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II.6.17.2.7. Servicio de Administracin Tributaria Impuesto Sobre la Renta de Enajenacin de Bienes Auditora Financiera y de Cumplimiento: 09-0-06E00-02-0391

Criterios de Seleccin Esta auditora se seleccion con base en los criterios generales y particulares establecidos en la Normativa Institucional de la Auditora Superior de la Federacin para la planeacin especfica utilizada en la integracin del Programa Anual de Auditoras para la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad de su realizacin. Objetivo Fiscalizar la gestin financiera de la recaudacin, verificando la observancia del proceso para el cobro, registro contable, entero y presentacin en la Cuenta Pblica, de conformidad con la normativa aplicable; as como el cumplimiento de los objetivos y metas relacionados con estas operaciones. Alcance Universo Seleccionado: Muestra Auditada: Representatividad de la Muestra: 3,358,371.3 miles de pesos 977,521.7 miles de pesos 29.1 %

Se revisaron 977,521.7 miles de pesos de los ingresos recaudados por el ISR de enajenacin de bienes que represent el 29.1% de los 3,358,371.3 miles de pesos de la recaudacin presentada en la Cuenta Pblica 2009, y reportada por el Servicio de Administracin Tributaria.

INGRESOS POR EL ISR DE ENAJENACIN DE BIENES, 2009 (Miles de pesos) Concepto ISR de enajenacin de bienes FUENTE: Estado Analtico de Ingresos de la Cuenta Pblica 2009. Recaudacin del ISR 3,448,541.3 Devoluciones 90,170.0 Total 3,358,371.3 Muestra seleccionada 977,521.7 % 29.1

Antecedentes El tema de los ingresos por el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de Enajenacin de Bienes es de inters general, ya que es un gravamen que afecta las operaciones de compra/venta de casas y terrenos que los Notarios y dems Fedatarios Pblicos deben retener y enterar a la
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Federacin, generando expectativas sobre las funciones que stos llevan a cabo, ya que por notas periodsticas se mencionaron fraudes, tanto a clientes como a las autoridades locales. A partir de junio de 2002, el Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer a los Notarios y dems Fedatarios Pblicos, que el envo de la informacin correspondiente a cada una de las operaciones de enajenacin o adquisicin de bienes en las que hayan intervenido o retuvieron el ISR, se presentan a travs de la Declaracin Informativa de Notarios Pblicos y dems Fedatarios denominado Declaranot, documento en el que se deben proporcionar datos generales del notario, del enajenante y adquiriente, de las operaciones que declara y sus montos, entre otros. Conviene mencionar que los artculos 154 y 154-Bis de la LISR establecen la mecnica que se utilizar para llevar a cabo el clculo del pago del impuesto de las operaciones por la enajenacin de bienes inmuebles, terrenos, construcciones o terrenos y construcciones. Resultados 1. Registro contable Se comprob que el importe registrado en la contabilidad de la entidad fiscalizada, por concepto de ISR por enajenacin de bienes por 3,448,541.3 miles de pesos, se report en el Estado Analtico de Ingresos de la Cuenta Pblica 2009, de conformidad con la normativa aplicable, como se muestra a continuacin:
ISR DE ENAJENACIN DE BIENES, 2009 (Miles de pesos) Concepto ISR de Enajenacin de Bienes Menos Devoluciones En efectivo Virtuales Total recaudado 90,170.0 89,724.5 445.5 3,358,37 1.3 Importe 3,448,54 1.3

FUENTE: Resmenes de Ingresos Ley y Ajenos 2009.

De los 3,448,541.3 miles de pesos de ISR de enajenacin de bienes, se constat que 2,208,933.9 miles de pesos, reportados en el Sistema Estadstico de Contabilidad (SEC), fueron recaudados a travs de las 66 Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente (ALSC), y 1,239,607.4 miles de pesos por las 32 entidades federativas. No obstante, se constat que los ingresos del ISR por enajenacin de bienes se registran de forma global en la cuenta contable I 01 03 02 05, con clave de cmputo

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110021, lo que imposibilit identificar los conceptos de ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, terrenos y construcciones, y realizar la conciliacin de los datos registrados con las reas involucradas. Despus de la reunin de resultados preliminares, la Administracin de Evaluacin de Seguimiento 2 de la Administracin General de Evaluacin (AGE), inform que no es necesario abrir las cuentas sugeridas, ya que considerando los conceptos abiertos en el catlogo de cuentas vigentes estn acordes con la Ley de Ingresos. Asimismo, en la Ley del ISR y la Miscelnea Fiscal, se establece que los Fedatarios Pblicos obligados a la realizacin de pagos por concepto de ISR por enajenacin de bienes son aquellos que realizan operaciones de bienes inmuebles. Por lo anterior, y del anlisis efectuado a la informacin se constat que el SAT acredit la observacin efectuada por la ASF. 2. Devoluciones de ISR de enajenacin de bienes Con el importe de las devoluciones del ISR por enajenacin de bienes por 90,170.0 miles de pesos, registradas en el Estado Analtico de Ingresos de la Cuenta Pblica 2009, se comprob que la entidad fiscalizada autoriz a 31 contribuyentes un total de 44 solicitudes de devolucin, por un importe en efectivo de 89,660.9 miles de pesos, monto que fue pagado por la TESOFE, como se muestra a continuacin:
DEVOLUCIONES AUTORIZADAS POR LA ACDC DE ENERO-DICIEMBRE, 2009 (Miles de pesos)

ALR 12 35 11 41 4 47

Nombre Centro del D.F. San Pedro Garza Garca Norte del D.F. Tijuana Quertaro Ensenada Otras 11 Total

Importe 49,549.4 28,667.9 7,974.0 1,708.8 935.8 524.8 300.2 89,660.9

Porcentaje 55.3% 32.0% 8.9% 1.9% 1.0% 0.6% 0.3% 100.00%

FUENTE: Reporte de solicitudes de devoluciones de ISR de 2009 proporcionado por la ACDC de la AGAFF.

