Trabajo a Distancia

Diplomado Gestin en Finanzas

Mdulo II

El control y la contabilidad (analtica) de Gestin

Centro Regional Loja

CASO PRODESDIR (A)

La empresa PRODESDIR fabrica y comercializa en una de sus divisiones tres productos: el producto A, el producto B y el producto C. En el ao 1996, su precio de venia fue de 10, 14 Y 8 euros respectivamente; pero el resultado del ao no fue en conjunto satisfactorio y la empresa se est planteando posibles cambios. Los datos de costos de los productos y el nmero de unidades vendidas en enero de 1996, se presentan en el Anexo 1. Las ventas del mes de enero son representativas de las de un ao "normal".La materia prima es perfectamente variable, y la mano de obra puede considerarse como tal. El costo total de la mano de obra (incluyendo seguridad social, etc.) se ha calculado en 20 euros/hora, y esta cantidad, aplicada a las horas de mano de obra por unidad, proporciona el costo unitario que muestra el Anexo 1.La divisin tiene, adems de los expresados en el Anexo 1, costos fijos por diversos conceptos (incluyendo un reparto de gastos generales de la direccin central) por un valor total de 18.000 euros mensuales. Histricamente, los ha asignado a los productos proporcionalmente a las horas de mano de obra. ANEXO 1 | PRODESIR, S.A. (A) | | | | | | | Producto C | 3,00 | |

Datos de los productos | |

| Producto A Materia prima (euros)

| Producto B | 6,00 | 3,00

Horas mano de obra | 0,10 Mano de obra (euros) No. De unidades vendidas |

| 0,29 | 2,00 | 2000

| 0,10 | 5,80 | 1000

| | 2,00 | 5000 | |

Se pide:

1. Calcular los costos unitarios totales de cada uno de los productos.

2. Preparar la Cuenta de Resultados de la empresa para el mes de enero de 1996. Mostrar explcitamente el margen de contribucin de los productos.

3. Es posible calcular el punto de equilibrio de la empresa? Qu supuestos precisa dicho calculo?

4. Son todos los productos igualmente rentables? Se debe suprimir un producto que da perdidas?

5. Se debe aumentar el precio de los productos poco rentables para que lo sean ms?

6. Qu otras medidas se pueden tomar para aumentar la rentabilidad de los productos?

PRODESDIR (Mano de Obra)

| |

Producto | Precio venta 1996 | Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra Participacin | Costos fijos proporc. por producto | Costo unitario total | Utilidad | Margen | | | | | | | | | | | | |

A B C

| 10,00 | 14,00 | 8,00 |

| 6,00 | 3,00 | 3,00 | | | |

| | | | | | |

0,10 | 2,00 0,29 | 5,80 0,10 | 2,00 | | | |

| 2.000 | 1.000 | 5.000 | | 8.000 |

| 200 | 290 | 500 | | 990 |

| 20% | 29% | 51% | | 100% |

| 3.636 | 5.273 | 9.091 | | 18.000 |

| 9,82 | 14,07 | 6,82 | | |

| 0,18 | -0,07 | 1,18 | | |

| 1,85% | -0,52%

| |

| 17,33% | | | | | | |

Totales

| |

PRODESDIR

| Pregunta 4 y 5

Los productos no son igualmente rentables, sin embargo no es coherente suprimir el producto B, aunque aparentemente reporte prdidas. Dado que los costos variables guardan relacin con las ventas y se mantienen ms bajos que para los otros productos, la recomendacin seria: Trabajar en la reduccin de los costos fijos para que la relacin ventas vs. Costos mejore.

No es conveniente aumentar el precio de venta para incrementar la rentabilidad de los productos poco rentables, puesto que con el precio actual ya se supera el punto de equilibrio. | Estado de Resultados | | | | | | | | | | |

del perodo del 1 al 31 de enero del ao 1996 | Ingresos | A B C | | | | | | | | | |

| Margen de contribucin | | | |

| 74.000,00 | 27% | 19% | 54% |

| Producto | Unitario | | 4.000,00 | 2,00 | 5.200,00 | 5,20 | 15.000,00 | | | | | | 3,00 | | | |

| 20.000,00 | 14.000,00 | 40.000,00 | |

| 24.200,00 | | | |

Costos A

| 67.800,00 |

| 19.636,36

B C

| 14.072,73 | 34.090,91 | |

| | |

| | | | | | |

| | | | | | |

| | | | | | |

| | | | | | |

| |

Utilidad A B C

| | 363,64 | -72,73

| 6.200,00 | | | | | |

| 5.909,09 |

PRODESDIR (Unidades vendidas)

