El Cdigo Orgnico Tributario y la incorporacin de uso de Internet en la gestin de los tributos En Venezuela de acuerdo con los objetivos del

Ejecutivo Nacional contenidos en el Decreto 825, el uso de avances tecnolgicos como la Internet constituye poltica prioritaria para el desarrollo y adaptacin de la actividad administrativa. Por ello, se prev la obligacin de los rganos de la Administracin Pblica Nacional de incluir en el desarrollo de sus actividades, metas relacionadas con el uso de Internet para facilitar la tramitacin de los asuntos de sus respectivas competencias. Asimismo, se establece que los organismos pblicos debern utilizar preferentemente Internet para el intercambio de informacin con los particulares. Sin embargo, considerar la Internet como una herramienta para agilizar la gestin pblica, es un asunto que debe tratarse con sumo cuidado, en especial cuando se trata de relaciones entre Administracin-administrados, pues, en estos casos la seguridad jurdica impone que el particular sepa de antemano las reglas que regirn el intercambio de informacin con la Administracin va Internet. En consecuencia, el primer paso que deber tomar la Administracin Tributaria es incorporar a nuestro ordenamiento jurdico, normas expresas que regulen esta nueva forma de comunicacin en la gestin de los tributos. El empleo de la informtica en la actividad administrativa y en especial la tributariasupondr importantes posibilidades tanto desde el punto de vista de la Administracin -al permitir una mejor y ms eficiente gestin tributaria-, como desde el prisma de la mejor satisfaccin de los derechos e intereses del ciudadano, toda vez que a stos se les facilitara enormemente el cumplimiento de los deberes formales. Sin embargo, los peligros potenciales de la automatizacin irracional de los procedimientos administrativos tributarios, as como los relativos a la circulacin de datos e informacin personales son tambin riesgos importantes que debern preverse a la hora de implementar los avances de la informtica a la gestin tributaria. Hasta antes de la entrada en vigencia del nuevo Cdigo Orgnico Tributario (Gaceta Oficial No. 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001), no exista en nuestro ordenamiento jurdico tributario una norma legal expresa que permitiera el intercambio digitalizado de informacin relevante entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Sin embargo, el nuevo Cdigo establece en su artculo 125 que la Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto se tendr como vlida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin, notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o magnticos. Ahora bien, esta normativa merece las siguientes observaciones: En primer lugar, a diferencia de lo que est sucediendo en la mayora de los pases, el intercambio de informacin a travs de medios electrnicos est establecida como una facultad de la

Administracin Tributaria. No obstante, si atendemos a las directrices y deberes que establecidos en el Decreto 825, as como a los principios establecidos en la Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos, resulta incuestionable que la implementacin de Internet y los avances de la tecnologa de la informacin en la relacin Administracincontribuyentes, es un deber ineludible del Estado. Ahora bien, siendo un deber administrativo Es posible hablar de la existencia de un derecho ciudadano a comunicarse con la Administracin Tributaria mediante el uso de nuevas tecnologas? En la realidad, la operatividad prctica de esta facultad-deber depender de que la Administracin cuente con recursos econmicos y tecnolgicos para implantar los instrumentos precisos para hacerla efectiva; por ello, no creemos que se trate de un derecho exigible. Pero, coloqumonos en la posicin contraria Es posible que la Administracin Tributaria exija a los contribuyentes la utilizacin de medios electrnicos para el cumplimiento de sus deberes formales? Considerando que la libertad ciudadana debe brindar al particular la opcin y no la obligacin en la forma en que ejercer sus derechos y deberes, la respuesta a esta pregunta es, indudablemente, negativa. Sobre todo porque no todas las personas tiene acceso a los avances tecnolgicos. En efecto, a pesar de que en la actualidad existen sitios que ofrecen el servicio de conexin a Internet, hasta ahora quienes ofrecen esta posibilidad son en su mayor parte personas privadas, por lo que accesar a Internet constituir un costo econmico para el particularcontribuyente. Por otra parte, creemos que si bien es verdad que la posibilidad de utilizar los avances de la informtica agilizara y tornara mucho ms eficiente la gestin de los tributos, lo cierto es que obligar a los contribuyentes a incorporar la informtica al cumplimiento de sus obligaciones, sera tanto como colocar en un estadio ms alto que el del inters individual en el cumplimiento y ejercicio de los derechos ciudadanos, una razn de eficacia en la gestin administrativa. Como segunda observacin, vale destacar que en la versin final del Cdigo Orgnico Tributario aprobado en la Asamblea Legislativa, fue eliminada de la norma en comentarios una frase importante de acuerdo con la cual la Administracin poda utilizar medios electrnicos o magnticos para el intercambio de informacin con los particulares () sin que sea necesaria para su validez la existencia fsica de sus originales. La eliminacin de esa expresin, nos hace suponer que para el cumplimiento de ciertos deberes formales, si bien podrn utilizarse medios electrnicos o magnticos, la Administracin o el particular podr requerir igualmente la existencia fsica de sus originales, como por ejemplo, en los casos de presentacin de las declaraciones, pagos o de emisin de actos administrativos. Indudablemente que otorgar eficacia jurdica al soporte digital es un avance muy importante para lograr infundir confianza en la utilizacin de la Internet en las relaciones de los particulares con los distintos rganos administrativos. Sin embargo, tambin consideramos que hasta tanto no se resguarde el origen, autenticidad y fiabilidad de los mensajes de datos a travs de la utilizacin sistemas de seguridad como la firma electrnica y/o la presencia de un ente certificador debidamente autorizado, de acuerdo con la Ley de

