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CONTABILIDADE
INTRODUO
Cada degrau dessa escada representa um captulo do livro. Vamos conduzi-lo ate o ponto mximo, partindo do marco zero, considerando que voc nunca tenha estudado Contabilidade. Assim, progressivamente, a cada linha, pargrafo, seo ou aula. Sero acrescentadas, portanto, novas informaes de modo que, ao passar para a aula seguinte, voc tenha adquirido a base necessria para aprender e prestar um timo certame. Porm, preciso que voc estude muito bem toda a parte terica, lendo com ateno as notas, as observaes realizadas pelo seu professor em sala de aula; jamais fique com dvidas a respeito do tema tratado. Os assuntos foram organizados obedecendo a sequncia, lgica que a disciplina exige, permitindo que voc, a todo instante, esteja em sintonia Professor Mozart com a matria.
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O estudo da Contabilidade pode ser comparado, tambm, com a construo de uma casa, na qual cada tijolo deve ser cuidadosamente colocado, cada porta e cada janela dever ser cuidadosamente assentada, para que a obra seja resistente e bem-acabada. Para compreender melhor o que e a Contabilidade, sua finalidade e aplicao, leia atentamente a histria a seguir. Suponha, neste momento, que voc pretende tornar-se comerciante. Voc vai constituir uma empresa para comprar e vender calados. At o presente momento, voc s tem uma vontade, ou seja, quer tornar-se comerciante. A partir da, surgem s primeiras perguntas: - Eu vou constituir uma empresa com o que? O que preciso ter em mos para montar o meu negcio? Voc precisa de um Capital. - O que Capital? Capital pode ser uma importncia em dinheiro com a qual voc ir comprar tudo que precisa para constituir (montar) o seu negcio. Suponha, ento, que voc possua $ 50.000 em dinheiro, importncia suficiente para iniciar suas atividades comerciais. Pronto! Esse montante de $ 50.000 em dinheiro e o seu Capital Inicial. - Pois bem, agora que eu j tenho no bolso $ 50.000 em dinheiro, qual o prximo passo? Antes que comece a comprar alguma coisa, e preciso providenciar um local para se instalar. - Local? Voc precisa de um estabelecimento, que poder ser uma casa, uma sala, um salo... Suponha, ento, ter assinado um contrato de locao de um imvel situado na sua cidade, em local privilegiado, no qual instalar sua empresa. Com a assinatura do contrato de locao, voc no precisou dispor de nenhum dinheiro hoje, mas se comprometeu a pagar a importncia de $ 1.000 de aluguel mensal, e o valor do aluguel referente a este ms ser pago no dia 10 do ms seguinte, e assim sucessivamente.
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I NTRODUO
O que Contabilidade, para que serve, qual o ponto de partida para entend-la e como aplic-la na minha empresa ou na empresa em que irei trabalhar? Essas so algumas questes para as quais voc certamente gostaria de obter respostas. Nos cursos regulares, voc encontra varias matrias para estudar: Matemtica, Lngua Portuguesa, Geografia, Historia, Sociologia, Filosofia e outras. Dentre as matrias que voc estuda, algumas no exigem concentrao permanente, pois em certos casos, a compreenso de determinado capitulo independe de conhecimentos anteriores. Com a Contabilidade diferente. No que seja mais difcil, porm, a compreenso de cada aula necessria para que voc consiga acompanhar as aulas seguintes. O que e Balano Patrimonial? Se voc nunca estudou Contabilidade, dificilmente saber responder a essa pergunta. Entretanto, esse conceito no pode ser explicado agora. Veja por que: Vamos comparar este curso com uma escada. No pice esta o Balano Patrimonial.
Contabilidade
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vista, Vendas a prazo, Obrigaes, Direitos, saldos, estoque, lucro, prejuzo, gesto, Patrimnio, Fornecedores, Clientes, terceiros, Fatos Administrativos, Atos Administrativos etc.
Principais Conceitos
A Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas. Empresa: uma entidade de produo, resultante de combinao dos trs fatores da produo (natureza, trabalho e capital) e constituda para o desenvolvimento de uma atividade econmica. A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. As informaes de ordem econmica referem-se movimentao das Compras e Vendas, despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuzos apurados nas transaes pela empresa. As informaes de ordem financeira referemse ao Fluxo de Caixa ( entradas e sadas de dinheiro). A Escriturao uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade; consiste em registrar, nos livros A Escriturao uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade; consiste em registrar, nos livros prprios, os acontecimentos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa.
todos os registros so efetuados mediante documentos que comprovem as ocorrncias dos fatos. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua e Esgoto, Notas Fiscais de Fornecimento de Energia Eltrica, Faturas, Duplicatas, Contratos etc. Observao No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem a veracidade do registro. O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc. Entidades econmico-administrativas: so organizaes que renem os seguintes elementos, patrimnio, titular, aes administrativas e fim determinado. As entidades econmico-administrativas, considerando-se o fim a que se destinam podem se classificadas em Instituies e Empresas. Instituies: so entidades econmico-administrativas finalidades sociais e socioeconmicas. Empresas: so entidades econmico-administrativas que tm finalidade econmica, isto , visam o lucro. 1. Quanto natureza do Capital com que so constitudas, as empresas podem ser pblicas, privadas e mistas. So pblicas aquelas constitudas de Capital do Governo. So privadas aquelas constitudas com Capital de particulares. So mistas aquelas constitudas com Capital do Governo e de particulares. PATRIMNIO Conceito e Definio O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda. Bens So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. BENS DE USO balco prateleira vitrina equipamento fiscal espelho BENS DE TROCA calados para venda dinheiro BENS DE CONSUMO papel para embalage m material para limpeza meio quilo de p de caf
prprios, os acontecim entos que provocam modifica es no Patrimnio da empresa . A Escritura o comea pe lo livro Dirio,
A Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas.
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qual
Bens materiais: como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em: a. Bens Mveis os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, computadores, dinheiro, mercadorias, etc.; b. Bens Imveis - os que no podem ser deslocados de seu lugar. Exemplos: terrenos, edifcios, etc. c. Bens Imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tem matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, pela
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Direitos Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.) Obrigaes Constituem obrigaes para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros (fornecedores, proprietrio de imveis, empregados, Governo, bancos, etc.)
Equao Bsica do Patrimnio A equao bsica do patrimnio tambm conhecida por equao fundamental o que evidencia o patrimnio sem situao normal, ou seja, em situao lquida positiva. expressa da seguinte forma:
Aspecto qualitativo
Este aspecto consiste em especificar, segundo a natureza de cada um, os Bens, os Direitos e as Obrigaes.
Aspecto quantitativo
Esse aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes, seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da empresa.