Las Administraciones Locales de Recaudacin (ALR) del Centro del D.F, San Pedro Garza Garca; Norte del D.F y Tijuana, presentaron los montos de las devoluciones ms significativas por 87,900.1 miles de pesos, que representaron el 98.1%, del total de devoluciones reportadas por la ACDC en 2009. Se comprob que los 89,660.9 miles de pesos de devoluciones autorizadas por la ACDC, gestionadas en 17 administraciones locales del mbito nacional, represent una cifra
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menor por 509.1 miles de pesos, en relacin con lo reportado por la Administracin Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos (ACCTCI), en la Cuenta Pblica 2009 por 90,170.0 miles de pesos. Por la diferencia determinada, la Administracin Central de Devoluciones y Compensaciones seal que los 89,660.9 miles de pesos corresponden exclusivamente a lo que registraron las administraciones locales y no es procedente realizar conciliaciones con lo registrado en el Estado Analtico de Ingresos de la Cuenta Pblica, toda vez que faltara considerar el importe de 445.5 miles de pesos registrado en otras formas de pago, que nicamente son del conocimiento de la ACCTCI, que es el rea encargada de concentrar la informacin de cada una de las formas de pago y de reflejarlas en la Cuenta Pblica. Por lo anterior, se solicit a la ACCTCI la informacin de los 445.5 miles de pesos de las devoluciones reportadas como virtuales en el rubro del ISR de enajenacin de bienes, cifra a la que se le disminuyeron los 509.1 miles de pesos, correspondientes al total de las devoluciones, con lo que persiste una diferencia por 63.6 miles de pesos, importe que fue aclarado por la ACCTCI, toda vez que se encuentra registrada en la entidad federativa de Chihuahua en diversos meses del ejercicio 2009. De las devoluciones tramitadas por las ALSC del Norte y Centro del D.F., San Pedro Garza Garca y Tijuana, se revisaron siete expedientes de contribuyentes que generaron ocho solicitudes de devoluciones del pago de lo indebido por 75,406.3 miles de pesos, el 84.1% del importe total de devoluciones autorizadas por la ACDC por 89,660.9 miles de pesos. Con su anlisis se comprob que la administracin del Norte del D.F. autoriz a tres contribuyentes la devolucin del ISR por 7,974.0 miles de pesos, a dos de ellos por la venta de un bien inmueble dado en herencia y al otro por el pago indebido de la enajenacin de acciones correspondiente al ejercicio 2002. La ALAF del Centro del D.F. report la devolucin de dos contribuyentes por 49,549.4 miles de pesos, uno por la compra-venta de un bien inmueble en el que se duplic el pago del ISR a la Federacin, y el otro por la retencin improcedente por la enajenacin de acciones. La administracin de San Pedro Garza Garca autoriz a un contribuyente la devolucin de impuestos de los ejercicios fiscales de 1997 y 1998 por la enajenacin de inmuebles por 16,223.3 miles de pesos finalmente, la ALAF de Tijuana, report la devolucin del ISR del mes de noviembre de 2006 de un bien inmueble a un contribuyente por un monto de 1,659.6 miles de pesos. Con la revisin de los expedientes se comprob que incluyeron la solicitud de devolucin que contiene: los datos generales del contribuyente, el tipo de devolucin que solicita, el desglose de los conceptos e importes que originaron el saldo a favor del ISR de enajenacin de bienes, el nombre y nmero de cuenta bancaria para realizar el depsito correspondiente; as como el escrito con las razones por las que justifica la devolucin e importe solicitado, la constancia de revisin de devoluciones de pago de lo indebido, declaracin para el pago del ISR al Distrito Federal por la enajenacin de bienes, la declaracin informativa presentada por Notarios Pblicos y dems Fedatarios Pblicos, la constancia de operaciones consignadas en escritura pblica de enajenacin

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de bienes, Consulta Nacional de Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones y recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, entre otros; determinndose que las devoluciones fueron procedentes. Para verificar el correcto pago de las devoluciones autorizadas por la ACDC a los contribuyentes por 89,660.9 miles de pesos, se solicit a la TESOFE la integracin mensual de los pagos efectuados con motivo de las devoluciones autorizadas por el ISR de enajenacin de bienes en 2009. En el anlisis de la informacin proporcionada, se observ que se pag un total de 89,660.9 miles de pesos de devoluciones en efectivo en 2009, correspondientes a 59,483.6 miles de pesos de terrenos y construcciones, y 30,177.3 miles de pesos de enajenacin de bienes. 3. Retencin y entero del ISR de enajenacin de bienes inmuebles Se compararon los ingresos registrados por la entidad fiscalizada en el Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones (NEPE), del concepto de ISR por enajenacin de bienes inmuebles por 3,448,541.3 miles de pesos, con lo reportado en el programa denominado Declaracin Informativa de Notarios Pblicos y Fedatarios (Declaranot) por 2,302,151.1 miles de pesos, de retenciones de ISR de enajenacin de bienes y 1,174,690.8 miles de pesos de ISR de entidades federativas. Con lo anterior, se constat que en el Declaranot por el concepto de ISR por enajenacin de bienes present un monto superior por 93,217.2 miles de pesos respecto al NEPE y, caso contrario, por entidad federativa report un importe inferior en 64,916.6 miles de pesos, como se muestra a continuacin:
COMPARATIVO DEL ISR DE ENAJENACIN DE BIENES 2009 (Miles de pesos )
Declaranot Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones (NEPE) (registro contable)

Ao 2009 Total

Enajenacin de Bienes 2,302,151.1

Entidad Federativa

Enajenacin de Bienes

Entidad Federativa

Diferencias

1,174,690.8

2,208,933.9

1,239,607.4

93,217.2

-64,916.6

FUENTE: Declaranot y declaraciones de pago registradas en el sistema integral de recaudacin (NEPE) de la Administracin del Centro Contable del SAT.

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Con objeto de validar lo anterior, se seleccion una muestra de 72 Notarios y Fedatarios Pblicos de entidades del Norte, Centro y Oriente del pas, y zona Metropolitana, que registraron en el Declaranot operaciones de ISR de enajenacin de bienes inmuebles, y se comprob que 18 notarios pagaron impuestos por 356,829.8 miles de pesos el 16.2% del total reportado en el NEPE por 2,208,933.9 miles de pesos, y los 54 notarios restantes que reportaron operaciones por 274,195.8 miles de pesos y 134,801.6 miles de pesos de ISR por entidad federativa que representan el 11.9% y 11.5%, respectivamente, del total registrado en el 2009, no fueron localizados dentro del sistema de recaudacin del SAT. Por lo anterior, se consultaron en el Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones las pantallas donde se registran las operaciones de los pagos, declaraciones mensuales y anuales, as como la opcin denominada Informacin por Tercero Declarado y se constat que los datos, importes e informacin de los 54 notarios seleccionados en el Declaranot no fueron identificados dentro del sistema de recaudacin del SAT. Asimismo, para corroborar que dichos pagos fueron presentados por los contribuyentes registrados en el Declaranot, se revis la informacin en el sistema identificado como Tercero (contribuyente) y tampoco se logr identificar ningn pago ni declaracin reportado por los contribuyentes seleccionados por el concepto y ejercicio de revisin 2009. Tambin se realiz una bsqueda dentro de la informacin presentada en 2010 en relacin con las declaraciones anuales de pago, y stas no se localizaron. En virtud de lo anterior, y a fin de validar que la informacin de los pagos registrados en el Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones del SAT fueron incluidos en el Declaranot, se determin revisar la informacin de 25 RFC de notarios, correspondientes a las ALSC del Norte, Centro, Sur del D.F. y Naucalpan, que reportaron pagos de este concepto por 585,428.0 miles de pesos, el 26.5% del total registrado como pagado en dicho sistema por 2,208,933.9 miles de pesos, durante 2009. Se constat que los 25 RFC de los notarios no se encontraron registrados en el Declaranot, lo que imposibilita comprobar la presentacin de las declaraciones provisionales y los pagos realizados por los contribuyentes. Adicionalmente, se verific que los fedatarios pblicos presentan en el Declaranot las fechas de la firma de escritura, y de entero del pago provisional efectuado a la Tesorera de la Federacin en el plazo de los quince das, y se comprob que presentaron las fechas por los conceptos referidos en el plazo sealado, independientemente de que en el sistema del SAT no se localizaron los pagos, confirmando la omisin de las declaraciones provisionales del pago del ISR de enajenacin de bienes e ISR a la entidad federativa. En conclusin, las administraciones responsables del SAT relacionadas con el control y registro de esta contribucin no verificaron ni conciliaron las operaciones registradas en la contabilidad y en sus bases de datos, en relacin con lo reportado en el Declaranot, debido a que se determinaron diferencias en las retenciones del ISR por
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93,217.2 miles de pesos y el ISR a entidades federativas por 64,916.6 miles de pesos y no se localizaron las declaraciones del pago provisional de 54 Notarios y Fedatarios Pblicos por 274,195.8 miles de pesos y 134,801.6 miles de pesos de ISR de enajenacin de bienes e ISR a las entidades federativas, respectivamente; asimismo, no fueron localizados en el Declaranot, 25 RFC de notarios que reportaron pagos del ISR de enajenacin de bienes por 585,428.0 miles de pesos. Por lo anterior, y con el propsito de verificar el origen y las fallas de control interno en la determinacin, pago y entero del ISR por enajenacin de bienes e ISR a las entidades federativas, la ASF realizar pruebas adicionales a la informacin de Notarios y Fedatarios Pblicos y, para tal efecto, se solicitar la informacin siguiente: Declaraciones de los pagos del ISR retenido a los contribuyentes que presentaron operaciones relacionadas con la enajenacin de bienes inmuebles reportadas en el Declaranot 2009. Papel de trabajo elaborado para determinar el clculo de la retencin del ISR efectuada a los contribuyentes reportados en el Declaranot 2009, por las operaciones de enajenacin de bienes inmuebles en las que hayan intervenido. Constancias de retenciones de los pagos provisionales del ISR por las operaciones de enajenacin de bienes inmuebles entregadas a los contribuyentes en 2009. Declaraciones Informativas del ISR relacionadas con la enajenacin de bienes inmuebles reportadas en el Declaranot 2009.

