You are on page 1of 33

CURSO PROGRESSO Prof Mozart

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

CONTABILIDADE

Professor Mozart Rocha


APOSTILA CONTABILIDADE n. 01 Assuntos abordados

INTRODUO

Edital Oficial da EAGS - SAD


2.1.14 CONTABILIDADE GERAL 2.1.14.1 Noes preliminares. Introduo. Conceito. Campo de atuao da contabilidade. Estatstica patrimonial: o balano, ativo, passivo e patrimnio. Representao grfica dos estados patrimoniais. Atos e fatos administrativos. Procedimentos contbeis bsicos segundo o mtodo das Partidas Dobradas. Escriturao. Balancete e razonete. Apurao de resultado do exerccio. Operaes com mercadorias. Princpios contbeis. Relatrios contbeis. Demonstraes e Notas Explicativas. Depreciao e Amortizao. Documentao para registros contbeis. 2.1.15 CONTABILIDADE PBLICA 2.1.15.1 Oramento pblico, conceitos e princpios. 2.1.15.2 Ciclo Oramentrio. Oramento-Programa. LDO, LOA e PPA. 2.1.15.3 Receita: categorias econmicas, fontes da receita, estgios, dvida ativa. 2.1.15.4 Despesa: categoria econmica, estgios, suprimento de fundos, restos a pagar, despesa de exerccio anterior. 2.1.15.5 Programao da Execuo Financeira. 2.1.15.6 Licitaes. 2.1.15.7 Contratos e convnios. 2.1.15.8 Conta nica. 2.1.15.9 SIAFI.

Cada degrau dessa escada representa um captulo do livro. Vamos conduzi-lo ate o ponto mximo, partindo do marco zero, considerando que voc nunca tenha estudado Contabilidade. Assim, progressivamente, a cada linha, pargrafo, seo ou aula. Sero acrescentadas, portanto, novas informaes de modo que, ao passar para a aula seguinte, voc tenha adquirido a base necessria para aprender e prestar um timo certame. Porm, preciso que voc estude muito bem toda a parte terica, lendo com ateno as notas, as observaes realizadas pelo seu professor em sala de aula; jamais fique com dvidas a respeito do tema tratado. Os assuntos foram organizados obedecendo a sequncia, lgica que a disciplina exige, permitindo que voc, a todo instante, esteja em sintonia Professor Mozart com a matria.
msn: mozart.direito@hotmail.com orkut: mozart.direito@gmail.com

O estudo da Contabilidade pode ser comparado, tambm, com a construo de uma casa, na qual cada tijolo deve ser cuidadosamente colocado, cada porta e cada janela dever ser cuidadosamente assentada, para que a obra seja resistente e bem-acabada. Para compreender melhor o que e a Contabilidade, sua finalidade e aplicao, leia atentamente a histria a seguir. Suponha, neste momento, que voc pretende tornar-se comerciante. Voc vai constituir uma empresa para comprar e vender calados. At o presente momento, voc s tem uma vontade, ou seja, quer tornar-se comerciante. A partir da, surgem s primeiras perguntas: - Eu vou constituir uma empresa com o que? O que preciso ter em mos para montar o meu negcio? Voc precisa de um Capital. - O que Capital? Capital pode ser uma importncia em dinheiro com a qual voc ir comprar tudo que precisa para constituir (montar) o seu negcio. Suponha, ento, que voc possua $ 50.000 em dinheiro, importncia suficiente para iniciar suas atividades comerciais. Pronto! Esse montante de $ 50.000 em dinheiro e o seu Capital Inicial. - Pois bem, agora que eu j tenho no bolso $ 50.000 em dinheiro, qual o prximo passo? Antes que comece a comprar alguma coisa, e preciso providenciar um local para se instalar. - Local? Voc precisa de um estabelecimento, que poder ser uma casa, uma sala, um salo... Suponha, ento, ter assinado um contrato de locao de um imvel situado na sua cidade, em local privilegiado, no qual instalar sua empresa. Com a assinatura do contrato de locao, voc no precisou dispor de nenhum dinheiro hoje, mas se comprometeu a pagar a importncia de $ 1.000 de aluguel mensal, e o valor do aluguel referente a este ms ser pago no dia 10 do ms seguinte, e assim sucessivamente.
Fev/2010 pg. 1

I NTRODUO
O que Contabilidade, para que serve, qual o ponto de partida para entend-la e como aplic-la na minha empresa ou na empresa em que irei trabalhar? Essas so algumas questes para as quais voc certamente gostaria de obter respostas. Nos cursos regulares, voc encontra varias matrias para estudar: Matemtica, Lngua Portuguesa, Geografia, Historia, Sociologia, Filosofia e outras. Dentre as matrias que voc estuda, algumas no exigem concentrao permanente, pois em certos casos, a compreenso de determinado capitulo independe de conhecimentos anteriores. Com a Contabilidade diferente. No que seja mais difcil, porm, a compreenso de cada aula necessria para que voc consiga acompanhar as aulas seguintes. O que e Balano Patrimonial? Se voc nunca estudou Contabilidade, dificilmente saber responder a essa pergunta. Entretanto, esse conceito no pode ser explicado agora. Veja por que: Vamos comparar este curso com uma escada. No pice esta o Balano Patrimonial.

Contabilidade

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart - Est bem, agora que j tenho o Capital e o ponto comercial, o que farei? Agora voc precisa procurar um escritrio de Contabilidade, para providenciar a legalizao de sua empresa. - Legalizao da minha empresa? A legalizao consiste no registro da empresa em vrios rgos pblicos, para que ela adquira personalidade jurdica. - E o que e personalidade jurdica? Veja bem: Voc e uma pessoa fsica, e uma pessoa natural. Quando voc nasceu, seus pais providenciaram o seu registro no Cartrio do Registro Civil. A Certido de Nascimento foi o primeiro documento que comprovou a sua existncia perante a sociedade, dando-lhe condies de exercer a sua cidadania. As empresas, em geral, sob o ponto de vista legal, tambm so consideradas pessoas, no de existncia fsica, mas de existncia jurdica. Para que as empresas adquiram personalidade jurdica e possam exercer as suas atividades mercantis, precisam ser registradas em vrios rgos pblicos. - E quais so os rgos pblicos nos quais deverei registrar minha empresa? Tratando-se de empresa comercial, como o caso da sua suposta empresa de calados, o registro dever ser feito em pelo menos seis rgos pblicos: Junta Comercial do Estado, Secretaria da Receita Federal, Prefeitura Municipal, Secretaria da Fazenda do Estado, Previdncia Social e Sindicato de Classe. - E como efetuarei esses registros: O contador do Escritrio de Contabilidade que voc escolheu redigira peties, preencher documentos e formulrios, recolher taxas e entregar a documentao exigida em cada um desses rgos, diretamente em seus postos de arrecadao ou via internet. - Em quanto tempo minha empresa ficar legalizada? Se a documentao apresentao em cada rgo estiver em ordem, dentro de 20 a 30 dias sua empresa estar legalizada e voc poder providenciar as primeiras Compras. Suponhamos agora que j se passaram 30 dias desde o momento que voc decidiu se tornar comerciante. Vamos assumir, tambm, que dos $ 50.000 representativos do seu Capital Inicial, voc pagou $ 1.000 ao Escritrio de Contabilidade, que, alm de providenciar a legalizao da sua empresa, comprou livros fiscais, mandou confeccionar talonrios de Notas Fiscais e adquiriu um equipamento emissor de Cupom Fiscal. - Agora que minha empresa esta devidamente cadastrada nos rgos pblicos competentes, qual ser o prximo passo que deverei dar? Imagine que, neste momento, voc esteja abrindo as portas do seu ponto comercial. O salo est vazio. Pense nos moveis e nos utenslios que dever comprar para equipar a sua loja. - Mveis e Utenslios? Compreendem os Bens adquiridos para uso prprio. Suponha ter adquirido (de uma empresa especializada na decorao de empresas) os seguintes Bens: duas vitrinas, quatro balces, cinco prateleiras, uma caixa registradora, dez cadeiras, cinco sofs, cinco tapetes e oito espelhos. Por todos esses Bens, voc pagou a importncia de $ 12.000 em dinheiro. Mandou instalar um telefone, tendo gasto a importncia de $ 200 para pagar o aparelho, alm das despesas com a instalao. - E os calados para a venda? msn: mozart.direito@hotmail.com Pois bem, agora voc dever adquirir as Mercadorias. - Como ? Mercadorias? O que isso? A palavra Mercadorias, muito utilizada nos meios comerciais, serve para representar todos os Bens que a empresa comercial compra para revender. No nosso exemplo, so os calados. Quer dizer, ento, que os balces, as prateleiras, a caixa registradora, as cadeiras, no so mercadorias? Exatamente. Para a sua empresa, esses objetos so considerados Bens de Uso, enquanto Mercadorias so Bens de Troca, correspondendo aos calados que voc comprara para revender. Suponha, ento, ter adquirido $ 30.000 em Mercadorias, e $ 20.000 voc pagou a vista, em dinheiro, e $ 10.000 voc comprou a prazo, para pagar aps 60 dias. Pronto! Agora a sua empresa est instalada, montada. Voc j gastou parte do seu Capital Inicial, contraiu uma Obrigao (ter de pagar $ 10.000 para o fornecedor das Mercadorias, em 60 dias) e, a partir deste momento, j pode abrir as portas de sua loja e comear a trabalhar. Ah! Estava me esquecendo... vamos assumir que durante o processo de legalizao de sua empresa, voc tenha contratado uma empreiteira de obras, que efetuou pequenos reparos no imvel visando adapt-lo melhor ao fim desejado, incluindo parte hidrulica, eltrica, alvenaria e pintura, tendo pago a importncia de $ 2.300 em dinheiro. Recapitulando tudo o que aconteceu ate aqui, veja se voc consegue responder as seguintes perguntas 1. Qual o valor do Capital de sua empresa? 2. Quanto, em dinheiro, voc gastou ate o presente momento e qual o saldo que possui em Caixa? 3. Qual o valor do estoque de Mercadorias da sua empresa? 4. Qual o valor das Obrigaes? Certamente, em poucos minutos, aps rpidos clculos, voc encontrar as respostas a todas essas perguntas. Confira: 1. O valor do Capital de $ 50.000 2. Gastou $ 35.000, e o saldo em caixa de $ 14.500 3. O valor do estoque de Mercadorias de $ 30.000 4. As Obrigaes de $ 10.000 Pois bem, agora sua empresa existe, e voc poder abrir as portas e coloc-la em funcionamento. Neste momento, perguntamos: - Qual o principal objetivo do seu negcio? Certamente voc responder que a obteno de lucros. Para conseguir obter o lucro desejado, voc precisara vender as suas mercadorias, no mesmo? Para que as transaes comerciais as realizem na sua empresa, diariamente entraro pessoas com duas finalidades: a) algumas pessoas entraro na sua empresa para lhe vender Mercadorias. Essas pessoas so conhecidas nos meios comercias por Fornecedores; logo, voc comprar delas, a vista ou a prazo. Quando a compra for efetuada a prazo, voc passar a ter uma Obrigao para pagamento futuro;