Situaes Lquidas Possveis Situao Lquida denominaes I. poder ter uma das seguintes
Ativa
ou
Ativo > Passivo = Situao Lquida Positiva II. Situao Lquida Negativa; Passiva; Deficitria e Passivo a Descoberto; onde Ativo < Passivo = Situao Lquida msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
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resultar em lucro ou em prejuzo. Quando o resultado corresponder a prejuzo, ele poder ser amortizado (paga) pelo titular ou pelo scios, ou, ainda, poder ser mantido no grupo do Patrimnio Lquido, com denominao Prejuzos Acumulados, para ser compensado com lucros apurados em exerccios futuros. Quando o resultado do exerccio corresponder a lucro, ele ter vrias destinaes: uma parte vai para o governo (contribuio social e imposto de renda); uma parte poder ser destinada a compensar prejuzos apurados em exerccios anteriores; uma parte poder se destinada aos participantes no lucro; outra parte poder ser destinada constituio de reservas, e outra, distribuio aos titulares ou acionistas em forma de dividendos. Empresa que no mantm escrita contbil Quando for preciso conhecer a Situao Lquida Patrimonial de uma empresa que no mantm escrita contbil regular, seja porque funciona na informalidade, seja porque funciona na informalidade, seja porque, em decorrncia da prpria legislao, esteja desobrigado a manter escriturao contbil, o procedimento mais adequado ser: a) efetuar um inventrio fsico de todos os Bens, Direitos e Obrigaes existentes; apurar a Situao Lquida aplicando a frmula
Formao do Patrimnio e suas variaes Para se constituir uma empresa preciso que inicialmente se tenha um Capital. A palavra Capital utilizada para representar o O Patrimnio Lquido mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc dever portanto especificar esse elementos especificar o aspecto qualitativo: de um lado o ativo (bens e direito s) e do outro Passivo (obrigaes). conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para montar o seu negcio e, consequentemente, iniciar suas atividades. O capital Inicial pode ser composto por: somente dinheiro; parte em dinheiro e parte em outros Bens; parte em dinheiro, parte em outros Bens e parte em Direitos. O capital que o proprietrio dispe para constituir uma empresa, pode receber vrias denominaes: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito Capital Social (quando se tratar de sociedades)
Pois bem, agora voc estudar o Patrimnio Lquido, que composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas; e Lucros (Prejuzos) Acumulados Aquisio das Prprias Aes
O capital poder ser composto somente por dinheiro e outros bens como Mveis e Utenslios, Veculos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas, o capital pode ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou pela incorporao de parte dos lucros auferidos pelas prprias empresas. As Reservas so parcelas dos lucros apurados pelas empresas que ficam retidas (retiradas, reservadas) para determinados fins, como o caso das Reserva para Investimentos, que normalmente utilizada para ampliao das instalaes da empresa, abertura de filiais, etc. Os Lucros ou Prejuzos acumulados correspondem ao resultado negativo ou positivo apurado pela empresa na movimentao do patrimnio. Sendo que o principal objetivo de uma empresa o lucro. No final de cada exerccio social (perodo em que a empresa opera, geralmente Patrimnio igual a um ano, a Lquido o movimentao do mesmo que patrimnio poder Situao Lquida
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Passivo (origem dos recursos) Obrigaes = Capitais de Terceiros Patrimnio Liquido = Capitais Prprios Bens Direitos
proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra Capital acompanhada do adjetivo Total, compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui.
No lado do Passivo so representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve a terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros. Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. So os Capitais Prprios, que podem se originar de duas fontes: 1. Recursos do Proprietrio: o caso do Capital Inicial e dos aumentos posteriores, quando esses aumentos forem efetuados do proprietrio, oriundos de fora da empresa. 2. Evoluo normal da empresa: gesto do patrimnio gera acrscimos no Patrimnio msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
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Unidade
3 - Contas
o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de Resultados (Despesas e Receitas).
Conta
2. Contas Patrimoniais As Contas de Resultado so as Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final de tal exerccio. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades.
A conta Caixa, uma das contas mais movimentadas no dia-a-dia das empresas. Para entendermos o seu funcionamento se faz necessrio saber: A conta Caixa pertence ao Ativo; A conta Caixa pertence ao Ativo Circulante a conta de maior liquidez; a primeira conta do Ativo; A conta Caixa tem natureza devedora; Para aumentar e receber atravs da conta Caixa se faz atravs de dbitos; e as sadas e pagamentos
Entradas de recursos na conta Caixa acontecem atravs de DBITOS. Sadas de recursos na conta Caixa acontecem atravs de CRDITOS.
Despesas
As Despesas decorrem do consumo de Bens e utilizao de servios. Exemplo: energia eltrica;material de limpeza;caf consumido; material de expediente (canetas, papis, etc.); consumo de telefone. Abaixo esto as principais contas de despesa que so registradas por meio das Contas de Resultado. gua e Esgoto; Aluguis Passivos; Caf e Lanches; Contribuies de Previdncia; Descontos Concedidos; Despesas Bancrias; Energia Eltrica; Fretes e Carretos; Impostos; Juros Passivos; Material de Expediente; Material de Limpeza; Prmios de Seguro; Salrios.
1. Contas Patrimoniais As contas Patrimoniais voc j conhece, pois at agora s nos referimos a elas; representam as Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividemse em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num
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Receitas
As Receitas decorrem da vendas de Bens e da prestao de servios. Existem em menor nmero do que as Contas de Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Receitas de Servios; Vendas de Mercadorias.
Imposto Predial e Territorial (IPTU); ICMS; Imposto de Renda (IR); Impostos sobre Servios (ISS).
Impostos so as despesas e Impostos a Pagar utilizado para registrar obrigaes. Salrios Os Salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pelos servios prestados empresa. Salrios so Contas de Despesa acumula-se ms a ms. J no caso de Salrios a Pagar registra uma obrigao. Seguros
H Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. Cito como exemplo: A conta Aluguis Passivos Despesa.
A Despesa com seguro normalmente contabilizada na conta de Despesa denominada Prmio de Seguro.
A conta Aluguis Ativos Receita. A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e Ativos no tm ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. O significado aqui outro.
Despesas de Aluguis
podem aparecer com as seguintes denominaes: Aluguis Passivos, Aluguis Pagos, Despesas de Aluguis.
Receitas de Aluguis
podem aparecer com as seguintes denominaes: Aluguis Ativos; Aluguis Recebidos; Receitas de Aluguis.