A fin de comprobar que los Notarios y dems Fedatarios Pblicos realizaron en tiempo y forma la determinacin y pago del ISR de enajenacin de bienes e ISR a entidades federativas, a travs de diversos oficios de fecha 19 de octubre de 2010, se solicit a nueve Notarios Pblicos informacin y/o documentacin de las operaciones que reportaron en el Declaranot 2009. De su anlisis se comprob lo siguiente: 1. El Notario Pblico con RFC: SEBC-450515-3D5, registr 23 enajenaciones en las que retuvo el ISR por 213.1 miles de pesos, de los cuales acredit 105.2 miles de pesos con pagos realizados a la entidad federativa, y 107.9 miles de pesos se presentaron en el NEPE, y fueron enterados a la federacin. Asimismo, se detect que en el Declaranot, los datos presentados por el notario difieren de los reales, principalmente en los rubros de contraprestacin y deduccin de la enajenacin. Asimismo, el notario proporcion documentacin de dos contribuyentes que no fueron localizados en el Declaranot. El Notario con RFC: RAUJ-650918-SRA, registr 172 enajenaciones en las que retuvo el ISR por 1,857.3 miles de pesos, de los cuales acredit 1,294.9 miles de pesos con pagos realizados a la entidad federativa, los 562.4 miles de pesos restantes se enteraron a la federacin comprobando su registro en el NEPE. Sin

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embargo, el notario no proporcion a la ASF el soporte de los pagos realizados a la entidad federativa, por lo que no se pudo constatar si se realizaron de forma correcta y oportuna; tampoco se encontraron en el Declaranot, dos operaciones registradas por el Notario Pblico. 3. Del Notario Pblico con RFC: GOVF-391212-RX5, se revisaron 63 operaciones de contribuyentes que reportaron por el ISR de enajenacin de bienes por 4.6 miles de pesos e ISR a entidad federativa por 149.2 miles de pesos, reportados en el Declaranot, de los cuales se comprob que en 6 operaciones se retuvo el impuesto correctamente acreditando el pago por 4.6 y 39.2 miles de pesos, tanto a la federacin como a la entidad federativa, de las 57 operaciones restantes, se comprob que pagaron a la entidad federativa 110.0 miles de pesos correctamente. Del RFC: HEAJ-520328-N87, se revisaron 10 operaciones presentadas por los contribuyentes, que reportaron ISR de enajenacin de bienes por 9,973.3 miles de pesos e ISR a entidad federativa por 2,780.1 miles de pesos, reportados en el Declaranot, se comprob que del clculo y aplicacin de las tarifas establecidas en la LISR los 10 contribuyentes pagaron correctamente el importe retenido por ambos conceptos acreditando el pago a la federacin y a la entidad federativa. Del RFC: NAHB-520111-CT3, se revisaron 77 operaciones presentadas por los contribuyentes, que reportaron ISR de enajenacin de bienes por 2,391.5 miles de pesos e ISR a entidad federativa por 855.0 miles de pesos, reportados en el Declaranot, se comprob que 15 contribuyentes pagaron correctamente el importe retenido por 2,391.5 miles de pesos a la federacin y 767.8 miles de pesos a la entidad federativa, 41 contribuyentes solamente acreditaron el pago de 87.2 miles de pesos a la entidad federativa de forma correcta, 19 presentaron deducciones mayores a sus ingresos por lo que no generan base para el clculo del impuesto. Adems, se constat que 2 contribuyentes que reportaron operaciones de ISR por enajenacin de bienes, aplicaron errneamente las tarifas y porcentajes establecidos en los artculos 154, 154-Bis y 113 de la LISR, por lo que la ASF les determin diferencias por 124.9 miles de pesos, los cuales afectan la recaudacin reportada a la federacin. Del Notario Pblico con RFC: AEGF-500914-MQ5, se revisaron 76 operaciones reportadas en el Declaranot, correspondientes al ISR por enajenacin de bienes por 8,260.0 miles de pesos e ISR a la entidad federativa por 3,927.3 miles de pesos, se comprob que 9 contribuyentes pagaron su impuesto conforme lo establecido en el art. 188 de la LISR por ser enajenantes de fideicomisos, 19 contribuyentes presentaron ingresos exentos de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 146 de la LISR, a los 48 contribuyentes restantes no se les determin el clculo del impuesto retenido por el notario ya que ste no present la totalidad de documentos para llevarlo a cabo. Asimismo, se observ que el notario proporcion documentacin de 20 contribuyentes los cuales no se encontraron registrados en el Declaranot y

