Cmo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor?

Por: actualicese.com Publicado: 7 de septiembre de 2009

Para quienes sienten miedo de que la DIAN les revise su contabilidad por presentar declaraciones con saldos a favor, o para quienes no tienen como pagar a un contador que les firme su declaracin de IVA con saldo a favor, existe al menos una opcin para controlar que la declaracin de IVA no arroje dichos saldos a favor.
Aunque pueda parecer ilgico, algunas veces es posible conocer a contribuyentes declarantes del IVA que le tienen miedo a que su declaracin bimestral de dicho impuesto termine siendo presentada con un saldo a favor pues asumen que la DIAN va a tener inclinacin siempre de revisar las contabilidades o registros de los que presentan ese tipo de declaraciones. Y no nos referimos a los exportadores y a los productores de bienes exentos pues para ellos es normal que sus declaraciones de IVA arrojen saldos a favor ya que ellos no generan IVAS y s pueden tomar como descontables los IVAs de sus compras y gastos. Nos referimos ms bien al resto de declarantes de IVA que terminan algunas veces liquidando saldos a favor en sus declaraciones de IVA producto de que sus compras y gastos gravados y sus devoluciones en ventas gravadas durante el periodo fueron mayores a sus ventas gravadas y sus devoluciones de compras gravadas, o a que fueron objeto de muchas retenciones de IVA durante el bimestre (vease nuestro anterior editorial: Sera conveniente que la Retencin de IVA se aplicara solo a quienes prestan servicios y no a quienes venden bienes). Ese tipo de declarantes, a pesar de que no estn escondiendo ingresos con sus respectivos IVAs generados, ni tampoco estn incluyendo IVAs descontables inexistentes, ni tampoco estn incluyendo retenciones de IVA a favor inexistentes,

piensan que lo mejor es evitar que la DIAN se interese en visitarlos y por ello preferiran que sus declaraciones de IVA en cada bimestre no arrojen saldos a favor.

La Firma de un Contador
Adems, saben que si son declarantes de IVA y estn obligados a llevar contabilidad, en ese caso les tocar siempre conseguir la firma de un Contador (en caso de no tener la obligacin de nombrar un Revisor Fiscal) para que ese Contador les firme las declaraciones de IVA con saldo a favor pues as lo indica el Artculo 602 del Estatuto Tributario. (nota: si el declarante de IVA no est obligado a llevar contabilidad, como es el caso por ejemplo de un profesional independiente que est en el rgimen comn del IVA, en ese caso sus declaraciones de IVA con saldo a favor no requieren la firma de un contador; ver concepto DIAN 41677 del 8 de julio de 2004; consulta nuestro anterior editorial: La declaracin de IVA con saldo a favor no siempre requiere la firma de un Contador) Incluso, si ese contribuyente obligado a llevar contabilidad y que requiere la firma del Contador en su declaracin de IVA con saldo a favor es un contribuyente que debe presentar sus declaraciones a la DIAN en forma virtual, en ese caso el Contador que le firmara debe ser un Contador con Firma digital lo cual puede hacer ms complicado el proceso pues las firmas digitales las expiden solo hasta con tres das antes de la fecha de presentacin de la obligacin y muchos declarantes dejan todo para ltima hora (consulta nuestro anterior editorial: Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente arrojen saldo a favor, las mismas debern tener la firma digital de un contador) Qu pueden hacer entonces ese tipo de declarantes que no son ni exportadores ni productores de bienes exentos si lo que desean es que su declaracin bimestral del IVA no les arroje un saldo a favor?

Retrazar el uso de las retenciones de IVA

Como ya dijimos antes, los saldos a favor se les terminan originando por los excesos de IVA descontables sobre los IVAs generados o porque durante el bimestre se les hicieron muchas retenciones de IVA.

Por consiguiente, si el saldo a favor se est originado por ejemplo en el hecho de haber tenido muchas retenciones de IVA en el bimestre, lo que sera posible hacer en estos casos es retrazar el momento en que el contribuyente utilice esas retenciones. Es decir, que cuando el contribuyente est causando sus ventas y afectando las cuentas por cobrar al cliente y las cuentas por cobrar por retenciones a favor (pues muchos, con la expedicin de la factura, hacen la causacin de las retenciones de renta, IVA o ICA que sus clientes le harn y no esperan a reconocerlas hasta cuando el cliente les pague), o cuando ya estn recaudando la cartera, lo que se har es que el valor de la retencin de IVA no se registrar en esos momentos afectando la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido. En esos casos el valor de la retencin de IVA a favor se quedara implcita en el valor de la cuenta por cobrar a clientes (cuenta 130505), y ms adelante, en cualquiera de los dos bimestres siguientes, se podr hacer la contabilizacin para reconocer el valor de la retencin de IVA (acreditando la cuenta 135505 y debitando la cuenta 135517). Con eso se evita formar el saldo a favor pues las retenciones de IVA se deben llevar al formulario de la declaracin de IVA solo en el mismo periodo en que se afecte la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido. Lo anterior est plenamente respaldado en lo que leemos en las normas vigentes contenidas en el Artculo 484-1 del Estatuto Tributario y el Artculo 31 del Decreto.3050 de 1997, normas en las que leemos lo siguiente: ART. 484-1 del Estatuto Tributario.Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retencin del impuesto de conformidad con el artculo 437-1 del estatuto tributario, podrn llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del perodo durante el cual se efectu la retencin, o en la correspondiente a cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes ART. 31 Decreto 3050 de 1997.Tratamiento del IVA retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retencin por este impuesto, podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del IVA

correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes. Para los efectos previstos en el presente artculo, los sujetos a quienes se les practique retencin, debern llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el perodo de contabilizacin de los valores de la subcuenta y el de su inclusin en la declaracin correspondiente. (los subrayados son nuestros) Hay que advertir en todo caso que hacer este retraso en el reconocimiento de las retenciones de IVA pudiera hacer que se compliquen los cruces de informacin exgena pero es algo que la DIAN tendra que admitir (ver nuestro anterior editorial: Si nos hacen retenciones de IVA que no hemos declarado Cunto tiempo tenemos para restarlas en las declaraciones siguientes?)

Retrazar el registro de IVAs descontables?

Ahora bien, si el saldo a favor se origina no por la presencia de retenciones de IVA en el bimestre sino por causa de que en el periodo se presentaron muchos IVas descontables en compras o gastos gravados, en esos casos la norma del artculo 496 del Estatuto Tributario indica lo siguiente: ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables slo podrn contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin. En este caso es ms complicado el asunto, pues la norma est indicando que tanto el costo o gasto como su IVA descontable, tendran que retrazarse en su contabilizacin para hacerlo hasta en cualquiera de los dos bimestres siguientes. Pero se sabe que si el comprador es un agente de retencin a ttulo de renta o de IVA, y la compra da base para hacer tales retenciones, en ese caso dichas retenciones s se

tendran que reconocer en la fecha que indique la factura de compra y no en los dos bimestres siguientes en los cuales se decida hacer el reconocimiento del costo y su IVA.

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