10.1 Caixa 10.2 Bancos Conta Movimento 10.3 Aplicaes Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a receber 10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 10.7 Promissrias a receber 10.8 ICMS a recuperar 10.9 Aes de outras empresas (Investimento) 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a vencer 10.13 Prmios de Seguros a vencer. 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo*
11.1 Duplicatas a receber 11.2 Promissrias a receber 12. Ativo Permanente 12.1 Participao em Outras Empresas 12.2 Imveis de Renda 12.3 Computadores 12.4 Imveis 12.5 Instalaes 12.6 Mveis e Utenslios 12.7 Veculos 12.8 (-) Depreciao Acumulada 12.9 Fundo de Comrcio 12.10 Marcas de Patente 13. Diferido 13.1 Despesas pr - operacionais 13.2 (-)Amortizao Acumulada
No caso dos Descontos, so Despesas quando concedidos pela empresa, da serem registrados na conta Descontos Concedidos. E so Receitas quando obtidos pela empresa; da serem registrados na conta Descontos Obtidos. Impostos Somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns so: msn: mozart.direito@hotmail.com
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20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a pagar 20.3 Promissrias a pagar 20.4 COFINS a recolher 20.5 ICMS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.7 Contribuies de Prev. a Recolher 20.08 F G T S a r e c o l h e r 20.09 S a l r i o s a p a g a r 20.10 D i v i d e n d o s a p a g a r 20.11 I m p o s t o s e T a x a s a r e c o l h e r 20.12 Proviso p/ Contribuio Social 20.13 Proviso p/ Impostos de Renda 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo**
21.1 Duplicatas 21.2 Promissrias a Pagar 22. Resultados de Exerccios Futuros 22.1 Aluguis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23. Patrimnio Lquido 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta a realizar 23.3 Reserva Legal 23.4 Reserva Estatutria 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados Contas de Resultado 3 - Despesas: 30. Despesas Operacionais 30.1 gua e Esgoto 30.2 Aluguis Passivos 30.3 Amortizao 30.4 Caf e Lanches 30.5 Combustveis 30.6 Contribuies de Previdncia 30.7 Depreciao 30.8 Descontos Concedidos 30.9 Despesas Bancrias 30.10 Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa 30.11 Encargos Sociais 30.12 FGTS 30.13 Fretes e Carretos 30.14 Impostos e Taxas 30.15 Juros Passivos 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prmios de Seguro 30.19 Salrios 31. Despesas no Operacionais msn: mozart.direito@hotmail.com
A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso so as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.
10 Ativo Circulante Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em franco movimento, como por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc...
11. Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do e xe r c c io s o ci al s ub se q ue n te . O s t t ul o s a r ec eb e r (d u pl ica t as , promissrias, etc...). 12. Ativo Permanente Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que r e p r e s e n t a m o s B e n s o u Direitos que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa, etc... www.cursoprogressao.com.br
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Atos e Fatos
O Patrimnio das empresas est constante movimento, por causa dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: Atos Administrativos Fatos Administrativos Atos Administrativos so acontecimentos que na empresa e no provocam alteraes no Patrimnio. Veja agora alguns exemplos de atos administrativos: admisso de empregados; assinatura de contratos de compras; vendas e seguros. aval de ttulos e fiana; Aval de Ttulos; Remessa de Duplicatas para cobrana simples. Alguns Atos Administrativos so considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade por meio de Contas de Compensao. Fatos Permutativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio. Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos Permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos. Fatos Permutativos
ocorrem
So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j expostas em relao s do Ativo.
Fatos Permutativos so aqueles que provocam permutaes entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Liquido. So tambm denominados Fatos msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
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Unidade
Escriturao
Escriturao
Escriturao um tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial. por meio de Atos e Fatos Administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das Empresas, e esses acontecimentos so registrados por meio da Escriturao. Os Principais livros utilizados pela Contabilidade so o Dirio e o Razo. Esses dois livros so obrigatrios. A contabilidade utiliza, ainda, Livros Auxiliares que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio e Razo. Exemplos: o Caixa, o Contas-Correntes, o Contas a Receber, o Contas a Pagar, o Registro de Duplicata, exigidos pela lei 5.478/1968, os demais so facultativos.
Fatos Modificativos - so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. So tambm denominados Fatos Quantitativos. Fatos Mistos O Fato Misto - envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido simultaneamente.
Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou de Patrimnio Lquido. Fatos Mistos: envolvem mais de um Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido.
LIVRO DIRIO O Dirio um livro obrigatrio. Nele so lanadas, com individuao, clareza e indicao do documento comprobatrio, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todos acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificaes no Patrimnio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam a vir a modificar futuramente o Patrimnio (Atos Administrativos relevantes).
Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas exigidas para os livros de escriturao. Formalidades extrnsecas (ou externas) dizem respeito ao livro propriamente dito, Isto, sua apresentao material: O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seqencial e tipograficamente; Termos de Abertura e de Encerramento; autenticao no rgo competente; O Dirio encadernado aps a sua escriturao, os termos sero lavrados na data da autenticao; O Dirio deve ser o primeiro livro a ser escriturado; a Escriturao do Dirio feita com base nos documentos que comprovam a ocorrncia dos eventos a serem registrados. Formalidades intrnsecas (ou internas) esto relacionadas escriturao propriamente dita:
b)
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que ocorrer uma Despesa, Debitar a respectiva conta. Toda vez que se realizar uma Receita, Creditar a r e s Mtodo das Partidas Dobradas p Esse mtodo de uso universal e foi divulgado e no sculo XV (1494) na cidade de Veneza, na c Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste t no seguinte: i No h devedor sem haja credor e no h v credor sem que haja devedor, sendo que a cada a dbito corresponde um crdito de igual valor.
c)
LIVRO RAZO no Razo registrado o movimento individualizado de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (art. 14 da Lei 8.218/91). Livro Contas-Correntes - O Contas-Correntes um livro auxiliar do Livro Razo. usado para controlar a movimentao das contas que representam Direitos e Obrigaes. Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. Obs.: O Livro Caixa obrigatrio para as microempresas e para as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples, bem como as empresas optantes pela apurao do IR com base no lucro presumido.
conta.
Importante! As contas de Despesas s sero creditadas Mtodos de Escriturao para estorno ou encerramento de exerccio. Mtodo de Escriturao o modo registro de As contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos exerccio. Administrativos relevantes. So dois os mtodos conheci das Partidas Simples e Mtodo das Partidas Dobradas .
1. local de data do Fato; 2. conta a ser debitada; 3. conta a ser creditada; 4. histrico; 5. valor.