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tampoco presentaron pagos en el NEPE, sin embargo, del anlisis a la documentacin proporcionada se comprob que el notario report la retencin de 196.2 miles de pesos por ISR de enajenacin de bienes y 180.0 miles de pesos de ISR a entidad federativa. 7. Se revisaron 23 operaciones del Notario Pblico con RFC: LIAT-700926-IS4, por 41,480.7 miles de pesos reportados en el Declaranot, de los cuales 694.1 miles de pesos corresponde al ISR de enajenacin de bienes y 34.2 miles de pesos al ISR de la entidad federativa. Para comprobar la determinacin y clculo del impuesto retenido, se llev a cabo la revisin de 8 contribuyentes, considerando el monto presentado como ganancia o perdida y aplicando a sta las tarifas establecidas en los artculos 154, 154-Bis y 183 de la LISR; los cuales retuvieron el impuesto correctamente, sin embargo, se observ que 2 de ellos presentaron los comprobantes del pago realizados a la federacin y los 6 contribuyentes restantes no presentaron la documentacin de los pagos efectuados. Asimismo, se constat que no se localizaron pagos efectuados por el Notario Pblico en el sistema del SAT denominado NEPE. Del Notario Pblico con RFC: VARJ-600125-GM5, se revisaron 46 operaciones de contribuyentes de las cuales 10,006.4 miles de pesos corresponden al ISR de enajenacin de bienes y 4,778.7 miles de pesos al ISR de entidad federativa, para comprobar la determinacin y clculo del impuesto retenido, se llev a cabo la revisin a los 46 contribuyentes reportados por el Notario en ambos conceptos, considerando el monto presentado como ganancia y aplicando a sta las tarifas establecidas en los artculos 154, 154-Bis y 113 de la LISR; y se comprob que 34 contribuyentes determinaron correctamente el impuesto y acreditaron el pago por 4,778.7 miles de pesos a la entidad federativa, y en un caso, se observ que el contribuyente report deducciones superiores a sus ingresos, lo cual no causa retencin de impuesto. Adems, se comprob que los 11 contribuyentes restantes, aplicaron errneamente las tarifas y porcentajes establecidos en la LISR, por lo que la ASF les determin diferencias por 1,669.9 miles de pesos, los cuales afectan la recaudacin reportada a la federacin. Asimismo, se constat que el notario present los comprobantes del pago realizados a la federacin por 10,006.4 miles de pesos, los cuales no se localizaron en el sistema del SAT denominado NEPE. 9. Del Notario Pblico con RFC: VIVJ-410213-RW0, se revisaron 393 operaciones por 340,552.0 miles de pesos, segn el Declaranot, de los cuales present por ISR de enajenacin de bienes 8,260.0 miles de pesos y por ISR a la entidad federativa 3,927.3 miles de pesos.Para comprobar la determinacin y clculo del impuesto retenido, se llev a cabo la revisin de 10 contribuyentes en ambos conceptos, considerando el monto presentado como ganancia y aplicando a sta las tarifas establecidas en la ley; y se comprob que 4 contribuyentes no determinaron correctamente el impuesto, ya que el notario aplic la tarifa del ejercicio 2008, debiendo aplicar la del ejercicio 2009, por lo que se obtuvo una diferencia de 134.4 miles de pesos, los cuales afectan la recaudacin reportada a la federacin.
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Asimismo, se observ que el notario proporcion documentacin de 305 contribuyentes que no fueron reportados en el Declaranot, presentando la retencin del ISR por enajenacin de bienes por 794.1 miles de pesos y 824.7 miles de pesos del ISR a la entidad federativa, de los cuales se constat que 18 contribuyentes si presentaron pagos al SAT por 819.4 miles de pesos, los cuales no fueron reportados en el sistema del SAT denominado NEPE. Por lo anterior, se concluye que los nueve Notarios Pblicos que reportaron en el Declaranot operaciones del ISR por enajenacin de bienes e ISR a entidades federativas, acreditaron el pago del impuesto tanto a la federacin como a la entidad; sin embargo, del anlisis y clculo efectuado por la ASF se determinaron diferencias por 1,919.2 miles de pesos, las cuales afectaron la recaudacin enterada a la federacin. Asimismo, se observ que en el Declaranot se presentaron inconsistencias en el registro de datos ya que los notarios no presentaron en l la documentacin total de sus operaciones. Despus de la reunin de resultados preliminares, la Administracin de Evaluacin de Seguimiento 2 de la Administracin General de Evaluacin (AGE), inform que los pagos provisionales por enajenacin de bienes, se presentan por cada operacin, con las siguientes variables: 1. 2. En bienes inmuebles que no se elevan a escritura, el pago provisional directo realizado por el contribuyente por cada operacin que realice. En bienes inmuebles en operaciones consignadas en escritura pblica, el pago lo realizar el notario, corredor, juez y dems fedatario que tenga funciones notariales. Por otros bienes, distintos de los inmuebles, el pago provisional ser 20% sobre el monto total de la operacin y ser retenido por el adquiriente.

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Por otra parte, inform que el pago provisional, al ser casustico, nicamente se realiza cuando se genera la operacin, no es una obligacin fiscal peridica, por lo que no puede ser controlada de forma mensual, como sucede con otro tipo de obligaciones de pago. (Fundamento legal Art. 154 de la LISR). Adems, comunic que en la Resolucin Miscelnea Regla II.3.10.1 se estableci la facilidad de presentar la informacin del Declaranot por cada operacin, en la que se interviene, por lo que puede no existir una relacin directa entre la presentacin de la declaracin de pago y la presentacin del Declaranot. Asimismo, en relacin a la diferencia en importes por el efecto del pago a la Federacin y Entidades Federativas, la AGE seal que otra caracterstica de los pagos provisionales por ingresos por enajenacin de bienes inmuebles son los esquemas de pago a entidades federativas, y mencion lo establecido en el art. 154-Bis de la LISR, con lo cual explica el motivo por el cual los pagos a la Federacin son inferiores a los montos sealados en el NEPE y el porqu los pagos efectivos a las Entidades Federativas son superiores.
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En el oficio citado la AGE tambin seala los supuestos en los que no existe NEPE pero si se presenta Declaranot, informando que en ste, se reportan enajenaciones de bienes con perdida y exentas, as como aqullas operaciones de enajenacin de bienes de personas morales con fines no lucrativos y donatarias autorizadas a recibir donativos deducibles, que realizan su pago provisional con carcter de definitivo, por lo que pueden existir supuestos en los que no exista la obligacin de pago, pero si son reportadas a travs del Declaranot. Finalmente la Administracin de Control de la Operacin de la Administracin General de Servicios al Contribuyente, proporcion las pantallas que muestran los 25 RFC de los notarios pblicos que efectuaron pagos, los cuales no se encontraron registrados en el Declaranot. Del anlisis efectuado al oficio de respuesta proporcionado por la AGE, se constat que el SAT acredit las observaciones efectuadas por la ASF referentes al: 1. 2. Registro del ISR de enajenacin de bienes en una sola cuenta y clave contable. Falta de pagos presentados por los Notarios y dems Fedatarios Pblicos que no se localizaron en el sistema de recaudacin del SAT.

Sin embargo, prevalecen observaciones debido a que el SAT solamente se remite a lo establecido en los artculos 154 y 154-Bis de la LISR, sin proporcionar la aclaracin de las diferencias determinadas entre los registros del Declaranot y el NEPE, ya que, inform que los pagos a la Federacin son inferiores a lo registrado en el NEPE y los importes de entidades federativas superiores, caso contrario a lo que la ASF seal en el resultado. Adems, en relacin con los 25 RFC de los notarios de los cuales el SAT proporcion las pantallas del pago del impuesto, la ASF constat que los referidos RFC de los notarios no se encontraron registrados en el Declaranot existiendo fallas de control interno. Cabe sealar que adicionalmente y para comprobar que los Notarios presentaron al SAT los pagos del ISR por la enajenacin de bienes entregados a la federacin, mediante el oficio nm. CP2009/391/001/2010 de fecha 26 de noviembre de 2010, se solicitaron al SAT las pantallas de los pagos efectuados por el impuesto referido, correspondientes a 18 contribuyentes presentados por tres Notarios Pblicos. En respuesta con el oficio nm. 103-06-02-2010-545 de fecha 30 de noviembre de 2010, la Ala ACES, proporcion 11 pantallas del pago a la federacin efectuado por los Notarios Pblicos por 12,471.9 miles de pesos, con lo cual acredita la observacin efectuada por esta entidad de fiscalizacin superior referente a la falta de pagos. Adicionalmente, la ASF solicit a la Administracin de Evaluacin de Seguimiento 2 de la Administracin General de Evaluacin, proporcione el Acta de Entrega-Recepcin del sistema Declaranot, a fin de conocer a los administradores encargados del mismo. Derivado de la reunin de resultados finales, la Administracin General de Evaluacin mediante el oficio nm. 103-06-02-2010-607 de fecha 15 de diciembre de 2010, remiti
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