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 2

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart b) Outras pessoas entraro na sua empresa para comprar as suas Mercadorias. Essas pessoas so conhecidas nos meios comerciais por Clientes; logo, voc vender para elas, a vista ou a prazo. Quando a venda for efetuada a prazo, voc passar a ter Direito para recebimento futuro. - Afinal, o fornecedor quem vende para mim ou sou eu quem compra do Fornecedor? Na verdade ocorrem as duas coisas, pois estamos diante de uma operao de compra e venda. Entretanto, o correto, sob o ponto de vista contbil, que voc racione sempre se colocando em lugar da sua empresa. Pense assim: Eu compro do fornecedor, logo, quando a compra for efetuada a prazo, a palavra Compras estar ligada a palavra Fornecedores e a palavra Fornecedores, por sua vez, estar ligada a palavra Obrigaes. - Afinal, o Cliente quem compra de mim ou sou eu quem vende para o Cliente? O raciocnio, neste caso, o mesmo j explicado na relao de sua empresa com o Fornecedor. Eu vendo para o Cliente, logo, quando a venda for efetuada a prazo, a palavra Vendas estar ligada a palavra Clientes, e a palavra Clientes, por sua vez, estar ligada palavra Direitos. Portanto, compra a prazo resulta em Obrigao para pagar ao Fornecedor; e venda a prazo resulta em Direito a receber do Cliente. Observe quantas pessoas esto envolvidas no seu negcio: a) Voc, proprietrio, titular da empresa (pessoa fsica); b) A sua empresa (pessoa jurdica); c) Clientes, Fornecedores, bancos, Governo, empregados, etc. (pessoas fsicas e pessoas jurdicas). As pessoas que diariamente, direta ou indiretamente, se relacionam com sua empresa, como Clientes, Fornecedores, bancos etc., so conhecidas nos meios comerciais, em relao a sua empresa, por Terceiros. Esses Terceiros movimentaro o Patrimnio da sua empresa por meio de quatro operaes principais: Compras, Vendas, pagamentos e recebimentos. evidente que, alm desses acontecimentos, no cotidiano das empresas ocorrem outros, como a admisso e demisso de empregados, o recebimento e o encaminhamento de correspondncias, o fornecimento de cotaes de preos de Mercadorias por telefone, a organizao de Mercadorias nas prateleiras e nas vitrinas, depsitos e saques de dinheiro em estabelecimentos bancrios etc. A essa movimentao do Patrimnio d-se o nome de Gesto. importante salientar que esses acontecimentos que diariamente ocorrem na empresa, responsveis pela gesto do Patrimnio, podem ou no interferir no Patrimnio. Por um lado, quando os acontecimentos interferem no Patrimnio, aumentando-o ou diminuindo-o, eles so classificados como Fatos Administrativos, como e o caso das Compras, das Vendas, dos pagamentos e dos Recebimentos. Por outro lado, aqueles acontecimentos que no interferem no Patrimnio recebem o nome de Atos Administrativos, como o caso de demisses e admisses de empregados, atendimentos de telefonemas, recebimento e encaminhamento de correspondncias, assinaturas de contratos de locao etc. Imagine agora que, aps dois anos da data de constituio da sua empresa, eu (professor Mozart), resolvi fazer-lhe uma visita. Daquela pequena loja de dois anos atrs s restam msn: mozart.direito@hotmail.com lembranas. Voc ampliou o seu negcio. Comprou o imvel e o transformou em prdio de quatro andares; construiu nas dependncias do imvel vrios galpes para estocar as Mercadorias; diversificou-as; e agora vende no s calados, como tambm artigos de couro em geral (bolsas, cintos, carteiras, luvas, malas etc.), inclusive materiais esportivos, os quais voc vende no atacado e no varejo; montou no quarto andar uma lanchonete, para maior conforto da clientela; possui cadastrados com mais de 10 mil Clientes, oriundos no s de sua cidade, como tambm de todas as cidades da regio, para as quais vende a vista e a prazo; mantm contato com mais de 200 Fornecedores, sendo alguns do exterior, dois quais compra Mercadorias; possui mais de 100 empregados entre vendedores, gerentes, contadores, escriturrios, motoristas, serventes, faxineiros, vigias etc.; movimenta contas correntes em dez estabelecimentos bancrios diferentes. A todo instante, podemos ver Clientes comprando a vista e a prazo, efetuando pagamentos de prestaes, preenchendo cadastros etc.

Ao constatar o sucesso de sua empresa, fao-lhe as seguintes perguntas:


Qual o valor do Capital da sua empresa hoje? Quanto voc gastou em dinheiro at o presente momento, considerando desde o dia em que a constituiu, e qual o saldo em Caixa? 3. Qual o valor do estoque de Mercadorias? 4. Quais so os tipos, modelos, marcas, tamanhos, cores etc., das Mercadorias estocadas? 5. Qual o montante de dinheiro voc tem depositado nesse momento, considerando todas as suas contas correntes junto aos bancos? 6. Se parte do seu dinheiro est aplicada no mercado financeiro, qual o montante dessas aplicaes e quais so elas? 7. Em quanto importam as suas Obrigaes e quais so os nomes dos seus Credores? 8. Quais so as suas Obrigaes fiscais, trabalhistas e previdencirias para os prximos 30 dias? 9. Quanto voc deve a seus Fornecedores de Mercadorias e quanto ter de desembolsar ainda hoje, amanh, daqui a dez dias e daqui a 30 dias para pag-los? 10. Quantos clientes voc tem, quantos so pontuais e quantos so inadimplentes? 11. Quanto voc tem para receber de seus clientes ainda hoje, amanha, daqui a dez dias e daqui a 30 dias(interrog.) 12. Quanto vale o Patrimnio da sua empresa hoje? 13. Quanto voc j apurou de lucro? Ou ser que apurou Prejuzo em seu negcio? Certamente voc no conseguir responder a essas perguntas na mesma velocidade em que respondeu as perguntas anteriores, quando a sua empresa era recm constituda. Acho que j deu para voc perceber que h necessidade de manter um controle do seu Patrimnio, e exatamente ai que a Contabilidade entra em cena. Mediante o conhecimento e a aplicao de tcnicas contbeis, voc poder ter um controle permanente e eficiente da gesto do Patrimnio da sua empresa, obtendo informaes econmicas, financeiras ou de outra natureza, no momento em que precisar. NOTAS: Para facilitar o entendimento da matria, considere a empresa, objeto de estudo, como se fosse sua. Assim, quando a empresa compra, pense: eu compro; quando a empresa
Fev/2010 pg. 3

1. 2.

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart vende, pense: eu vendo, e assim por diante. Voc aprendeu at aqui que Capital uma importncia em dinheiro com a qual uma pessoa constitui uma empresa. Porm, o Capital Inicial de qualquer empresa poder ser formado tambm por outros elementos, como casa, carro, imveis, equipamentos etc. Portanto, o Capital de uma empresa poder ser constitudo somente por dinheiro, ou por dinheiro e outros Bens conjuntamente. Antes de entrarmos na contabilizao propriamente dita, necessrio que voc conhea alguns conceitos bsicos, sem os quais ficar difcil o entendimento da matria. 1.2 O desafio da terminologia A terminologia um dos desafios enfrentados pelos que iniciam o estudo da Contabilidade, pois pode, num primeiro momento, dificultar o entendimento da matria. Na Lngua Portuguesa, encontramos palavras que, depende do ponto de vista em que so consideradas, assumem significados diversos. A palavra ativo, por exemplo, poder significar coisas diferentes, dependendo do setor de atuao de cada pessoa. H casos em que dezenas de palavras podem ser utilizadas para significar a mesma coisa. Por exemplo, de acordo com o dicionrio Novo Aurlio da Lngua Portuguesa Sculo XXI (So Paulo, Nova Fronteira, 1999), h mais de 20 maneiras diferentes de se dizer idia. Assim, comum encontrarmos, em toda profisso, um conjunto de palavras cujo significado seja especifico para aquela rea de trabalho. A Contabilidade tambm possui linguagem prpria e, em muitos casos, alguns termos, palavras ou expresses coincidem com termos, palavras ou expresses de nossa linguagem comum. Ocorre, porem, que nem sempre significam a mesma coisa. As palavras que mais perturbam o estudante, principalmente o principiante no estudo da Contabilidade, so dbito e crdito. A palavra dbito, na nossa linguagem comum, significa negativa, desfavorvel; ou saldo negativo na conta corrente bancaria; ou estar em falta com algum etc. Na terminologia contbil, essa palavra poder ter esses mesmos significados ou at mesmo assumir uma situao positiva. A palavra crdito, na nossa linguagem cotidiana, poder representar situao positiva, favorvel; ou saldo positivo na conta corrente bancria; ou ter crdito no mercado (possibilidade de poder comprar a prazo) etc. Na terminologia contbil, essa palavra poder adquirir esses mesmos significados ou at mesmo corresponder situao negativa. No fcil para o principiante no estudo da Contabilidade concordar que em determinado momento a palavra dbito seja utilizada para significar algo positivo, favorvel, uma vez que, em sua vida diria, essa palavra nunca assume esse significado. Portanto, para que voc possa entender com facilidade no so o mecanismo do dbito e do crdito, bem como todo o processo contbil, preciso ter conscincia de que algumas palavras, termos ou expresses utilizados no seu dia a dia, podem ter significados diferentes quando utilizados pela Cincia Contbil. Veja outros exemplos de termos, palavras e expresses que fazem parte da terminologia contbil, os quais mencionamos na seo anterior, quando supostamente constitumos a sua empresa para comercializar calados: empresa, Capital, estabelecimento, imvel, ponto comercial, legalizao da empresa, personalidade jurdica, pessoa fsica, pessoa jurdica, livros fiscais, talonrios de Notas Fiscais, Moveis e Utenslios, Mercadorias, Compras a vista, Compras a prazo, Vendas vista, Compras a prazo, Vendas msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 4

vista, Vendas a prazo, Obrigaes, Direitos, saldos, estoque, lucro, prejuzo, gesto, Patrimnio, Fornecedores, Clientes, terceiros, Fatos Administrativos, Atos Administrativos etc.

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha


APOSTILA CONTABILIDADE n. 02 Assuntos abordados

Principais Conceitos
A Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas. Empresa: uma entidade de produo, resultante de combinao dos trs fatores da produo (natureza, trabalho e capital) e constituda para o desenvolvimento de uma atividade econmica. A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. As informaes de ordem econmica referem-se movimentao das Compras e Vendas, despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuzos apurados nas transaes pela empresa. As informaes de ordem financeira referemse ao Fluxo de Caixa ( entradas e sadas de dinheiro). A Escriturao uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade; consiste em registrar, nos livros A Escriturao uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade; consiste em registrar, nos livros prprios, os acontecimentos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa.

todos os registros so efetuados mediante documentos que comprovem as ocorrncias dos fatos. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua e Esgoto, Notas Fiscais de Fornecimento de Energia Eltrica, Faturas, Duplicatas, Contratos etc. Observao No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem a veracidade do registro. O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc. Entidades econmico-administrativas: so organizaes que renem os seguintes elementos, patrimnio, titular, aes administrativas e fim determinado. As entidades econmico-administrativas, considerando-se o fim a que se destinam podem se classificadas em Instituies e Empresas. Instituies: so entidades econmico-administrativas finalidades sociais e socioeconmicas. Empresas: so entidades econmico-administrativas que tm finalidade econmica, isto , visam o lucro. 1. Quanto natureza do Capital com que so constitudas, as empresas podem ser pblicas, privadas e mistas. So pblicas aquelas constitudas de Capital do Governo. So privadas aquelas constitudas com Capital de particulares. So mistas aquelas constitudas com Capital do Governo e de particulares. PATRIMNIO Conceito e Definio O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda. Bens So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. BENS DE USO balco prateleira vitrina equipamento fiscal espelho BENS DE TROCA calados para venda dinheiro BENS DE CONSUMO papel para embalage m material para limpeza meio quilo de p de caf

prprios, os acontecim entos que provocam modifica es no Patrimnio da empresa . A Escritura o comea pe lo livro Dirio,

A Contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas.

no msn: mozart.direito@hotmail.com

qual

Bens materiais: como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em: a. Bens Mveis os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, computadores, dinheiro, mercadorias, etc.; b. Bens Imveis - os que no podem ser deslocados de seu lugar. Exemplos: terrenos, edifcios, etc. c. Bens Imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tem matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, pela
Fev/2010 pg. 5

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart sua natureza, devem ser considerados parte integrante do Patrimnio e, por esse motivo, so registrados pela Contabilidade com Bens. No h muita variedade. Os mais comuns so: a. Fundo de Comrcio e b. Marcas e Patentes. Negativa III. Situao Lquida nula; inexistente Ativo = Passivo que resulta em Situao Lquida Nula

Direitos Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.) Obrigaes Constituem obrigaes para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros (fornecedores, proprietrio de imveis, empregados, Governo, bancos, etc.)

Equao Bsica do Patrimnio A equao bsica do patrimnio tambm conhecida por equao fundamental o que evidencia o patrimnio sem situao normal, ou seja, em situao lquida positiva. expressa da seguinte forma:

Aspecto qualitativo
Este aspecto consiste em especificar, segundo a natureza de cada um, os Bens, os Direitos e as Obrigaes.

Aspecto quantitativo
Esse aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes, seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da empresa.

Representao grfica do Patrimnio


Patrimnio = Bens + Direitos + Obrigaes Na representao grfica temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; de outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Os elementos positivos so denominados do Ativo, j os elementos negativos representam o Passivo.

