Apostila de Custos 23-06

Faculdade do Norte Pioneiro - FANORPI
ANLISE DE CUSTOS:
Fundamentos Bsicos
Disciplina: Anlise de Custos 3 Semestre Tecnlogo em Moda
Prof. Jos Antnio Rezende
2011
Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. 2008. Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. Reviso. 2011
Apost_Analise_Custos_Moda_1B_2011
Anlise de Custos
S U M R I O
INTRODUO ................................................................................................................................. 1 1.1 A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE DE CUSTOS .............. 1 1.2 PRINCIPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ................................... 2 1.3 DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A CONTABILIDADE GERENCIAL .................. 3 1.4 A CONTABILIDADE DE CUSTOS EM EMPRESAS NO-INDUSTRIAIS ................ 4 1.5 TERMINOLOGIA UTILIZADA NA CONTABILIDADE DE CUSTOS .......................... 4 1.6 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ......................................................... 5 1.7 SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS ................................................................ 7 1.8 O PROBLEMA DOS ENCARGOS FINANCEIROS ........................................................... 8 1.9 GASTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS NOVOS .............. 8 1.10 GASTOS DENTRO DA PRODUO QUE NO SO CUSTOS ................................... 8 2 CLASSIFICAO DOS CUSTOS .......................................................................................... 9 2.1 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS ................................................................................. 9 2.2 CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS ................................................................... 10 2.3 OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS ..................................................................... 10 3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE ........................................ 12 3.1 DEMONSTRAO DE RESULTADO NA INDUSTRIA .................................................. 16 4 SISTEMAS DE CUSTEIO .................................................................................................... 21 4.1 CUSTEIO TRADICIONAL - ABSORO ..................................................................... 21 4.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL ............................................................................... 23 5. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ............................................. 26 FONTES BIBLIOGRFICAS: .................................................................................................. 37
Anlise de Custos
INTRODUO
A concorrncia entre as empresas tem aumentado nos ltimos anos, e com isso algumas medidas so tomadas para que as empresas possam manter-se competitivas nesta nova realidade. As empresas industriais, por exemplo, enfrentam concorrncia cada vez maior na compra de matrias-primas, outros materiais e na fabricao e venda de seus produtos. Dessa forma, cria-se um conflito: a concorrncia no mercado vendedor tende a manter os preos de bens e servios to baixo quanto possveis, enquanto a concorrncia do mercado na hora da compra (pela indstria) tende a manter os preos em elevao (devido aos poucos fornecedores de matria-prima), podendo resultar este relacionamento, inclusive em eliminao do lucro. Esta situao inconcebvel, pois o alvo principal de uma empresa conseguir lucro razovel, com previso de aumento, e para tanto, tem-se trs alternativas: a) aumentar os preos de venda de bens e servios; b) reduzir os custos; c) ou uma combinao dos dois itens anteriores. Uma situao competitiva no mercado vendedor muitas vezes impede o aumento de preos e, assim, a empresa s tem uma escolha: reduzir custos. Diante disso, a Contabilidade de Custos vem demostrar seu valor, uma vez que produz os dados necessrios de que a administrao necessita para encontrar o mtodo mais eficiente de operao, controlar e reduzir os custos, assim como as despesas. Neste momento da economia, com impostos e custos crescentes, e com o poder aquisitivo da moeda em declnio, o contador de custos tornou-se um membro de grande importncia equipe da administrao, sendo elemento gerador de informaes necessrias ao planejamento, controle e apoio s tomadas de decises.
1 GENERALIDADES 1.1 A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE DE CUSTOS
Revoluo
A Contabilidade de Custos desenvolveu-se a partir da Industrial, em meados do sculo XVIII, devido

Anlise de Custos
necessidade de um maior controle das atividades industriais para a apurao dos resultados operacionais das empresas que estavam desenvolvendo-se nesta poca. At o incio da Revoluo Industrial, a contabilidade que era praticada ou utilizada, consistia apenas em uma Contabilidade Financeira, ou geral, que tinha como foco a apurao dos resultados ao final de determinados perodos, para tanto, utilizavam uma equao simples para esta apurao, ou seja, os custos eram apurados por diferena fsica dos estoques, levantados atravs de inventrios de estoque final ao trmino do perodo, calculado pela equao a seguir:
CMV = ESTOQUE
INICIAL
+ COMPRAS ESTOQUE
FINAL
Considerando que at ento as atividades empresariais consistiam em sua maioria em comerciais, esta equao supria perfeitamente a apurao dos custos, mas com o desenvolvimento das atividades industriais, esta equao tornou-se obsoleta, pois a dificuldade em apurar-se fisicamente os estoques tornouse cada vez mais elevada, devido ao grande volume de itens e variedades em estoque, pela incapacidade de se inventariar unidades diferentes para a entrada das matrias-primas no estoque (compras) e a sada (venda) dos produtos fabricados com estas matrias-primas, e pela dificuldade em mensurar-se o custo dos produtos fabricados, pois alm dos custos da matria-prima, tambm deveriam-se considerar uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados. Na atividade industrial, alm dos custos de aquisio, que so utilizados na atividade comercial, tambm incorporam ao custo dos produtos, os valores dos fatores de produo utilizados para a fabricao, mas para a apropriao destes valores relativos aos fatores de produo, necessita-se do uso de tcnicas de custeio, a fim de poder-se mensurar a participao por unidade produzida, assim atendendo o principio da oportunidade, que prev o registro de todas as mutaes que alteram a estrutura qualitativa do patrimnio.
1.2 PRINCIPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Para cumprir seus objetivos a contabilidade de custos atua nos mais diversos setores das organizaes e nos mais variados tipos de empresas. Os custos devem ser direcionados para atender um uso final especfico. O contador deve desenvolver um tipo de custos adequado ao objetivo que deseja atingir. Se quiser atingir, por exemplo, a determinao de lucro, deve selecionar os tipos
Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. 2008. Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. Reviso. 2011 Apost_Analise_Custos_Moda_1B_2011
Anlise de Custos
especficos de custos para essa finalidade e montar relatrios que possam direcionar no auxlio de tal deciso. Se por outro lado, precisar fornecer a administrao as informaes necessrias para a escolha de um rumo de ao, deve trabalhar com custos que mostrem as alternativas dessa direo, para que melhor possa ser escolhida. A contabilidade de custos diz respeito principalmente a informaes para uso interno da administrao. Esta informao de grande auxlio para a formao de objetivos e programas de operao (planejamento), na comparao do desempenho atual com o esperado (controle) e nos relatrios financeiros (mensurao do resultado). Os conceitos e tcnicas de contabilidade de custos podem ser usados praticamente em todos os tipos de empresa. A contabilidade de custos esta principalmente interessada nas funes de planejamento e controle e essencial para o processo de tomada de decises. Os relatrios so preparados quando h necessidade de sua utilizao por parte da administrao, e esta pode utilizar qualquer tipo de mensurao que julgar apropriada. Os relatrios podem conter cifras reais, estimativas, ou ambas, e so preparados para as vrias unidades que compe a empresa.
1.3 DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A CONTABILIDADE GERENCIAL
A primeira preocupao dos contadores foi a de fazer da Contabilidade de Custos um forma de resolver os problemas de mensurao monetria dos estoques e do resultado, no a de fazer dela um instrumento de administrao. Por esta razo a Contabilidade de Custos no teve uma evoluo acentuada por um longo tempo. Com o passar dos anos, com o crescimento das empresas, necessariamente h algumas dcadas, e com o conseqente aumento da distncia entre administrador e pessoas administrados, a Contabilidade de Custos passou a ser encarada com uma poderosa ferramenta de auxlio Administrao Empresarial, facilitando o controle e a tomada de deciso, surgindo assim a Contabilidade Gerencial. importante lembrar que essa nova viso por parte dos usurios de Custos no data de mais que algumas dcadas, e por essa razo, ainda h muito a ser desenvolvido. Ressalta-se que os princpios e regras geralmente aceitos na Contabilidade de Custos foram criados e mantidos com a finalidade de avaliao de estoques e no para fornecimento de dados administrao. Nesse seu novo campo, o gerencial, a Contabilidade de Custos tem
Anlise de Custos
duas funes relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises.