su similar nm. 700-07-03-00-00-2010-25070 de la misma fecha, a travs del cual inform que con diversas notas con fechas de 2004, 2005 y 2006 se han requerido actualizaciones al Declaranot, y en enero de 2008 se solicit a la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologa de la Informacin el requerimiento de actualizacin versin con clculos, la cual an se encuentra en pruebas y en espera de correcciones. Adems, seal que dichas notas muestran claramente la evolucin del Declaranot, estableciendo primero que su creacin es por mandato de ley que nace como obligacin en 2002, para cumplirse en 2003, misma que se cumpla a travs del anexo 5 de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) y en 2004 se desincorpora para solicitar el Declaranot. Asimismo, reitera que el Declaranot es una herramienta tecnolgica creada para facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y no es un desarrollo informtico para uso de la institucin, lo que el SAT utiliza es la informacin que se recibe del propio Declaranot. Adems, aclara que no existe un acta entregarecepcin del Declaranot para su asignacin a un funcionario especfico, al haberse constituido como un programa informtico para facilitar el cumplimiento de obligaciones. Siendo una va ms de las distintas declaraciones que estn a cargo de la ACCTCI las cuales estn a disposicin del contribuyente por mandato especfico de las diversas leyes tributarias. La informacin que en ellas se contiene, se recibe bajo protesta del contribuyente y est sujeta a revisin como actividad llevada a cabo por las diversas reas de fiscalizacin del SAT, facultad compartida con las 31 entidades Federativas y el Distrito Federal . Del anlisis a los comentarios vertidos por la entidad fiscalizada se aprecia que a pesar de sealar que el Declaranot no es un desarrollo informtico para uso de la institucin, el SAT lo utiliza en actividades de fiscalizacin, reiterando que no existe un acta entrega-recepcin para un rea especfica; sin embargo, se ha observado que el Declaranot presenta diversas fallas de control que requieren la vigilancia del mismo por parte de la entidad auditada. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0391-01-001 09-0-06E00-02-0391-01-002 09-0-06E00-02-0391-01-003 09-0-06E00-02-0391-05-001 09-9-06E00-02-0391-08-001 4. Retencin del 5.0% del ISR por enajenacin de bienes a entidades federativas Se revisaron las operaciones correspondientes a 54 Notarios Pblicos por un monto de 86,417.9 miles de pesos, el 7.4%, de 1,174,690.8 miles de pesos del total presentado en el Declaranot. Con los elementos proporcionados por el SAT, se llev a cabo la determinacin y clculo del impuesto retenido por los 54 Notarios, considerando el monto presentado

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Funciones de Gobierno

como ganancia o prdida y aplicando a sta el 5.0%, como lo indica la norma con los resultados siguientes:

RETENCIONES DEL ISR A ENTIDADES FEDERATIVAS, 2009 (Miles de pesos) ISR Retenido por Notarios 8,927.9 0.0 511.7 0.0 39,417.0 37,561.3 86,,417.9

Nm. de Notarios 9 2 6 3 1

Concepto de la retencin efectuada ISR retenido de ms ISR sin retencin ISR con deducciones mayores al monto del avalo Avalo igual al monto de deducciones Importe retenido con el monto del avalo y deducciones igual ISR retenido de menos

ISR Calculado por la ASF 4,836.5 5,342.3 0.0 0.0 0.0 75,104.1 85,282.9

Diferencia Determinada 4,091.4 -5,342.3 511.7 0.0 39,417.0 37,542.8 1,135.0

Total FUENTE: Base de datos del Declaranot 2009.

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Se observ que 9 notarios retuvieron de ms el ISR generando una diferencia por 4,091.4 miles de pesos; 2 no retuvieron el impuesto, debiendo retener 5,342.3 miles de pesos; 6 retuvieron el impuesto cuando las deducciones fueron superiores al monto del avalo, determinando una retencin del ISR por 511.7 miles de pesos; 3 presentaron su retencin en ceros; uno por 39,417.0 miles de pesos, retuvo el ISR cuando el monto del avalo y la deduccin fueron iguales y los 33 notarios restantes reportaron las retenciones del impuesto con una cifra inferior al importe calculado por 37,542.8 miles de pesos. Por lo anterior, la Administracin Central de Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal 3 seal que a nivel central no se tiene ese detalle de informacin para llevar a cabo los clculos del impuesto por la enajenacin de bienes, y reiter que las Administraciones Locales de Auditora Fiscal son las reas que deben de verificar las operaciones que presentan los contribuyentes. Despus de la reunin de resultados preliminares, la Administracin de Evaluacin de Seguimiento 2 de la Administracin General de Evaluacin (AGE), remiti el memorndum nm. 368 signado por la Administracin Central de Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal en el cual comunic que, el Subprograma de Fiscalizacin dirigido a los Notarios Pblicos tiene como objetivo revisar las retenciones del ISR por enajenacin y adquisicin de bienes respecto a lo reportado por el Notario

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en el Declaranot correspondiente a las retenciones de ISR enteradas a la Federacin contra sus pagos mensuales enterados por el mismo rubro. Asimismo seal que no se revisa el entero a las entidades federativas, en virtud de que el SAT no cuenta con algn sistema que permita consultar los pagos efectuados y comprobar que efectivamente se enteren las retenciones, y para cubrir este supuesto dentro de las polticas de Ejecucin del Subprograma Notarios Pblicos de la AGAFF se incluye el verificar el correcto clculo de las retenciones. Adems, comunic que la ACPAFF verifica el rubro de retenciones enfocado al correcto entero de las mismas a la federacin, con base en el clculo que el Notario reporta en el Declaranot y que debern estar efectivamente enteradas en sus pagos mensuales sin comprobar dicho clculo, toda vez que en la propia declaracin no se tiene los elementos para poder realizarlo. Y concluye que se debe considerar que el SAT carece de los elementos para dirigir su revisin a retenciones que se enteran a las entidades federativas, sugiriendo a las reas operativas de nivel local que verifiquen el clculo de las retenciones tanto en el pago provisional a la federacin como a la entidad. Adicionalmente comenta que del listado de los 54 notarios proporcionados, 17 de ellos estn considerados en las propuestas de fiscalizacin del subprograma de notarios pblicos para el ejercicio fiscal de 2009. Del anlisis efectuado al oficio de respuesta proporcionado por la AGE, el SAT no acredit las observaciones efectuadas por la ASF, ya que no proporcion la aclaracin de las diferencias determinadas. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0391-01-004 5. Retencin del 20.0% por pagos provisionales del ISR por la enajenacin de otros bienes Del ISR retenido y enterado a la TESOFE por la enajenacin de bienes no consignados en escrituras pblicas, se observ que 24 empresas reportaron un monto gravado para efectos del impuesto por 361,255.4 miles de pesos, de las cuales dos reportaron 299,656.9 miles de pesos de operaciones en ceros; ocho por 4,629.8 miles de pesos, reportaron operaciones exentas; nueve reportaron el 20.0% del impuesto por 56,648.2 miles de pesos y las cinco restantes, presentaron un importe de 320.5 miles de pesos de operaciones al 10.0%. Por lo que respecta a las nueve empresas que retuvieron el 20.0% del impuesto de enajenacin de bienes no consignados en escritura pblica por 56,648.2 miles de pesos, se constat que stas retuvieron a 19 contribuyentes un importe de 11,329.6 miles de pesos de ISR por enajenacin de otros bienes, por actividades de escuelas del sector pblico que combinan diversos niveles de educacin, servicios de orientacin y trabajo social. En relacin con las cinco empresas que reportaron un importe por 320.5 miles de pesos, se comprob que stas retuvieron a cinco contribuyentes 32.0 miles de pesos del ISR debido a que le aplicaron al pago provisional la tasa del 10.0%, en lugar del 20.0% respectivo, como se muestra a continuacin:
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CONTRIBUYENTES QUE REPORTARON AL 10.0%, EL ISR RETENIDO POR ENAJENACIN DE OTROS BIENES NO CONSIGNADOS EN ESCRITURA PBLICA, 2009 (Miles de pesos) Monto RFC del Contribuyente tercero declarado TIOJ-580214-KQ4 PEAE-800510-L17 GALJ860814-TD2 NAOC150908-8R5 EUCO-561210-889 gravado para el ISR 204.0 13.3 16.8 48.4 38.0 320.5 ISR Retenido al 10.0% 20.4 1.3 1.7 4.8 3.8 32.0 Aplicacin del 20% (Art.. 154 LISR) 40.8 2.7 3.4 9.7 7.6 64.2 Diferencia determinada -20.4 -1.4 -1.7 -4.9 -3.8 -32.2