| |

Producto | Precio venta 1996 | Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra Participacin | Costos fijos proporc. por producto | Costo unitario total | Utilidad | Margen | | A B C | 10,00 | 14,00 | 8,00 | Totales | | | 6,00 | 3,00 | 3,00 | | | | | | | | | 0,10 | 2,00 0,29 | 5,80 0,10 | 2,00 | | | | 2.000 | 1.000 | 5.000 | | 8.000 | | 200 | 290 | 500 | | 990 | | 25% | 13% | 63% | | 100% | | 4.500 | 2.250 | 11.250 | | 18.000 | | 10,25 | 11,05 | 7,25 | | | | -0,25 | 2,95 | 0,75 | | | | -2,44% | |

| 26,70% | | 10,34% | | | | |

PRODESDIR

| |

| |

| | |

| | | | | | |

Estado de Resultados |

del perodo del 1 al 31 de enero del ao 1996 | Ingresos | | | | |

| Margen de contribucin |

| 74.000,00

| Producto | Unitario |

A B C

| 20.000,00 | 14.000,00 | 40.000,00 | |

| 27% | 19% | 54% |

| | | | |

| | |

| 4.000,00 | 2,00 | 5.200,00 | 5,20 | 15.000,00 | |

| | | 3,00 | | |

| 24.200,00 | |

Costos A

| 67.800,00 |

| 20.500,00

| Pregunta 6

Otra alternativa sera reducir los costos variables, optimizando la mano de obra, o se podran reducir los costos fijos. | B C | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| 11.050,00 | 36.250,00 | |

Utilidad A B C

| 6.200,00 | | | |

| -500,00 | | 2.950,00 | | 3.750,00 |

PRODESDIR |

| |

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| |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| | | Horas de mano de

Producto | Precio venta 1999 obra | Participacin | A B | 10,00 | 14,00 | | 6,00 | 3,00

| Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Participacin | Costos fijos proporcionales por producto | Costo unitario total | | | 10% | 29% | | 2,00 | 5,80 | | 2.000 | 1.000 | | 25% | 13% | | 200 | 290 | | 20% | 29% | | 3.636 | 5.273 | | 9,82 | 14,07 | | |

| 8,00 |

| 3,00 | | | |

| 10% | | | | | 9,25

| 2,00 | | | | MC | 3,03 | 6,23

| 5.000 | | 8.000 | |

| 63% | | | |

| 500 | | 990 | |

| 51% | | 100% | | | Unidades | 55.04 |

| 9.091 | | 18.000 | |

| 6,82 | | | | |

| | | | | | | | | | |

Totales

| 10,67 | |

Ingreso unitario promedio

| Punto de equilibrio | 5.950 | | | | | |

Costo variable unitario promedio Costo fijo | |

| Dlares | | |

| 18.000,00

SUPUESTOS:

* Para el clculo del punto de equilibrio se asume que la materia prima y la mano de obra son costos variables y mantienen su proporcionalidad.

* Se asume que los costos fijos son iguales para cualquier nivel de actividad.

Unidadesde ventas 0 1000 2000 3000 4000 5000

| Costo fijo | 0,00

| Costo variable total | Costos totales | 18.000,00 | 0,00 | 100%

| Ventas | |

| 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00

| 6.225,00 | 24.225,00 | 12.450,00 | 18.675,00 | 24.900,00 | 31.125,00

| 9.250,00 | 74%

| 30.450,00 | 36.675,00 | 42.900,00 | 49.125,00

| 18.500,00 | 27.750,00 | 37.000,00 | 46.250,00

| 59% | 49% | 42% | 37%

| | | |

6000 7000 8000 9000 10000

| 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00 | 18.000,00

| 37.350,00 | 43.575,00 | 49.800,00 | 56.025,00 | 62.250,00

| 55.350,00 | 61.575,00 | 67.800,00 | 74.025,00 | 80.250,00

| 55.500,00 | 64.750,00 | 74.000,00 | 83.250,00 | 92.500,00

| 33% | 29% | 27% | 24% | 22%

| | | | |

CASO PRODESDIR (B)

Unos meses ms tarde de los hechos descritos en el caso (A), la demanda de los productos de la empresa habra aumentado considerablemente, de modo que en cualquier momento se poda llegar al tope de la capacidad de produccin.