No que diz respeito ao Controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente definidos. (...) Deciso, seu papel reveste-se de suma importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preos de venda, opo de compra ou fabricao, etc. (MARTINS, 1998, p.22)
1.4 A CONTABILIDADE DE CUSTOS EM EMPRESAS NO-INDUSTRIAIS Martins em sua abordagem sobre o assunto diz:
Com o advento da nova forma de se usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior aproveitamento em outros campos que no o industrial. No caso de instituies no tipicamente daquela natureza, tais como instituies financeiras, empresas comerciais, empresas de prestao de servios, dentre outras, onde seu uso para efeito de Balano era quase irrelevante (pela ausncia de estoques), passou-se a explorar seu potencial para o controle e principalmente para as tomadas de decises. Mesmo nas empresas prestadoras de servios, que eventualmente faziam uso de Custos para avaliao dos estoques de servios em andamento, ou seja, para avaliao dos custos incorridos em projetos no acabados, seu campo alargou-se de maneira formidvel. hoje relativamente comum encontrarmos Bancos, Financeiras, Lojas Comerciais, Escritrios de Planejamento, de Auditoria, de Consultorias, dentre outros, utilizando-se da Contabilidade de Custos. (Martins, 1998, p.22-23).
1.5 TERMINOLOGIA UTILIZADA NA CONTABILIDADE DE CUSTOS Dentro da Contabilidade de Custos existem algumas terminologias que devem ser conceituadas, pois embora paream semelhantes, detm cada uma, um significado distinto, o qual veremos a seguir: Gastos so todos os pagamentos realizados para a obteno de qualquer produto ou servio destinados a viabilizar a operacionalizao da empresa, ou qualquer pagamento referente compra de um ativo, inclusive aqueles pagamentos realizados com outro
Anlise de Custos
bem ativo. Gastos consiste em um termo bem genrico dentro de uma empresa, sendo caracterizado como todas as redues de ativos, tanto circulantes como permanentes; Investimentos so os gastos referentes a aquisio de ativos ou despesas que sero ativadas no futuro em funo de sua vida til ou benefcios a empresa, incluindo-se a os gastos com a aquisio de matrias-primas ou mercadorias que sero ativadas e integraram o estoque (investimento circulante);
Custo consiste nos gastos na aquisio de bens ou servios necessrios produo de outros bens ou servios, que no sejam investimentos. Os bens ou servios produzidos, embora tenham se utilizado de alguns custos, sero ativados ao final do processo produtivo, formando assim um investimento circulante em estoques; Despesas so os gastos necessrios para vender e entregar os produtos aos clientes, obtendo assim receitas, como exemplo cita-se as despesas das reas comerciais e administrativas. Em um aspecto geral despesas so os gastos que reduzem o Patrimnio Lquido, pois representam as sadas de recursos financeiros necessrias a obteno das receitas; Desembolso o pagamento proveniente da aquisio de um bem ou servio, ou seja, a execuo financeira dos gastos e investimentos da empresa; Perda so ocorrncias anormais e involuntrias a atividade operacional da empresa que interferem no resultado positivo da empresa, mas no podem ser considerados como custos dos produtos, pois no considerados como despesas no operacionais. Questo: Por essa metodologia somente existem custos na empresa industrial ou na empresa comercial, existem custos?
1.6 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Os custos so determinados a fim de atingir os seguintes objetivos: determinao de estoques e do lucro, controle das operaes e tomada de decises.
Anlise de Custos
1.6.1 Custos para determinao de estoques e lucros
Para as finalidades de determinao do lucro calculase os custos dos diversos inventrios. Entre eles, podemos destacar aqueles que se referem as grandes reas da fbrica: a) Almoxarifado de matrias-primas; b) A linha de produo; e c) O armazm de produtos acabados. Os inventrios so compostos de: a) Materiais b) Produtos em Processo, e c) Produtos Acabados 1.6.2 Custos para controle A definio que se ofereceu de Contabilidade de Custos evidenciou o fato de que os custos so estabelecidos principalmente para atender as necessidades de controle e coordenao. Muitos dos instrumentos de controle que o administrador tem a sua disposio so baseados em dados de custos. Entre eles, destacam-se os custeios por Absoro, Direto, Padro, ABC, RKW (sero estudados futuramente), custos por responsabilidade e por oramentos. fcil observar que no se pode haver controle sem o estabelecimento de objetivos bem definidos e de metas a serem cumpridas para a consecuo desses objetivos. Uma contabilidade de custos bem organizada condio necessria para dar ao administrador os meios de exercer comparao entre o que est sendo realizado e os padres predeterminados. Controlar significa verificar a conformidade entre o real e o planejado. Planejar e Controlar so, por isso, atividades to interligadas que, muitas vezes, parece difcil tentar traar linhas rgidas de separao entre elas. necessrio que haja uma boa organizao para que as fases de planejamento e de controle possam ser bem sucedidas. Os gerentes, chefes ou supervisores, devem saber exatamente os limites e as exigncias de sua responsabilidade e autoridade. Os planos e as fases de controle devem estar bem definidos para que todos, dentro da organizao, que tenham uma certa parcela de responsabilidade pelo cumprimento dos objetivos, conheam suas obrigaes e, sobretudo, o modo pelo qual seus desempenhos sero avaliados.
Anlise de Custos
1.6.3 Custos para tomada de deciso e para planejamento
A alocao de custos fixos uma prtica contbil que pode, para efeito de deciso, ser prejudicial; pela sua prpria natureza, o valor a ser atribudo a cada unidade depende do volume de produo e, o que muito pior, do critrio de rateio utilizado. Por isso, decises com base no LUCRO podem no ser as mais corretas. A margem de contribuio, conceituada como diferena entre Receita e soma de custos e despesas variveis, tem a faculdade de tornar bem mais facilmente visvel potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente amortizar os gastos fixos, e depois, formar o lucro, propriamente dito.
1.7 SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS Os Custos correspondem aos gastos relativos a obteno dos produtos, e as Despesas, correspondem aos gastos relacionados com a administrao e com a gerao das receitas, ou seja, todos os gastos aps a efetiva produo do bem. Na Demonstrao de Resultado, as despesas correspondem quelas incorridas nos departamentos de Administrao e de Vendas, durante o perodo. J o Custo dos Produtos Vendidos, so aqueles incorridos na diviso fabril, correspondente quantidade que foi vendida, isto porque nem toda a produo de um perodo vendida, ficando assim, estocada para venda em um perodo futuro.
CUSTOS
DESPESAS
Incio da produo
Trmino da produo
Venda
comum surgirem problemas para a separao entre custos e despesas. Uma regra simples definir o momento em que o produto est pronto para a venda. At este ponto, todos os gastos so custos, a partir desse momento so despesas.
Anlise de Custos
1.8 O PROBLEMA DOS ENCARGOS FINANCEIROS
O registro dos encargos financeiros tratado na contabilidade como despesa e no como custo. Os encargos financeiros no so itens operacionais, j que no derivam da atividade da empresa e no provm dos ativos trabalhados e utilizados nas operaes. Os encargos financeiros representam a remunerao de capital de terceiros (o lucro representa a remunerao do capital prprio). Os encargos financeiros no so, portanto, custos de produo, mesmo que facilmente identificados com financiamentos de matrias-primas ou outros fatores de produo (compras a prazo).
1.9 GASTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS NOVOS
Dois tratamentos tem sido utilizados aos gastos com pesquisas de produtos novos: despesas do perodo e investimentos para amortizao na forma de custo dos produtos elaborados futuramente. No caso de despesas do perodo, no h ativao, sendo todos os gastos descarregados na conta de resultado no perodo em que incorreram. No caso de investimentos, estes gastos so colocados na forma de ativos diferidos para serem distribudos aos bens e servios quando de sua real produo. Para isto, necessrio uma previso das quantidades a serem vendidas. O problema neste caso so o grau de certeza do real aproveitamento e do sucesso do trabalho, at a definio do valor a ser apropriado por unidade. 1.10 GASTOS DENTRO DA PRODUO QUE NO SO CUSTOS