FUENTE: Base de datos proporcionada por el SAT.

Del cuadro anterior se desprende que la diferencia determinada por -32.2 miles de pesos representa el 0.3% del total presentado en la base de datos como retencin del ISR por 11,361.6 miles de pesos, cifra no significativa en relacin al monto revisado. A fin de validar que los 11,361.6 miles de pesos del ISR retenidos por la enajenacin de otros bienes no consignados en escrituras pblicas reportados en la base de datos, se registraron en la contabilidad de la entidad fiscalizada, en la ACCTCI 5 se llev a cabo la verificacin fsica en el sistema integral de recaudacin del SAT, de los reportes generales de consulta de informacin de contribuyentes, Consulta Nacional de Retenedores o Terceros Declarados, constatando el registro de los datos generales de la declaracin, el ejercicio fiscal correspondiente a 2009, entidad financiera receptora, nmero de operacin, medio de recepcin (Internet o ventanilla), clave de pago del impuesto correspondiente, monto de la operacin gravada para efectos del ISR, el total retenido y pagado del impuesto, as como las fechas de presentacin y registro, donde se observ que la documentacin que obra en el sistema, acredita que los 24 contribuyentes revisados presentaron en tiempo sus pagos y declaraciones provisionales. 6. Actos de fiscalizacin De la verificacin de los actos de fiscalizacin que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) llev a cabo para vigilar las operaciones reportadas por los Notarios y Fedatarios Pbicos que como obligados solidarios de los contribuyentes retuvieron el ISR de enajenacin de bienes en 2009, se solicit a la entidad fiscalizada el programa de fiscalizacin o las auditoras programadas en 2009 para revisar las operaciones de los Notarios y dems Fedatarios Pblicos omisos en el pago de este impuesto.

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Con su revisin se constat que la ACPPAFF envi a diferentes Administraciones Locales de Auditora Fiscal (ALAF), 154 propuestas de revisin derivadas del Subprograma de Fiscalizacin Notarios Pblicos correspondiente al ejercicio fiscal 2008 autorizado por el Comit de Fiscalizacin en 2009, las cuales fueron incorporadas en el Sistema nico de Informacin Integral (SUII) y puestas a disposicin de las ALAF mediante un sistema denominado Selector de Propuestas en el cual se deposita la informacin referente a operaciones por enajenacin o adquisicin de bienes para su revisin. La vigencia de cada propuesta iniciar una vez que sea "abierta" por las ALAF y sta contar con 25 das hbiles para su revisin y seguimiento. Las 154 propuestas se encuentran relacionadas en diferentes estatus, tales como 59 propuestas abiertas en el selector, 17 rechazadas, 36 iniciadas, 30 terminadas, 6 en proceso, y 6 en otros estatus por un importe total de 1,742.1 miles de pesos. Por lo que se refiere a las 59 propuestas abiertas en el selector correspondientes a notarios pblicos, la AGAFF solicit a 34 ALAF, revisar dichas operaciones como se muestra a continuacin:
PROPUESTAS DE REVISIN ABIERTAS EN EL SELECTOR, 2009 Nmero Nombre de la ALAF de Propuestas
Centro del D.F. Norte del D.F. Oriente del D.F Naucalpan Toluca Guadalajara Mazatln Morelia Puebla Sur 25 Diversas Total 34 1 3 2 3 1 3 2 6 3 35 59

FUENTE: Base de datos de propuestas reportadas en el selector de la AGAFF, proporcionada con la Atenta Nota nm. 129/10 del 26 de agosto de 2010.

Para comprobar el cumplimiento del Subprograma de Notarios Pblicos y las Polticas de Ejecucin establecidas para su desarrollo, se seleccion la ALAF del Norte del D.F, y se constat que la Administracin Local asign a sus reas 30,116 propuestas para revisin, de las cuales 38 corresponden a notarios pblicos. Por lo que respecta a las 38 propuestas a notarios, se comprob que 5 presentaron fecha del ejercicio fiscal de 2007, 15 de 2009 y 18 de 2010; adems, se constat que dicha administracin en septiembre de 2010, abri la revisin de 13 propuestas, y de la informacin contenida en la Cdula de Integracin de Informacin Fiscal que la

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ACPPAFF emite por cada contribuyente, le indic a la ALAF del Norte del D.F. que por los montos presentados se programe el envi de cartas invitacin a los contribuyentes. Asimismo, para dar certeza del procedimiento establecido y la justificacin del envo de cartas invitacin, la ALAF proporcion los criterios complementarios al Sistema nico de Informacin Integral (SUII), con los rangos por utilizar en el que se definen los mtodos de revisin por los distintos impuestos que sustentan los montos para definir el mtodo de fiscalizacin por utilizar, para lo cual se debern observar los salarios mnimos y mximos sealados en los criterios, debiendo considerar para tal efecto el del Distrito Federal vigente elevado al mes, utilizados por las ALAF, como se muestra a continuacin:
RANGOS PARA DEFINIR EL MTODO EN LA REVISIN DE PROPUESTAS REGISTRADAS EN EL SELECTOR

Grupo Revisiones

Salario

Mnimo

Mximo

Mnimo

Mximo

Mnimo

Mximo

Mnimo

Mximo

Masivas

70

200

50

150

40

110

25

80

Gabinete Visitas Domiciliarias

200

500

150

450

110

300

80

250

500

Adelante

450

Adelante

300

Adelante

250

Adelante

FUENTE: Criterios complementarios al SUII, proporcionados por la ALAF del Norte del D.F. Y Salarios mnimos generales vigentes a 2009, publicados por la CONASAMI.

Por lo anterior, y con objeto de identificar los montos que la ALAF del Norte del D.F. utiliza como base para llevar a cabo la fiscalizacin de las propuestas de contribuyentes enviadas por la ACPPAFF a travs del Selector, se aplic a los rangos del cuadro anterior los salarios mnimos generales autorizados por la Comisin Nacional de Salarios Mnimos (CONASAMI) publicados en el DOF el 23 de diciembre de 2008, vigentes a partir del 1 de enero de 2009, como se indica en el cuadro siguiente:

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

CONVERSIN DE SALARIOS MNIMOS PARA LA REVISIN DE LAS PROPUESTAS REPORTADAS EN EL SELECTOR, 2009 (cifras en pesos) Grupo Salario Mnimo 54.80 Masivas Gabinete Visitas Domiciliarias 3,836.00 10,960.00 27,400.00 10,960.00 27,400.00 Adelante 2,763.00 8,289.00 24,867.00 A Mximo Mnimo 55.26 8,289.00 24,867.00 Adelante 2,078.00 5,714.50 15,585.00 B Mximo Mnimo 51.95 5,714.50 15,585.00 Adelante C Mximo

FUENTE: Criterios complementarios al SUII, proporcionados por la ALAF del Norte del D.F. y Salarios mnimos generales vigentes a 2009, publicados por la CONASAMI.

