ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010

001 O que se considera como atividade rural, nos termos

da legislao tributria?
Consideram-se como atividade rural a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo prprio agricultor ou criador, com

equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea explorada, tais como descasque de arroz, conserva de frutas, moagem de trigo e milho, pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal, produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao: comercial ou reproduo). Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. No se considera atividade rural o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, o beneficiamento de caf (por implicar a alterao da composio e caracterstica do produto); a intermediao de negcios com animais e produtos agrcolas (comercializao de produtos rurais de terceiros); a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 (cinqenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos (o perodo considerado pela lei tem em vista o tempo suficiente para descaracterizar a simples intermediao, pois o perodo de permanncia inferior quele estabelecido legalmente configura simples comrcio de animais); compra e venda de sementes; revenda de pintos de um dia e de animais destinados ao corte; o arrendamento ou aluguel de bens empregados na atividade rural (mquinas, equipamentos agrcolas, pastagens); prestao de servios de transporte de produtos de terceiros etc.

Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 2;

Lei n 9.250, de 1995, art. 17; Lei n 9.430, de 1996, art. 59; RIR/1999, art. 406; IN SRF n 257, de 2002.

002 Como tributado o lucro das pessoas jurdicas que tenham

por objeto a explorao de atividade rural?
So tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Os condomnios e consrcios constitudos por agricultores e trabalhadores rurais, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504, de 1964, com redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56, de 2001, submetem-se s regras aplicveis s demais pessoas jurdicas rurais. Veja ainda:
Tributao da pessoa jurdica: Pergunta 001 e seguintes do captulo VI (IRPJ-Lucro Real); Pergunta 001 e seguintes do captulo XIII (IRPJ-Lucro Presumido); Pergunta 001 e seguintes do captulo XIV (IRPJ-Lucro Arbitrado); e Pergunta 001 e seguintes do captulo XVI (CSLL).

Normativo:

Lei n 4.504, de 1964, art. 14 (c/redao dada pelo art. 2 da MP n 2.183-56, de 2001); IN SRF n 257, de 2002.

003 Como dever proceder a pessoa jurdica que, alm da

atividade rural, explore outras atividades?
No caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos atividade rural, dever manter escriturao da atividade rural em separado das demais atividades com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural de modo a permitir a determinao

da receita lquida e a demonstrao, no Lalur, do lucro ou prejuzo contbil e do lucro ou prejuzo fiscal da atividade rural separados dos das demais atividades. Veja ainda:
Explorao de outras atividades, alm da atividade rural: Nota Pergunta 004 deste captulo (utilizao do bem em outras atividades); Pergunta 015 deste captulo (depreciao integral de bens do imobilizado); Pergunta 033 deste captulo, Item b (reserva de reavaliao aumento de valor de bens do imobilizado); Pergunta 036 deste captulo (fraude imputao atividade rural de outras receitas).

Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

004 Quais os incentivos fiscais concedidos s pessoas jurdicas

que exploram atividade rural?
So admitidos os seguintes incentivos fiscais: a) os bens do ativo imobilizado (mquinas e implementos agrcolas, veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc), exceto a terra nua, quando destinados produo, podem ser depreciados, integralmente, no prprio ano-calendrio de aquisio; b) compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15 da Lei n 9.065, de 1995. Notas:
No far jus ao benefcio da depreciao, a pessoa jurdica rural que direcionar a utilizao do bem exclusivamente para outras atividades estranhas atividade rural prpria.

Veja ainda:

Depreciao - bens do imobilizado (utilizados na atividade rural): Pergunta 014 deste captulo (escriturao); Perguntas 016 a 018 deste captulo (IRPJ - mudanas de regime); Pergunta 032 deste captulo, Item b (culturas permanentes); Pergunta 006, item c, do Captulo VII (LALUR, Parte B) Nota 4 Pergunta 102 do captulo XXII (Cofins e PIS/Pasep cooperativas de produo agropecuria custo); Pergunta 50 do captulo XXII, Item c (Cofins e PIS/Pasep crdito).