O uso de instalaes, equipamentos e mo-de-obra da produo para elaborao de bens ou execuo de servios no destinados venda, no so tratados como custo da produo do perodo. Se a empresa faz uso de seu Departamento de Manuteno para reparos outro departamento, que no seja o de produo, ou se uso o pessoal ocioso da produo para ampliar as instalaes da empresa, no pode incluir esses gastos nos custos dos produtos fabricados. Deve ser feito um apontamento dos gastos para ser tratado como despesa ou imobilizao, dependendo do que tiver sido realizado.
Anlise de Custos
2 CLASSIFICAO DOS CUSTOS
As duas classificaes bsicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento em diferentes nveis de produo em que uma empresa possa operar. Quanto aos produtos fabricados: para alocar os custos aos produtos, eles so classificados em Custos Diretos e Indiretos; Quanto ao comportamento em diferentes nveis de produo: para determinar os custos de vrios nveis de produo, eles se classificam em Custos Fixos e Custos Variveis. 2.1 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Como viu-se anteriormente, todos os gastos ocorridos na diviso fabril so classificados como custos. Assim, matriaprima, mo-de-obra, energia eltrica, depreciao, etc., e at mesmo o cafezinho e o material de higiene e limpeza consumido pela diviso fabril constituem custos. E, como os custos so apropriados aos produtos, necessrio estabelecer critrios para isto. A separao destes custos em diretos e indiretos vem ao encontro dessa necessidade. A regra bsica para a classificao a seguinte: se for possvel identificar (medir) a quantidade do elemento de custo aplicada no produto, o custo ser direto. Se no for possvel identificar a quantidade aplicada no produto, o custo ser indireto. Os termos Direto e Indireto so empregados com os seguintes sentidos: Direto: a apropriao do custo ao produto se d pelo que efetivamente ele consumiu. No caso da matria-prima, pela quantidade que foi efetivamente consumida e, no caso da mo-de-obra direta, pela quantidade de horas que foi efetivamente utilizada. (Ex.: matria-prima e mo-de-obra direta) Indiretos: que a apropriao de um custo ao produto ocorre por intermdio de rateio. Neste caso, o rateio descaracteriza a apropriao como direta. (Ex.: materiais de consumo, salrios da superviso e chefia, energia eltrica, aluguel do prdio da fbrica).
Anlise de Custos
2.2 CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS
10
Os custos fixos so aqueles que dentro de determinada faixa (nvel de atividade) no variam com o volume de produo. Alguns exemplos de custos fixos: salrios da administrao, salrios dos supervisores, seguros, depreciaes, alguns impostos, juros de emprstimos, entre outros. Outra distino aos custos fixos que estes so variveis por unidade, pois quanto maior a produo, menores sero os custos fixos por unidade e quanto menor a produo, maiores sero os custos fixos por unidade. Os custos variveis so aqueles que variam proporcionalmente com o volume de atividade (produo) desenvolvida pela empresa. Em geral todos os custos diretos so variveis. Alguns exemplos de custos variveis: material direto, mo-de-obra direta. Outra distino importante aos custos variveis que eles so fixos por unidade de produo, portanto, quando a produo aumenta, produz um aumento proporcional nos custos variveis, quando a produo diminui, produz a diminuio proporcional destes custos. Ainda, com relao a esta classificao, podemos ainda classificar as Despesas, assim podemos ter despesas fixas (propaganda, salrios da administrao e das vendas, seguros, etc) e despesas variveis (comisses de vendedores, despesas de entregas, impostos sobre vendas, etc). A classificao dos Custos em FIXOS e VARIVEIS, entre outras finalidades, permite determinar o PONTO DE EQUILBRIO, ou seja, o ponto em que a RECEITA total igual aos CUSTOS totais. A partir desse ponto, pelo aumento de atividade aparece o LUCRO, abaixo desse ponto, pela diminuio da atividade, obtm-se PREJUZO. A utilizao do clculo do ponto de equilbrio e da margem de contribuio uma importante ferramenta de anlise e controle gerencial quanto tomada de decises em relao a vendas e resultados da empresa. (Esse assunto ser tratado em temas futuros).
2.3 OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS
Outras expresses e terminologias so costumeiramente utilizadas em Custos, dentre elas temos a classificao dos custos em primrios e de transformao. Os custos primrios so nada mais do que a soma da matria-prima com a mo-de-obra direta. Importante ressaltar que
Anlise de Custos
11
no so a mesma coisa que custos diretos, pois nos primrios somente esto includos estes dois itens. Os custos de transformao so todos os demais custos de produo, ou seja, todos exceto a matria-prima e a mo-deobra direta. Os custos de transformao representam o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item. (Martins, 1998, p.56)
EXERCICIO 2.1: (Exerc. 4.2, Martins 1990) Classifique os itens adiante em Custo (C), Despesa (D), Perda (P) ou Ativo (A) e classifique ainda em Direto (D) ou Indireto (I) e em Fixo (F) ou Varivel (V), quando cabvel. Se mais de uma alternativa for vlida, assinale todas ou a (s) que considerar mais predominante (s). ___ ___ ___ Compra de matria-prima ___ ___ ___ Consumo de energia eltrica ___ ___ ___ Mo-de-obra direta ___ ___ ___ Consumo de combustvel dos veculos de entrega ___ ___ ___ Telefone conta mensal ___ ___ ___ Consumo de gua industrial ___ ___ ___ Pessoal do faturamento ___ ___ ___ Aquisio de mquinas industriais ___ ___ ___ Depreciao das mquinas de produo ___ ___ ___ Pintura do prdio da fbrica ___ ___ ___ Instalao de computador ___ ___ ___ Retirada de materiais do almoxarifado ___ ___ ___ Consumo de materiais diversos na administrao ___ ___ ___ Pessoal da contabilidade geral ___ ___ ___ Pessoal da contabilidade de custos ___ ___ ___ Honorrios da administrao ___ ___ ___ Honorrios do diretor industrial ___ ___ ___ Depreciao do prdio da empresa ___ ___ ___ Consumo de matria-prima ___ ___ ___ Aquisio de embalagens ___ ___ ___ Deteriorao do estoque matria-prima por enchente ___ ___ ___ Tempo do pessoal em greve (remunerado) ___ ___ ___ Aplicao de material isolante no prdio da fbrica
Anlise de Custos
3 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE
12
A finalidade da DRE mostrar, em detalhes, o Resultado (lucro ou prejuzo) obtido por determinada empresa em determinado perodo. A DRE pode ser elaborada para perodos menores que um ano, dependendo das necessidades de informaes da diretoria e dos demais usurios, podendo ser mensal ou trimestral. Desta forma, a DRE a demonstrao, em forma ordenada, das Receitas e Despesas da empresa em um determinado perodo. Apresenta-se a seguir um exemplo para a DRE:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE DESCRIO R$ RECEITAS BRUTAS (-) (=) (-) (=) (-) Dedues - impostos s/ vendas RECEITA LQUIDA Custos das Mercadorias Vendidas - CMV LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas administrativas Despesas financeiras (=) RESULTADO OPERACIONAL (+/-) Resultado no operacional (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA LAIR (-) Imposto de Renda e Contribuio Social (=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 18,0 % 30.000,00 (5.400,00) 24.600,00 (10.000,00) 14.600,00 (1.500,00) (8.000,00) (1.000,00) 4.100,00 (500,00) 3.600,00 24,0 % (864,00) 2.736,00
5,0%
Receita Bruta principal fonte de recursos de uma empresa, as receitas decorrentes das vendas de bens, devem ser apresentadas na DRE pelo valor total das notas fiscais de vendas. Devem ser consideradas todas as receitas realizadas no perodo, independentemente de serem recebidas a vista ou a prazo. A realizao da receita ocorre quando os bens so entregues ao comprador. Quando a empresa comercializa um nico produto, pode-se apurar a receita lquida pela frmula:
REC . BRUTA = VENDAS
UNIDADES
PREO
UNITRIO
Dedues so compostas pelas vendas canceladas, pelos descontos concedidos, e pelos impostos incidentes sobre vendas (ICMS). Os impostos sobre vendas so apurados pela multiplicao de um percentual sobre a receita bruta, como na frmula a seguir:
DEDUES = REC .BRUTA ALIQUOTA % IMPOSTO

