3 ESCRITURAO CONTBIL E LEGISLAO TRIBUTRIA

3.1 REGULARIZAO DE OBRA DE CONSTRUO CIVIL

Obra de construo civil: a construo, a demolio, a

reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo.

Responsveis:

so

responsveis

pelas

obrigaes

previdencirias decorrentes de execuo de obra de construo civil, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino da unidade imobiliria no incorporada na forma da Lei n 4.591/1964, e a empresa construtora. O responsvel pela obra de construo civil pessoa jurdica, est obrigado a efetuar escriturao con tbil relativa obra. A pessoa fsica, dona da obra ou executora da obra de construo civil, responsvel pelo pagamento de contribuies em relao remunerao paga, devida ou creditada aos segurados que lhes prestam servios na obra, na mesma forma e prazos aplicados s empresas em geral.

3.2 OBRIGAES DOS RESPONSVEIS POR OBRA DE CONSTRUO CIVIL

- Obrigaes Acessrias

O responsvel por obra de construo civil, em relao mo de-obra diretamente por ele contratada, est obrigado ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias, no que couber: I - inscrever, no Regime Geral de Previdncia Social - RGPS, os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio;

II inscrever, quando pessoa jurdica, como contribuintes individuais no RGPS, a partir de 1 de abril de 2003, as pessoas fsicas contratadas sem vnculo empregatcio e os scios cooperados, no caso de cooperativas de trabalho e de produo, se ainda no inscritos; III - elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela discriminando o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado; agrupando por categoria os segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais; identificando os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade; destacando as parcelas integrantes e as no -integrantes da remunerao e os descontos legais; indicando o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso; IV contribuies - lanar a mensalmente em ttulos da empresa, as prprios de sua sociais

contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as sociais cargo contribuies previdencirias descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e os totais recolhidos; V - fornecer ao contribuinte individual que lhes presta servios, comprovante do pagamento de remunerao, consignando a identificao completa da empresa, inclusive com o seu nmero no CNPJ, o nmero de inscrio do segurado no RGPS, o valor da remunerao paga, o desconto da contribuio efetuado e o compromisso de que a remunerao paga ser informada na GFIP e a contribuio correspondente ser recolhida; VI - prestar RFB todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos mesmos, na forma por ela estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao;

VII - exibir fiscalizao da RFB, quando intimada para tal, todos os documentos e livros com as formalidades legais intrnsecas e extrnsecas, relacionados com as contribuies sociais; VIII informar mensalmente, em GFIP emitida por

estabelecimento da empresa, com informaes distintas por tomador de servio e por obra de construo civil, os seus dados cadastrais, os fatos geradores das contribuies sociais e outras informaes de interesse da RFB, na forma estabelecida no Manual da GFIP; IX - matricular-se no CEI Cadastro Especfico do INSS, dentro do prazo de trinta dias contados da data do incio de suas atividades, quando no inscrita no CNPJ; X matricular no CEI a obra de construo civil executada sob sua responsabilidade, dentro do prazo de trinta dias contados do incio da execuo.
- Matrcula CEI

A incluso no CEI ser efetuada verbalmente, pelo sujeito passivo, em qualquer Unidade da Receita Federal do Brasil, independente da jurisdio, exceto a obra de construo civil executada por empresas em consrcio, que dever ser matriculada exclusivamente na Unidade da Receita Federal do Brasil jurisdicionante do estabelecimento matriz da empresa lder. O responsvel por obra de construo civil fica dispensado de efetuar a matrcula no cadastro CEI, caso tenha recebido comunicao da RFB informando o cadastramento automtico de sua obra de construo civil, a partir das informaes enviadas pelo rgo competente do municpio de sua jurisdio.
- Cadastro Especfico do INSS (CEI), Matrcula CEI:

No ato da incluso no CEI, devero ser informados todos os dados identificadores do contribuinte, do co -responsvel e do contador, quando

for o caso, no sendo exigido nenhum documento comprobatrio nesta ocasio, com exceo do contrato de empreitada total de obra a ser realizada por empresas em consrcio, onde est e tem tratamento especial abaixo. As informaes fornecidas so de sua inteira responsabilidade, podendo a qualquer momento ser exigido a sua comprovao. A matrcula no Cadastro Especfico do INSS (CEI) ser efetuada das seguintes formas: verbalmente, pelo sujeito passivo, em qualquer unidade de atendimento da RFB, independentemente da jurisdio; verbalmente, pelo responsvel pela obra de construo civil, pessoa fsica, em qualquer unidade de atendimento da RFB , independente do endereo da obra; verbalmente, pelo responsvel pela obra de construo civil, pessoa jurdica, em qualquer unidade de atendimento da RFB , independente do endereo da obra; via Internet; na unidade de atendimento da RFB jurisdicionante do estabelecimento matriz da empresa lder, quando tratar -se de contrato de empreitada total, celebrado com consrcio constitudo exclusivamente de empresas construtoras; de oficio, emitida por servidor da RFB, nos casos em que for constatada a no existncia de matrcula de estabelecimento ou de obra de construo civil no prazo de trinta dias contados do incio de suas atividades.
Observao:

Quando a incluso da matrcula CEI for efetivada pela Internet ser emitido automaticamente um comprovante de cadastramento e quando for na unidade de atendimento da RFB ser entregue ao contribuinte impresso da tela do cadastro do sistema.
- Matrcula de Obra de Construo Civil

a) Pessoa fsica, informar: Denominao social ou o nome do proprietrio do imvel, do dono da obra ou do incorporador; Endereo completo da obra, inclusive Lote, Quadra e CEP; Nmero do CPF do proprietrio ou dono da obra; rea e Tipo da obra b) Pessoa Jurdica, informar Dados da Pessoa Jurdica; Endereo completo da obra, inclusive Lote, Quadra e CEP; rea e Tipo da obra.
Observao:

Tratando-se de contrato de empreitada total de obra a ser realizada por empresas em consrcio, a matrcula da obra ser efetuada no prazo de trinta dias do incio d a execuo, na unidade de atendimento da RFB local do estabelecimento centralizador da empresa lder e ser expedida com a identificao de todas as empresas consorciadas e do prprio consrcio.
- Obrigao Principal

O responsvel por obra de construo civil est obrigado a recolher as contribuies arrecadadas dos segurados e as contribuies a seu cargo, incidentes sobre a remunerao dos segurados utilizados na obra e por ele diretamente contratados, de forma individualizada por obra e, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago cooperativa de trabalho, em documento de arrecadao identificado com o nmero da matrcula CEI.

3.3 ESTO DESOBRIGADOS DA APRESENTAO DE ESCRITURAO CONTBIL I - as pessoas fsicas equiparadas a empresa, matriculadas no CEI; II - o pequeno comerciante, nas condies estabelecidas pelo Decreto-lei n 486, de 1969, e seu regulamento; III - a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, de acordo com a legislao tributria federal, e a pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e escriturem Livro Caixa e Livro de Registro de Inventrio. Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, desde que

3.4 COMPETNCIA PARA REGULARIZAO DA OBRA I) Compete Unidade da Receita Federal do Brasil da jurisdio do estabelecimento matriz do responsvel pela matrcula a expedio da CND ou da CPD -EN de obra de construo civil de pessoa jurdica. II) Compete Unidade da Receita Federal do Brasil do local da obra a expedio da CND ou da CPD -EN de obra de construo civil de pessoa fsica
- Documentos para Regularizao da Obra:

A documentao necessria regularizao de obra de construo civil especfica para cada tipo de obra e p ode ser consultada na Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009 .
- Documentos para regularizao de obra de Pessoa Fsica:

Para regularizao da obra de const ruo civil, o proprietrio, o dono da obra, dever apresentar, na Unidade de Atendimento da RFB da localidade da obra: Declarao e Informao Sobre Obra (DISO) ,conforme modelo previsto no Anexo V da IN RFB n 971,de 13/11/2009, devidamente preenchida e assinada pelo responsvel pela obra ou representante legal da empresa, em duas vias; Planilha com Relao de Prestadores de Servios, Anexo VI da IN RFB n 971, de 13/11/2009 assinada pelos responsveis pela empresa, em duas vias; Original (acompanhado de cpia) ou cpia autenticada do Alvar de concesso de licena para construo ou projeto aprovado pela prefeitura municipal, este quando exigido pela prefeitura ou, na hiptese de obra contratada com a Administrao Pblica, no -sujeita fiscalizao municipal, o contrato e a ordem de servio ou a autorizao para o incio de execuo da obra; Original (acompanhado de cpia) ou cpia autenticada do Habite-se ou certido da prefeitura municipal ou projeto aprovado ou, na hiptese de obra contratada com a Administrao Pblica, termo de recebimento da obra ou outro documento oficial expedido por rgo competente, para fins de verificao da rea a regularizar; Quando houver mo-de-obra prpria, documento de arrecadao comprovando o recolhimento de contribuies sociais previdencirias e das destinadas a outras entidades e fundos, com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra e respectiva GFIP relativa a matrcula CEI da obra e, quando no houver mo -de-obra prpria, a GFIP com declarao de ausncia de fato gerador (GFIP sem movimento); A nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestao de servios em que conste o destaque da reteno de 11% (onze por cento) sobre o valor dos servios, emitidos por empreiteira ou subempreiteira qu e tiverem sido

contratadas com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra, e a GFIP relativa matrcula CEI da obra; A nota fiscal ou a fatura relativa aos servios prestados por cooperados intermediados por cooperativa de trabalho, que esteja vincula da matrcula CEI da obra e a GFIP do responsvel pela obra, vinculada respectiva matrcula CEI.
Nota: No ser exigida comprovao de apresentao de

GFIP de pessoa fsica responsvel por execuo de obra de construo civil, quando a regularizao se der integralmente por aferio indireta ou em relao eventual diferena apurada no ARO. Original (acompanhado de cpia) ou cpia autenticada da Certido de Nascimento do menor e documento de identidade do declarante (pai ou me) quando se tratar de r egularizao de obra em nome de menor; Original (acompanhado de cpia) ou cpia autenticada da documento oficial que comprove a condio de inventariante ou arrolante do declarante quando se tratar de regularizao de obra em nome de esplio; Quando se tratar de regularizao de obra rural (fora do permetro urbano), apresentar projeto arquitetnico ou laudo tcnico ambos acompanhados de Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART), em que comprove a execuo e especifique os dados necessrios ao enquadrame nto. Documento de identificao;
- Documentos para regularizao de obra de Pessoa Jurdica

Para regularizao da obra de construo civil, o proprietrio, o dono da obra, o incorporador ou a empresa construtora contratada para executar obra por empreitada total dever apresentar, em qualquer Unidade de Atendimento da RFB jurisdicionante de seu e stabelecimento matriz: Declarao e Informao Sobre Obra (DISO), conforme modelo previsto no Anexo V da IN RFB n 971,de 13/11/2009, devidamente

preenchida e assinada pelo responsvel pela obra ou representante legal da empresa, em duas vias; Planilha com Relao de Prestadores de Servios, Anexo VI da IN RFB n 971,de 13/11/2009 assinada pelos responsveis pela empresa, em duas vias; Original (acompanhado de cpia) ou cpia autenticada do Alvar de concesso de licena para construo ou projeto aprovado pela prefeitura municipal, este quand o exigido pela prefeitura ou, na hiptese de obra contratada com a Administrao Pblica, no -sujeita fiscalizao municipal, o contrato e a ordem de servio ou a autorizao para o incio de execuo da obra; Original (acompanhado de cpia) ou cpia au tenticada do Habite-se ou certido da prefeitura municipal ou projeto aprovado ou, na hiptese de obra contratada com a Administrao Pblica, termo de recebimento da obra ou outro documento oficial expedido por rgo competente, para fins de verificao d a rea a regularizar; Quando houver mo-de-obra prpria, documento de arrecadao comprovando o recolhimento de contribuies sociais previdencirias e das destinadas a outras entidades e fundos, com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra e, a respectiva GFIP relativa matrcula CEI da obra e, quando no houver mo -de-obra prpria, a GFIP com declarao de ausncia de fato gerador (GFIP sem movimento); A nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestao de servios em que conste o destaque da reten o de 11% (onze por cento) sobre o valor dos servios, emitidos por empreiteira ou subempreiteira que tiverem sido contratadas com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra, e a GFIP relativa matrcula CEI da obra. A nota fiscal ou a fatura relativa aos servios prestados por cooperados intermediados por cooperativa de trabalho, que esteja vinculada matrcula CEI da obra e a GFIP do responsvel pela obra, vinculada respectiva matrcula CEI.