Situaes Lquidas Possveis Situao Lquida denominaes I. poder ter uma das seguintes

Situao Lquida Positiva; Superavitria; onde

Ativa

ou

Ativo > Passivo = Situao Lquida Positiva II. Situao Lquida Negativa; Passiva; Deficitria e Passivo a Descoberto; onde Ativo < Passivo = Situao Lquida msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 6

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha


APOSTILA CONTABILIDADE n. 03 Assuntos abordados

Unidade 2 - Patrimnio Lquido


Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimonial que, juntamente com os Bens, os Direitos e Obrigaes, completar a demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial. Assim o Balano Patrimonial tem os seguintes elementos: Balano Patrimonial

resultar em lucro ou em prejuzo. Quando o resultado corresponder a prejuzo, ele poder ser amortizado (paga) pelo titular ou pelo scios, ou, ainda, poder ser mantido no grupo do Patrimnio Lquido, com denominao Prejuzos Acumulados, para ser compensado com lucros apurados em exerccios futuros. Quando o resultado do exerccio corresponder a lucro, ele ter vrias destinaes: uma parte vai para o governo (contribuio social e imposto de renda); uma parte poder ser destinada a compensar prejuzos apurados em exerccios anteriores; uma parte poder se destinada aos participantes no lucro; outra parte poder ser destinada constituio de reservas, e outra, distribuio aos titulares ou acionistas em forma de dividendos. Empresa que no mantm escrita contbil Quando for preciso conhecer a Situao Lquida Patrimonial de uma empresa que no mantm escrita contbil regular, seja porque funciona na informalidade, seja porque funciona na informalidade, seja porque, em decorrncia da prpria legislao, esteja desobrigado a manter escriturao contbil, o procedimento mais adequado ser: a) efetuar um inventrio fsico de todos os Bens, Direitos e Obrigaes existentes; apurar a Situao Lquida aplicando a frmula

Ativo Bens Direitos Liquido

Passivo Obrigaes Patrimnio b)

Formao do Patrimnio e suas variaes Para se constituir uma empresa preciso que inicialmente se tenha um Capital. A palavra Capital utilizada para representar o O Patrimnio Lquido mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc dever portanto especificar esse elementos especificar o aspecto qualitativo: de um lado o ativo (bens e direito s) e do outro Passivo (obrigaes). conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para montar o seu negcio e, consequentemente, iniciar suas atividades. O capital Inicial pode ser composto por: somente dinheiro; parte em dinheiro e parte em outros Bens; parte em dinheiro, parte em outros Bens e parte em Direitos. O capital que o proprietrio dispe para constituir uma empresa, pode receber vrias denominaes: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito Capital Social (quando se tratar de sociedades)

Pois bem, agora voc estudar o Patrimnio Lquido, que composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas; e Lucros (Prejuzos) Acumulados Aquisio das Prprias Aes

O capital poder ser composto somente por dinheiro e outros bens como Mveis e Utenslios, Veculos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas, o capital pode ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou pela incorporao de parte dos lucros auferidos pelas prprias empresas. As Reservas so parcelas dos lucros apurados pelas empresas que ficam retidas (retiradas, reservadas) para determinados fins, como o caso das Reserva para Investimentos, que normalmente utilizada para ampliao das instalaes da empresa, abertura de filiais, etc. Os Lucros ou Prejuzos acumulados correspondem ao resultado negativo ou positivo apurado pela empresa na movimentao do patrimnio. Sendo que o principal objetivo de uma empresa o lucro. No final de cada exerccio social (perodo em que a empresa opera, geralmente Patrimnio igual a um ano, a Lquido o movimentao do mesmo que patrimnio poder Situao Lquida

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 7

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Em nota Quando a empresa compra aprazo, ela passa a trabalhar com Capital que no seu ( do fornecedor das mercadorias). Criando, assim, obrigaes para futuro pagamento. Neste caso, tanto o ativo quanto o passivo sero aumentados. O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela Obrigao assumida em decorrncia do aceite das Duplicatas. OBS: no leve em conta o possvel lucro nas vendas,pois ser estudado posteriormente. Considere os valores como esto.

Passivo (origem dos recursos) Obrigaes = Capitais de Terceiros Patrimnio Liquido = Capitais Prprios Bens Direitos

Origens e aplicaes dos recursos


Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que,quando da constituio de uma empresa, corresponde soma dos valores com os quais o Lquido, em decorrncia dos lucros apurados.

Ativo: aplicaes dos recursos


ATIVO Capital Total disposio da empresa, representa os recursos totais que a empresa possui. Bens Direitos Os Capitais Prprios e de Terceiros, cujas origens so demonstradas mediante os elementos que compem o Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme mostram os elementos que compem o Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos obtidos conforme mostram os elementos do Passivo.

proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra Capital acompanhada do adjetivo Total, compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui.

Passivo: Origem de recursos


PASSIVO

Obrigaes Patrimnio Lquido

No lado do Passivo so representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve a terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros. Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. So os Capitais Prprios, que podem se originar de duas fontes: 1. Recursos do Proprietrio: o caso do Capital Inicial e dos aumentos posteriores, quando esses aumentos forem efetuados do proprietrio, oriundos de fora da empresa. 2. Evoluo normal da empresa: gesto do patrimnio gera acrscimos no Patrimnio msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 8

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

dado momento, mediante o Balano Patrimonial. Balano Patrimonial


ATIVO Bens Caixa Veculos Pagar Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber PASSIVO Obrigaes Fornecedores Duplicatas

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha


APOSTILA CONTABILIDADE n. 04 Assuntos abordados

Unidade

3 - Contas

o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de Resultados (Despesas e Receitas).

Conta

Patrimnio Lquido Capital Reservas

2. Contas Patrimoniais As Contas de Resultado so as Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final de tal exerccio. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades.

A conta Caixa, uma das contas mais movimentadas no dia-a-dia das empresas. Para entendermos o seu funcionamento se faz necessrio saber: A conta Caixa pertence ao Ativo; A conta Caixa pertence ao Ativo Circulante a conta de maior liquidez; a primeira conta do Ativo; A conta Caixa tem natureza devedora; Para aumentar e receber atravs da conta Caixa se faz atravs de dbitos; e as sadas e pagamentos
Entradas de recursos na conta Caixa acontecem atravs de DBITOS. Sadas de recursos na conta Caixa acontecem atravs de CRDITOS.

Despesas
As Despesas decorrem do consumo de Bens e utilizao de servios. Exemplo: energia eltrica;material de limpeza;caf consumido; material de expediente (canetas, papis, etc.); consumo de telefone. Abaixo esto as principais contas de despesa que so registradas por meio das Contas de Resultado. gua e Esgoto; Aluguis Passivos; Caf e Lanches; Contribuies de Previdncia; Descontos Concedidos; Despesas Bancrias; Energia Eltrica; Fretes e Carretos; Impostos; Juros Passivos; Material de Expediente; Material de Limpeza; Prmios de Seguro; Salrios.

acontecem atravs de crditos.


Classificao das Contas De acordo com a Teoria Patrimonialista podemos classificas as contas em dois grupos: 1. 2. Contas Patrimoniais; Contas de Resultado.

1. Contas Patrimoniais As contas Patrimoniais voc j conhece, pois at agora s nos referimos a elas; representam as Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividemse em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num
msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 9

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

Receitas
As Receitas decorrem da vendas de Bens e da prestao de servios. Existem em menor nmero do que as Contas de Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Receitas de Servios; Vendas de Mercadorias.

Imposto Predial e Territorial (IPTU); ICMS; Imposto de Renda (IR); Impostos sobre Servios (ISS).

Impostos so as despesas e Impostos a Pagar utilizado para registrar obrigaes. Salrios Os Salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados pelos servios prestados empresa. Salrios so Contas de Despesa acumula-se ms a ms. J no caso de Salrios a Pagar registra uma obrigao. Seguros

H Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. Cito como exemplo: A conta Aluguis Passivos Despesa.

A Despesa com seguro normalmente contabilizada na conta de Despesa denominada Prmio de Seguro.

A conta Aluguis Ativos Receita. A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e Ativos no tm ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. O significado aqui outro.

1- Ativo: 10. Ativo Circulante

Despesas de Aluguis
podem aparecer com as seguintes denominaes: Aluguis Passivos, Aluguis Pagos, Despesas de Aluguis.

Receitas de Aluguis
podem aparecer com as seguintes denominaes: Aluguis Ativos; Aluguis Recebidos; Receitas de Aluguis.

10.1 Caixa 10.2 Bancos Conta Movimento 10.3 Aplicaes Financeiras 10.4 Clientes 10.5 Duplicatas a receber 10.6 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 10.7 Promissrias a receber 10.8 ICMS a recuperar 10.9 Aes de outras empresas (Investimento) 10.10 Estoque de Mercadorias 10.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a vencer 10.13 Prmios de Seguros a vencer. 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo*

11.1 Duplicatas a receber 11.2 Promissrias a receber 12. Ativo Permanente 12.1 Participao em Outras Empresas 12.2 Imveis de Renda 12.3 Computadores 12.4 Imveis 12.5 Instalaes 12.6 Mveis e Utenslios 12.7 Veculos 12.8 (-) Depreciao Acumulada 12.9 Fundo de Comrcio 12.10 Marcas de Patente 13. Diferido 13.1 Despesas pr - operacionais 13.2 (-)Amortizao Acumulada

No caso dos Descontos, so Despesas quando concedidos pela empresa, da serem registrados na conta Descontos Concedidos. E so Receitas quando obtidos pela empresa; da serem registrados na conta Descontos Obtidos. Impostos Somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns so: msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br
9

Fev/2010 pg. 10

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart 2- Passivo: 20. Passivo Circulante 31.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente 4-) Receitas 40. Receitas Operacionais 40.1 Aluguis Ativos 40.2 Descontos Obtidos 40.3 Juros Ativos 40.4 Receitas Eventuais 41. Receitas no Operacionais 41.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente Contas Patrimoniais 1- Ativo No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificadas em trs grupos: 10. Ativo Circulante 11. Ativo Realizvel a Longo Prazo 12. Ativo Permanente A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. OBS: Grau de Liquidez: o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os estoques de mercadoria sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber quando forem recebidas, e assim por diante

20.1 Fornecedores 20.2 Duplicatas a pagar 20.3 Promissrias a pagar 20.4 COFINS a recolher 20.5 ICMS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.7 Contribuies de Prev. a Recolher 20.08 F G T S a r e c o l h e r 20.09 S a l r i o s a p a g a r 20.10 D i v i d e n d o s a p a g a r 20.11 I m p o s t o s e T a x a s a r e c o l h e r 20.12 Proviso p/ Contribuio Social 20.13 Proviso p/ Impostos de Renda 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo**

21.1 Duplicatas 21.2 Promissrias a Pagar 22. Resultados de Exerccios Futuros 22.1 Aluguis Ativos a vencer 22.2 Outras Receitas a vencer 23. Patrimnio Lquido 23.1 Capital 23.2 (-) Titular Conta a realizar 23.3 Reserva Legal 23.4 Reserva Estatutria 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados Contas de Resultado 3 - Despesas: 30. Despesas Operacionais 30.1 gua e Esgoto 30.2 Aluguis Passivos 30.3 Amortizao 30.4 Caf e Lanches 30.5 Combustveis 30.6 Contribuies de Previdncia 30.7 Depreciao 30.8 Descontos Concedidos 30.9 Despesas Bancrias 30.10 Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa 30.11 Encargos Sociais 30.12 FGTS 30.13 Fretes e Carretos 30.14 Impostos e Taxas 30.15 Juros Passivos 30.16 Luz e Telefone 30.17 Material de Expediente 30.18 Prmios de Seguro 30.19 Salrios 31. Despesas no Operacionais msn: mozart.direito@hotmail.com

A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso so as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.
10 Ativo Circulante Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em franco movimento, como por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc...

11. Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do e xe r c c io s o ci al s ub se q ue n te . O s t t ul o s a r ec eb e r (d u pl ica t as , promissrias, etc...). 12. Ativo Permanente Neste grupo voc encontra classificadas todas as contas que r e p r e s e n t a m o s B e n s o u Direitos que, pela sua finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os mveis de uso da empresa, os veculos de uso da empresa, etc... www.cursoprogressao.com.br
12 14
Fev/2010 pg. 11

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Nota: Contas retificadoras do Ativo: Voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas precedidas do sinal menos (- ). So elas: a- no Ativo Circulante: *) 10.6 (-) Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa bno Ativo Permanente: *) 12.8 (-) Depreciao Acumulada *) 12.12 (-) Amortizao Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior, as contas do Ativo so de natureza devedora (Dbito). Entretanto, por fora da lei, existem contas que embora de natureza credora (Crdito), devem figurar no Ativo, porm com sinal de menos(). Vamos ficar por enquanto, apenas com estas informaes, pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. 2- Passivo No passivo voc encontra as contas que r e p r e s e n t a m a s Obrigaes e o Patrimnio Lquido, devidamente classificados em quatro grupos: 20. Passivo Circulante 21. Passivo Exigvel a Longo Prazo 22. Resultados de Exerccios Futuros 23. Patrimnio Lquido 20. Passivo Circulante: Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte. Neste grupo voc encontra classificadas a s c o n t a s q u e representam as Obrigaes da empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte. 22.
Resultados de Exerccios Futuros Neste grupo voc encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas correspondentes. Por exemplo, se a empresa receber no ms de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao ms de janeiro do exerccio seguinte, esta Receita figurar no Balano de dezembro como receita Antecipada. Por outro lado, todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente, isto antes do seu vencimento, devero figurar no Ativo Circulante, como voc pode observar nas contas 10.12 - Juros Passivos a Vencer e 10.13 Prmios de Seguro a vencer. 23. Patrimnio Lquido Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutria *) (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados As contas deste grupo representam os capitais prprios. Nota: Tambm no lado do Passivo, no grupo do P a t r i m n i o Lquido, voc encontra Contas Retificadoras: 23.2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuzos).

" Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

APOSTILA CONTABILIDADE n. 05 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

Unidade

Atos e Fatos Administrativos

Atos e Fatos
O Patrimnio das empresas est constante movimento, por causa dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos: Atos Administrativos Fatos Administrativos Atos Administrativos so acontecimentos que na empresa e no provocam alteraes no Patrimnio. Veja agora alguns exemplos de atos administrativos: admisso de empregados; assinatura de contratos de compras; vendas e seguros. aval de ttulos e fiana; Aval de Ttulos; Remessa de Duplicatas para cobrana simples. Alguns Atos Administrativos so considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser registrados pela contabilidade por meio de Contas de Compensao. Fatos Permutativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio. Os fatos administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos Permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos. Fatos Permutativos

ocorrem

So contas que, embora de natureza devedora, figuram no Passivo pelas mesmas razes j expostas em relao s do Ativo.