Anlise de Custos
13
Receita Lquida correspondem s receitas brutas diminudas as dedues (vendas canceladas, descontos concedidos e impostos sobre vendas).
REC .LQUIDA = REC .BRUTA DEDUES

Custos das Mercadorias Vendidas representa o quanto custou, para a empresa, as mercadorias ou os produtos que foram vendidos em determinado perodo. Nas empresas comerciais, o custo das mercadorias vendidas CMV, representado pelo valor pago aos fornecedores das mercadorias que foram revendidas no perodo. Nas empresas industriais, o custo dos produtos vendidos CPV, representado pelo custo de produzir os produtos que foram vendidos no perodo. Para apurao dos custos das mercadorias ou produtos vendidos necessrio um acompanhamentos dos estoques, no caso de apurao por inventrio fsico, ou acompanhamento dos itens vendidos, para somatrio dos custos destes itens. No comrcio, quando se opta pela apurao por inventrio fsico, pode-se apurar o CMV atravs da seguinte frmula:
CMV = ESTOQUE
INICIAL
+ COMPRAS
PERODO
ESTOQUE
FINAL
Onde: - o estoque inicial representa o valor de mercadorias em estoque no incio do perodo; - as compras representam todas as aquisies de mercadorias destinadas a venda; - e o estoque final, o valor das mercadorias que no foram vendidas, permanecendo disponveis a venda no prximo perodo. Na indstria, pela existncia de outros tipos de estoque (matria-prima, produtos em elaborao e produtos acabados) e diversos custos de produo, existe a necessidade de apurao do custo de produo, que ser visto mais a frente. Lucro Bruto o resultado da atividade da venda de bens ou servios que constitua objeto ou atividade da empresa. Desta forma, lucro bruto o resultado entre a diferena da receita lquida e o custo das mercadorias vendidas ou produtos vendidos.
LUCRO .BRUTO = REC .LQUIDA CMV

Despesas operacionais so os gastos efetuados pela empresa para efetivao das vendas, que no compem o custo dos
Anlise de Custos
14
produtos, das mercadorias ou dos servios prestados. As despesas operacionais so gastos necessrios para a explorao das atividades de uma empresa. So reunidas em trs grupos: - Despesas de vendas: comisses, fretes, seguro de transporte, propaganda, etc; - Despesas administrativas: salrios e encargos do pessoal da administrao, alugueis, gua, energia eltrica, telefone, correio, etc; - Despesas financeiras: juros de emprstimos e financiamentos. Resultado operacional representa o ganho ou perda resultante das operaes efetuados em determinado perodo. apurado pela diferena entre o lucro bruto e as despesas operacionais, como na formula a seguir:
RES .OPERAC . = LUCRO BRUTO DESPESA OPERACIONA L

Se o valor das receitas superar o montante dos custos e das despesas, dir-se- que houve lucro. Caso contrrio, quando o resultado negativo, prejuzo. Resultado no-operacional o resultado de operaes no relacionadas atividade operacional da empresa, tais como: - lucro ou prejuzo na venda de bens do ativo imobilizado; - baixa de bens inservveis (sem condies de uso); - baixa de bens sinistrados; - indenizaes de seguros. Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social LAIR a diferena entre o resultado operacional, proveniente das atividades da empresa, e o resultado nooperacional, no resultante das atividades da empresa.
LAIR = RESULTADOOPERACIONAL RESULTADONO OPERACIONAL

Despesas de imposto de renda e contribuio social o valor dos impostos incidentes sobre o lucro contbil. apurado pela multiplicao da alquota dos impostos sobre o lucro apurado no LAIR, como na frmula a seguir:
IMPOSTO RENDA = LAIR ALIQUOTA %

Lucro lquido do exerccio o lucro final que estar a disposio da empresa, para investimentos, ou dos scios, para distribuio dos dividendos. EXERCCIOS:
Anlise de Custos
15
3.1. A empresa Moods Hair produz um nico produto (xampu de camomila) que vendido, em mdia, por R$ 9,50 cada unidade (preo lquido de tributos) e a empresa est enquadrada no ICMS a uma alquota de 18%. Em determinado perodo, ela vendeu 13.000 unidades. Cada unidade do xampu tem um custo de R$ 6,00. A empresa incorreu neste ms em despesas administrativas de R$ 8.000,00 e despesas de vendas de R$ 11.700,00. Tambm pagou juros de R$ 1.000,00. A empresa paga imposto de renda a uma alquota de 35% sobre o LAIR. Pede-se para apurar o lucro desta empresa neste ms:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE DESCRIO % RECEITAS BRUTAS (-) Dedues - impostos s/ vendas (=) RECEITA LQUIDA (-) Custos das Mercadorias Vendidas - CMV (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas administrativas Despesas financeiras (=) LUCRO OPERACIONAL (+/-) Resultado no operacional (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA - LAIR (-) Imposto de Renda e Contribuio Social (=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO R$
3.2. A empresa Camanducaia foi constituda em 2-1-x8 com objetivo de produzir artigos para festas em geral. O preo mdio de venda do produto acabado estimado pelo pessoal da rea de marketing em R$ 10,50 por unidade. Impostos sobre receita bruta totalizam 18% sobre o preo. Durante o ms de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas (em $):
Aluguel da empresa Energia Eletrica Juros sobre emprstimo Salrios Comisses s/ vendas 3.000,00 2.000,00 2.500,00 10.000,00 5,0%
No final do ms, 12.000 pacotes de confete haviam sido vendidos. A empresa recolhe conjuntamente imposto de renda e contribuio
social a uma alquota de 35% . Pede-se elaborar a Demonstrao de Resultados relativa ao ms de janeiro.
Anlise de Custos
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE DESCRIO % RECEITAS BRUTAS (-) Dedues - impostos s/ vendas (=) RECEITA LQUIDA (-) Custos das Mercadorias Vendidas - CMV (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas administrativas Despesas financeiras (=) LUCRO OPERACIONAL (+/-) Resultado no operacional (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA LAIR (-) Imposto de Renda e Contribuio Social (=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO R$
16
3.1 DEMONSTRAO DE RESULTADO NA INDUSTRIA
Em uma empresa industrial, que transforma a matriaprima em produtos acabados e vende esse produto, necessrio a apurao do custo de produo para posteriormente se calcular o lucro na DRE. A apurao do custo de produo envolve a apurao de alguns custos como: Custo de Produo do Perodo a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica.
CPP = MP + MOD + CIF

Custo da Produo Acabada a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter Custos de Produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram completadas no perodo presente.
CPA = CPP + E .I .P.E E .F .P.E .

Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos incorridos na produo dos bens e servios que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes.
CPV = CPA + E .I .P. A E .F .P. A.

Anlise de Custos
17
Na indstria os custos dos produtos vendidos podem ser apurados pela seguinte estrutura: Demonstrao da apurao dos custos dos produtos vendidos
DESCRIO Estoque Inicial Matria-prima (+) Compra Matria-prima (-) Devoluo Compras (=) Custo Matria-prima Disponvel (-) Estoque Final Matria-prima (=) Custo Matria-prima Consumida (+) Mo-de-obra Direta (+) Custos Indiretos Fabricao (CIF) (=) Custo Produo Ms (Perodo) - CPP (+) Estoque Inicial Produtos Elaborao (=) Custo Total de Produo (-) Estoque Final Produtos Elaborao (=) Custo Produo Acabada - CPA (+) Estoque Inicial Produtos Acabados (=) Custo Produtos Acabados Disponveis (-) Estoque Final Produtos Acabados (=) Custo Produo Vendida - CPV R$ 1.000,00 3.000,00 4.000,00 (1.500,00) 2.500,00 3.000,00 1.500,00 7.000,00 3.000,00 10.000,00 (2.000,00) 8.000,00 5.000,00 13.000,00 (3.000,00) 10.000,00
0%
EXERCCIOS: 3.3. A empresa Mxima atua no mercado de produo de mveis na regio de Itatiba. Em determinado ms, incorreu nos seguintes gastos:
Compra de Matria-prima R$ 500.000,00 Devoluo de 20% (vinte por cento) das compras acima Mo-de-obra Direta R$ 600.000,00 Custos Indiretos de Produo R$ 400.000,00
Outros dados: Estoque Inicial de Matria-prima R$ 120.000,00 Estoque Inicial de Produtos em Elaborao R$ 180.000,00 Estoque Final de Produtos Acabados R$ 200.000,00 No havia outros estoques
Pede-se Calcular: a) o Custo de Produo do ms (CPP); b) o Custo da Produo Acabada no ms (CPA); e c) o Custo da Produo Vendida no ms (CPV).
Anlise de Custos
DEMONSTRAO DA APURAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS DESCRIO % R$
18
(-) Devoluo Compras (=) Custo matria-prima disponvel
(=) Custo Matria-prima consumida
(=) Custo Produo Perodo CPP
(=) Custo Produo Acabada CPA
(=) Custo Produo Vendida CPV
3.4. A empresa Brilhante foi constituda em 2-1-x8 para produzir artigos plsticos em geral. O preo mdio de venda do produto acabado estimado pelo pessoal da rea de marketing em $9,50 por unidade. Comisses sobre receita bruta totalizam 20% do preo. Durante o ms de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, todos pagos dentro do prprio ms (em $):
Aluguel da fbrica Superviso da fbrica Matria-prima ($ 3,00/unid) Mo-de-obra direta Despesas administrativas 3.000,00 9.000,00 36.000,00 24.000,00 8.000,00
No final do ms, 12.000 pacotes de confete haviam sido integralmente produzidos e vendidos ms.
Pede-se elaborar a Demonstrao de Resultados relativa ao ms de janeiro.
Anlise de Custos
DESCRIO Custo do Material Direto Consumido TOTAL R$
19
CUSTO DA PRODUO DO PERODO (CPP)
CUSTO DA PRODUO ACABADA (CPA) DESCRIO (=) RECEITA LQUIDA (-) Custos dos Produtos Vendidos (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas administrativas Outras despesas Operacionais (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA - LAIR R$
3.5. Dos livros da empresa Cosmopolitec foram extrados os seguintes dados, relativos ao perodo findo 31 de dezembro de 2XX1 (em $):
DESCRIO Inventrios Matrias-primas Produtos em processo Produtos acabados Eventos Receita Lquida de Vendas Compra de matrias-primas Frete sobre compras de MP Mo-de-obra Direta Mo-de-obra Indireta Depreciao Equipamentos de Produo Diversos custos de Produo Salrios do Pessoal de Vendas e Marketing Fretes sobre Vendas de produtos acabados Diversas Despesas de Vendas e Marketing Diversas Despesas de Administrao Geral Salrios do Pessoal da Administrao Geral
1/jan/X1 R$ 340 8.200 4.560
31/dez/X1 R$ 710 400 4.180 32.000 9.000 45 6.200 5.000 2.925 2.004 2.800 190 1.150 870 2.500
Anlise de Custos
20
Havia 600 unidades no inventrio de produtos acabados em 1/jan e 500 em 31/dez. Considerando-se o preo unitrio de venda de R$ 8,00 , PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) ;
DEMONSTRAO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS DESCRIO TOTAL R$
Estoque Inicial de matria-prima (+) Compras de matria-prima (+) Frete sobre a compra de matria-prima (=) Custo do Material Direto Disponvel (-) Estoque Final de matria-prima Custo do Material Direto Consumido (+) Mo-de-Obra Direta (+) Custos Indiretos de Produo - Mo-de-obra indireta - Depreciao Equip. de Produo - Diversos custos de produo CUSTO DA PRODUO DO PERODO (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (=) Custo Total de Produo (-) Estoque Final de Produtos em Elaborao CUSTO DA PRODUO ACABADA (CPA) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (=) Custo dos Produtos Disponveis (-) Estoque Final de Produtos Acabados CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)
b) o custo unitrio dos produtos acabados no perodo; e
c) o Lucro (ou prejuzo) Antes do Imposto de Renda (LAIR).