Lanamento
Lanamento o meio pelo qual se processa a Escriturao. Elementos Essenciais O lanamento, no livro Dirio, feito em ordem cronolgica de dia, ms e ano, e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio tcnica. Todo lanamento deve ter os seguintes
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Escriturao
Importante! Observe que debitamos e conta Veculos e creditamos, inicialmente, a palavra Diversos nos lanamentos de 2.;3 e 4 frmulas, palavra Diversos indica, conforme a posio a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada. Terceira frmula Quando aparecem no
lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo:
$ 1.000 $ 20 $ 1.020
Neste caso temos um reduo do Passivo na ordem de $ 1.000 com a liquidao da Obrigao em Duplicatas a Pagar. Sara do Caixa a importncia de $ 1.020, sendo $ 1.000 referentes ao valor da Duplicata e $ 20 referentes a juros pelo atraso, sendo assim o Ativo sofreu reduo de $ 1.020. Segundo Caso: Quando ns recebemos os juros (Receitas). Caixa $ 1.050 a Diversos Duplicatas s Receber $ 1.000 Juros Ativos $ 50 A Conta Juros Ativos ser creditada, pois os juros neste caso, representam Receitas e toda Receita ser creditada . A conta Caixa ser debitada pelo recebimento da importncia no valor de $ 1.050. Sabemos ainda que o Patrimnio ser aumentado no valor da Receita de Juros. Aluguis Quando pagamos aluguis, ocorre Despesa, e a conta a ser utilizada para registr-la Aluguis Passivos. Porm quando recebemos aluguis, ocorre Receita, e a conta utilizada para registr-la Aluguis Ativos. Primeiro Caso: Despesa de Aluguis
poder
ser
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$ 1.000
Pelo Capital realizado em dinheiro Lanamento Contbil: Caixa a Capital $ 50.000 Pelo Capital em Bens e Direitos Lanamento Contbil: Diversos Caixa $ 9.000 Mveis e Utenslios $ 6.000 Promissrias a Receber $ 5.000 a Capital 20.000 Capital Realizado em parcelas Lanamento Contbil: a) Pela Constituio do Capital Capital a realizar a Capital 8.000 b) Caixa a Capital a realizar 4.000 Importante! A subscrio do capital consiste no compromisso assumido pelo proprietrio (no dia da constituio da empresa) em realizar o Capital. As condies desta subscrio sero determinadas pelo contrato social. Pela realizao capital de parte do
Descontos Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos: Descontos Incondicionais e Descontos Condicionais: Descontos Incondicionais: so aqueles que a empresa oferecem aos seus clientes sem lhes impor qualquer condio. Esse tipo de desconto ocorre por ocasio das vendas de mercadorias ou de servios, e aparece destacado na Nota Fiscal. Descontos Condicionais: so aqueles que a empresa concede aos seus clientes impondolhes alguma condio. Como exemplo temos a quitao de uma obrigao antes da data do vencimento.
Primeiro Caso: Quando ns ganhamos o Desconto Pagamento em dinheiro de uma duplicata Casa Piabet, no valor de $ 500.
Despesas de Constituio
Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa $ 500 a Descontos obtidos $50 Segundo Caso: Quando ns oferecemos o Desconto. Recebimento em dinheiro a importncia de uma duplicata no valor de $ 5.000 com desconto de 10%. Diversos Caixa Descontos Concedidos a Duplicatas a Receber Podemos dividir as Despesas de Constituio em dois Grupos: Despesas de Legalizao e Despesas Pr-operacionais .
As primeiras compreendem as despesas envolvidas para a legalizao e a sua transformao em personalidade jurdica. Enquanto que as despesas pr-operacinais tem a sua incorrncia aps a legalizao e so para estruturar a empresa. Importante! Os gastos relacionados com aquisio de Bens de uso: Mveis e Utenslios, Veculos, Computadores etc. ou ainda como Bens de troca, como no caso de mercadorias, no se enquadram como Despesas de Constituio. Estes lanamentos devero ocorrer em suas respectivas contas.
Como contabilizar os Fatos de constituio das empresas Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos: a) Constituio do Capital: momento que o proprietrio decidi montar seu negcio, definindo o valor do Capital msn: mozart.direito@hotmail.com
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Unidade
1. Pagamento de juros = Despes; Juros
Macetes do Professor Mozart
MONOGRAFIA E PRTICA DE
ESCRITURAO
Passivos.
Prtica de Escriturao
Estorno Estornar significa ao contrrio, isto , a conta debitada no lanamento errado ser creditada no lanamento de estorno, e a conta creditada no lanamento errado ser debitada no lanamento de estorno. Desta forma, teremos uma anulao do lanamento errado.
Erros de Escriturao
So Exemplos de Erros de Escriturao: 1. Erros de redao Basta utilizar o termo adequado, como: digo, ou melhor , Isto etc. 2. Borres, rasuras, registros nas entrelinhas Ocorrendo um desses erros o contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na pgina do livro em que constar o respectivo erro. 3. Intervalos em Branco (saltos de linhas ou de pginas) Havendo saltos de linhas, estas devero ser preenchidas com traos horizontais ou com um trao diagonal. Valores lanados a maior ou a menor Ser corrigido com lanamento retificativo pela diferena. Troca de uma conta por outra A correo pode ser feita de duas maneiras: a) Estorno do lanamento e escriturar o fato corretamente. b) Transferncia o dbito ou crdito para conta que precisa ser corretamente debitada ou creditada. 6. Inverso de Contas Poder ser corrigido de duas forams: a) Por Estorno ou b) Estorno/Transferncia: inverte a posio das contas e lana duas vezes: um pelo estorno e outra pelo lanamento correto. 7. O msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br Omisso de lanamentos erro de emisso se d
4.
5.
pelo
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Unidade
7 RAZONETE E BALANCETE
Razonete e Balancete
Razonete Tambm conhecido como grfico T ou conta me T, o Razonete nada mais do queuma verso simplificada do livro Razo. Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores e credores. FATOS PERMUTATIVOS Todas as definies dos livros de Contabilidade afirmam que os fatos permutativos so aqueles que no alteram o valor do Patrimnio Lquido. Destarte forma, seriam apenas 05 os tipos de fatos permutativos 1 CASO: (+) ATIVO e (-) ATIVO Ex.: Compra de mercadorias vista. 2 CASO: (+) ATIVO e (+) PASSIVO Ex.: Compra de mercadorias a prazo. 3 CASO: (-) ATIVO e (-) PASSIVO Ex.: Pagamento de uma duplicata no vencimento. 4 CASO: (+) PASSIVO e (-) PASSIVO Ex.: Transferncia de financiamento de longo prazo para curto prazo. 5 CASO: (+) PL e (-) PL Ex.: Aumento de Capital com Reservas. FATO PERMUTATIVO AQUELE QUE ENVOLVE EXCLUSIVAMENTE CONTAS PATRIMONIAIS. FATOS MODIFICATIVOS
Livro Dirio Os seguintes elementos devero ser observados para escriturao do Livro Dirio: a primeira linha de cada folha deve contar o nome da cidade e a data. quando a escriturao chegar na ltima linha dever conter a) a palavra continua se o lanamento continuar na prxima pgina; b) ou o termo a transportar bem como o contedo a ser transportado; c) traos horizontais para anular as linhas finais; d) traos de encerramento do lanamento. Livro Razo O razo o livro mais importante para a Contabilidade, porque permite o controle do movimento de cada conta, separadamente. O primeiro passo para escriturar este livro abrir uma pgina para cada conta usada na Escriturao do livro Dirio.