Fatos Permutativos so aqueles que provocam permutaes entre os elementos componentes do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Liquido. So tambm denominados Fatos msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 12

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Qualitativos. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Fatos Modificativos

Unidade

Escriturao

Escriturao
Escriturao um tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa, etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial. por meio de Atos e Fatos Administrativos que ocorre a gesto do Patrimnio das Empresas, e esses acontecimentos so registrados por meio da Escriturao. Os Principais livros utilizados pela Contabilidade so o Dirio e o Razo. Esses dois livros so obrigatrios. A contabilidade utiliza, ainda, Livros Auxiliares que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio e Razo. Exemplos: o Caixa, o Contas-Correntes, o Contas a Receber, o Contas a Pagar, o Registro de Duplicata, exigidos pela lei 5.478/1968, os demais so facultativos.

Fatos Modificativos - so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. So tambm denominados Fatos Quantitativos. Fatos Mistos O Fato Misto - envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido simultaneamente.

Macete do Professor Mozart


Fatos Permutativos: envolvem apenas Contas
Patrimoniais.

Fatos Modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou de Patrimnio Lquido. Fatos Mistos: envolvem mais de um Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido.

LIVRO DIRIO O Dirio um livro obrigatrio. Nele so lanadas, com individuao, clareza e indicao do documento comprobatrio, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todos acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificaes no Patrimnio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam a vir a modificar futuramente o Patrimnio (Atos Administrativos relevantes).
Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas exigidas para os livros de escriturao. Formalidades extrnsecas (ou externas) dizem respeito ao livro propriamente dito, Isto, sua apresentao material: O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seqencial e tipograficamente; Termos de Abertura e de Encerramento; autenticao no rgo competente; O Dirio encadernado aps a sua escriturao, os termos sero lavrados na data da autenticao; O Dirio deve ser o primeiro livro a ser escriturado; a Escriturao do Dirio feita com base nos documentos que comprovam a ocorrncia dos eventos a serem registrados. Formalidades intrnsecas (ou internas) esto relacionadas escriturao propriamente dita:

escriturao ser completa em idioma e


moeda corrente nacionais;

a escriturao ser de forma contbil, com


individualizao e clareza;

a escriturao ser em ordem cronolgica de


dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entre linhas; msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 13

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

no sero admitidos borres, emendas ou transportes


para as margens. O livro Dirio at hoje passou pelo menos por trs estgios de escriturao: a) processamento manual processado de forma manuscrita. processamento mecnico neste estgio, a escriturao era feita por fichas ou em folhas soltas copiadas por decalques. processamento eletrnico de dados hoje, quase a totalidade das empresas processam sua contabilidade por meio do computador, sendo as folhas impressas posteriormente e encadernadas e tambm em arquivos magnticos.

elementos essenciais: Bizu do Professor Mozart para Escriturao:

b)

Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. Toda vez que ocorrer uma Despesa, Debitar a respectiva conta. Toda vez que se realizar uma Receita, Creditar a r e s Mtodo das Partidas Dobradas p Esse mtodo de uso universal e foi divulgado e no sculo XV (1494) na cidade de Veneza, na c Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste t no seguinte: i No h devedor sem haja credor e no h v credor sem que haja devedor, sendo que a cada a dbito corresponde um crdito de igual valor.

c)

LIVRO RAZO no Razo registrado o movimento individualizado de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (art. 14 da Lei 8.218/91). Livro Contas-Correntes - O Contas-Correntes um livro auxiliar do Livro Razo. usado para controlar a movimentao das contas que representam Direitos e Obrigaes. Livro Caixa O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. Obs.: O Livro Caixa obrigatrio para as microempresas e para as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples, bem como as empresas optantes pela apurao do IR com base no lucro presumido.

conta.

Importante! As contas de Despesas s sero creditadas Mtodos de Escriturao para estorno ou encerramento de exerccio. Mtodo de Escriturao o modo registro de As contas de Receitas s sero debitadas para estorno ou encerramento de dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos exerccio. Administrativos relevantes. So dois os mtodos conheci das Partidas Simples e Mtodo das Partidas Dobradas .

Mtodo das Partidas Simples


Esse mtodo consiste no registro de operaes envolvendo o controle de um s elemento. Como exemplo se controlamos no Livro Caixa eventos de controle do dinheiro (entradas e sadas), sem a preocupao de controlar outros elementos patrimoniais ou at mesmo sem evidenciar resultados de lucro ou prejuzo.

1. local de data do Fato; 2. conta a ser debitada; 3. conta a ser creditada; 4. histrico; 5. valor.

Mas Tio Mozart o que mesmo o estorno?

Lanamento
Lanamento o meio pelo qual se processa a Escriturao. Elementos Essenciais O lanamento, no livro Dirio, feito em ordem cronolgica de dia, ms e ano, e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio tcnica. Todo lanamento deve ter os seguintes

R: Estorno meu caro aluno uma correo do lanamento.

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 14

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

" Concurso no se faz para passar; mas at passar."


[FRMULAS DE LANAMENTOS Primeira Frmula Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada. Exemplo: Imveis a Caixa Pela compra de um Imvel vista. Segunda Frmula Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: Veculos a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar Pela compra de uma Motocicleta condies: a) pagamento em parte vista b) o restante pago a prazo. nas seguintes William Douglas

APOSTILA CONTABILIDADE n. 06 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

Unidade

Escriturao

Juros; Aluguis e Descontos


Juros Quando falamos em juros, logo pensamos em Despesa. No entanto, o Juro pode ser Receita, para quem empresta o dinheiro, ou Despesa, para quem toma emprestado o dinheiro. Sendo assim: Quando pagamos juros, ocorre uma DESPESA. Quando recebemos juros, ocorre uma RECEITA. Primeiro Caso: Quando ns pagamos juros (Despesa). Diversos Duplicatas a Pagar Juros Passivos a Caixa

Importante! Observe que debitamos e conta Veculos e creditamos, inicialmente, a palavra Diversos nos lanamentos de 2.;3 e 4 frmulas, palavra Diversos indica, conforme a posio a existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada. Terceira frmula Quando aparecem no
lanamento mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo:

Diversos Caixa Duplicatas a Receber a Mveis e Utenslios


Pela venda de uma escrivaninha nas seguintes condies: a) recebimento no ato de parte da importncia; b) recebimento do restante em parcelas Quarta frmula Quando aparecem no lanamento mais de uma conta a ser debitada e mais de uma conta creditada.

$ 1.000 $ 20 $ 1.020

Neste caso temos um reduo do Passivo na ordem de $ 1.000 com a liquidao da Obrigao em Duplicatas a Pagar. Sara do Caixa a importncia de $ 1.020, sendo $ 1.000 referentes ao valor da Duplicata e $ 20 referentes a juros pelo atraso, sendo assim o Ativo sofreu reduo de $ 1.020. Segundo Caso: Quando ns recebemos os juros (Receitas). Caixa $ 1.050 a Diversos Duplicatas s Receber $ 1.000 Juros Ativos $ 50 A Conta Juros Ativos ser creditada, pois os juros neste caso, representam Receitas e toda Receita ser creditada . A conta Caixa ser debitada pelo recebimento da importncia no valor de $ 1.050. Sabemos ainda que o Patrimnio ser aumentado no valor da Receita de Juros. Aluguis Quando pagamos aluguis, ocorre Despesa, e a conta a ser utilizada para registr-la Aluguis Passivos. Porm quando recebemos aluguis, ocorre Receita, e a conta utilizada para registr-la Aluguis Ativos. Primeiro Caso: Despesa de Aluguis

Exemplo: Diversos Mveis Utenslios Veculos a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar


Pelas compras efetuadas nas seguintes condies: a) um frigobar para uso na empresa b) uma motocicleta Harley Davidson c) os dois bens foram adquiridos com uma entrada vista e o restante a prazo em trs duplicatas.

Importante! Todo Fato Administrativo contabilizado pela 1. frmula.

poder

ser

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 15

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Pagamento efetuado de aluguel em dinheiro no valor de $ 1.000 Aluguis Passivos a Caixa $ 1.000 Segundo Caso: Receita de Aluguis Recebido do Sr. Piolho de Oliveira a importncia de $ 500 Caixa a Aluguis Ativos b) realizando o registro da empresa nos rgos competentes visando dot-la de personalidade jurdica. Realizao ou Integralizao do Capital: momento que o proprietrio entrega para a empresa, como pagamento do capital que constitui, em dinheiro ou parte em vrios Bens e/ ou Direitos.

$ 1.000

Pelo Capital realizado em dinheiro Lanamento Contbil: Caixa a Capital $ 50.000 Pelo Capital em Bens e Direitos Lanamento Contbil: Diversos Caixa $ 9.000 Mveis e Utenslios $ 6.000 Promissrias a Receber $ 5.000 a Capital 20.000 Capital Realizado em parcelas Lanamento Contbil: a) Pela Constituio do Capital Capital a realizar a Capital 8.000 b) Caixa a Capital a realizar 4.000 Importante! A subscrio do capital consiste no compromisso assumido pelo proprietrio (no dia da constituio da empresa) em realizar o Capital. As condies desta subscrio sero determinadas pelo contrato social. Pela realizao capital de parte do

Descontos Podem ocorrer na empresa dois tipos de descontos: Descontos Incondicionais e Descontos Condicionais: Descontos Incondicionais: so aqueles que a empresa oferecem aos seus clientes sem lhes impor qualquer condio. Esse tipo de desconto ocorre por ocasio das vendas de mercadorias ou de servios, e aparece destacado na Nota Fiscal. Descontos Condicionais: so aqueles que a empresa concede aos seus clientes impondolhes alguma condio. Como exemplo temos a quitao de uma obrigao antes da data do vencimento.

Primeiro Caso: Quando ns ganhamos o Desconto Pagamento em dinheiro de uma duplicata Casa Piabet, no valor de $ 500.

Despesas de Constituio
Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa $ 500 a Descontos obtidos $50 Segundo Caso: Quando ns oferecemos o Desconto. Recebimento em dinheiro a importncia de uma duplicata no valor de $ 5.000 com desconto de 10%. Diversos Caixa Descontos Concedidos a Duplicatas a Receber Podemos dividir as Despesas de Constituio em dois Grupos: Despesas de Legalizao e Despesas Pr-operacionais .

As primeiras compreendem as despesas envolvidas para a legalizao e a sua transformao em personalidade jurdica. Enquanto que as despesas pr-operacinais tem a sua incorrncia aps a legalizao e so para estruturar a empresa. Importante! Os gastos relacionados com aquisio de Bens de uso: Mveis e Utenslios, Veculos, Computadores etc. ou ainda como Bens de troca, como no caso de mercadorias, no se enquadram como Despesas de Constituio. Estes lanamentos devero ocorrer em suas respectivas contas.

$ 4.500 $ 500 $ 5.000

Como contabilizar os Fatos de constituio das empresas Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos: a) Constituio do Capital: momento que o proprietrio decidi montar seu negcio, definindo o valor do Capital msn: mozart.direito@hotmail.com

Uma grande empresa estava fazendo seleo para contratar um contador.


Fev/2010 pg. 16

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart
Veio o primeiro candidato para a entrevista. O dono da empresa pergunta: Quanto so dois mais dois. O contador responde confiante: Quatro. O dono da empresa: No, reprovado. Chega o segundo: O dono da empresa pergunta: Quanto so dois mais dois. O contador responde confiante: Quatro. O dono da empresa: No, reprovado. Chega o terceiro. O dono da empresa pergunta: Quanto so dois mais dois. O contador responde: Quanto o senhor quiser! Foi contratado

" Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

APOSTILA CONTABILIDADE n. 07 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

Unidade
1. Pagamento de juros = Despes; Juros
Macetes do Professor Mozart

MONOGRAFIA E PRTICA DE

ESCRITURAO

Passivos.

2. Recebimento de Juros = Receita; Juros Ativos.


descontos obtidos.

3. Pagamento com descontos = Receita;

4. Recebimento com descontos = Despesa; descontos obtidos.

Prtica de Escriturao
Estorno Estornar significa ao contrrio, isto , a conta debitada no lanamento errado ser creditada no lanamento de estorno, e a conta creditada no lanamento errado ser debitada no lanamento de estorno. Desta forma, teremos uma anulao do lanamento errado.

