercancías
importadas que sean lubricantes, combustibles, las piezas de
recambio o repuestos de bienes de capital utilizados en el proceso
productivo, las que se transformaron en sub-productos, mermas o
desperdicios, así como los envases, empaques y embajadas que se
hayan comercializado en el Territorio Aduanero Nacional, y aquellos
productos de exportación que expresamente determine la
Administración Tributaria”.

c.- Resolución No. 722 de fecha 06/03/2001. Gaceta Oficial No.

37.152 de fecha 06/03/2001.

Artículo 1.- “A los fines del trámite del reintegro de los impuestos de
importación, a que se refiere el artículo 66 de la Ley Orgánica de
Aduanas sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otro
Regímenes Aduaneros Especiales, el interesado deberá indicar en
la solicitud la modalidad de reintegro a la cual se acoge.
Puede ser por la: A) Rama Industrial, regido por el Artículo 2 de la
norma estamos comentando y B) En el caso de que el interesado
solicite el reintegro de los impuestos cancelados directamente por
él, deberá acatar las disposiciones legales establecidos en el
artículo 2 y 3 de la norma que estamos analizando”.

Artículo 7.- “El pago por concepto de reintegro de los impuestos de

importación se hará mediante Certificados de Reintegro (CERT)”.

Artículo 8.- “Los CERT, serán emitidos por el Ministerio de

Finanzas, tendrán carácter de documentos al portador libremente
negociables y serán aceptados por las Oficinas Recaudadoras de
Fondos Nacionales, para el pago de los impuestos nacionales, para
el pago de los impuestos nacionales, siempre que fueren
presentados para estos fines dentro de un plazo de dos (2) años,
contados a partir de la fecha de su entrega al beneficiario. Vencido
el plazo, los CERT no utilizados quedarán nulos y sin ningún
efecto”.
 BIBLIOGRAFÍA

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