DEMONSTRAO DE RESULTADOS DESCRIO RECEITA BRUTA = RECEITA LQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos LUCRO BRUTO (-) Despesas Administrativas: Salrios do Pessoal Diversas Despesas (-) Despesas de Vendas: Salrios do Pessoal Diversas Despesas Frete para entrega dos produtos LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (L.A.I.R.)
R$
Anlise de Custos
4 SISTEMAS DE CUSTEIO
21
Para apropriar os custos de produo aos produtos, se faz necessria a utilizao de tcnicas especificas de alocao desses custos. Existem vrias tcnicas de apropriao dos custos, que so chamadas de Sistemas de Custeio, e segundo Padoveze (1996, p.228), este [...] o processo de identificar o custo unitrio de um produto, partindo dos custos diretos e indiretos. As tcnicas de custeio teoria da contabilidade de custos custeio direto/varivel, cada diferente em relao quantidade fixos e variveis. consideradas mais clssicas na so o custeio por absoro e o qual com um comportamento produzida, ou seja, nos custos
Ainda considerando um conceito mais clssico da contabilidade de custos, existe o Custeio padro, e atualmente, novas necessidades dentro da contabilidade de custos ensejaram o surgimento do custeio ABC (Activity Based Costing), que segundo Padoveze (1996, p.227), [...] vem tentando minimizar os impactos de alocaes inadequadas, atravs do custeamento das atividades exigidas pelos produtos ou demais atividades operacionais. Segundo Bernardi (2004, p.37) a adoo de um deles est relacionada aos objetivos da empresa, ao que se pretende do sistema de custeio e aos propsitos das anlises dos resultados. A seguir veremos alguns dos mtodos de custeio.
4.1 CUSTEIO TRADICIONAL - ABSORO
A principal funo do custeio por absoro a avaliao de estoques, podendo ser utilizado como parmetro para a formao de preos. Esse sistema direciona todos os custos de uma fbrica, diretos e indiretos, fixos e variveis para uma produo dada, e finalmente aos produtos, e as despesas so direcionadas para o resultado do exerccio. Devido este princpio, o custeio por absoro o aceito pela Contabilidade Financeira, para elaborao do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado e o exigido obrigatoriamente pelo Fisco para avaliao dos estoques e elaborao das demonstraes contbeis. Martins (2003, p.37) define custeio por absoro como
[...] o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, [...]. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos
Anlise de Custos
22
relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.
Para a adoo deste tipo de custeio, segundo Bernardi (2004, p.38), devem ser considerados quatro aspectos para avaliar o custo de um produto:
relacionamento a determinado volume de produo; mtodos de rateio dos custos indiretos e fixos que podem gerar distores nos custos unitrios; capacidade utilizada da fbrica; nveis de eficincia e produtividade.
CUSTEIO POR ABSORO Empresas de Manufatura