Erros de Escriturao
So Exemplos de Erros de Escriturao: 1. Erros de redao Basta utilizar o termo adequado, como: digo, ou melhor , Isto etc. 2. Borres, rasuras, registros nas entrelinhas Ocorrendo um desses erros o contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na pgina do livro em que constar o respectivo erro. 3. Intervalos em Branco (saltos de linhas ou de pginas) Havendo saltos de linhas, estas devero ser preenchidas com traos horizontais ou com um trao diagonal. Valores lanados a maior ou a menor Ser corrigido com lanamento retificativo pela diferena. Troca de uma conta por outra A correo pode ser feita de duas maneiras: a) Estorno do lanamento e escriturar o fato corretamente. b) Transferncia o dbito ou crdito para conta que precisa ser corretamente debitada ou creditada. 6. Inverso de Contas Poder ser corrigido de duas forams: a) Por Estorno ou b) Estorno/Transferncia: inverte a posio das contas e lana duas vezes: um pelo estorno e outra pelo lanamento correto. 7. O msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br Omisso de lanamentos erro de emisso se d

4.

5.

pelo

Fev/2010 pg. 17

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart esquecimento, isto , na poca oportuna o contabilista deixa de efetuar o registro. A correo simples. Basta proceder com o registro mencionando em seu Histrico, o motivo e a data correta do evento. 8. Lanamento em duplicata Ocorre quando o contabilista registra duas vezes o mesmo fato. Para a correo basta proceder com o estorno de um dos lanamentos.

Unidade

7 RAZONETE E BALANCETE

Razonete e Balancete
Razonete Tambm conhecido como grfico T ou conta me T, o Razonete nada mais do queuma verso simplificada do livro Razo. Balancete uma relao de contas extradas do livro Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores e credores. FATOS PERMUTATIVOS Todas as definies dos livros de Contabilidade afirmam que os fatos permutativos so aqueles que no alteram o valor do Patrimnio Lquido. Destarte forma, seriam apenas 05 os tipos de fatos permutativos 1 CASO: (+) ATIVO e (-) ATIVO Ex.: Compra de mercadorias vista. 2 CASO: (+) ATIVO e (+) PASSIVO Ex.: Compra de mercadorias a prazo. 3 CASO: (-) ATIVO e (-) PASSIVO Ex.: Pagamento de uma duplicata no vencimento. 4 CASO: (+) PASSIVO e (-) PASSIVO Ex.: Transferncia de financiamento de longo prazo para curto prazo. 5 CASO: (+) PL e (-) PL Ex.: Aumento de Capital com Reservas. FATO PERMUTATIVO AQUELE QUE ENVOLVE EXCLUSIVAMENTE CONTAS PATRIMONIAIS. FATOS MODIFICATIVOS

Livro Dirio Os seguintes elementos devero ser observados para escriturao do Livro Dirio: a primeira linha de cada folha deve contar o nome da cidade e a data. quando a escriturao chegar na ltima linha dever conter a) a palavra continua se o lanamento continuar na prxima pgina; b) ou o termo a transportar bem como o contedo a ser transportado; c) traos horizontais para anular as linhas finais; d) traos de encerramento do lanamento. Livro Razo O razo o livro mais importante para a Contabilidade, porque permite o controle do movimento de cada conta, separadamente. O primeiro passo para escriturar este livro abrir uma pgina para cada conta usada na Escriturao do livro Dirio.

Livro Caixa No livro Caixa so controladas as entradas e sadas de dinheiro. O caixa deve ser escriturado diariamente. Livro Contas-Correntes usado para controlar os direitos e as obrigaes da empresa. Permite o controle individualizado de cada cliente e de cada fornecedor.

Os livros Dirio e Razo so escriturados pelo mtodo das partidas dobradas.

Os FATOS MODIFICATIVOS so aqueles que alteram a riqueza patrimonial, porque envolvem receitas e despesas ou custos juntamente com os elementos patrimoniais, dando origem ou influenciando a gerao de lucro ou prejuzo. O fato modificativo altera positivamente a situao lquida do patrimnio pela adio das RECEITAS ou provoca a diminuio desse mesmo patrimnio pelo consumo ou utilizao de bens na atividade, denominado DESPESAS. Podem ser classificados em: 1. AUMENTATIVOS - Ocorrem em funo do aumento do ATIVO provocado pela adio das receitas ou pela diminuio do PASSIVO representado pela obteno de descontos ou abatimentos de obrigaes. 2. DIMINUTIVOS - Ocorrem pela diminuio da situao lquida provocada pelo consumo ou utilizao de bens, atravs das despesas representadas pela diminuio do ATIVO

Partidas Simples

X Partidas Dobradas

O Dirio e o Razo so escriturados pelo mtodo das partidas dobradas. O livro de contas-correntes e o livro Caixa so escriturados com base o mtodo das partidas simples.

Importante! A classificao de documento ocorre antes do lanamento.

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 18

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart ou aumento do PASSIVO atravs da proviso. Podemos assim exemplificar os fatos modificativos aumentativos. 1 CASO: ( + ) ATIVO e ( + ) RECEITA A gerao de Receita, em qualquer circunstncia, provoca aumento da situao lquida. Isto quer dizer que toda entidade que tenha finalidade lucrativa, vender bens ou servios coma inteno de gerar lucro. A venda de bens e servios altera positivamente o Patrimnio Lquido, da porque todo fato que envolver conta de Receita ser sempre FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO. - O recebimento em moeda corrente (ATIVO CIRCULANTE) referente receita de aluguel (RESULTADO) altera positivamente o lucro. Dbito: CAIXA e Crdito: RECEITA DE ALUGUEL 2 CASO: ( - ) PASSIVO e (+ ) RECEITA A regra geral mostra que todo Passivo (obrigao) liquidado atravs do pagamento pelo devedor. Porm, possvel que eventualmente essa obrigao possa ser extinta pelo perdo, anistia ou outro instituto equivalente, o que tambm provoca aumento da riqueza patrimonial, pela gerao de uma receita extraordinria. Ex.: O governo do Estado da Bahia concedeu anistia de ICMS a Recolher, vencidos h mais de 2 anos e de valores menores que R$ 780,00. A dvida da empresa era de R$ 620,00. 3 CASO: ( + ) DESPESA e ( - ) ATIVO O pagamento pela aquisio de qualquer bem ou servio para consumo (DESPESA), em moeda corrente ou atravs da conta bancria (ATIVO), provoca diminuio da riqueza patrimonial, ou seja, toda despesa diminui o lucro e, portanto, diminui o Patrimnio Lquido. - Pagamento de conta de energia eltrica (DESPESA) atravs de conta corrente bancria (ATIVO CIRCULANTE), diminui a riqueza patrimonial.Dbito: ENERGIA ELETRICA e Crdito: BANCOS C/ MOVIMENTO. 4 CASO: (+) DESPESA e ( + ) PASSIVO A alterao negativa da riqueza patrimonial tambm ocorre, quando a despesa ou perda correspondente est relacionada com o aumento do Passivo (obrigao). - Proviso de qualquer despesa (DESPESA) em contrapartida a uma obrigao (PASSIVO), modifica negativamente a riqueza patrimonial. Dbito: DESPESA C/FRIAS e Crdito: PROVISO DE FRIAS As despesas, perdas, custos, insubsistncias e outros elementos negativos de resultado, alteram a riqueza patrimonial ou situao lquida. Todas as operaes que envolvam esses elementos so constitudos de valores de que diminuem o lucro do exerccio. FATOS MISTOS OU COMPOSTOS Os FATOS MISTOS ou COMPOSTOS combinam a permuta de valores dos ELEMENTOS PATRIMONIAIS com a modificao da riqueza patrimonial provocada pelos elementos do resultado, RECEITAS E DESPESAS. O fato misto ou composto compreende, no mesmo fato contbil, a existncia de FATO PERMUTATIVO e de FATO MODIFICATIVO. Da mesma forma que o fato modificativo, quando o fato misto apresenta aumento da riqueza msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 19

patrimonial com o aparecimento de receitas, temos o FATO MISTO AUMENTATIVO. Se, ao contrrio, quando o fato misto apresenta diminuio da riqueza patrimonial com o aparecimento de despesas, temos o FATO MISTO DIMINUTIVO. Podemos citar como exemplos de fatos mistos ou compostos: - Entrada de moeda corrente (ATIVO CIRCULANTE) referente a baixa pelo recebimento de duplicata (ATIVO CIRCULANTE) com juros (RECEITA). Dbito: CAIXA e Crdito: DUPLICATAS A RECEBER Crdito: RECEITA DE JUROS - Pagamento de duplicata (PASSIVO CIRCULANTE) atravs de cheque da conta bancria (ATIVO CIRCULANTE) com pagamento de juros (RESULTADO). Dbito: DUPLICATAS A PAGAR. Dbito: JUROS PASSIVOS Crdito: BANCOS C/MOVIMENTO Em algumas circunstncias, o fato misto definido no apenas pelo lanamento contbil em si, mas pelo fato contbil objeto da anlise. Quando se vende mercadorias, possvel observar que existe uma troca (permuta) entre o bem mercadoria da parte do vendedor e o bem moeda corrente disponibilizado pelo comprado, acrescido por um algo mais estipulado pelo vendedor (Lucro). A anlise poderia ser feita assim: 1. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 100,00, FATO PERMUTATIVO, porque nesse caso existe apenas uma troca de elementos patrimoniais; 2. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 130,00, FATO MISTO AUMENTATIVO, porque alm da troca entre os elementos patrimoniais, o lucro aumentou a riqueza patrimonial; 3. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 80,00, FATO MISTO DIMINUTIVO, porque alm da troca entre os elementos patrimoniais, o prejuzo diminuiu a riqueza patrimonial.

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

Unidade
EXERCCIO

8 APURAO DO RESULTADO DO

" Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

Apurao do Resultado do Exerccio


Apurar o Resultado do Exerccio consiste em verificar, por meio das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo durante o exerccio social. Importante! Exerccio Social compreende o perodo em que a empresa opera geralmente um ano. A apurao simplificada do Resultado do Exerccio de uma empresa de prestao de servios pode ser resumida em uma nica operao: confronto das Receitas com as Despesas. A diferena ser lucro (quando as Receitas superam as Despesas ) ou prejuzo (quando as Despesas superarem as Receitas). ROTEIRO PARA APURAO D RESULTADO 1. ELABORAR UM BALANCETE DE VERIFICAO composto por contas cujos saldos sero extrados do livro Razo ou dos Razonetes. 2. TRASFERIR OS SALDOS das contas de Despesas para a conta transitria RESULTADO DO EXERCCIO. 3. TRANSFERIR OS SALDOS das Contas de RECEITAS tambm para a conta transitria de RESULTADO DO EXERCCIO. 4. APURAR LIVRO RAZO OU NO RAZONETE O SALDO DA CONTA RESULTADO DO EXERCCIO. 5. TRANSFERIR O RESULTADO da conta RESULTADO DO EXERCCIO PARA A CONTA RESERVAS, OU LUCROS / PREJUZOS ACUMULADOS conforme apurao do resultado: lucro ou prejuzo. Essas contas so patrimoniais, do grupo do Patrimnio Lquido. 6. Levantar o BALANO PATRIMONIAL. 7. TRANSCREVER o Balano Patrimonial no livro DIRIO. Importante! A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas e, a seu crdito, os saldos de Contas de Receitas. Logo, se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio resultar em lucro.

APOSTILA CONTABILIDADE n. 08 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

Unidade

9 Plano de Contas

Plano de Contas

Plano de Contas
O Plano de Contas um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. Um Plano de Contas ideal poder compor-se de trs partes: Elenco de Contas, Manual de Contas e Modelos Padronizados de Demonstraes. Elenco de Contas Consiste na relao das Contas que sero utilizadas para o registro dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do Patrimnio da empresa. O Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo de cada Conta; conforme dispe a Lei 6.404/76.