Livro Caixa No livro Caixa so controladas as entradas e sadas de dinheiro. O caixa deve ser escriturado diariamente. Livro Contas-Correntes usado para controlar os direitos e as obrigaes da empresa. Permite o controle individualizado de cada cliente e de cada fornecedor.
Os FATOS MODIFICATIVOS so aqueles que alteram a riqueza patrimonial, porque envolvem receitas e despesas ou custos juntamente com os elementos patrimoniais, dando origem ou influenciando a gerao de lucro ou prejuzo. O fato modificativo altera positivamente a situao lquida do patrimnio pela adio das RECEITAS ou provoca a diminuio desse mesmo patrimnio pelo consumo ou utilizao de bens na atividade, denominado DESPESAS. Podem ser classificados em: 1. AUMENTATIVOS - Ocorrem em funo do aumento do ATIVO provocado pela adio das receitas ou pela diminuio do PASSIVO representado pela obteno de descontos ou abatimentos de obrigaes. 2. DIMINUTIVOS - Ocorrem pela diminuio da situao lquida provocada pelo consumo ou utilizao de bens, atravs das despesas representadas pela diminuio do ATIVO
Partidas Simples
X Partidas Dobradas
O Dirio e o Razo so escriturados pelo mtodo das partidas dobradas. O livro de contas-correntes e o livro Caixa so escriturados com base o mtodo das partidas simples.
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patrimonial com o aparecimento de receitas, temos o FATO MISTO AUMENTATIVO. Se, ao contrrio, quando o fato misto apresenta diminuio da riqueza patrimonial com o aparecimento de despesas, temos o FATO MISTO DIMINUTIVO. Podemos citar como exemplos de fatos mistos ou compostos: - Entrada de moeda corrente (ATIVO CIRCULANTE) referente a baixa pelo recebimento de duplicata (ATIVO CIRCULANTE) com juros (RECEITA). Dbito: CAIXA e Crdito: DUPLICATAS A RECEBER Crdito: RECEITA DE JUROS - Pagamento de duplicata (PASSIVO CIRCULANTE) atravs de cheque da conta bancria (ATIVO CIRCULANTE) com pagamento de juros (RESULTADO). Dbito: DUPLICATAS A PAGAR. Dbito: JUROS PASSIVOS Crdito: BANCOS C/MOVIMENTO Em algumas circunstncias, o fato misto definido no apenas pelo lanamento contbil em si, mas pelo fato contbil objeto da anlise. Quando se vende mercadorias, possvel observar que existe uma troca (permuta) entre o bem mercadoria da parte do vendedor e o bem moeda corrente disponibilizado pelo comprado, acrescido por um algo mais estipulado pelo vendedor (Lucro). A anlise poderia ser feita assim: 1. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 100,00, FATO PERMUTATIVO, porque nesse caso existe apenas uma troca de elementos patrimoniais; 2. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 130,00, FATO MISTO AUMENTATIVO, porque alm da troca entre os elementos patrimoniais, o lucro aumentou a riqueza patrimonial; 3. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 80,00, FATO MISTO DIMINUTIVO, porque alm da troca entre os elementos patrimoniais, o prejuzo diminuiu a riqueza patrimonial.
Unidade
EXERCCIO
8 APURAO DO RESULTADO DO
Unidade
9 Plano de Contas
Plano de Contas
Plano de Contas
O Plano de Contas um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. Um Plano de Contas ideal poder compor-se de trs partes: Elenco de Contas, Manual de Contas e Modelos Padronizados de Demonstraes. Elenco de Contas Consiste na relao das Contas que sero utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do Patrimnio da empresa. O Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo de cada Conta; conforme dispe a Lei 6.404/76.
CONTAS PATRIMONIAIS A
ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.1.03 Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.3 Outros Crditos 1.1.3.01 Promissrias a Receber 1.1.4 Impostos a Recuperar 1.1.4.01 ICMS a Recuperar 1.1.5 Investimentos Temporrios a Curto Prazo 1.1.5.01 Aes de Outras Empresas 1.1.6 Estoques 1.1.6.01 Estoque de Mercadorias 1.1.6.02 Estoque de Material de Expediente 1.1.6.03 Estoque de Material de Limpeza 1.1.7 Despesas do Exerccio Seguinte
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2.1.5 Outras Obrigaes 2.1.5.01 Aluguis a Pagar 2.1.5.02 Contas a Pagar 2.1.5.03 Dividendos a Pagar 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Obrigaes e Fornecedores 2.2.1.01 Duplicatas a Pagar 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos 2.2.2.01 Bancos Conta Emprstimos 2.2.2.02 Promissrias a Pagar 2.2.3 Outras Obrigaes 2.2.3.01 Dbitos com Pessoas Ligadas 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 Resultados Operacionais 2.3.1.01 Aluguis Ativos a Vencer 2.3.1.02 Outras Receitas a Vencer 2.3.1.03 (-) Custos ou Perdas Correspondentes
CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS 1.5 COMPENSAO DO ATIVO 1.5.101 Seguros Contratados 1.5.1.02 Ttulos em Cobrana 2.5 COMPENSAO DO PASSIVO 2.5.1.01 Contratos de Seguros 2.5.1.02 Endossos para Cobrana
PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Obrigaes Fornecedores a 2.1.1.01 Duplicatas a Pagar 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos 2.1.2.01 Bancos Conta Emprstimos 2.1.2.02 Promissrias a Pagar 2.1.3 Obrigaes Tributrias 2.1.3.01 COFINS a Recolher 2.1.3.02 ICMS a Recolher 2.1.3.03 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.3.04 PIS a Recolher 2.1.3.05 Proviso para Contribuio Social 2.1.3.06 Proviso para Imposto de Renda 2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.4.01 Contribuies de Previdncia a Recolher 2.1.4.02 FGTS a Recolher msn: mozart.direito@hotmail.com
CONTAS DE RESULTADO - C
DESPESAS
3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1. Pessoal 3.1.1.01 Pessoal 3.1.1.01.001 Caf e Lanches 3.1.1.01.002 Comisso sobre Vendas 3.1.1.01.003 Contribuies de Previdncia 3.1.1.01.004 13. Salrio 3.1.1.01.005 Encargos Sociais 3.1.1.01.006 Frias 3.1.1.01.007 FGTS 3.1.1.01.008 Salrios 3.1.1.01.009
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ATIVO
No Ativo so os Bens e Direitos e devero seguir a ordem decrescente de liquidez.
