Professional Documents
Culture Documents
Premire partie
La Fraude aujourdhui
Banque Assurance Services Tlcom & Mdia Services IT Distribution Energie Pharmaceutique & Biotechnologie Autres services financiers Industrie manufacturire Automobile & Arospatiale Construction 0% 10% 20% 30% 33% 40% 50% 38% 38% 41% 40% 47% 47% 46% 45% 44% 49%
54%
60%
Plus lentreprise est grande et plus elle est touche par la fraude
En France, les autres types de fraude ont une importance relative plus forte : cyber-criminalit et fraudes comptables.
q Cot direct : dans le monde, le cot moyen par fraude ressort environ 1,7 millions q Cot indirect : difficilement chiffrable
Consquence s indirectes des fraudes
18 Rputati on 16
Image de marque
13 20
Cours de bourse
5 16
40
23
10
15
20 %
25
30
35
40
45
France
Europe de l'Ouest
H as ard
q Qui a commis la fraude ? Implication du top management d'entreprises leader, de trs grande
taille et parmi les plus admires de leur secteur
Atteindre les objectifs Soutenir le cours de bourse Dfendre la stratgie de croissance du groupe Enrichissement personnel des dirigeants (bonus, stock options, )
A plusieurs, avec des connivences externes A laide de moyens pour tromper les auditeurs externes En utilisant des mthodes comptables non sophistiques
40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% 1 Revenus fictifs Dissimulation de lendettem et des pertes ent Revenus anticips ou diffrs Charges reportes Am lioration de la com munication sur les com ptes Provisions caractre de rserve Rvaluation artificielle des actifs
Deuxime partie
Les Normes
Lauditeur ne sintresse quaux actes frauduleux entranant des anomalies significatives dans les comptes. Deux catgories danomalie intentionnelles : Comptes ne donnant pas une image fidle Dtournement dactifs
Involontaire
Volontaire
FRAUDE
LA RESPONSABILITE DE LENTITE
q "() La responsabilit de la prvention et de la dtection d'erreurs ou de fraudes dans l'entit incombe ses dirigeants et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise".
ET DU COTE DE LAUDITEUR
Lauditeur nest pas responsable de la prvention des erreurs et des fraudes Il na pas authentifier la documentation comptable Mais
Il doit simpliquer davantage dans la dtection des anomalies (en apprciant le risque de non dtection). Ses obligations de communication sont renforces.
Au sein de lquipe daudit Avec les dirigeants Avec le gouvernement dentreprise A lassemble gnrale Procureur de la rpublique
Au sein de lquipe
Lors de la phase de planification lauditeur sentretient avec les autres membres de lquipe daudit sur le degr dexposition des comptes de lentit des anomalies significatives provenant de fraudes ou derreurs . Apparition dans les normes d'une rgle relative aux relations de l'associ avec son quipe
Mme s'il s'agit d'un entretien oral, cette phase doit tre documente (notes de runion, etc.)
Lors de la phase de planification de laudit lauditeur sentretient avec la direction de lentit pour : () Comprendre son apprciation du risque Comprendre les systmes comptables et de contrle interne Avoir connaissance de la comprhension de la Direction des
systmes comptables et de contrle interne
Mme s'il s'agit d'un entretien oral, cette phase doit tre documente (notes de runion, etc.)
Communication sur les erreurs : Information de la direction en vue de sa correction; Communication sur les fraudes : Information de la direction
mme si non significative, attention au niveau de communication dans la hirarchie
Les anomalies rsultant derreurs Les anomalies rsultant de fraudes Les faiblesses significatives de contrle interne Les anomalies dceles et non corriges
q q
A lAssemble Gnrale
En application du Code de Commerce, le commissaire aux comptes signale la plus prochaine assemble gnrale les irrgularits et inexactitudes releves par lui au cours de l'accomplissement de sa mission ds lors :
Le commissaire aux comptes () rvle au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont il a eu connaissance dans lexercice de sa mission ds lors que les faits constats: constituent une infraction vise par les textes de base applicables lentit concerne () sont significatifs et dlibrs .
Le blanchiment dargent correspond au procd par lequel on dissimule lorigine illicite de fonds ou de biens provenant dune activit criminelle
LA SITUATION INTERNATIONALE
IFAC
ISA 240 en phase avec le SAS 99
US SAS 99
Consideration of fraud in a financial statment audit
FR
NEP 240 La prise en considration de la possibilit de fraudes et erreurs lors de l'audit des comptes
Renforcer le scepticisme professionnel et la communication au sein de lquipe audit. Etendre les discussions sur la fraude aux personnes extrieures la direction, y compris avec dautres membres du personnel. Faire de faon systmatique des tests non prvus dans le plan daudit et dont on na pas averti le client. ( contrles inopins ) Effectuer certains contrles substantifs obligatoires
Revue des journaux dcriture. Revue rtrospective du dbouclement des estimations comptables. Travaux obligatoires sur la reconnaissance du chiffre daffaire
Possibilit de fraude Possibilit de dissimulation Bnfice de la fraude Probabilit dtre pris Consquences dtre pris
OPPORTUNITE
MOTIVATION
PERSONNALITE
COLLUSION
La collusion est souvent prsente dans les schma de fraude Elle peut amener un auditeur conclure que les lments reus sont probants Par exemple, fausse preuve que les contrles fonctionnent Par exemple, plusieurs personnes diffrentes donnant une
mme explication une variation incohrente dans la revue analytique Fausse rponse de circularisation
10
CONLUSION
11