CONTAS PATRIMONIAIS A

ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.1.03 Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.3 Outros Crditos 1.1.3.01 Promissrias a Receber 1.1.4 Impostos a Recuperar 1.1.4.01 ICMS a Recuperar 1.1.5 Investimentos Temporrios a Curto Prazo 1.1.5.01 Aes de Outras Empresas 1.1.6 Estoques 1.1.6.01 Estoque de Mercadorias 1.1.6.02 Estoque de Material de Expediente 1.1.6.03 Estoque de Material de Limpeza 1.1.7 Despesas do Exerccio Seguinte
Fev/2010 pg. 20

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart 1.1.7.01 Aluguis Passivos a Vencer 1.1.7.02 Juros Passivos a Vencer 1.1.7.03 Prmios de Seguro a Vencer 1.1.7.04 Propagando e Publicidade Vencer Obs.: Clientes o grupamento que representa Direitos a Receber dos Clientes da empresa; que poder ser representado por: Duplicatas a Receber, Carns a Receber, Cheques a Receber. 2.1.4.03 Proviso para 13 Salrios 2.1.4.04 Proviso para Frias 2.1.4.05 Salrios a Pagar a

1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO


1.2.1 Clientes 1.2.2.01 Duplicatas a Receber 1.2.2 Outros Crditos 1.2.2.01 Promissrias a Receber 1.2.3 Crditos com Pessoas Ligadas 1.2.3 Ttulos a Receber de Diretores, Acionistas etc. 1.3 ATIVO PERMANENTE 1.3.1 Investimentos 1.3.1.01 Participaes em Outras Empresas 1.3.1.02 Imveis de Renda 1.3.2 Ativo Imobilizado 1.3.2.01 Computadores 1.3.2.02 (-) Depreciao Acumulada de Computadores 1.3.2.03 Imveis 1.3.2.04 (-) Depreciao Acumulado de Imveis 1.3.2.05 Instalaes 1.3.2.06 (-) Depreciao Acumulada de Instalaes 1.3.2.07 Mveis e Utenslios 1.3.2.09 Veculos 1.3.2.10 (-) Depreciao Acumulado de Veculos 1.3.2.11 Benfeitorias em Bens de Terceiros 1.3.2.12 (-) Amortizao Acumulada de Benfeitorias em Bens de Terceiros 1.3.3. Ativo Diferido 1.3.3.01 Gastos de Organizao 1.3.3.02 (-) Amortizao Acumulada de Gastos de Organizao

2.1.5 Outras Obrigaes 2.1.5.01 Aluguis a Pagar 2.1.5.02 Contas a Pagar 2.1.5.03 Dividendos a Pagar 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Obrigaes e Fornecedores 2.2.1.01 Duplicatas a Pagar 2.2.2 Emprstimos e Financiamentos 2.2.2.01 Bancos Conta Emprstimos 2.2.2.02 Promissrias a Pagar 2.2.3 Outras Obrigaes 2.2.3.01 Dbitos com Pessoas Ligadas 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 Resultados Operacionais 2.3.1.01 Aluguis Ativos a Vencer 2.3.1.02 Outras Receitas a Vencer 2.3.1.03 (-) Custos ou Perdas Correspondentes

2.4 PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 Capital Social 2.4.1.01 Capital 2.4.1.02 (-) Titular Conta Capital a Realizar 2.4.2 Reservas 2.4.2.01 Reserva Legal 2.4.3 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.4.3.01 (+) ou (-) Lucros ou Prejuzos Acumulados

CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS 1.5 COMPENSAO DO ATIVO 1.5.101 Seguros Contratados 1.5.1.02 Ttulos em Cobrana 2.5 COMPENSAO DO PASSIVO 2.5.1.01 Contratos de Seguros 2.5.1.02 Endossos para Cobrana

PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Obrigaes Fornecedores a 2.1.1.01 Duplicatas a Pagar 2.1.2 Emprstimos e Financiamentos 2.1.2.01 Bancos Conta Emprstimos 2.1.2.02 Promissrias a Pagar 2.1.3 Obrigaes Tributrias 2.1.3.01 COFINS a Recolher 2.1.3.02 ICMS a Recolher 2.1.3.03 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.3.04 PIS a Recolher 2.1.3.05 Proviso para Contribuio Social 2.1.3.06 Proviso para Imposto de Renda 2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.4.01 Contribuies de Previdncia a Recolher 2.1.4.02 FGTS a Recolher msn: mozart.direito@hotmail.com

CONTAS DE RESULTADO - C

DESPESAS
3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1. Pessoal 3.1.1.01 Pessoal 3.1.1.01.001 Caf e Lanches 3.1.1.01.002 Comisso sobre Vendas 3.1.1.01.003 Contribuies de Previdncia 3.1.1.01.004 13. Salrio 3.1.1.01.005 Encargos Sociais 3.1.1.01.006 Frias 3.1.1.01.007 FGTS 3.1.1.01.008 Salrios 3.1.1.01.009
Fev/2010 pg. 21

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Outras Despesas com Pessoal 3.1.1.02 Outros 3.1.1.02.001 Fretes e Carretos 3.1.1.02.002 Propaganda e Publicidade 3.1.1.02.001 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 3.1.1.02.001 Despesas Eventuais 3.1.2 Despesas Financeiras 3.1.2.01 Descontos Concedidos 3.1.2.02 Despesas Bancrias 3.1.2.03 Juros Passivos 3.1.3 Despesa Gerais e Administrativas 3.1.3.01 Pessoal 3.1.3.01.001 Caf e Lanches 3.1.3.01.002 Contribuies de Previdncia 3.1.3.01.003 13. Salrios 3.1.3.01.004 Encargos Sociais 3.1.3.01.005 Frias 3.1.3.01.007 Retiradas Pr-labore 3.1.3.01.008 Salrios 3.1.3.01.009 Outras Despesas com Pessoal 3.1.3.02 Gerais 3.1.3.02.001 gua e Esgoto 3.1.3.02.002 Aluguis Passivos 3.1.3.02.003 Amortizao 3.1.3.02.004 Combustveis 3.1.3.02.005 Depreciao 3.1.3.02.006 Despesas Postais 3.1.3.02.007 Energia Eltrica 3.1.3.02.008 Fretes e Carretos 3.1.3.02.009 Material de Expediente 3.1.3.02.010 Material de Limpeza 3.1.3.02.011 Prmios de Seguro 3.1.3.02.012 Telefone 3.1.3.02.013 Despesas Eventuais 3.1.3.03 Tributria 3.1.3.03.001 Impostos e Taxas 3.1.3.04 Outras 3.1.3.04.001 Servios de Terceiros 3.1.3.04.002 Despesas Eventuais 3.1.4 Outras Despesas Operacionais 3.1.4.01 Multas Fiscais 3.1.4.02 Despesas Eventuais 3.2 CUSTOS OPERACIONAIS 3.2.1 Custos das Compras 3.2.1.01 Compras de Mercadorias 3.2.1.02 Fretes e Seguros sobre Compras 3.2.1.03 (-) Abatimentos sobre Compras 3.2.1.04 Compras Anuladas 3.2.1.05 (-) Descontos Incondicionais Obtidos 3.3 DESPESAS NO-OPERACIONAIS 3.3.1. Perdas na Baixa de Bens do Ativo Permanente 4.1.1.03 (-) Abatimentos sobre Vendas 4.1.1.04 (-) Vendas Anuladas 4.1.1.05 (-) Descontos Incondicionais Concedidos 4.1.1.06 (-) Impostos sobre Servios (ISS) 4.1.1.07 (-) Tributos sobre Vendas 4.1.1.08 (-) ICMS sobre Vendas 4.1.1.09 (-) CONFINS sobre Faturamento 4.1.1.10 (-) PIS sobre Faturamento 4.1.2 Receitas Financeiras 4.1.2.01 Descontos Concedidos 4.1.2.02 Juros Ativos 4.1.2.03 Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras 4.1.3 Outras Receitas Operacionais 4.1.3.01 Aluguis Ativos 4.1.3.02 Perdas Recuperadas 4.1.3.03 Receitas Eventuais

5. CONTAS DE APURAO DE RESULTADO


5.1 RESULTADO BRUTO 5.1.1 Custos de Mercadorias Vendidas (CMV) 5.1.2 Custos dos Servios Prestados 5.1.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 5.1.4 Lucro sobre Vendas 5.1.5 (-) Prejuzos sobre Vendas 5.2 RESULTADO LQUIDO 5.2.1 Resultado do Exerccio Comentrios do Prof. Mozart sobre o elenco de contas.

ATIVO
No Ativo so os Bens e Direitos e devero seguir a ordem decrescente de liquidez.

Ativo Circulante
So contas que representam valores numerrios com dinheiro, caixa, bancos, os bens destinados a vendas (mercadorias), os bens destinados a consumo e os Direitos que iro se transformar em disponibilidades (dinheiro) em at um ano. O Ativo Circulante dividido em trs grupos: Disponibilidades; Direitos Realizveis a Curto Prazo e Despesas do Exerccio seguinte. Outros Crditos: Neste caso, no confundir com Contas de natureza credora, as quais figuram no Passivo. Neste caso, a palavra crditos empregada como sinnimo de Direitos. Impostos a Recuperar: composto por Contas que representam Direitos junto aos Governos Municipal, Estadual ou Federal. Estoques: compreendem as Contas que representam os estoques de Bens destinados venda ou ao consumo da empresa.

Despesas do Exerccio seguinte:


so classificadas as Contas que representam as Despesas do Exerccio seguinte, pagas no Exerccio atual, ou seja, as Despesas pagas antecipadamente.

RECEITAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 Receita Bruta 4.1.1.01 Vendas de Mercadorias 4.1.1.02 Receita de Servios msn: mozart.direito@hotmail.com

Ativo Realizvel a Longo Prazo:


Neste grupo devem ser classificadas as Contas representativas de Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do Exerccio Social seguinte ao do Balano em que as Contas estiverem sendo classificadas. Ativo Permanente: Este grupo www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 22

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart ope-se ao Ativo Circulante. So classificadas Contas representativas de Bens e Direitos que correspondem a: Investimento: recursos aplicados na aquisio de Ttulos representativos do Capital de outras empresas desde que a empresa tenha inteno de ficar com esses Ttulo por mais de um ano. Ativo Imobilizado: recursos aplicados na aquisio de Bens de uso da empresa, com Mveis e Utenslios, Veculos, Computadores etc. Classificam-se tambm neste subgrupo os Bens Imateriais como as Benfeitorias em Bens de Terceiros. Ativo Diferido: recursos aplicados em Gastos que contribuiro pra a formao do Resultado de mais de um

CONTAS BALANO

RETIFICADORAS

DO

Contas Retificadoras do Ativo


As contas tanto do Ativo como do lado do Passivo no balano que possuem o seu saldo invertido, por isso receber o sinal (-) de negativo, isto , subtraem o Ativo ou o Passivo. Eis as Contas Retificadoras apresentadas no Ativo:

a) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: deve constar no Ativo Circulante


como retificadora da Conta Duplicatas a Receber ou Clientes. Trata-se de um valor provisionado, isto , estimado pela empresa, com o qual ela poder cobrir Direitos no-recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou vendas da prestao de servios a prazo.

As obrigaes so tambm conhecidas como Passivo Exigvel so Capitais de Terceiros. O Patrimnio Lquido representam os Capitais Prprios.

b) Depreciao Acumulada: foram subdivididas


em 5 categorias: 1. Depreciao Acumulada de Computadores, 2. Depreciao Acumulada de Imveis, 3. Depreciao Acumulada de Instalaes; 4. Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 5. Depreciao Acumulada de Veculos

Exerccio Social como ocorre , principalmente, com os Gastos de Organizao, Reorganizao ou Modernizao.

c) Amortizao pode figurar

Acumulada: no Ativo

Passivo
No passivo so classificadas as Contas que representam Obrigaes e do Patrimnio Lquido.

Passivo Circulante
Neste grupo constam todas as Contas que representam Obrigaes, cujos vencimentos ocorram durante o Exerccio Social ou durante o prazo de um 1 ano.

Passivo Exigvel a Longo Prazo


Neste grupo so classificadas as Contas representativas das Obrigaes, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do Exerccio Social.

Permanente tanto no subgrupo Ativo Imobilizado quanto no Ativo Diferido. Esta conta pode ser classificada sob duas formas: 1. Amortizao Acumulada de Benfeitoria e 2. Amortizao Acumulada de

Resultados de Exerccios Futuros


Este grupo abrange todas as Contas que representam Receitas recebidas antecipadamente, isto , Receitas de Exerccios Futuros recebidas no Exerccio atual.

Patrimnio Lquido
Neste grupo, as Contas que representam os Capitais Prprios devem ser classificadas em trs subgrupos: Capital Social: composto pela Conta que representa o Capital da empresa. Reservas: composto pelas Contas representativas das Reservas constitudas em decorrncia de Lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos administradores. Lucros ou Prejuzos Acumulados: a Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados representa o lucro ou o prejuzo apurado no Exerccio ou diminudo ao lucro ou prejuzo acumulados em Exerccios anteriores. msn: mozart.direito@hotmail.com

Gastos Organizao.

de

Contas Retificadoras do Passivo


So contas de natureza devedora que , por fora da Lei 6.404/76, devem figurar no lado o Passivo, como retificadoras das Contas com base nas quais foram criadas. So classificadas sob trs espcies: 1. Custos ou Perdas Correspondentes: figura no
Fev/2010 pg. 23

www.cursoprogressao.com.br

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart resultado do Exerccios Futuros e representa as Despesas e/ ou Custos da empresa em decorrncia de Receitas recebidas antecipadamente. Titular Conta Capital a Realizar: integra o Patrimnio Lquido, subgrupo Capital Social, com retificadora da Conta Capital j subscrito pelo Titular, porm ainda no realizado. Lucros ou Prejuzos Acumulados (+ ou -): considerada uma Conta bilateral, pois pode ser usada tanto pra registrar lucro (saldo credor) quanto prejuzo (saldo devedor).

2.

3.

CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS
No ativo e no Passivo encontram-se um grupo de Contas de Compensao. A Lei por Aes (Lei 6.404/76) no contempla essa Conas, porm dispe que , na apresentao do Balano, os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a Terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes seja indicadas em Notas Explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade determina atravs de sua norma que a escriturao nas Contas de Compensao dever ser obrigatria. Estas contas permitem o controle de Atos

Administrativos, isto , aqueles que podem afetar futuramente o Patrimnio.