Ativo Circulante
So contas que representam valores numerrios com dinheiro, caixa, bancos, os bens destinados a vendas (mercadorias), os bens destinados a consumo e os Direitos que iro se transformar em disponibilidades (dinheiro) em at um ano. O Ativo Circulante dividido em trs grupos: Disponibilidades; Direitos Realizveis a Curto Prazo e Despesas do Exerccio seguinte. Outros Crditos: Neste caso, no confundir com Contas de natureza credora, as quais figuram no Passivo. Neste caso, a palavra crditos empregada como sinnimo de Direitos. Impostos a Recuperar: composto por Contas que representam Direitos junto aos Governos Municipal, Estadual ou Federal. Estoques: compreendem as Contas que representam os estoques de Bens destinados venda ou ao consumo da empresa.
RECEITAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 Receita Bruta 4.1.1.01 Vendas de Mercadorias 4.1.1.02 Receita de Servios msn: mozart.direito@hotmail.com
CONTAS BALANO
RETIFICADORAS
DO
As obrigaes so tambm conhecidas como Passivo Exigvel so Capitais de Terceiros. O Patrimnio Lquido representam os Capitais Prprios.
Exerccio Social como ocorre , principalmente, com os Gastos de Organizao, Reorganizao ou Modernizao.
Acumulada: no Ativo
Passivo
No passivo so classificadas as Contas que representam Obrigaes e do Patrimnio Lquido.
Passivo Circulante
Neste grupo constam todas as Contas que representam Obrigaes, cujos vencimentos ocorram durante o Exerccio Social ou durante o prazo de um 1 ano.
Permanente tanto no subgrupo Ativo Imobilizado quanto no Ativo Diferido. Esta conta pode ser classificada sob duas formas: 1. Amortizao Acumulada de Benfeitoria e 2. Amortizao Acumulada de
Patrimnio Lquido
Neste grupo, as Contas que representam os Capitais Prprios devem ser classificadas em trs subgrupos: Capital Social: composto pela Conta que representa o Capital da empresa. Reservas: composto pelas Contas representativas das Reservas constitudas em decorrncia de Lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos administradores. Lucros ou Prejuzos Acumulados: a Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados representa o lucro ou o prejuzo apurado no Exerccio ou diminudo ao lucro ou prejuzo acumulados em Exerccios anteriores. msn: mozart.direito@hotmail.com
Gastos Organizao.
de
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2.
3.
CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
No ativo e no Passivo encontram-se um grupo de Contas de Compensao. A Lei por Aes (Lei 6.404/76) no contempla essa Conas, porm dispe que , na apresentao do Balano, os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a Terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicadas em Notas Explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade determina atravs de sua norma que a escriturao nas Contas de Compensao dever ser obrigatria. Estas contas permitem o controle de Atos
CONTAS DE RESULTADO
APURAO
DE
So contas transitrias, mediante as quais apuramos contabilmente os Resultados Bruto e Lquido do Exerccio. MANUAL DE CONTAS O Manual de Contas fornece ao contabilista informaes detalhadas de cada Conta, orientando-o na padronizao de todas os eventos responsveis pela gesto do Patrimnio da Empresa. No Manual o contabilista encontra exemplos de lanamentos para registro de operaes raras, roteiros pra conciliaes de dados, informaes sobre documentos que do suporte ao registros contbeis. No Manual de Contas o contabilista poder ter acesso sobre o funcionamento de cada conta , permitindo saber que conta ir debitar e creditar, bem como sobre a natureza de cada conta: se devedora ou credora.
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Pelo mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico: a) Compra de Mercadorias, conforme NF n. 341 do Fornecedor Renato Russo Ltda. , no valor de $ 10.000, vista: O registro no Livro Dirio ser: Compras de Mercadorias a Caixa Conf. Nf 341, Renato Russo Ltda .10.000 b) Nossas vendas de Mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n. 2.000 a 2.020, no valor de $ 15.000. O registro no Livro Dirio ser:
Unidade
15.000
CMV= EI + C -EF
Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final
RCM = V - CMV
Em que: RCM = Resultado da Conta Mercadoria V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
b)
RCM = V -CMV
APURAO CONTBIL
Primeiro Passo: Reconstituio dos Razonetes;nas das seguintes contas: Estoque de Mercadorias a dbito de no valor de 5.000 Compra de Mercadorias a dbito no valor de 20.000 Vendas de Mercadorias no valor de 23.000 Segundo Passo: Contabilizao d CMV Lanamento 1 Custo de Mercadorias Vendidas a Estoque de Mercadorias Lanamento 2 Custo de Mercadorias Vendidas a Compras de Mercadorias 20.000 Lanamento 3 Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas 12.000 5.000
Fretes e Seguros sobre Compras a Caixa No Pagamento de NF n. 10.777 da Transportadora Piabet Progresso S/A, ref, a Fretes e Seguros 3.000 Compras Anuladas ou Devolues de Compras Consiste na devoluo total ou parcial das Mercadorias adquiridas, tendo em vista Fatos desconhecidos no momento da compra. Suponhamos que nossa empresa tenha devolvido parte da Compra de Mercadorias efetuada junto ao fornecedor POC3 Ltda.. Para acompanhar as Mercadorias devolvidas, emitimos a Nota Fiscal n. 5.2020, no valor de $ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia em dinheiro. Registro no Livro Dirio: Caixa a Compras de Anuladas Devoluo de parte Fornecedor POC3 Ltda. da compra efetuada 2.000 do
Abatimento sobre Compras No caso das Mercadorias no atenderem nossas expectativas, podemos solicitar abatimento ao nosso Fornecedor. Como as mercadorias adquiridas mediante Nota Fiscal n. 544, do Fornecedor DIRECAOUS Fayol-14 Ltda. chegaram com varias sofridas no transporte, nossa empresa obteve do Fornecedor um abatimento no valor de $ 5.000. a compra tinha sido efetuada a prazo. Registro no Livro Dirio Fornecedores DIRECAOUS Fayol-14 Ltda. a Abatimentos sobre Compras Abatimento obtido tendo emvista avaria ocorrida no transporte ref. compra conf. NF n. 544 5.000 Descontos Incondicionais Obtidos So Descontos que nossa empresa ganha dos Fornecedores no momento em que efetuamos Compras de Mercadorias. Aparecem destacados nas Notas Fiscais e nos so oferecidos sem a imposio de nenhuma condio.