Conforme lo anterior, de las 13 propuestas revisadas la ALAF del Norte del D.F proporcion la documentacin de dos revisiones a las que les determin presuntiva de omisin de ingresos, una por 97.3 miles de pesos correspondiente a ISR, y otra por 132.7 miles de pesos, por la omisin de IVA retenido por enajenacin de bienes, proponiendo el rea central de planeacin el envi de carta invitacin al contribuyente; sin embargo, se comprob que aplicando la tabla anterior, dichos montos entraran en el grupo de revisiones con visita domiciliaria y no como carta invitacin, como lo seal la ACPPAFF. Por lo anterior, se concluye que a pesar de que la ACPPAFF de la AGAFF programa revisiones conforme a subprogramas establecidos y los enva a las ALAF, sta no lleva a cabo, en todos los casos, la fiscalizacin a los Notarios y Fedatarios Pblicos que retuvieron el ISR de enajenacin de bienes, conforme a los lineamientos establecidos, toda vez que las administraciones locales no le dan seguimiento a dichas propuestas, argumentan que carecen de elementos que permitan la explotacin de la informacin contenida en su Sistema nico de Informacin Integral (SUII), ya que para identificar la actividad e importes reportados por los contribuyentes, se deben abrir las propuestas y darles seguimiento para cumplir los plazos y metas establecidas en su Programa Operativo Anual, por parte de la ALAF. Despus de la reunin de resultados preliminares, la Administracin de Evaluacin de Seguimiento 2 de la Administracin General de Evaluacin (AGE), remiti el memorndum nm. 368 en el cual la Administracin Central de Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal, inform que de las 38 propuestas del subprograma de notarios pblicos, 15 han sido asignadas a los analistas para el inicio de la validacin correspondiente, con fecha septiembre de 2010. Asimismo, inform que de la conversin elaborada por la auditora, los importes determinados se deben multiplicar por 30 das y con esto se demuestra que las
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presuntivas de omisin de ingresos por las cantidades de 97,324 y 132,702 pesos quedaran comprendidas en los rangos de carta invitacin. Por ltimo comunic que el selector de propuestas es una herramienta que utiliza la AGAFF en la seleccin de los contribuyentes sujetos de fiscalizacin y su uso permite eliminar la discrecionalidad en la seleccin de contribuyentes y garantizar la integridad en la informacin. Adems existe una capacidad instalada del personal que realiza auditoras que no permite atender la totalidad de las propuestas de fiscalizacin, de ah la importancia de contar con el selector que mediante criterios estndares de competencia permiten a las reas operativas seleccionar las propuestas que representen mayor riesgo en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Despus de la reunin de resultados finales, la Administracin General de Evaluacin mediante el oficio nmero 103-06-02-2010-590 del 10 de diciembre de 2010, inform que a diciembre de 2009 se terminaron 85,628 actos de fiscalizacin asociados a 208 subprogramas de fiscalizacin. Con relacin a las propuestas del subprograma de notarios pblicos correspondientes al ejercicio fiscal de 2008, reitera que se depositaron 155 propuestas en septiembre de 2009, al corte 2 de diciembre de 2010, se abrieron 62, de las cuales se terminaron los actos de fiscalizacin de 37. Asimismo, comenta que del subprograma correspondiente al ejercicio fiscal de 2009, se depositaron 476 propuestas en el selector en septiembre de 2010 y al 2 de diciembre de este ao, 110 de ellas se abrieron, terminando su revisin solamente 49. La entidad auditada seal que el selector asegura la competencia de las propuestas de fiscalizacin, con el propsito de que las reas programadoras seleccionen a los contribuyentes que representen un mayor riesgo en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por lo anterior, y no obstante de que el SAT inform sobre los actos de fiscalizacin efectuados durante el 2009, se puede apreciar que el selector contiene informacin importante que requiere de revisin; sin embargo, las administraciones locales consideran solamente los rubros con mayor riesgo, dejando en el selector informacin de aos anteriores sin ser considerada. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0391-01-005 7. Objetivos y metas La Administracin Central de Evaluacin de Seguimiento del SAT inform que no cuenta con objetivos ni metas especficos para la recaudacin de ingresos por concepto de ISR retenido por enajenacin de bienes por Notarios y dems Fedatarios Pblicos. No obstante, a travs del cuestionario de control interno, la entidad fiscalizada comunic que se han establecido de manera general medidas que permiten actualizar e implementar el control interno con el propsito de conducir las actividades al logro de los objetivos y metas institucionales, los cuales permiten atender de manera
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

oportuna la informacin para el Congreso de la Unin, el Informe Tributario y de Gestin y el Programa Anual de Mejora Continua. Asimismo, en dicho cuestionario se pregunt por las medidas establecidas para que la informacin que se genera del ISR de enajenacin de bienes, sea adecuada para la toma de decisiones y el logro de sus objetivos, metas, programas y para cumplir con las distintas obligaciones a las que en materia de informacin estn sujetas, indicando que se basa en lo sealado en la Ley de Ingresos de la Federacin de 2009. Por otra parte, se constat que en el Informe Tributario y de Gestin del cuarto trimestre de 2009, en el Reporte anual 2009 y Retos para 2010, que emite la entidad fiscalizada, no se mencionan estadsticas ni metas relacionadas con la recaudacin de ingresos por el ISR de enajenacin de bienes. Por lo cual, se concluye que el SAT no tiene expectativas de recaudacin especficas para el concepto en revisin. Acciones Recomendaciones 09-0-06E00-02-0391-01-001.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria adecue el sistema de informacin Declaranot, con la finalidad de que el campo del RFC de los contribuyentes a los cuales se les retuvo el Impuesto Sobre la Renta de enajenacin de bienes, se vuelva obligatorio para los Notarios y dems Fedatarios Pblicos, a efecto de que sirva como dato de referencia para los procesos de fiscalizacin. [Resultado 3] 09-0-06E00-02-0391-01-002.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria realice una evaluacin integral del sistema denominado Declaranot a efecto de que las reas que estn vinculadas con las operaciones por la retencin del Impuesto Sobre la Renta de enajenacin de bienes, le den un mejor aprovechamiento a sus aplicaciones, ya que existe una subutilizacin del mismo, debido a que no se tiene concluido su diseo y su configuracin integral. [Resultado 3] 09-0-06E00-02-0391-01-003.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria reitere al rea correspondiente la solicitud de la actualizacin del desarrollo Informtico de la Declaracin Informativa de Notarios y dems Fedatarios Pblicos (Declaranot), a efecto de que pueda funcionar como monitoreo de todos aquellos procesos e informacin que coadyuven a la verificacin automtica de las declaraciones de pago provisional efectuadas por los Notarios y dems Fedatarios Pblicos. [Resultado 3] 09-0-06E00-02-0391-01-004.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mecanismos de registro y control que permitan fortalecer los procesos y sistemas de informacin, a fin de que los datos presentados en el Declaranot, contenga los elementos suficientes para llevar a cabo el clculo del Impuesto Sobre la Renta de enajenacin de bienes y tener la certeza de que la retencin del impuesto y las cifras presentadas son correctas y confiables. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0391-01-005.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca medidas de control que permitan verificar que las Administraciones Locales de Auditora
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Funciones de Gobierno