Mensajes de Datos y Firmas Electrnicas, resultar imprescindible que la informacin relevante o que afecte derechos e intereses subjetivos, personales y directos de un contribuyente o responsable, se emita materialmente y se conserve el soporte fsico original. En efecto, la eliminacin de la frase () sin que sea necesaria para su validez la existencia fsica de sus originales del texto definitivo del artculo 125, nos confirma que por razones de seguridad jurdica- aun cuando dicha norma expresamente no lo indique, es imprescindible que tanto la Administracin como los particulares procuren conservar los soportes fsicos originales o, en su defecto, implementar mecanismos que brinden una mayor seguridad jurdica a los actos soportados en formatos electrnicos, como sera, por ejemplo, la utilizacin de una firma digital o la autenticacin electrnica de datos. Otra norma importante que merece destacarse es la prevista en el artculo 138 del Cdigo Orgnico Tributario, de acuerdo con la cual cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes de pago, consultas tributarias, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa, emitir un certificado electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o responsable (). Ntese que de acuerdo con esa normativa, para realizar cualquiera de estos trmites administrativos o deberes formales por va electrnica, es imprescindible que la Administracin previamente los haya habilitado para ello. En otras palabras, no basta que el Fisco de que se trate posea la tecnologa, sino que adems est en el deber de instalarla y habilitarla para el intercambio de informacin electrnica. Por otra parte, de acuerdo con el citado artculo 138 del Cdigo Orgnico Tributario del 2001, la Administracin Tributaria al recibir, por ejemplo, una declaracin o consulta, deber entregar por la misma va (es decir electrnicamente) un certificado de recepcin de documentos; el cual no es ms que un mensaje de datos en el que expresamente se especifique que se recibi el mensaje, el contenido del mismo y la fecha de recepcin. Ahora bien, por los trminos en que esta norma fue redactada, consideramos que este certificado no es propiamente un Certificado Digital entendido como aquel documento electrnico generado y firmado digitalmente por un proveedor de certificados digitales debidamente autorizado por la ley. En otras palabras se trata de un simple mensaje de recepcin de documentos, en el cual la Administracin declarar determinados aspectos relacionados con la informacin recibida, asegurando al particular un medio que evidencie la recepcin de la informacin. Sin embargo, con la finalidad de evitar los inconvenientes derivados de la conexin a travs de servidores privados o si se quiere, el tener que esperar que la Administracin Tributaria remita el certificado de recepcin digital de mensajes, sera conveniente que en la presentacin de cualquier documento ante una Administracin Pblica se estableciera la obligacin e utilizar un servidor de carcter pblico que acuse recibo inmediato y automtico de la recepcin, de manera que el contribuyente pueda acreditar fehacientemente su actuacin.