CMV = EI + C -EF
Contabilizao do RCM: Ocorre com o CMV, a contabilizao do RCM feita ore mio da transferncia de todos os saldos das Contas eu integram a frmula do RCM para a respectiva Conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM).
agora listar: ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Competncia do ICMS estadual. Incide tambm sobre fornecimento de energia eltrica. considerado imposto por dentro. Assim uma compra de mercadoria por $ 1.000 e ICMS de alquota de 18% o valor da nota ser de $ 1.000, sendo o custo da mercadoria de $ 820 e o imposto no valor de $ 180. imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao compra ser compensado por outra operao de venda. Se o ICMS de compra for superior ao total do ICMS de vendas, a diferena representar Direito da empresa junto ao Governo Estadual.
COFINS
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social sobre Faturamento sobre Faturamento COFINS uma contribuio baseada no faturamento, a qual as empresas em geral devem recolher mensalmente ao Governo Federal. A COFINS destina-se ao financiamento da Seguridade Social.
Preo Especfico
a Vendas de Mercadorias Nossa NF. n. 2.030, ref. venda a D 2E3 C2U 2, como segue: Caixa Valor lquido da Nota Descontos Incondicionais Concedidos 10% destacados na NF supra 8.000 O critrio de avaliao Preo Especfico consiste em atribuir, a cada unidade do Estoque, o preo efetivamente pago por ela.Esse critrio s pode ser utilizado para Mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda e veculos.
7.200
800
Unidade
11 Depreciao e Amortizao
Depreciao e Amortizao
Depreciao a diminuio parcelada de valor que sofrem os Bens de Usa da empresa, em decorrncia do desgaste pelo uso, da ao da natureza e da obsolescncia. Os bens sujeitos a depreciao so bens corpreos (tangveis e materiais); como por exemplo: computadores, mveis e utenslios, imveis, instalaes, veculos etc. Esses bens so contabilizados no Ativo Permanente. Causas que justificam a Depreciao so: DESGASTE PELO USO; AO NA NATUREZA; OBSOLESCNCIA.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to somente em relao taxa aplicada, que poder variar de acordo com o nmero de turnos de utilizao do Bem a ser depreciado. Assim, se o Bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de Depreciao dos Bens mais comuns, so: Contas Vida til estimada 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos Taxa anual 20% a.a. 4% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 20% a.a.
Existem vrios mtodos de Depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo das somas dos dgitos, mtodo dos saldos decrescentes etc. O mais usa do no Brasil o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o Bem. Por exemplo, se tempo de vida til de um Bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de Depreciao ser de 10%. A depreciao poder ser anual ou mensal. Anual quando calculada e contabilizada um nica vez ao ano. Mensal quando msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
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Unidade
12 Princpio da Competncia
Depreciao a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Quota de perodo, conf. clculos 8.000
Importante! Depreciao uma conta de Despesa e Depreciao Acumulada uma conta retificadora do Ativo.
Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia, portanto, estabelece que as Receitas e as Despesas devem ser includas na apurao do Resultado do perodo em que ocorrerem, sempre de forma simultnea quando se correlacionarem independentemente de seu recebimento ou pagamento. Para que os Resultados dos Exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com o que estabelece esse Princpio, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas. Abaixo alguns exemplos de Despesas e no-pagas Lanamento: Aluguis Passivos a Aluguis a Pagar 5.000 Sendo Aluguis Passivos um conta de Despesas e Aluguis a Pagar um conta patrimonialista do Passivo. Pelo pagamento do aluguel: Aluguis a Pagar a Caixa 5.000 Os Regimes adotados para apurao do resultado do exerccio pela contabilidade so dois: Regime de Caixa: na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideras todas as Despesas pagas e todas as Receitas recebidas no respectivo Exerccio, independentemente da data de ocorrncia de seus Fatos Geradores. Regime de Competncia: Na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideradas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou no sido pagas ou recebidas. Sendo vlido, portanto, as datas dos respectivos fatos geradores. Desse regime decorre o Princpio de Competncia.
Amortizao
Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo. Lanamento Amortizao a Amortizao Acumulada 4.000 Sendo amortizao uma conta de Despesa e amortizao acumulada conta redutora do ativo.
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DEDUES
As dedues so duas: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido. A Contribuio Social destina-se ao financiamento da Seguridade Social e calculada sobre o Resultado do Exerccio, ajustado de acordo com o que estabelece a Legislao Tributria. Aps calcularmos e contabilizarmos a Proviso para Contribuio Social, o prximo passo e calcular e contabilizar o Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido, que representa obrigao junto ao Governo Federal. Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido tem com base de clculo o Lucro Real. Os clculos necessrios para apurao do Lucro Real devero ser transcritos no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
Unidade
13 Resultado do Exerccio
Resultado do Exerccio
RESULTADO LQUIDO Voc j sabe, que para se apurar o Resultado do Exerccio, o primeiro procedimento o levantamento de um Balancete de Verificao, comporto por todas as Contas utilizadas durante o ano, com seus respectivos saldos extrados do livro Razo. De posse do Balancete de Verificao, os procedimentos visando apurao do Resultado do Exerccio envolvem levantamentos fsicos; como: Inventrios de Mercadorias, materiais e documentos; apurao do Resultado Bruto (Conta Mercadorias); apurao do Resultado Lquido (clculo com depreciaes, amortizaes, proviso para crditos de liquidao duvidosa, ajustes em contas de despesa e receita por conta do Princpio da Competncia; entre outros.
PARTICIPAES
As participaes correspondem s parcelas do Resultado do Exerccio destinadas aos proprietrios de debntures e de partes beneficirias, aos empregados, aos administradores e s Instituies ou aos Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados.
Resultado Lquido
O Resultado Lquido, em um a empresa comercial, corresponde ao Resultado Bruto (lucro ou prejuzo sobre as Vendas de Mercadorias) adicionando ou subtrado das Despesas e das Rece itas Operacionais e Nooperacionais. Portanto, para apurar o Resultado Lquido , ser preciso transferir para Conta resultado do Exerccio, o saldo da Conta que representa o Resultado Bruto (Lucro ou Prejuzo nas vendas)bem com todos os saldos das contas de Despesa e de Receitas.