Despesas Custos
Estoque de produtos Demonstrao de Resultados Receita CPV Lucro Bruto Despesas Lucro Operacional
Venda
Fonte: Martins, 2003, p.37
Figura 1: Esquema do custeio por absoro O custeio por absoro uma tcnica para apurao dos custos envolvidos com a produo de algum item. Assim, baseado nos conceitos adotados por ele, pode-se elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, com as classificaes e separaes dos custos adotados por este mtodo, como demonstrado a seguir:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE DESCRIO R$ RECEITAS BRUTAS 30.000,00 (-) Dedues impostos s/ vendas 18,0% (5.400,00) (=) RECEITA LQUIDA 24.600,00 (-) Custos das Mercadorias Vendidas - CMV (10.000,00) (=) LUCRO BRUTO 14.600,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas 5,0% (1.500,00) Despesas administrativas (8.000,00) Despesas financeiras (1.000,00) (=) RESULTADO OPERACIONAL 4.100,00 (+/-) Resultado no operacional (500,00) (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA - LAIR 3.600,00 (-) Imposto de Renda e Contribuio Social 24,0% (864,00) (=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 2.736,00
Anlise de Custos
23
Desta forma, os custos das mercadorias vendidas ou dos produtos vendidos, sero apurados utilizando-se o custeio por absoro. Ainda, com relao ao custeio por absoro, tem-se a adoo de outra tcnica dentro da metodologia proposta, que a departamentalizao dos custos aos diversos departamentos ligados ao setor produtivo da empresa, para posteriormente serem rateados aos produtos elaborados. Segundo Martins (2003, p.65) departamento [...] a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Os departamentos de custos so divididos em Departamentos de Produo, que so aqueles que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto, e Departamentos de Servios, que so aqueles que no recebem o produto, mas so responsveis pela prestao de servios a outros departamentos, tanto de produo, quanto de servios. Como exemplo, temos a Manuteno de mquinas, administrao geral da produo, almoxarifado, etc. Portanto, os custos indiretos de produo so rateados aos departamentos atravs de estabelecimentos de critrios especficos a cada um, em seguida so distribudos os custos dos departamentos de servios aos departamentos de produo, para posteriormente serem rateados aos produtos fabricados. Importante ressaltar, que o custeio por absoro, embora obrigatrio pela legislao vigente, falho quando tenta fornecer informaes com fins gerenciais para a tomada de decises. 4.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL Nesse sistema, o custo de um produto composto somente pelos custos de fabricao que so identificveis, diretamente aplicados e variveis com os volumes de produo. Todos os custos fixos e indiretos de fabricao e as despesas so direcionados para a demonstrao de resultado da empresa. Martins (2003, p.198) explica que no custeio varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis. A finalidade bsica deste sistema de custeio , segundo Bernardi (2004, p.38) [...] a tomada de decises, pela anlise das relaes custo/volume/lucro, podendo ser, eventualmente, utilizado como parmetro para a formao de preos. Para a tomada de decises, quando agregadas as despesas
Anlise de Custos
variveis inerentes s vendas, propicia assuntos vitais na gesto [...]. uma visibilidade
24 de
Da mesma forma que o Custeio por Absoro, pode ser elaborado uma Demonstrao do Resultado do Exerccio, com base na estrutura de custos proposto pelo Custeio Direto/Absoro, demonstrada a seguir:
DRE - CUSTEIO VARIVEL DESCRIO Receitas de Vendas (-) Custos Variveis Custos mercadorias Impostos s/ vendas Comisses s/ vendas (=) Margem Contribuio (-) Custos e Despesas Fixas Desp. Administrat. - agua, fone, etc Desp. Financeiras - juros Desp. No-operacioanal Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro bruto 5,0% R$ 30.000,00 (16.900,00) (10.000,00) (5.400,00) (1.500,00) 13.100,00 (10.364,00) (8.000,00) (1.000,00) (500,00) (864,00) 2.736,00
Como j foi descrito, no sistema de custeio varivel, apenas os custos variveis so atribudos aos produtos elaborados, e segundo Bruni (2004, p.216), [...] juntamente com as despesas variveis, sero subtrados da receita, gerando um valor que denominado margem de contribuio. Os custos e despesas fixas sero abatidos da margem de contribuio do perodo. Com a margem de contribuio mensurada possvel calcular o ponto de equilbrio da empresa, tanto em quantidade, como em valores. A partir do ponto de equilbrio, pelo aumento de atividade aparece o lucro, abaixo desse ponto, pela diminuio da atividade, obtm-se prejuzo. A utilizao do clculo do ponto de equilbrio e da margem de contribuio uma importante ferramenta de anlise e controle gerencial quanto tomada de decises em relao s vendas e resultados da empresa. Se for realizado a comparao entre o Custeio por Absoro e o Direto/Varivel, ver-se- que existe grandes diferenas no resultado em cada um dos dois. No custeamento por absoro o lucro lquido afetado pelas mudanas na produo. A diferena de valores de resultado entre um custeio e outro est sempre localizado no custo fixo incorporado aos estoques. Segundo Padoveze (1996, p.233), a razo para esta distoro entre os dois custeios,
[...] que os custos fixos indiretos do perodo so carrregados (sic) para as unidades no vendidas
Anlise de Custos
25
inventariadas, aumentando o lucro no ano que as vendas so maiores que a produo e diminuindo o lucro quando a produo maior do que o volume vendido.
No custeio varivel, do ponto de vista decisorial, verifica-se, segundo Martins (2003, p.202), que este:
[...] tem condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa; tambm o resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trata-los contabilmente como se fossem despesas, j que so quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.
Mas, se o custeio varivel fornece informaes com mais confiabilidade do que o custeio por absoro, por que este no utilizado em larga escala? Ele no utilizado, pois os Princpios Contbeis aceitos atualmente ainda no reconhecem a sua metodologia como correta, para avaliar estoques e o resultado das empresas, tampouco os contadores, auditores independentes e o fisco. A sua metodologia utilizada est restrita ao aspecto gerencial da informao, e para tanto tem seu valor assegurado para as anlises gerenciais. EXERCCIOS: 4.1. A Fbrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda, apresenta custos e despesas fixas anuais iguais a $ 40.000,00. Seus custos variveis so iguais a $ 13,50 por caixa. Comumente, o preo de venda mdio igual a $ 22,00. Supondo produes de 10.000 e 20.000 caixas, calcule: a) as receitas totais; b) o custo varivel total e unitrio; c) a margem de contribuio em valor e percentual; d) o custo fixo total e unitrio; e) o custo total e unitrio; f) o lucro bruto total e unitrio; g) indique se h alguma diferena no lucro bruto unitrio das duas quantidades e explique o porqu desta diferena.
RESOLUO - DRE CUSTEIO VARIVEL GERENCIAL QTDE: 10.000 unid. DESCRIO Receita (-) Custos Variveis (=) Margem Contribuio (-) Custos e Desp.Fixas (=) Lucro bruto Total Unitrio QTDE: 20.000 unid. Total Unitrio
Anlise de Custos
5. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
26
Vamos exemplificar o esquema bsico da Contabilidade de Custos, atravs de 3 passos, lembrando ser este esquema utilizado para avaliao de estoques. Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo (ms) da Empresa X:
GASTOS DO PERODO Comisses de Vendedores Salrios da Fbrica Matria-prima Consumida Salrios da Administrao Depreciao na Fbrica Seguros da Fbrica Despesas Financeiras Honorrios da Diretoria Materiais Diversos Fbrica Energia Eltrica Fbrica (medio por mquina) Energia Eltrica Fbrica (sem medio) Manuteno Fbrica Despesas de entrega Correios, telefone Material de Consumo Escritrio Total Gastos Perodo R$ 80.000,00 120.000,00 350.000,00 90.000,00 60.000,00 10.000,00 50.000,00 40.000,00 15.000,00 45.000,00 40.000,00 70.000,00 45.000,00 5.000,00 5.000,00 1.025.000,00
1 Passo: A separao entre custos e despesas

CUSTOS DE PRODUO CUSTOS DIRETOS Matria-prima consumida Salrios da Fbrica Energia Eltrica Fbrica (medio por mquina) CUSTOS INDIRETOS Energia Eltrica Fbrica (sem medio) Depreciao da Fbrica Seguros da Fbrica Materiais Diversos Fbrica Manuteno Fbrica Total DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salrios da Administrao Honorrios da Diretoria Correios, Telefone Material de Consumo - Escritrio DE VENDAS Comisses de Vendedores Despesas de Entrega FINANCEIRAS R$ 350.000,00 120.000,00 45.000,00 40.000,00 60.000,00 10.000,00 15.000,00 70.000,00 710.000,00 R$ 140.000,00 90.000,00 40.000,00 5.000,00 5.000,00 125.000,00 80.000,00 45.000,00 50.000,00
Anlise de Custos
2 Passo: A apropriao dos custos diretos
27
Digamos que essa empresa elabore 3 produtos diferentes, chamados A, B e C. O passo seguinte o de distribuir os custos diretos de produo aos 3 itens. Nessa empresa, alm da Matria-prima, so custos diretos parte da mode-obra e parte da energia eltrica. O problema agora saber quanto da matria-prima total utilizada, de R$ 350.000,00, quanto de mo-de-obra direta e quanto da energia eltrica direta ser apropriado em A, B e C. Para resolver este problema so dados algumas informaes a seguir: - Para o consumo de matria-prima, a empresa mantm um sistema de requisies de tal forma a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuio: Produto A R$ 75.000,00, Produto B R$ 135.000,00 e Produto C R$ 140.000,00. - Para a mo-de-obra, a situao um pouco mais complexa, j que necessrio verificar do total de R$ 120.000,00 quanto diz respeito Mo-de-obra Direta e quanto pertence a Mo-deobra Indireta. A empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantm uma verificao de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, conclui o quanto cabe a cada produto: Mo-de-obra Indireta R$ 30.000,00 (sero adicionados a classificao dos custos indiretos), Direta Produto A R$ 22.000,00, Direta Produto B R$ 47.000,00 e Direta Produto C 21.000,00. - A verificao da energia eltrica evidencia que, aps anotado o consumo na fabricao dos produtos durante o ms R$ 45.000,00 so diretamente atribuveis e R$ 40.000,00 sero alocveis por critrios de rateio dos custos indiretos, j que existem medidores apenas em algumas mquinas. Ento, produto:
CUSTOS Matria-prima Mo-de-obra Energia Eltrica Depreciao Seguros Materiais Diversos Manuteno TOTAL PRODUTO A 75.000,00 22.000,00 18.000,00 0 0 0 0 115.000,00 DIRETOS PRODUTO B 135.000,00 47.000,00 20.000,000 0 0 0 0 202.000,00 PRODUTO C 140.000,00 21.000,00 7.000,00 0 0 0 INDIRETOS TOTAL
teremos
os
seguintes
custos
diretos
por
0 350.000,00 30.000,00 120.000,00 40.000,00 85.000,00 60.000,00 60.000,00 10.000,00 10.000,00 15.000,00 15.000,00
0 70.000,00 70.000,00 168.000,00 225.000,00 710.000,00
Do total de Custos de Produo, R$ 485.000,00 so diretos e j esto alocados e R$ 225.000,00 precisam ainda ser apropriados.
Anlise de Custos
3 Passo: A apropriao dos custos indiretos
28
Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste exemplo, $225.000. Uma alternativa simplista seria a alocao aos produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos. Esse critrio relativamente usado quando os custos diretos so a grande poro dos custos totais, e no h outra maneira mais objetiva de visualizao de quanto dos indiretos poderia, de forma menos arbitrria, ser colocado a A, B e C. Teramos ento:
Custos Diretos $ % 115.000,00 23,71% 202.000,00 41,65% 168.000,00 34,64% 485.000,00 100,00% Custos Indiretos $ % 53.351,00 23,71% 93.711,00 41,65% 77.938,00 34,64% 225.000,00 100,00% TOTAL 168.351,00 295.711,00 245.938,00 710.000,00
Produto A Produto B Produto C Total
A ltima coluna do quadro anterior nos fornece ento o custo total de cada produto, e a penltima parte que lhes foi imputada dos custos indiretos. Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocao. Conhecendo o tempo de fabricao de cada um, pretende fazer a distribuio dos custos indiretos proporcionalmente a ele, e faz uso dos prprios valores em reais da Mo-de-obra Direta, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo. Teramos, dessa maneira:
Mo-de-obra Direta $ % 22.000,00 24,44% 47.000,00 52,22% 21.000,00 23,23% 90.000,00 100,00% Custos Indiretos $ % 55.000,00 24,44% 117.500,00 52,22% 52.500,00 23,23% 225.000,00 100,00%
Produto A Produto B Produto C Total
O custo total de cada produto seria:

Produto A Produto B Produto C Total Custo Direto Custo Indireto 115.000,00 55.000,00 202.000,00 117.500,00 168.000,00 52.500,00 485.000,00 225.000,00 Total 170.000,00 319.000,00 220.500,00 710.000,00
Estes valores de custos indiretos diferentes e conseqentes custos totais tambm diferentes para cada produto podem no s provocar anlises distorcidas, como tambm diminuir o grau de credibilidade com relao s informaes de Custos. No h, entretanto, forma perfeita de se fazer essa distribuio; podemos, no mximo, procurar entre as diferentes alternativas a que traz consigo menor grau de arbitrariedade. Por enquanto, o esquema bsico da Contabilidade de Custos :
Anlise de Custos
a) separao entre custo e despesa; b) apropriao dos custos diretos produtos; c) rateio dos custos indiretos. diretamente
29
aos
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS DIRETOS
RATEIO PRODUTO A
PRODUTO B
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
ESTOQUE
RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL
EXERCCIOS: 5.1. A empresa Rubi produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo e de vendas de cerca de 12.000 unidades do Produto A e 4.000 unidades do B, por perodo, e os Custos Indiretos de Produo (CIP) totalizaram R$ 500.000,00. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em R$):
A Material Direto Mo-de-obra Direta 20,00 10,00 B 25,00 6,00
Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mo-de-obra direta com base de rateio.
PRODUTO MOD POR UNID. PRODUO UNID. MOD TOTAL % RATEIO CIFs
A B TOTAL
Anlise de Custos
30
5.2. A Cia. Jia iniciou suas atividades em 1-1-20x7 e, em 31-12-20x7 o seu balancete era formado pelas seguintes contas:
Compras de Matrias-primas: .....................................$ 120.000 Vendas: .........................................................$ 155.000 Mo-de-obra Indireta: ....................... ....................$ 30.000 Despesas de Entrega: ..............................................$ 2.000 Despesas Administrativas: .........................................$ 18.000 Materiais Diversos Consumidos na Fbrica: ........................$ 40.000 Despesas com materiais de Escritrios: .............................$ 2.400 Equipamentos de Entrega: ..........................................$ 10.000 Depreciao Equipamentos de Entrega: ...............................$ 1.000 Depreciao Equipamentos de Produo:...............................$ 2.000 Despesas Financeiras: ..............................................$ 2.600 e Mo-de-obra Direta: .............................................$ 60.000.
A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A = 5.000 kg; B = 3.000 kg; C = 2.000 kg. A matria-prima a mesma para cada produto. O apontamento da mode-obra direta mostrou que se gasta 5000 horas para fabricar o produto A, como 6000 horas para o B e 5000 horas para o C. Os custos Indiretos so alocados proporcionalmente matriaprima: Dados os ajustes: a) o estoque final de matrias-primas foi avaliado em $ 50.000; e b) o estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de cada um. Pede-se: a) determine o valor da produo de cada um dos trs produtos; b) determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos trs produtos, sabendo que as vendas foram: $ 85.000 para o produto A, $ 40.000 para o produto B e $ 30.000 para o C; c) elabore a Demonstrao de Resultados de 20x7. SEPARAO DOS CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS DE PRODUO CUSTOS DIRETOS R$
CUSTOS INDIRETOS
Total
132.000,00
Anlise de Custos
DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 20.400,00
31
DE VENDAS
3.000,00
FINANCEIRAS
2.600,00
CALCULO DOS ESTOQUES

DESCRIO PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL -
Estoque Inicial Matria-prima (+) Compra Matria-prima (=) Custo Matria-prima Disponvel (-) Estoque Final Matria-prima (=) Custo Matria-prima Consumida (+) Mo-de-obra Direta (+) Custos Indiretos Produo (=) Custo Produo Ms (Perodo) CPP (+) Estoque Inicial Produtos Elaborao (=) Custo Total de Produo (-) Estoque Final Produtos Elaborao (=) Custo Produo Acabada CPA (+) Estoque Inicial Produtos Acabados (=) Custo Produtos Acabados Disponveis (-) Estoque Final Produtos Acabados (=) Custo Produo Vendida CPV
CALCULO DOS CUSTOS DIRETOS CUSTO Kg MATRIA-PRIMA CONSUMIDA = MATRIA-PRIMA CONSUMIDA PRODUO KG CUSTO KG MATRIA-PRIMA CONSUMIDA =
CUSTO MATRIA-PRIMA CONSUMIDA PRODUTO PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL PRODUTO PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. 2008. Jos Antnio Rezende. Direitos Reservados. Reviso. 2011 Apost_Analise_Custos_Moda_1B_2011 TEMPO GASTO MO-DE-OBRA PRODUO PRODUO Kg CUSTO UNITRIO
TOTAL R$
Anlise de Custos
CUSTO POR TEMPO = CUSTO MO-DE-OBRA DIRETA TEMPO GASTO NA PRODUO CUSTO POR TEMPO =
DIRETOS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C
32
CUSTOS Matria-prima Mo-de-obra Depreciao Produo Materiais Diversos TOTAL
INDIRETOS
TOTAL
CALCULO DOS CUSTOS INDIRETOS

MATRIA-PRIMA $ % Produto A Produto B Produto C Total CUSTOS INDIRETOS $ %
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DEMONSTRAO DE RESULTADO PARA 31/12/20X4 PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C DESCRIO R$ R$ R$
(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) Dedues (Imp. Inc.s/ Vendas) (=) RECEITA LQUIDA (-) Custos dos Produtos Vendidos (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativas Administrativas Materiais de Escritrio De Vendas Despesas de Entrega Depreciao Equip. Entrega Financeiras Despesas Financeiras (=) LUCRO OPERACIONAL (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS (=) LUCRO LIQUIDO
TOTAL R$ -
Anlise de Custos
33
5.3. Na linha de produo da S Sabo S/A, foram produzidas, durante o ms de agosto de 20x7, 20.000 caixas de sabo em p e 16.000 Frascos de 1 litro de sabo lquido. Para esta produo foram utilizados 12.000 Kg e 8.000 Kg respectivamente de matria-prima, no valor global de R$ 40.000,00. Sabe-se que so necessrios 6000 horas para produzir o sabo em p e 3000 horas para produzir o sabo lquido. O total de mo-de-obra direta foi de R$ 45.000,00. Esta empresa utiliza uma mquina que, por problemas de corroso, tem sua depreciao alocada em funo da matria-prima utilizada; assim, R$ 9600,00 so alocados para o Sabo em p e R$ 6400,00 para o Sabo Lquido. Existem ainda os Custos Indiretos de Fabricao, dos quais R$ 9.000,00 so a Superviso da fbrica no ms, R$ 10.000,00 so o consumo de energia eltrica, R$ 4.000,00 so a depreciao das outras mquinas, e outros custos diversos, que somam R$ 1.000,00. Todos esses Custos Indiretos so apropriados de acordo com as horas dispensadas na fabricao de um e outro produto. Pede-se: a) A atribuio dos custos diretos; b) A apropriao dos custos indiretos; c) A demonstrao dos custos totais aos produtos;
RESOLUO A) A atribuio dos custos diretos 1. Matria-prima consumida