CONTAS DE RESULTADO

APURAO

DE

So contas transitrias, mediante as quais apuramos contabilmente os Resultados Bruto e Lquido do Exerccio. MANUAL DE CONTAS O Manual de Contas fornece ao contabilista informaes detalhadas de cada Conta, orientando-o na padronizao de todas os eventos responsveis pela gesto do Patrimnio da Empresa. No Manual o contabilista encontra exemplos de lanamentos para registro de operaes raras, roteiros pra conciliaes de dados, informaes sobre documentos que do suporte ao registros contbeis. No Manual de Contas o contabilista poder ter acesso sobre o funcionamento de cada conta , permitindo saber que conta ir debitar e creditar, bem como sobre a natureza de cada conta: se devedora ou credora.

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 24

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

APOSTILA CONTABILIDADE n. 09 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

Pelo mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico: a) Compra de Mercadorias, conforme NF n. 341 do Fornecedor Renato Russo Ltda. , no valor de $ 10.000, vista: O registro no Livro Dirio ser: Compras de Mercadorias a Caixa Conf. Nf 341, Renato Russo Ltda .10.000 b) Nossas vendas de Mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n. 2.000 a 2.020, no valor de $ 15.000. O registro no Livro Dirio ser:

Unidade

10 Operaes com Mercadorias

Operaes com Mercadorias


Mercadorias As Mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas comerciais compram par revender. a) Mtodo da Conta Mista: consiste em utilizar uma nica Conta, que poder ser chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, para registrar todas as operaes com operaes com Mercadorias (Estoque inicial e final, Compras, Vendas, Devolues de Compras e Devolues de Vendas). b) Mtodo da Conta Desdobrada: consiste em utilizar as trs Contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Importante! A Empresa dever optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao mesmo tempo. para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis. Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder adotar um desses sistemas: a) Inventrio Permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do Estoque de Mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, o custo da respectiva compra adicionado ao estoque e quando ocorrer venda o estoque ser prontamente diminudo. Inventrio Peridico Neste sistema o valor do Estoque de Mercadorias s conhecido no final do perodo.

Caixa a Vendas de Mercadorias Conf. Nossas Notas Fiscais 2.000 e 2.020

15.000

RESULTADO SIMPLIFICADO DA CONTA MERCADORIAS


O Resultado da Conta Mercadorias tambm denominado Resultado Operacional Bruto ou Resultado Bruto do Exerccio. Vamos considerar as seguintes informaes em 31 de dezembro: Estoque de Mercadorias saldo devedor de $ 5.000 Compra de Mercadorias saldo devedor de $ 20.000 Vendas de Mercadorias saldo credor de $ 23.000

Apurao Extracontbil A Primeira frmula extracontbil:

CMV= EI + C -EF
Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final

Uma vez conhecido o valor do CMV, aplicase a 2. FRMULA Extracontbil

RCM = V - CMV
Em que: RCM = Resultado da Conta Mercadoria V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

b)

RCM = V -CMV

REGISTRO DE COMPRA E VENDAS DE MERCADORIAS msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br


Fev/2010 pg. 25

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Importante! RCM positivo, significa que o valor das vendas de Mercadorias foi superior ao custo das respectivas Mercadorias vendidas; logo, corresponde a Lucro Bruto do Exerccio. Ao contrrio RCM for negativo encontramos Prejuzo sobre Vendas. Fretes e Seguros sobre compras so importncias pagas diretamente ao Fornecedor de uma empresa, ou a uma empresa tranportadora. Exemplo: A Transportadora Piabet Progresso S/A foi pago a importncia de $ 3.000, referente a Despesas com Seguros e Transporte, at o nosso estabelecimento. O registro no livro Dirio:

APURAO CONTBIL
Primeiro Passo: Reconstituio dos Razonetes;nas das seguintes contas: Estoque de Mercadorias a dbito de no valor de 5.000 Compra de Mercadorias a dbito no valor de 20.000 Vendas de Mercadorias no valor de 23.000 Segundo Passo: Contabilizao d CMV Lanamento 1 Custo de Mercadorias Vendidas a Estoque de Mercadorias Lanamento 2 Custo de Mercadorias Vendidas a Compras de Mercadorias 20.000 Lanamento 3 Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas 12.000 5.000

Fretes e Seguros sobre Compras a Caixa No Pagamento de NF n. 10.777 da Transportadora Piabet Progresso S/A, ref, a Fretes e Seguros 3.000 Compras Anuladas ou Devolues de Compras Consiste na devoluo total ou parcial das Mercadorias adquiridas, tendo em vista Fatos desconhecidos no momento da compra. Suponhamos que nossa empresa tenha devolvido parte da Compra de Mercadorias efetuada junto ao fornecedor POC3 Ltda.. Para acompanhar as Mercadorias devolvidas, emitimos a Nota Fiscal n. 5.2020, no valor de $ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia em dinheiro. Registro no Livro Dirio: Caixa a Compras de Anuladas Devoluo de parte Fornecedor POC3 Ltda. da compra efetuada 2.000 do

Abatimento sobre Compras No caso das Mercadorias no atenderem nossas expectativas, podemos solicitar abatimento ao nosso Fornecedor. Como as mercadorias adquiridas mediante Nota Fiscal n. 544, do Fornecedor DIRECAOUS Fayol-14 Ltda. chegaram com varias sofridas no transporte, nossa empresa obteve do Fornecedor um abatimento no valor de $ 5.000. a compra tinha sido efetuada a prazo. Registro no Livro Dirio Fornecedores DIRECAOUS Fayol-14 Ltda. a Abatimentos sobre Compras Abatimento obtido tendo emvista avaria ocorrida no transporte ref. compra conf. NF n. 544 5.000 Descontos Incondicionais Obtidos So Descontos que nossa empresa ganha dos Fornecedores no momento em que efetuamos Compras de Mercadorias. Aparecem destacados nas Notas Fiscais e nos so oferecidos sem a imposio de nenhuma condio.

A frmula fica igual a CMV = EI + C -EF Segundo Passo: Contabilizao do CMV

CMV = EI + C -EF

Contabilizao do RCM: Ocorre com o CMV, a contabilizao do RCM feita ore mio da transferncia de todos os saldos das Contas eu integram a frmula do RCM para a respectiva Conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM).

FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRASE VENDAS


msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 26

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart Registro Contbil:
Compras de Mercadorias a Diversos Nossa compra conf. NF n. 530 do Fornecedor PODC S/A como segue a Caixa Valor liquido pago 3.600 a Descontos Incondicionais Obtidos 400 4.000

agora listar: ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Competncia do ICMS estadual. Incide tambm sobre fornecimento de energia eltrica. considerado imposto por dentro. Assim uma compra de mercadoria por $ 1.000 e ICMS de alquota de 18% o valor da nota ser de $ 1.000, sendo o custo da mercadoria de $ 820 e o imposto no valor de $ 180. imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao compra ser compensado por outra operao de venda. Se o ICMS de compra for superior ao total do ICMS de vendas, a diferena representar Direito da empresa junto ao Governo Estadual.

Fatos que alteram os valores de vendas


Vendas Anuladas ou Devolues de Vendas Consiste no recebimento em Devoluo do total ou de parte das Mercadorias vendidas, tendo em vista motivos desconhecidos no momento da venda. Exemplo: Recebemos do Cliente Thucon, em Devoluo, no valor de $ 6.000, referentes parte de nossa venda efetuada mediante nossa NF n. 2.000. Foi restitudo, ao cliente, o valor em dinheiro. Registro no Livro Dirio:

PIS sobre FATURAMENTO


Vendas a Caixa Devoluo de Venda recebida do cliente Tehucon, ref. parte da nossa NF n. 2.000 6.000 Descontos Incondicionais Concedidos Independentemente de qualquer condio superior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder oferecer Descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda. Venda de Mercadorias a D2E3 C2 U2, conforme nossa NF n. 2.030, no valor de $ 8.000, tendo sido concedido Desconto Incondicional, destacado na prpria NF de $ 800. Registro contbil: O Programa de Integrao Social PIS uma contribuio que as empresas em geral devem recolher, mensalmente, ao Governo Federal. A legislao Tributria trata dessa contribuio, juntamente com o PASEP Programa de Assistncia ao Servidor Pblico. O PIS deixou de ser cumulativo a sua cobrana, ou seja, as empresas podero compensar sua cobrana.

COFINS
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social sobre Faturamento sobre Faturamento COFINS uma contribuio baseada no faturamento, a qual as empresas em geral devem recolher mensalmente ao Governo Federal. A COFINS destina-se ao financiamento da Seguridade Social.

CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUES


Diversos

Preo Especfico
a Vendas de Mercadorias Nossa NF. n. 2.030, ref. venda a D 2E3 C2U 2, como segue: Caixa Valor lquido da Nota Descontos Incondicionais Concedidos 10% destacados na NF supra 8.000 O critrio de avaliao Preo Especfico consiste em atribuir, a cada unidade do Estoque, o preo efetivamente pago por ela.Esse critrio s pode ser utilizado para Mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda e veculos.

7.200

800

PEPS Primeiro que Entra o Primeiro que sai


Por este critrio atribuem-se aos Estoques os custos mais recentes. PEPS a traduo da expresso inglesa First in First out.

Tributos incidentes sobre Compras e Vendas


ICMS
O que voc meu querido aluno e querida aluna precisa sabe sobre o ICMS o Tio Mozart vai msn: mozart.direito@hotmail.com

UEPS ltimo que Entra o Primeiro que Sai


Por este critrio atribuem-se aos Estoques os custos mais antigos. Por este www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 27

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart critrio atribuem aos Estoques os custos mais antigos. Pergunta-se: Que critrio ser utilizado para se ter um lucro menor; considerando que os preos sero inflacionados? Resposta do Tio Mozart: O mtodo UEPS nos revela um custo maior, e, portanto um lucro menor. Sendo assim, o governo brasileiro no adotou esse critrio; para que as empresas no pagassem menos impostos.

Unidade

11 Depreciao e Amortizao

Depreciao e Amortizao
Depreciao a diminuio parcelada de valor que sofrem os Bens de Usa da empresa, em decorrncia do desgaste pelo uso, da ao da natureza e da obsolescncia. Os bens sujeitos a depreciao so bens corpreos (tangveis e materiais); como por exemplo: computadores, mveis e utenslios, imveis, instalaes, veculos etc. Esses bens so contabilizados no Ativo Permanente. Causas que justificam a Depreciao so: DESGASTE PELO USO; AO NA NATUREZA; OBSOLESCNCIA.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to somente em relao taxa aplicada, que poder variar de acordo com o nmero de turnos de utilizao do Bem a ser depreciado. Assim, se o Bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.

Custo Mdio Ponderado Mvel


Por este critrio, as Mercadorias estocadas sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, sem estes atualizados a cada compra efetuada.

Custo Mdio Ponderado FIXO


Neste critrio as Mercadorias estocadas sero valoradas somente no final do perodo (normalmente no final do ano) pela mdia dos custos das Mercadorias e estiveram disponveis para venda durante todo o perodo.

PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA


A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa um valor provisionado no final de cada Exerccio Social para cobri no Exerccio seguinte, perdas decorrentes do norecebimento de Direitos da empresa. calculado mediante aplicao de um percentual sobre os saldos das Contas que, na data do levantamento do Balano, registraram Direitos, os quais so provenientes de vendas a prazo de mercadorias e Servios (Duplicatas a Receber). A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa uma conta retificadora do Ativo; isto , subtrai duplicatas a receber. O lanamento pela constituio da proviso : Despesa Crdito Liquidao Duvidosa a Proviso Credito Liquidao Duvidosa

Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de Depreciao dos Bens mais comuns, so: Contas Vida til estimada 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos Taxa anual 20% a.a. 4% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 20% a.a.

Computadores Imveis, exceto terrenos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos

Existem vrios mtodos de Depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo das somas dos dgitos, mtodo dos saldos decrescentes etc. O mais usa do no Brasil o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o Bem. Por exemplo, se tempo de vida til de um Bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de Depreciao ser de 10%. A depreciao poder ser anual ou mensal. Anual quando calculada e contabilizada um nica vez ao ano. Mensal quando msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 28

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart calculada e contabilizada mensalmente. Valor de quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. A contabilizao da quota de Depreciao feita mediante o seguinte:

Unidade

12 Princpio da Competncia

Depreciao a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Quota de perodo, conf. clculos 8.000

Importante! Depreciao uma conta de Despesa e Depreciao Acumulada uma conta retificadora do Ativo.

Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia, portanto, estabelece que as Receitas e as Despesas devem ser includas na apurao do Resultado do perodo em que ocorrerem, sempre de forma simultnea quando se correlacionarem independentemente de seu recebimento ou pagamento. Para que os Resultados dos Exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com o que estabelece esse Princpio, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas. Abaixo alguns exemplos de Despesas e no-pagas Lanamento: Aluguis Passivos a Aluguis a Pagar 5.000 Sendo Aluguis Passivos um conta de Despesas e Aluguis a Pagar um conta patrimonialista do Passivo. Pelo pagamento do aluguel: Aluguis a Pagar a Caixa 5.000 Os Regimes adotados para apurao do resultado do exerccio pela contabilidade so dois: Regime de Caixa: na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideras todas as Despesas pagas e todas as Receitas recebidas no respectivo Exerccio, independentemente da data de ocorrncia de seus Fatos Geradores. Regime de Competncia: Na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideradas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou no sido pagas ou recebidas. Sendo vlido, portanto, as datas dos respectivos fatos geradores. Desse regime decorre o Princpio de Competncia.