Certido de Nascimento do menor e documento de identidade do declarante (pai ou me) quando se tratar de regularizao de obra em nome de menor; Documento obra em nome de esplio; Quando se tratar de regularizao de obra rural (fora do permetro urbano), dever ser exigido projeto arquitetnico ou laudo tcnico ambos acompanhados de Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART), em que comprove a execuo e especifique os dados necessrios ao enquadramento. Contrato social original de constituio da empresa ou cpia autenticada, para comprovao das assinaturas dos responsveis legais constantes da DISO e, no caso de sociedade annima, de sociedade civil ou de cooperativa, apresentar tambm a ata de eleio dos diretores e cpia dos respectivos documentos de identidade; Cpia do ltimo balano acompanhado de declarao da empresa, sob as penas da lei, firmada pelo representante legal e pelo contador responsvel com identificao do seu registro no CR C de que a empresa possui escriturao contbil regular Escriturao Contbil Digital (ECD) do perodo da obra. Certido negativa de dbitos referentes obra de construo civil Essa certido no poder ser obtida via internet, devendo o contribuinte solicit-la nas unidades de atendimento da Receita Federal do Brasil. oficial que comprove a condio de

inventariante ou arrolante do declarante quando se tratar de regularizao de

3.5 OBRIGAES DOS MUNICPIOS O Municpio, por intermdio do rgo competente, fornecer relao de alvars para construo civil e documentos de "habite-se"

concedidos (art. 50 da Lei 8.212/91, com redao dada pela Lei n 9.476, de 23/07/97). A relao de alvars e "habite -se" concedidos dever ser encaminhada at o dia 10 do ms seguinte, apresentada em arquivo digital. A No apresentao sujeitar o dirigente do rgo municipal penalidade prevista na alnea "f" do inciso I d o art. 283" do Decreto 3.048/99.

ESCRITURAO CONTBIL

Conforme trata a Lei 10.406 de 10.01.2002, artigo 1.179, todo empresrio precisa possuir uma escrita contbil, empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Diante do exposto na Legislao Civil, nenhuma empresa ser dispensada da escriturao con tbil, todavia, a legislao tributria e a civil, s vezes se contradizem e acabam deixando dvidas, sob este aspecto. Entretanto, verifica-se que, a falta da escrita contbil, poder trazer grandes prejuzos empresa que deixar de faz-la. Isto se aplica s empresas construtoras, que so definidas pela Instruo Normativa n. 100 de 18.12.2003, artigo 427, da seguinte forma: Considera -se: empresa com escriturao contbil regular, aquela que mantm livros dirios e razes devidament e escriturados e formalizados; ainda de acordo com a Instruo Normativa n 100, artigo 433, a escriturao contbil deve observar, adicionalmente, os seguintes procedimentos: - O responsvel pela obra de construo civil, pessoa jurdica, est obrigado a registrar, mensalmente, em contas individualizadas de sua escriturao contbil, todos os fatos geradores de contribuies sociais, de forma a identificar as rubricas integrantes e as no -integrantes da remunerao, bem como as contribuies arrecadadas dos segurados, as da empresa, as quantias retidas de empreiteira ou de subempreiteira e os totais

recolhidos, por obra de construo civil e por tomador de servios, conforme disposto no inciso II e no 13 do art. 225 do RPS. - A empresa construtora, no apresentando a Contabilidade ou apresentado-a de forma que no atenda aos requisitos previstos na Legislao, ter um grande prejuzo financeiro, de acordo com o art. 448, da IN 100 de 18/12/2003. - A apurao por aferio indireta, com base na rea construda de pessoa e no padro da obra, jurdica, inclusive a da remunerao a da mo -de-obra de conjunto empregada na execuo de obra de construo civil sob responsabilidade relativa ex ecuo habitacional popular, definido no inciso XXVI do art. 427, quando a empresa no apresentar a contabilidade. Em se tratando da obrigatoriedade da Contabilidade nas empresas construtoras, a Secretaria da Receita Federal, segundo a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, artigo 7 determina: O incorporador fica obrigado a manter escriturao contbil segregada para cada incorporao submetida ao regime especial de tributao.

REFERENCIA BIBLIOGRAFICA:

- http://www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/constrcivil.htm em 16/05/2011 - Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v.13, n.3, p.1, set./dez., 2008.