PRODUTOS MATRIA-PRIMA (kg) CUSTO UNIT. (Kg) CUSTO TOTAL
Sabo em p Sabo lquido

TOTAL
2. Mo-de-obra direta
PRODUTOS PRODUO CX TEMPO GASTO TOTAL (hora) CUSTO HORA CUSTO TOTAL
Sabo em p Sabo lquido

TOTAL
3. Atribuio dos custos diretos

CUSTOS Matria-prima Mo-de-obra Direta Depreciao Produo Superviso da Fbrica Energia Eltrica Depr. outras mquinas Custos Diversos TOTAL
DIRETOS SABO P SABO LQ. INDIRETOS TOTAL
Anlise de Custos
B) Apropriao dos custos indiretos
PRODUTO Sabo p Sabo Lquido Total HORAS FABRICAO horas % CUSTOS INDIRETOS $ %
34
C) Custos totais dos produtos

PRODUTO Sabo p Sabo Lquido Total CUSTO DIRETO CUSTO INDIRETO TOTAL
5.4. A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/X7. Em 31/12/X7 seu primeiro balancete de verificao era constitudo pelas seguintes contas (em R$):
Consumo de matria-prima Mo-de-obra direta (inclui encargos sociais) no perodo Energia eltrica consumida na produo Superviso geral da produo Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo Depreciao de equipamentos de produo Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo Despesas financeiras no perodo Vendas de produtos acabados 5.400 4.800 630 2.300 400 240 4.050 160 16.500
O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte: PRODUTOS Tempo de MOD 1,8hh 2,4hh Tempo de Mquina 1,25hm 3,75hm
Televisores
Vdeos
Com relao aos custos diretos sabe-se que: a matria-prima a mesma para todos os produtos, e o consumo se faz na mesma proporo: 1Kg de MP para cada unidade de produto acabado e que o custo unitrio da matria-prima de R$ 72,00. as habilidades e os salrios dos operrios so aproximadamente iguais para todos os produtos; e o consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh; por isso seu custo diretamente proporcional ao tempo de utilizao das mquinas. Outros dados relativos ao ano de X7: Produtos Televisores Vdeos Preo mdio de venda/u $ 300 $ 400 Volume de produo (em unidades) 50 25 Volume de Vendas (em unidades) 35 15
Os custos indiretos devem ser rateados pelas horas de produo das mquinas.
Anlise de Custos
35
PEDE-SE: 1. Calcular: a) o custo total de cada produto; b) o custo unitrio de cada produto; c) o Custo dos Produtos Vendidos no perodo; e d) o valor do Estoque Final de Produtos Acabados. e) a Demonstrao de Resultados do perodo, considerando 30% de Imposto de Renda sobre o lucro.
MOVIMENTAO DOS ESTOQUES E APURAO DOS CUSTOS
DESCRIO TELEVISORES VIDEOS .. TOTAL .
(=) Custo Matria-prima Consumida (+) Mo-de-obra Direta (+) Custos Indiretos Produo (=) Custo Produo Ms (Perodo) - CPP (+) Estoque Inicial Produtos Elaborao (=) Custo Total de Produo (-) Estoque Final Produtos Elaborao (=) Custo Produo Acabada - CPA (+) Estoque Inicial Produtos Acabados (=) Custo Produtos Acabados Disponveis (-) Estoque Final Produtos Acabados (=) Custo Produo Vendida - CPV
APURAO DA MATRIA-PRIMA POR PRODUTO

PRODUTOS Televisores Vdeos Total VOLUME DE PRODUO (unid.) Custo unitrio MP CUSTO TOTAL
APURAO DA MO-DE-OBRA DIRETA PRODUTO

Televisores Vdeos VOLUME DE PRODUO (unid.) TEMPO PRODUO/ POR UNID. TEMPO GASTO PRODUO MO-DE-OBRA (R$)
TOTAL
Anlise de Custos
APURAO DAS HORAS MAQUINAS TOTAL PRODUTO
Televisores Vdeos VOLUME DE PRODUO (unid.) TEMPO PRODUO/ UNIDADE TEMPO GASTO PRODUO
36
TOTAL
SEPARAO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS

DIRETOS
CUSTOS Matria-prima Mo-de-obra Direta Depreciao Equip. Prod. Energia Eltrica Produo Manuteno Preventiva Superviso da Produo TOTAL
TELEVISORES
VIDEOS
INDIRETOS
TOTAL
APURAO DOS CUSTOS

HORAS MAQUINA TOTAL HS. Televisores Vdeos Total %
INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS $ %
APURAO DO CUSTO UNITRIO

CUSTO TOTAL Televisores Vdeos Total PRODUO UNID. Total
Anlise de Custos
37
DEMONSTRAO DE RESULTADO PARA 31/12/20X7

DESCRIO (=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) Dedues (Imp. Inc.s/ Vendas) (=) RECEITA LQUIDA (-) Custos dos Produtos Vendidos (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativas Comerciais e Administrativas Financeiras Despesas Financeiras (=) LUCRO ANTES DO IR (-) Imposto de Renda 30% (=) LUCRO LIQUIDO TELEVISORES VIDEOS
R$
R$
TOTAL R$
FONTES BIBLIOGRFICAS: IUDICIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 6.ed. So Paulo: Atlas, 1998. MARTINS, Eliseu. Atlas, 1998. Contabilidade de custos. de 6.ed. So Paulo: no
OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade contadores. So Paulo: Atlas, 2000.
custos
para
PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. 4.ed. So Paulo: Atlas, 2004.

Apostila de Custos 23-06

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apostila de Custos 23-06

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Faculdade do Norte Pioneiro - FANORPI

Disciplina: Anlise de Custos 3 Semestre Tecnlogo em Moda

Prof. Jos Antnio Rezende

1 GENERALIDADES 1.1 A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos desenvolveu-se a partir da Industrial, em meados do sculo XVIII, devido

1.2 PRINCIPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.3 DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A CONTABILIDADE GERENCIAL

duas funes relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises.

1.9 GASTOS DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS NOVOS

2.3 OUTRAS NOMENCLATURAS DE CUSTOS

REC . BRUTA = VENDAS

DEDUES = REC .BRUTA ALIQUOTA % IMPOSTO

REC .LQUIDA = REC .BRUTA DEDUES

LUCRO .BRUTO = REC .LQUIDA CMV

RES .OPERAC . = LUCRO BRUTO DESPESA OPERACIONA L

LAIR = RESULTADOOPERACIONAL RESULTADONO OPERACIONAL

IMPOSTO RENDA = LAIR ALIQUOTA %

3.1 DEMONSTRAO DE RESULTADO NA INDUSTRIA

CPP = MP + MOD + CIF

CPA = CPP + E .I .P.E E .F .P.E .

CPV = CPA + E .I .P. A E .F .P. A.

(-) Devoluo Compras (=) Custo matria-prima disponvel

(=) Custo Matria-prima consumida

(=) Custo Produo Perodo CPP

(=) Custo Produo Acabada CPA

(=) Custo Produo Vendida CPV

Pede-se elaborar a Demonstrao de Resultados relativa ao ms de janeiro.

CUSTO DA PRODUO DO PERODO (CPP)

1/jan/X1 R$ 340 8.200 4.560

b) o custo unitrio dos produtos acabados no perodo; e

c) o Lucro (ou prejuzo) Antes do Imposto de Renda (LAIR).

4.1 CUSTEIO TRADICIONAL - ABSORO

relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

CUSTEIO POR ABSORO Empresas de Manufatura

Fonte: Martins, 2003, p.37

1 Passo: A separao entre custos e despesas

0 70.000,00 70.000,00 168.000,00 225.000,00 710.000,00

Produto A Produto B Produto C Total

Produto A Produto B Produto C Total

O custo total de cada produto seria:

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CALCULO DOS ESTOQUES

CUSTOS Matria-prima Mo-de-obra Depreciao Produo Materiais Diversos TOTAL

CALCULO DOS CUSTOS INDIRETOS

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RESOLUO A) A atribuio dos custos diretos 1. Matria-prima consumida

Sabo em p Sabo lquido

Sabo em p Sabo lquido

3. Atribuio dos custos diretos

C) Custos totais dos produtos

APURAO DA MATRIA-PRIMA POR PRODUTO

APURAO DA MO-DE-OBRA DIRETA PRODUTO

SEPARAO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS

APURAO DOS CUSTOS

APURAO DO CUSTO UNITRIO

DEMONSTRAO DE RESULTADO PARA 31/12/20X7

OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade contadores. So Paulo: Atlas, 2000.

You might also like