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Objetivos da aula:
Este um dos mais importantes assuntos para os empresrios, pois se trata de apurar o resultado econmico da atividade. Apurar o resultado no significa meramente subtrair as despesas das receitas, necessrio que seja feita de tal forma que o lucro ou prejuzo possa ser demonstrado de maneira clara e transparente, facilitando a anlise do leitor e eventuais decises necessrias para melhorar a performance da empresa. O objetivo desta aula evidenciar a necessidade de uma metodologia e rigor na apurao rigorosa do resultado para que se tenham informaes relevantes e confiveis. Tenha uma tima aula!

Esquema do Balano Patrimonial:

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O Patrimnio Lquido da empresa sofre alteraes com as receitas e despesas. As receitas fazem com que esse patrimnio aumente e as despesas fazem com que ele diminua seu valor, pois essas contas servem para apurar o resultado do exerccio contbil, que um dos componentes do Patrimnio Lquido.

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Introduo

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As receitas representam entradas de novos recursos para a empresa e so controladas em contas especficas (ex. Receita de Vendas, Receitas Financeiras etc.). As despesas representam consumo de recursos da empresa e tambm so controladas em contas especficas (ex.: despesa de salrios, despesa de aluguel, despesa de materiais etc.). Ao final de cada exerccio contbil, necessrio fazer um confronto entre as receitas e despesas com a finalidade de apurar o resultado da atividade empresarial e demonstr-lo de forma clara e transparente.

1. Encerramento das contas de resultado

Contabilmente, esse confronto entre Receitas e Despesas, no final do exerccio, feito por meio de lanamentos de encerramento dessas contas, (deix-las com saldo igual a zero), cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio. As receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser: lucro, se for credor; prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa

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no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.

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1.1. Apurao do Resultado do Exerccio
Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio encerrar as contas de resultado (receitas e despesas). Sistemtica de apurao do resultado: 1. Passo: Apurar saldo final das contas de resultado Os valores das despesas, quando incorridas, so levados a dbito da conta que representa o gasto correspondente, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo devedor. Despesas Dbito Saldo Devedor

Crdito

Os valores das receitas, quando realizadas, so levados a crdito da conta que representa a gerao do recurso, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo credor. Receitas Dbito

Crdito Saldo Credor

2. Passo: Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Resultado do exerccio. Mas por que encerrar as contas de resultado? Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus
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Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todas as contas de receitas, podemos partir para o 2o. passo.

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saldos precisam ser zerados para que, no perodo seguinte, volte acumular valores daquele exerccio. O saldo devedor de cada conta de despesa deve ser debitado na conta Resultado do Exerccio e creditado na prpria conta de despesa, encerrando-a. O saldo credor de cada conta de receita deve ser creditado na conta Resultado do Exerccio e debitado na prpria conta de receita, encerrando-a. 3. Passo: Calcular e contabilizar o imposto de renda A conta Resultado do Exerccio recebe, ento, todas as receitas e despesas do exerccio, se o somatrio dos crditos recebidos forem maiores que o somatrio dos dbitos, significa que a empresa apresentou um lucro no perodo. Sobre esse lucro, a empresa deve fazer uma proviso para pagamento do imposto de renda, debitando a conta Resultado do Exerccio e creditando a conta Proviso para Imposto de Renda. Resultado do Exerccio Dbitos Crditos (despesas) (receitas) I.R. Saldo Credor Proviso para I.R. Dbito Crdito I.R.

4. Passo: Calcular e contabilizar as participaes estatutrias Caso os estatutos da empresa contenham previso de participaes estatutrias, elas devem ser calculadas e a proviso contabilizada.

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Resultado do Exerccio Dbitos Crditos (despesas) (receitas) I.R. L.A.P.E. P.E. L.L.E.

Proviso para P.E. Dbito Crdito P.E.

5. Passo: Transferir o L.L.E. para Lucros acumulados Veja que a conta Resultado do Exerccio tambm uma conta transitria com a finalidade de apurar o resultado. Aps apur-lo e realizadas as provises, tambm deve ser encerrada, seu saldo deve ser transferido para uma conta patrimonial Lucros Acumulados. Resultado do Exerccio Dbitos Crditos (despesas) (receitas) I.R. P.E. L.A.P.E. L.L.E. L.L.E. Lucros Acumulados Dbito Crdito L.L.E.

Dbito = Prejuzos Acumulados Crdito = Resultado do exerccio

No adiantaria mostrar aos proprietrios ou administradores da empresa a contabilizao das receitas e despesas, o encerramento das contas de resultados, as provises feitas corretamente. Provavelmente, ficariam muito confusos e teriam dificuldade de analisar a composio do resultado da empresa. Uma das funes do contador transformar dados em informaes teis
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2. Demonstrao do Resultado do Exerccio

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Em caso de prejuzo, o saldo da conta Resultado do Exerccio seria devedor e seu lanamento de encerramento seria:

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para as decises da administrao. Deve, ento, preparar uma demonstrao inteligvel que d informaes sobre a composio das receitas, despesas e do resultado. Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada pela demonstrao do resultado do exerccio, que uma apresentao das contas de receitas e despesas ocorridas no exerccio, feita de modo organizado. As receitas e despesas devem ser divididas em duas categorias: operacionais e no operacionais.

2.1. Despesas operacionais e no operacionais

As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou provisionados que se relacionam, diretamente, com o objeto social de uma empresa. Por exemplo, uma organizao cujo objeto social seja a comercializao de calados, os salrios e encargos dos funcionrios da loja e administrao esto relacionados diretamente com o objeto do negcio, so necessrios para gerar receitas para a atividade, ento so despesas operacionais. Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa, como aquelas relacionadas com a venda de bens do ativo permanente e a baixa do respectivo valor residual do bem.