Fiscal Federal, lleven a cabo los actos de fiscalizacin registrados en el Selector de propuestas relacionados con las operaciones que presentan los Notarios y dems Fedatarios Pblicos referentes a los pagos por retenciones del Impuesto Sobre la Renta de enajenacin de bienes. [Resultado 6] Promociones del Ejercicio de la Facultad de Comprobacin Fiscal 09-0-06E00-02-0391-05-001.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria instruya a quien corresponda a fin de que se audite a los Notarios Pblicos con nmeros de RFC:NAHB520111-CT3; RFC:VARJ-600125-GM5 y RFC:VIVJ-410213-RW0, con domicilios fiscales en Calle Lic. Benito Jurez nm. 1, Col. Centro, CP. 40890, Zihuatanejo, Mpio, Jos Azueta Gto; Calle Juan Rodriguez nm. 409, Col. Residencial Coln, C.P. 50120, Toluca Mxico; y Calle Patricio Sanz nm. 1101, Col. Del Valle, Delg. Benito Jurez, C.P. 03100, Mxico D.F. respectivamente, a los cuales se les determinaron diferencias en el clculo de los enteros que realizaron por el Impuesto Sobre la Renta de enajenacin de bienes, ya que aplicaron errneamente las tarifas y porcentajes establecidos en los artculos 154 y 154 Bis de la Ley del ISR, y constatar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. [Resultado 3] Promociones de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria 09-9-06E00-02-0391-08-001.- Ante el rgano Interno de Control en el Servicio de Administracin Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores pblicos que en su gestin no llevaron a cabo la actualizacin del desarrollo Informtico de la Declaracin Informativa de Notarios y dems Fedatarios Pblicos (Declaranot), solicitada a travs de un comunicado de fecha 26 de mayo de 2006 por la entonces Administracin Central de Declaraciones y Contabilidad de Ingresos del SAT as como, una solicitud de enero de 2008, y cumplir oportunamente con las necesidades de los usuarios para mantener en operacin eficiente los sistemas del Declaranot en uso. [Resultado 3] Resumen de Observaciones y Acciones Se determin(aron) 4 observacin(es), de las cuales 1 fue(ron) solventada(s) por la entidad fiscalizada antes de la integracin de este Informe. La(s) 3 restante(s) gener(aron): 5 Recomendacin(es), 1 Promocin(es) del Ejercicio de la Facultad de Comprobacin Fiscal y 1 Promocin(es) de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria. Dictamen: limpio La auditora se practic sobre la informacin proporcionada por la entidad fiscalizada, de cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance establecidos; y se aplicaron los procedimientos de auditora y las pruebas selectivas que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el presente dictamen, que se refiere slo a las operaciones revisadas

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

La Auditora Superior de la Federacin considera que, en trminos generales y respecto de la muestra auditada, el Servicio de Administracin Tributara cumpli con las disposiciones normativas aplicables relacionadas con los pagos provisionales del ISR por enajenacin de bienes, reportados por los Notarios y dems Fedatarios Pblicos en el ejercicio 2009.

Apndices Procedimientos de Auditora Aplicados 1. Verificar que el importe reportado en la contabilidad de la entidad fiscalizada por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) por enajenacin de bienes, se report en el Estado Analtico de Ingresos de la Cuenta Pblica 2009. Constatar que las devoluciones del ISR de enajenacin de bienes reportadas en la Cuenta Pblica 2009, solicitadas por los contribuyentes, correspondieron al concepto citado y que se pagaron en tiempo y forma. Verificar, mediante una muestra, que las retenciones y entero de los pagos provisionales mensuales del ISR de enajenacin de bienes efectuados por los Notarios y dems Fedatarios Pblicos, coincidi con los pagos registrados en los sistemas informticos del SAT. Examinar que los Notarios y dems Fedatarios Pblicos que llevaron a cabo la retencin del 5% del ISR por la enajenacin de terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, determinaron, registraron y enteraron el impuesto correctamente en las entidades federativas. Comprobar que las retenciones del 20% por las operaciones del ISR de enajenacin de bienes no consignado en escrituras pblicas que reportaron los contribuyentes, Notarios o dems Fedatarios Pblicos, se determinaron, presentaron y pagaron correcta y oportunamente. Constatar la existencia y aplicacin del nmero de actos de fiscalizacin que el SAT llev a cabo de acuerdo con su programa de fiscalizacin para Notarios y Fedatarios Pblicos en el ejercicio fiscal 2009. Inspeccionar si el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) cuenta con objetivos y metas para la recaudacin de ingresos del ISR de enajenacin de bienes.

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reas Revisadas Las administraciones generales de Servicios al Contribuyente (AGSC), y Auditora Fiscal Federal (AGAFF), las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente (ALSC) del Norte y Centro del D.F. de la AGSC, y la administracin local de auditora fiscal del Norte del D.F., todas ellas del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

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Funciones de Gobierno

Disposiciones Jurdicas y Normativas Incumplidas Durante el desarrollo de la auditora practicada, se determinaron incumplimientos en las leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuacin se mencionan: 1. 2. 3. 4. 5. Reglamento de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria: artculo 242. Ley General de Contabilidad Gubernamental: artculos 33, 34 y 37, fracciones I y II. Cdigo Fiscal de la Federacin: artculos 26, fraccin I, 27, prrafo sptimo, octavo y dcimo, 81, fracciones I y II. Ley del Impuesto Sobre la Renta: artculos 154, prrafo tercero, y 154 Bis, prrafo tercero. Otras disposiciones de carcter general, especfico, estatal o municipal: Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria: artculos 17, fracciones III, X, XVII y XXVII, 14, fracciones VIII, XII y XIII, y 30, fracciones XXIII y XXVII.

Reglas de la Resolucin de la Miselanea Fiscal para 2009: reglas II.3.10.1 y II.3.11.1. Manual de Organizacin Especfico de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal: articulo 23, fracciones III y VII y IX Fundamento Jurdico de la ASF para Promover Acciones Las facultades de la Auditora Superior de la Federacin para promover las acciones que derivaron de la auditora practicada, encuentran su sustento jurdico en las disposiciones siguientes: Artculo 79, fraccin II, prrafos tercero y quinto; fraccin IV, prrafo primero; y prrafo penltimo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Artculos 6, 12, fraccin IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32, 39, 49, fracciones I, II, III y IV; 55, 56 y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin. Comentarios de la Entidad Fiscalizada Es importante sealar que la documentacin proporcionada por la(s) entidad(es) fiscalizada(s) para aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditora Superior de la Federacin y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboracin definitiva del Informe del Resultado.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

En cumplimiento de lo dispuesto en los artculos 79, fraccin II, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 16, prrafo cuarto, de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, la entidad fiscalizada mediante diversos oficios proporcion informacin; sin embargo, no se incluy de manera ntegra ya que reiteraba en cada uno de sus oficios: Cabe sealar, que la presente informacin se encuentra reservada de conformidad con los artculos, 14 fracciones I y II de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental en vigor, 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 25, 26 y 27 de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, por lo que su difusin constituira causas de responsabilidad.

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