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DESTINAES
O lucro lquido apurado no final de cada perodo poder ter as seguintes destinaes: constituio de RESERVAS; distribuio de DIVIDENDOS. As RESERVAS compreendem valores acumulados em Contas integrantes do Patrimnio Lquido. Elas podem se originar do Lucro Lquido do Exerccio, de Reavaliaes feitas em Bens do Ativo Permanente, de gios obtidos na colocao de aes da empresa, do produto obtido na alienao das Partes Beneficirias e Bnus de subscrio, do prmio recebido na emisso de Debntures, bem como do recebimento de doaes e subvenes para investimentos.
Unidade
14 Demonstraes Financeiras
Demonstraes Financeiras
O artigo 176 da Lei n. 6.404/76 estabelece que, ao final de cada Exerccio Social, a diretoria da empresa deve elaborar, com base na Escriturao mercantil, as seguintes Demonstraes Financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da empresa e as mutaes no Exerccio: a) b) Balano Patrimonial; Demonstrao Acumulados; de Lucros ou Prejuzo
c) d)
DIVIDENDOS so partes do Lucro Lquido que a Sociedade por Aes destina a seus acionistas. Acionistas so todas as pessoas fsicas ou jurdicas que adquiram aes da respectiva Sociedade Annima. ESTATUTO a certido de nascimento das sociedades por aes. Nas demais sociedades denominada Contrato Social.
O Balano Patrimonial, a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados devem ser transcritos no livro Dirio . As Sociedades Annimas de Capital Aberto (que tm autorizao para negociar seus Ttulos no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus Resultados anualmente, nos jornais de maior circulao do pas. As Demonstraes Financeiras devem, ainda, ser complementadas por Notas Explicativas e por outros quadros analticos ou Demonstraes Contbeis necessrias ao bom esclarecimento da Situao Patrimonial e do Resultado do Exerccio. A Lei 6.404/76 denominou as Demonstraes Contbeis como Demonstraes Financeiras. Nas Demonstraes as Contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Mas vedada a utilizao de designaes genricas, com o Diversas Contas ou Contas-Correntes.
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a Demonstrao Financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. Segundo o artigo 178 da Lei n. 6.404/76
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
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As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so: Duplicatas Descontadas; Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Depreciaes Acumuladas; Amortizaes Acumuladas.
DO
RESULTADO
DO
Essa Demonstrao evidencia o Resultado que a empresa obteve Lucro ou Prejuzo no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. DLPA DEMONSTRAO DE PREJUZOS ACUMULADOS LUCROS OU
Aes em Tesouraria
Representam Aes da prpria empresa, adquiridos por ela mesma. A Lei 6.404/76 estabelece que esta Conta ser destacada, no Balano, com Deduo da Conta do Patrimnio Liquido que registra a Origem dos Recursos aplicados na sua aquisio. H duas formas de aquisio dessas Aes: mediante compra no Mercado de Capitais ou mediante reembolso a scios retirantes da Sociedade. Nestes casos, as Aes permanecem na Tesouraria da empresa at que sejam novamente negociadas.
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o Lucro apurado no Exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, com ajustes e reverses de reservas.
Matria Complementar
Cobrana Simples de Duplicatas
A Cobrana Simples de Duplicatas uma operao financeira realizada entre a empresa e um estabelecimento bancrio. Nesta operao, a empresa rene um grupo de duplicata de sua emisso e as entrega ao banco,que se incumbir de providenciar a cobrana dos respectivos Ttulos junto aos devedores (Clientes da empresa). Para realizar este trabalho o Banco cobra uma comisso da empresa. Nesta operao a empresa transfere ao banco somente a posse das Duplicatas, as quais continuam sendo de sua propriedade.
Desconto Duplicatas
De
O desconto de Duplicatas uma operao financeira qual as empresas podem recorrer sempre que precisarem de dinheiro, desde que tenham Duplicatas de sua emisso a receber. Nessa operao a empresa elabora um border, com Duplicatas de sua emisso, e o encaminha ao banco, que, por sua vez, compra essas Duplicatas da empresa, msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
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Nota Fiscal um documento que deve ser emtido pelas empresas sempre que promoverem a circulao de Mercadorias ou a prestao de servios. Cupom Fiscal um documento emitido por meio de equipamento apropriado, denominado Equipamento Emissor de Cupom Fiscal, sem substituio Nota Fiscal. Fatura um documento de carter essencialmente comercial que deve ser emitido a prazo com vencimento superior a 30 dias. Esse documento pode ser utilizado para comprovar uma nica venda a prazo ou para englobar vrias vendas, para as quais tenham sido emitidas Notas Fiscais. Duplicata um Ttulo de crdito que pode ser emitido pes empresas sempre que efetuarem vendas de Mercadorias a prazo. As Duplicatas tambm podem ser emitidas pelas empresas que prestam servios a prazo. A propriedade poder ser transferida para Terceiro mediante endosso do emitente.
O endosso corresponde assinatura do emitente.
Triplicata Quando ocorrer perda ou extravio da Duplicata, o comerciante ser obrigado a emitir a Triplicata, que conter os mesmos efeitos e requisitos, bem como obedecer s mesmas formalidades da Duplicata. Recibo um documento pelo qual uma pessoa declara ter recebido alguma coisa de outra pessoa. Nota Promissria A Nota Promissria um Ttulo de crdito autnomo, prprio para operaes financeiras. Por no corresponder cpia da Fatura, pode ser emitida tanto por pessoas jurdicas com por pessoas fsicas (particulares). Esse documento uma promessa de pagamento, que deve conter os seguintes requisitos: denominao Nota Promissria soma de dinheiro a pagar; nome da pessoa a quem deve ser paga; assinatura de prprio punho do emitente ou do mandatrio especial lugar do pagamento ( se no houver indicao ser paga a Nota Promissria no domiclio do emitente) A Nota Promissria tambm denominada Promessa de Pagamento.
NOTAS EXPLICATIVAS
As Notas Explicativas so esclarecimentos que viam complementar as Demonstraes Financeiras e informar os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas Contas, os Mtodos de Depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc. As Notas Explicativas facilitam a interpretao dos dados contidos nas Demonstraes Financeiras. Para fins de publicao, elas devem ser apresentadas logo aps as Demonstraes Financeiras. PRINCIPAIS DOCUMENTOS CONTABILIDADE UTILIZADOS PELA
Ao Ttulos de propriedade, representativo de parte do capital de Sociedade Annima. Debnture Ttulo de crdito emitido por Sociedade Annima par a obteno de emprstimo de pessoa fsica ou jurdica. Rende Juros e Correo Monetria; garantido pelo Ativo da Sociedade e oferece preferncia para resgate entre os demais dbitos da empresa. Pode conter clusula permitindo a converso em Aes da empresa.
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