Amortizao
Amortizao a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo. Lanamento Amortizao a Amortizao Acumulada 4.000 Sendo amortizao uma conta de Despesa e amortizao acumulada conta redutora do ativo.

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 29

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart O registro contbil simples: basta debitar a Conta Juros sobre o Capital prprio, do grupo das Despesas Financeiras, e creditar duas Contas : a Conta Juros sobre o Capital Prprio a Pagar, do Passivo Circulante, pelo valor lquido que os acionistas recebero, e a conta Imposto de Renda retido.

"Concurso no se faz para passar; mas at passar."


William Douglas

APOSTILA CONTABILIDADE n. 10 Assuntos abordados

CONTABILIDADE Professor Mozart Rocha

DEDUES
As dedues so duas: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido. A Contribuio Social destina-se ao financiamento da Seguridade Social e calculada sobre o Resultado do Exerccio, ajustado de acordo com o que estabelece a Legislao Tributria. Aps calcularmos e contabilizarmos a Proviso para Contribuio Social, o prximo passo e calcular e contabilizar o Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido, que representa obrigao junto ao Governo Federal. Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido tem com base de clculo o Lucro Real. Os clculos necessrios para apurao do Lucro Real devero ser transcritos no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.

Unidade

13 Resultado do Exerccio

Resultado do Exerccio
RESULTADO LQUIDO Voc j sabe, que para se apurar o Resultado do Exerccio, o primeiro procedimento o levantamento de um Balancete de Verificao, comporto por todas as Contas utilizadas durante o ano, com seus respectivos saldos extrados do livro Razo. De posse do Balancete de Verificao, os procedimentos visando apurao do Resultado do Exerccio envolvem levantamentos fsicos; como: Inventrios de Mercadorias, materiais e documentos; apurao do Resultado Bruto (Conta Mercadorias); apurao do Resultado Lquido (clculo com depreciaes, amortizaes, proviso para crditos de liquidao duvidosa, ajustes em contas de despesa e receita por conta do Princpio da Competncia; entre outros.

PARTICIPAES
As participaes correspondem s parcelas do Resultado do Exerccio destinadas aos proprietrios de debntures e de partes beneficirias, aos empregados, aos administradores e s Instituies ou aos Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados.

Debntures so Ttulos de Crditos, emitidos


por sociedades annimas, que conferem a seus titulares Direitos de Crdito junto a elas, nas condies constantes das Escrituras de emisso ou dos certificados, Normalmente rendem juros, correo monetria e participao nos lucros. So garantidas pelo Ativo da Empresa emissora e asseguram preferncia no resgate sobre os demais ttulos da empresa. Quando a empresa vende esses ttulos, cria para si uma Obrigao, geralmente a longo prazo, que poder ser registrada por meio de contas Debntures a Pagar. Importante! O resultado apurado pela contabilidade denomina-se Lucro ou Prejuzo Contbil. Esse resultado e transferido extracontabilmente para o LALUR, aps a apurao passa a chamar-se de RESULTADO FISCAL e quando existir lucro ser chamado pelo fisco por LUCRO REAL.

Resultado Lquido
O Resultado Lquido, em um a empresa comercial, corresponde ao Resultado Bruto (lucro ou prejuzo sobre as Vendas de Mercadorias) adicionando ou subtrado das Despesas e das Rece itas Operacionais e Nooperacionais. Portanto, para apurar o Resultado Lquido , ser preciso transferir para Conta resultado do Exerccio, o saldo da Conta que representa o Resultado Bruto (Lucro ou Prejuzo nas vendas)bem com todos os saldos das contas de Despesa e de Receitas.

DEDUES , PARTICIPAES E DESTINAES DO RESULTDO DO EXERCCIO


Juros sobre Capital Prprio Correspondem a uma importncia que a empresa paga ao seu titular, scio ou acionista, como remunerao pelos valores por eles investidos na composio do Capital da prpria empresa. msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 30

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart

DESTINAES
O lucro lquido apurado no final de cada perodo poder ter as seguintes destinaes: constituio de RESERVAS; distribuio de DIVIDENDOS. As RESERVAS compreendem valores acumulados em Contas integrantes do Patrimnio Lquido. Elas podem se originar do Lucro Lquido do Exerccio, de Reavaliaes feitas em Bens do Ativo Permanente, de gios obtidos na colocao de aes da empresa, do produto obtido na alienao das Partes Beneficirias e Bnus de subscrio, do prmio recebido na emisso de Debntures, bem como do recebimento de doaes e subvenes para investimentos.

Unidade

14 Demonstraes Financeiras

Demonstraes Financeiras
O artigo 176 da Lei n. 6.404/76 estabelece que, ao final de cada Exerccio Social, a diretoria da empresa deve elaborar, com base na Escriturao mercantil, as seguintes Demonstraes Financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do Patrimnio da empresa e as mutaes no Exerccio: a) b) Balano Patrimonial; Demonstrao Acumulados; de Lucros ou Prejuzo

As Reservas so de trs tipos: 1. Reserva legal 2. Reservas Estatutrias 3. Reservas Livres


Bnus de Subscrio: so tributos negociveis emitidos pelas SAs,os quais conferem aos seus titulares direito de subscreverem aes do Capital Social da companhia.

c) d)

Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

DIVIDENDOS so partes do Lucro Lquido que a Sociedade por Aes destina a seus acionistas. Acionistas so todas as pessoas fsicas ou jurdicas que adquiram aes da respectiva Sociedade Annima. ESTATUTO a certido de nascimento das sociedades por aes. Nas demais sociedades denominada Contrato Social.

O Balano Patrimonial, a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados devem ser transcritos no livro Dirio . As Sociedades Annimas de Capital Aberto (que tm autorizao para negociar seus Ttulos no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus Resultados anualmente, nos jornais de maior circulao do pas. As Demonstraes Financeiras devem, ainda, ser complementadas por Notas Explicativas e por outros quadros analticos ou Demonstraes Contbeis necessrias ao bom esclarecimento da Situao Patrimonial e do Resultado do Exerccio. A Lei 6.404/76 denominou as Demonstraes Contbeis como Demonstraes Financeiras. Nas Demonstraes as Contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Mas vedada a utilizao de designaes genricas, com o Diversas Contas ou Contas-Correntes.

BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial a Demonstrao Financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. Segundo o artigo 178 da Lei n. 6.404/76
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

msn: mozart.direito@hotmail.com

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 31

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart
a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.

As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so: Duplicatas Descontadas; Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Depreciaes Acumuladas; Amortizaes Acumuladas.

DRE DEMONSTRAO EXERCCIO

DO

RESULTADO

DO

Essa Demonstrao evidencia o Resultado que a empresa obteve Lucro ou Prejuzo no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. DLPA DEMONSTRAO DE PREJUZOS ACUMULADOS LUCROS OU

Aes em Tesouraria
Representam Aes da prpria empresa, adquiridos por ela mesma. A Lei 6.404/76 estabelece que esta Conta ser destacada, no Balano, com Deduo da Conta do Patrimnio Liquido que registra a Origem dos Recursos aplicados na sua aquisio. H duas formas de aquisio dessas Aes: mediante compra no Mercado de Capitais ou mediante reembolso a scios retirantes da Sociedade. Nestes casos, as Aes permanecem na Tesouraria da empresa at que sejam novamente negociadas.

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o Lucro apurado no Exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, com ajustes e reverses de reservas.

Matria Complementar
Cobrana Simples de Duplicatas
A Cobrana Simples de Duplicatas uma operao financeira realizada entre a empresa e um estabelecimento bancrio. Nesta operao, a empresa rene um grupo de duplicata de sua emisso e as entrega ao banco,que se incumbir de providenciar a cobrana dos respectivos Ttulos junto aos devedores (Clientes da empresa). Para realizar este trabalho o Banco cobra uma comisso da empresa. Nesta operao a empresa transfere ao banco somente a posse das Duplicatas, as quais continuam sendo de sua propriedade.

Desconto Duplicatas

De

O desconto de Duplicatas uma operao financeira qual as empresas podem recorrer sempre que precisarem de dinheiro, desde que tenham Duplicatas de sua emisso a receber. Nessa operao a empresa elabora um border, com Duplicatas de sua emisso, e o encaminha ao banco, que, por sua vez, compra essas Duplicatas da empresa, msn: mozart.direito@hotmail.com www.cursoprogressao.com.br
Fev/2010 pg. 32

CURSO PROGRESSO PIABET


Prof Mozart pagando por elas valor menor do que o constante em cada Ttulo, ou seja, o valor que pagou pelos mesmos. A diferena entre o valor dos Ttulos (valor nominal) e valor que o banco libera para a empresa (valor atual) determinado pelo estabelecimento bancrio, variando em funo do montante, da quantidade, bem como da data de vencimento de cada Ttulo. O Desconto de Ttulos de Crdito consiste, portanto, na transferncia da posse e da propriedade dos mesmo ao banco, mediante endosso do portador (empresa). O endosso de um Ttulo feito mediante a aposio da assinatura endossante, normalmente no verso do documento.

Nota Fiscal um documento que deve ser emtido pelas empresas sempre que promoverem a circulao de Mercadorias ou a prestao de servios. Cupom Fiscal um documento emitido por meio de equipamento apropriado, denominado Equipamento Emissor de Cupom Fiscal, sem substituio Nota Fiscal. Fatura um documento de carter essencialmente comercial que deve ser emitido a prazo com vencimento superior a 30 dias. Esse documento pode ser utilizado para comprovar uma nica venda a prazo ou para englobar vrias vendas, para as quais tenham sido emitidas Notas Fiscais. Duplicata um Ttulo de crdito que pode ser emitido pes empresas sempre que efetuarem vendas de Mercadorias a prazo. As Duplicatas tambm podem ser emitidas pelas empresas que prestam servios a prazo. A propriedade poder ser transferida para Terceiro mediante endosso do emitente.
O endosso corresponde assinatura do emitente.

Emprstimo mediante cauo de Duplicatas


A Cauo de Ttulos outra operao financeira qual as empresas recorrem para ter numerrio disponvel para suas atividades (capital de giro). DOAR DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) tem por objetivo indicar as modificaes ocorridas na posio financeira de curto prazo da empresa. A posio financeira de curto prazo representada pelo valor do Capital Circulante Lquido. O Capital Circulante Lquido (CCL), tambm conhecido por Capital de Giro Lquido (CGL), corresponde diferena entre o Ativo Circulante (AC) e o Passivo Circulante (PC). CCL ou CGL = AC - PC Para a elaborao da DOAR, devemos extrair os dados dos Balanos Patrimoniais dos Exerccios atual e anterior, da DRE do Exerccio atual e das fichas analticas do Razo (das Contas envolvidas).

Triplicata Quando ocorrer perda ou extravio da Duplicata, o comerciante ser obrigado a emitir a Triplicata, que conter os mesmos efeitos e requisitos, bem como obedecer s mesmas formalidades da Duplicata. Recibo um documento pelo qual uma pessoa declara ter recebido alguma coisa de outra pessoa. Nota Promissria A Nota Promissria um Ttulo de crdito autnomo, prprio para operaes financeiras. Por no corresponder cpia da Fatura, pode ser emitida tanto por pessoas jurdicas com por pessoas fsicas (particulares). Esse documento uma promessa de pagamento, que deve conter os seguintes requisitos: denominao Nota Promissria soma de dinheiro a pagar; nome da pessoa a quem deve ser paga; assinatura de prprio punho do emitente ou do mandatrio especial lugar do pagamento ( se no houver indicao ser paga a Nota Promissria no domiclio do emitente) A Nota Promissria tambm denominada Promessa de Pagamento.

NOTAS EXPLICATIVAS
As Notas Explicativas so esclarecimentos que viam complementar as Demonstraes Financeiras e informar os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas Contas, os Mtodos de Depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc. As Notas Explicativas facilitam a interpretao dos dados contidos nas Demonstraes Financeiras. Para fins de publicao, elas devem ser apresentadas logo aps as Demonstraes Financeiras. PRINCIPAIS DOCUMENTOS CONTABILIDADE UTILIZADOS PELA

Ao Ttulos de propriedade, representativo de parte do capital de Sociedade Annima. Debnture Ttulo de crdito emitido por Sociedade Annima par a obteno de emprstimo de pessoa fsica ou jurdica. Rende Juros e Correo Monetria; garantido pelo Ativo da Sociedade e oferece preferncia para resgate entre os demais dbitos da empresa. Pode conter clusula permitindo a converso em Aes da empresa.
msn: mozart.direito@hotmail.com

Que o Senhor sobre ti levante o rosto e te d aprovao!

www.cursoprogressao.com.br

Fev/2010 pg. 33

You might also like