Se determin entonces que la capacidad total de la empresa venia limitada por la mano de obra que es posible utilizar en la fabricacin de los productos. El director de produccin pensaba que, si bien sobre el papel es posible llegar a ms, en la prctica, nicamente es posible llegar a unos 30.000 euros de mano de obra (es decir, 1.500 horas).

Al ir aumentando las ventas, se daba la paradoja de que cada mes los productos iban saliendo por un costo unitario total (es decir, incluidos los fijos repartidos) que era cada vez menor.

El director de produccin argumentaba que esto no tena ningn sentido, ya que las condiciones de produccin y la eficiencia del proceso productivo eran prcticamente iguales todos los meses. En cambio, las unidades de productos terminados en existencia tenan unos costos cambiantes que hacan que cada venta que se iba produciendo tuviera un margen distinto de la anterior. Por ello, propona que se repartieran los costos fijos sobre la base de la capacidad prctica en lugar de hacerlo sobre la produccin real. Es decir, estableciendo un coeficiente entre los gastos fijos (18.000 euros) y la mano de obra directa total (30.000 euros) que, aplicado a la mano de obra de cada producto, proporcionar la cantidad a cargar a cada producto.

El contable de la empresa argumentaba que as no se legara nunca a atribuir a los productos la totalidad de los costos fijos; y que este procedimiento, por tanto, no reflejaba el hecho de que, efectivamente, cuanto ms se produce y se vende, ms barato cuesta fabricar cada unidad por la menor repercusin de los costos fijos en cada una de ellas.

Hacia octubre se hizo evidente que la demanda haba aumentado substancialmente. De acuerdo con las previsiones procedentes del equipo de ventas, se podra probablemente vender en noviembre hasta 3.500 unidades del producto A, 2.500 del producto B, y 6.500 del producto C. Por tanto, convena dejar claro cul deba ser la poltica de aceptacin de pedidos, para concentrarse en los productos ms rentables.

Se pide:

1. Preparar la Cuenta de Resultados de PRODESDIR para el mes de enero de 1996 segn el procedimiento sugerido por el director de produccin para la absorcin de costos fijos. Tendra este procedimiento ventajas sobre el anterior? Tendra inconvenientes? Cul de los dos procedimientos parece mejor?

2. Qu producto (o productos) es (son) ms rentable(s), y debera drseles prioridad en la aceptacin de pedidos? Cul sera el plan de produccin ptimo en esas circunstancias?

3. Preparar la Cuenta de Resultados prevista de PRODESDIR para el mes de noviembre de 1996 de acuerdo con la decisin anterior. Tendra el hecho de estar trabajando a capacidad algn impacto en la decisin sobre el sistema de distribucin de costos fijos?

PRODESDIR.- Propuesta | | | |

| | |

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Total Mano de Obra

Producto | Precio venta 1996 | Participacin A B C Totales | 10,00 | 14,00 | 8,00 | | 6,00 | 3,00 | 3,00 |

| Materia Prima | Horas mano obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra | Costos fijos proporcionales por producto | Costo unitario total | Utilidad Unitaria | Utilidad Total | Margen | | 10% | 29% | 10% | | 2,00 | 5,80 | 2,00 | | 3.500 | 2.500 | 6.500 | 12.500 | 350 | 725 | 650 | 1.725 | 7.000 | 14.500 | 13.000 | 34.500 | 20% | 42% | 38% | 100% | 3.652 | 7.565 | 6.783 | 18.000 | 9,04 | 11,83 | 6,04 | | 0,96 | 2,17 | 1,96 | | 3.348 | 5.435 | 12.717 | 21.500 | 10% | 16% | 24% | | | | |

| | PREGUNTA 1:

| |

| | 30.000

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| Capacidad Mxima de Mano de Obra

Ventajas:

1. Se simplifica el clculo de los costos fijos a travs del coeficiente propuesto.

Desventajas:

1. Se supera la capacidad mxima de produccin en 4.500 euros, por lo tanto no sera posible cumplir con la demanda bajo este esquema, a no ser que se ampli la planta, y eso tendra un impacto en los costos fijos.