2.2. Receitas operacionais e no operacionais

Receitas operacionais so todas aquelas realizadas e diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma empresa. Por exemplo, o negcio de uma empresa comercial vender mercadorias, o ttulo receita de vendas j indica sua atividade. Se o objeto social da empresa a prestao de servios, o ttulo receita de servios tambm j indica a sua atividade.

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As receitas no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, como as receitas provenientes de dividendos e indenizaes de seguros.

2.3. Apresentao da Demonstrao do Resultado

As empresas devem adotar a demonstrao do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes: Receita Operacional Bruta. Desta, deduzem-se os impostos incidentes sobre as vendas, as devolues, descontos comerciais e os abatimentos sobre as vendas, obtendo-se a Receita Operacional Lquida. Desta, deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto. Do lucro bruto, so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos: - Despesas Comerciais (com as vendas) - representadas pelas comisses, fretes para entrega etc. - Despesas Administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc. - Despesas Financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras. - Amortizaes de Despesas Diferidas, obtendo-se o lucro operacional. Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda. Desse valor, devemos deduzir o valor da proviso para imposto de renda, obtendo, assim, o lucro antes das participaes estatutrias. Finalmente, se existirem participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc., sero excludas. O saldo final o que

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denominamos lucro lquido do exerccio.

2.3.1. Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio

Receita operacional bruta Dedues de vendas Receita operacional lquida Custo dos produtos vendidos Lucro bruto Despesas Comerciais Despesas Administrativas Despesas (-) Receitas Financeiras Amortizao das Despesas Diferidas Lucro operacional Receitas (despesas) no operacionais Lucro antes do imposto de renda Proviso para imposto de renda Lucro antes das participaes Participaes estatutrias Lucro lquido do exerccio

Receita operacional bruta 100.000 Valor da venda de mercadorias, produtos e servios (inclusive impostos). Dedues das vendas (30.000)

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Imposto sobre vendas contribuies (PIS e COFINS), devolues, abatimentos e descontos comerciais. Receita Operacional Lquida 70.000 Custo das Mercadorias Vendidas (40.000) Estoque Inicial + Compras Devolues Estoque Final Lucro bruto 30.000 Despesas operacionais Gastos incorridos no processo de gerao de receitas. Comerciais (3.000) Comisses, fretes, propaganda, material de embalagem, pessoal e despesas

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2.3.2. Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio

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gerais do departamento de vendas, devedores incobrveis, garantias etc. Administrativas (7.000) Salrios, encargos, comunicaes, energia, despesas gerais da administrao etc. Financeiras (4.000) Juros, variaes monetrias e cambiais sobre emprstimos e financiamentos, lquidos de receitas financeiras. Equivalncia patrimonial 2.000 Receitas (despesas) decorrentes da avaliao de investimentos relevantes em coligadas ou controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Resultado operacional 18.000 Receitas e despesas no operacionais (3.000) Resultado na venda de bens, indenizao de seguros, resultados eventuais etc. Lucro antes do imposto de renda 10.000 Imposto de renda 3.000 LAPE 7.000 Lucro antes das participaes estatutrias - PE. PE (2.000) Participaes estatutrias. Gratificaes de diretores e funcionrios previstas no estatuto. LLE - Lucro lquido do exerccio 5.000 Lucro lquido por ao 0,02 LLE / quantidade de aes do capital social

3. Exerccio
Com base no balancete abaixo, aps a apurao do resultado do exerccio, responda s questes 4.1, 4.2, 4.3 e 4.4:

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Balancete de Verificao em 30.06.2001 (R$) CONTAS Bancos conta Movimento Caixa Capital Social Clientes Custo com Mercadorias Vendidas Depreciaes Acumuladas Despesas com Aluguis Despesas com Energia Eltrica Despesas com Vendas Despesas com Comunicaes Devoluo de Vendas Estoque de Mercadorias Fornecedores Impostos sobre Vendas Mveis e Utenslios Salrios a Pagar Veculos Vendas de Mercadorias TOTAL SALDOS FINAIS Devedores Credores 50,00 100,00 250,00 90,00 325,00 15,00 60,00 35,00 75,00 35,00 15,00 85,00 65,00 90,00 25,00 10,00 70,00 715,00 1.055,00 1.055,00

3.1. O valor das Dedues de Vendas e do Resultado Bruto, respectivamente: a) R$105,00 e R$285,00 b) R$105,00 e R$610,00 c) R$180,00 e R$210,00 d) R$180,00 e R$360,00 3.2. O valor das Despesas e do Resultado Operacional, respectivamente: a) R$120,00 e R$90,00 b) R$130,00 e R$80,00 c) R$195,00 e R$90,00 d) R$205,00 e R$80,00
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3.3. O valor do Imobilizado e do Patrimnio Lquido, respectivamente: a) R$80,00 e R$250,00 b) R$80,00 e R$330,00 c) R$95,00 e R$250,00 d) R$95,00 e R$330,00 3.4. O valor do Capital Prprio e de Terceiros, respectivamente: a) R$250,00 e R$65,00 b) R$250,00 e R$75,00 c) R$330,00 e R$65,00 d) R$330,00 e R$75,00 Fonte: Exame de Suficincia Tcnico de Contabilidade - 2001

Sntese
Nesta aula, mostramos a estrutura da demonstrao do resultado e a importncia da apurao para fornecer informaes fidedignas aos usurios da contabilidade. Na prxima aula, trataremos, com maior profundidade, o Balano Patrimonial e sua relao com a Demonstrao do Resultado. No perca!

IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2. ed. So Paulo: tica,1987. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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Referncias

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