Asimismo, el artculo 138 en comentario indica que La Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables; lo cual corrobora la importancia de la utilizacin de algn sistema de criptografa asimtrica o tecnolgico que permita asegurar la autora, autenticidad e integridad del mensaje de datos. Si bien es cierto que el empleo de la informtica, la electrnica y la telemtica en la actividad administrativa, supone importantes posibilidades desde el punto de vista de la eficacia en la gestin tributaria y de brindar un mejor servicio a los contribuyentes, los peligros de utilizar redes abiertas como Internet en el intercambio de datos personales son tambin un aspecto importante que debe tomarse en consideracin. La seguridad debe ser la principal preocupacin de las autoridades y funcionarios responsables de su aplicacin. En la actualidad existen numerosas tcnicas capaces de proporcionar a los documentos generados electrnicamente una mayor certeza que las empleadas en los documentos convencionales. Consideramos que hasta tanto la Administracin Tributaria no establezca los medios y procedimientos de seguridad en el intercambio de informacin electrnica, debern acudirse a los mecanismos establecidos por la Ley sobre Mensajes de Datos y Firmas Electrnicas. Finalmente, otra norma que incorpora la utilizacin de la tecnologa de Internet en la gestin tributaria, es el artculo 162, numeral 3 del Cdigo Orgnico Tributario, cuando establece: Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas () 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se realice mediante sistemas facsimilares o electrnicos , la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin del domicilio facsimilar o electrnico. En efecto, el nuevo Cdigo permite que las notificaciones en materia tributaria se realicen por medio de sistemas de comunicacin digital, lo que implica la aceptacin entre otros medios- del correo electrnico, que no es ms que un instrumento que permite el enviar o recibir mensajes de informacin a travs de la red. Respecto al correo electrnico, la seguridad jurdica obligar a los rganos de la Administracin Tributaria a crear un registro especial, en el cual los contribuyentes inscriban su domicilio virtual o direccin electrnica que constituya la residencia habitual en la red de Internet de la persona. Por supuesto que en este registro deberan incorporarse los contribuyentes o responsables que cuenten con los elementos y la estructura tcnica necesarios para incorporarse eficazmente al intercambio electrnico de informacin, pues por su seguridad, debern contar con un sistema de registro de recepcin de documentos que les permita conocer y demostrar fehacientemente que el intercambio de informacin fue realizado. Todo esto nos permite afirmar que una de las perspectivas ms sugerentes que nos ofrece la entrada en vigencia del nuevo Cdigo Orgnico Tributario, ser la implantacin de las nuevas tecnologas en la gestin de los tributos con la finalidad de agilizar y racionalizar los procedimientos administrativos, mejorar la eficiencia en la actuacin de los rganos

administrativos y facilitar el ejercicio de los derechos particulares; sin embargo, como ya hemos dicho, para alcanzar con xito estos objetivos, la Administracin Tributaria deber no slo contar con la tecnologa que le permita lograr sus objetivos, sino adems, garantizar a los particulares la seguridad jurdica y tecnolgica que les permita confiar en ese intercambio de informacin. --------------------------------------------------------------- . La importancia de la tributacin electrnica

La Tributacin Electrnica es un medio de gestin, recaudacin y fiscalizacin tributaria, que junto a herramientas tecnolgicas, telemticas y de comunicacin, agiliza el manejo de informacin y el cumplimiento de responsabilidad fiscal por parte de toda aquella figura obligada fiscalmente. Para las instituciones fiscales alrededor del mundo que han implementado medios electrnicos para agilizar sus procesos; esto representa un ahorro palpable de recursos a mediano plazo, sin importar la alta inversin. Los sistemas electrnicos sustituyen a los funcionarios pblicos en la recoleccin, manejo y anlisis de informacin dando como resultado informacin ms depurada y automticamente ingresada en menor tiempo. Medios de comunicacin en lnea agilizan la recaudacin de recursos y confirmacin de datos en segundos, representando para el Estado, una forma segura, y segn la jurisdiccin, libre de intermediarios para realizar trmites. Finalmente, como medio de control o fiscalizacin es una de las herramientas ms eficientes, ya que genera reportes que se basan en controles cruzados y evidencian errores por parte de los contribuyentes, o bien, situaciones anmalas en la transmisin de datos al fisco. En muchos pases se aplican las llamadas declaraciones informticas, reporte realizado por los contribuyentes de forma mensual o anual, que identifica transacciones evitando erogaciones de dinero o pagos; representando para el fisco una forma eficiente de mantenerse actualizado. En jurisdicciones desarrolladas se han buscado formas para respaldar cibernticamente todos los documentos fiscales, por ejemplo, la facturacin electrnica, acuerdo entre proveedores y clientes no aplicable a consumidores finales - para que el cliente reciba la facturacin hecha en Internet por medio de un intermediario, permitiendo no solo un ahorro de tiempo y dinero a los contribuyentes, sino una mejora en el almacenamiento y posterior presentacin de facturas a los controles de la Administracin.

La tributacin electrnica, tambin permite al contribuyente ingresar y verificar que se encuentra al da con sus obligaciones fiscales o bien que ha cumplido correctamente con las mismas. La tributacin electrnica beneficia tanto a contribuyentes como al fisco, es necesario invertir en ella y ponerla al alcance de todos. Trabajando en conjunto, el contribuyente debe fomentar una cultura de tributacin oportuna y la Administracin tributaria debe invertir en mtodos que faciliten procesos tributarios, que eviten trabajos arduos y engorrosos que dejan como consecuencia que el contribuyente invierta poco en realizar sus declaraciones.