PRODESDIR

Estado de Resultados | del perodo del 1 al 31 de enero del ao 1996 | Ingresos | A B C Costos A | | | | | | | | |

| 122.000,00 | 29% | 29% | 43%

| 35.000,00 | 35.000,00 | 52.000,00 |

| 100.500,00 |

| 31.652,17

B C Utilidad A B C

| 29.565,22 | 39.282,61 |

| |

| | |

| 21.500,00 | | |

| 3.347,83 | | 5.434,78 | | 12.717,39

PRODESDIR.- Opcin 1 (Reduciendo el producto A) | | | |

| |

| |

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| |

| |

| | | | | Total

Producto | Precio venta 1996 | Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra Mano de Obra | Participacin | Costos fijos proporcionales por producto | Costo unitario total | Utilidad Unitaria | Utilidad Total | Margen | | A B C | 10,00 | 14,00 | 8,00 | Totales | | | 6,00 | 3,00 | 3,00 | | | | 10% | 29% | 10% | | | | 2,00 | 5,80 | 2,00 | | | | 1.250 | 2.500 | 6.500 | | 10.250 | | 125 | 725 | 650 | | 1.500 | | 2.500 | 14.500 | 13.000 | | 30.000 | | 8% | 48% | 43% | | 100% | | 1.500 | 8.700 | 7.800 | | 18.000 | | 9,20 | 12,28 | 6,20 | | | | 0,80 | 1,72 | 1,80 | | | | 1.000 | 4.300 | 11.700 | | 17.000 | | 8% | 12% | 23% | | | | | | | |

PRODESDIR.- Opcin 3 (Reduciendo el producto C) | | | |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| | | | | Total

Producto | Precio venta 1999 | Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra Mano de Obra | Participacin | Costos fijos proporcionales por producto | Costo unitario total | Utilidad Unitaria | Utilidad Total | Margen |

| A B C | 10,00 | 14,00 | 8,00 | Totales |

| | 6,00 | 3,00 | 3,00 | |

| | 10% | 29% | 10% | |

| | 2,00 | 5,80 | 2,00 | |

| | 3.500 | 2.500 | 4.250 | | 10.250

| | 350 | 725 | 425 | | 1.500

| | 7.000 | 14.500 | 8.500 | | 30.000

| | 23% | 48% | 28% | | 100%

| | 4.200 | 8.700 | 5.100 | | 18.000

| | 9,20 | 12,28 | 6,20 | |

| | 0,80 | 1,72 | 1,80 | |

| | 2.800 | 4.300 | 7.650 | | 14.750

| | 8% | 12% | 23% | |

| | | | | |

PRODESDIR.- Opcin 2 (Reduciendo el producto B) | | | |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| |

| | | | | Total

Producto | Precio venta 1999 | Materia Prima | Horas mano de obra por unidad | Valor Mano de obra por unidad | Unidades vendidas | Horas de mano de obra Mano de Obra | Participacin | Costos fijos proporcionales por producto | Costo unitario total | Utilidad Unitaria | Utilidad Total | Margen | | A B C | 10,00 | 14,00 | 8,00 | Totales | | | 6,00 | 3,00 | 3,00 | | | | 10% | 29% | 10% | | | | 2,00 | 5,80 | 2,00 | | | | 3.500 | 1.724 | 6.500 | | 11.724 | | 350 | 500 | 650 | | 1.500 | | 7.000 | 9.999 | 13.000 | | 29.999 | | 23% | 33% | 43% | | 100% | | 4.200 | 6.000 | 7.800 | | 18.000 | | 9,20 | 12,28 | 6,20 | | | | 0,80 | 1,72 | 1,80 | | | | 2.800 | 2.965 | 11.700 | | 17.465 | | 8% | 12% | 23% | | | | | | | |

PREGUNTA 2:

* Los productos ms rentables son el producto B y C. * Sin embargo debera drsele prioridad en la aceptacin de pedidos a los productos A y C, ya que con este MIX se obtiene mayor beneficio. * El plan ptimo sera la OPCION2, reduciendo el producto B.

PREGUNTA 3:

* El limitante de la capacidad mxima en la planta, requiere que encontremos el MIX de fabricacin de productos que de cmo resultado una mayor utilidad (en este caso la opcin 2).

* Si tiene influencia, pues los costos fijos de la empresa deberan mantenerse siempre en esos mrgenes y eso repercute en la planificacin de recursos de cada departamento.

PRODESDIR

Estado de Resultados | del perodo del 1 al 31 de noviembre de 1996 | Ingresos | A B C | | | | | | |

| 111.136,00 | 31% | 22% | 47% |

| 35.000,00 | 24.136,00 | 52.000,00 | |

Costos A B C

| 93.670,72 | | | |

| | | |

| 32.200,00 | 21.170,72 | 40.300,00 | |

Utilidad A

| 17.465,28 |

| 2.800,00 |

B C

| 2.965,28 | | 11.700,00

| | |