Compensao prejuzos fiscais: Perguntas 34 e 35 deste captulo; Pergunta 004, Item 3, do Captulo VI, Perguntas 013, 014 e 018 do Captulo VII e Perguntas 001 e seguintes do captulo X; Pergunta 044 do Captulo VII (postergao do imposto).

Normativo:

Lei n 8.023, de 1990, art. 14; Lei n 9.065, de 1995, art. 15; MP n 2.159-70, de 2001, art. 6 RIR/1999 arts. 314 e 512; IN SRF n 11, de 1996, art. 35, 4; IN SRF n 257, de 2002, art. 17, 2.

005 Como sero apurados os resultados da pessoa jurdica

que deseja usufruir benefcio fiscal na tributao dos resultados da atividade rural?
A pessoa jurdica que desejar usufruir o benefcio fiscal concedido atividade rural, deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com a manuteno do Lalur, segregando contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades, tendo em vista que somente por meio da tributao pelo lucro real se poder proceder correta determinao dos resultados da atividade rural, com vistas utilizao dos

citados incentivos. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real. Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1 s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico). 4) A pessoa jurdica dever manter escriturao contbil fiscal para fins do disposto nas Notas 1 a 3 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2 e 3, e Lei n 11.941, de 2009, arts. 24 e 39). 5) A escriturao de que trata a Nota 4 dever ser completa, composta de contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, considerando os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria,

vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2 e 3, e Lei n 11.941, de 2009, arts. 17, 2, 24 e 39). 6) Na hiptese de no existir lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, considera-se que a escriturao contbil fiscal mencionada na Nota 5 aquela elaborada nos termos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro, de 1976, com as alteraes da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2 e 3, e Lei n 11.941, de 2009, arts. 17, 2, 24 e 39).

RIR/1999, arts. 314 e 512.

Normativo: Lei n 11.638, de 2007;

Lei n 11.941, de 2009, art. 16.

006 Como dever ser feita a escriturao das operaes relativas

a atividade rural?
A forma de escriturao das operaes de livre escolha da pessoa jurdica rural, desde que mantenha registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal, e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia, sendo obrigatria a manuteno do Lalur para fins da apurao do lucro real. Veja ainda:
Livros fiscais: Perguntas 001 a 018 (Lalur), 024 a 033 (Livro Dirio ) e 034 a 036 (Livro Razo) do Captulo VII.

Normativo:

RIR/1999, arts. 251 a 275.

007 O que se deve entender por receitas operacionais

decorrentes da explorao de atividade rural?
Receitas operacionais so as provenientes do giro normal da pessoa jurdica, decorrentes da explorao das atividades consideradas como rurais. O RIR/1999, art. 277, define como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. A pessoa jurdica tem como atividades principais a produo e venda dos produtos agropecurios por ela produzidos, e como atividades acessrias as receitas e despesas decorrentes de aplicaes financeiras; as variaes monetrias ativas e passivas no vinculadas a atividade rural; o aluguel ou arrendamento; os dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; a compra e venda de mercadorias, a prestao de servios etc. Desse modo, no so alcanadas pelo conceito de atividade rural as receitas provenientes de: atividades mercantis (compra e venda, ainda que de produtos agropastoris); a transformao de produtos e subprodutos que impliquem a transformao e a alterao da composio e caractersticas do produto in natura, com utilizao de maquinrios ou instrumentos sofisticados diferentes dos que usualmente so empregados nas atividades rurais (no artesanais e que configurem industrializao), como tambm, por meio da utilizao de matria-prima que no seja produzida na rea rural explorada; receitas provenientes de aluguel ou arrendamento, receitas de aplicaes financeiras e todas aquelas que no possam ser enquadradas no conceito de atividade rural consoante o disposto na legislao fiscal. Normativo:
RIR/1999, arts. 277 e 352; IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 7, de 1982.

008 Quais os valores integrantes da receita bruta da pessoa

jurdica que explora atividade rural?
Alm das receitas citadas na Pergunta 009 deste captulo, dever integrar a receita bruta da atividade rural:

a) os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Proagro); b) o valor da entrega de produtos agrcolas, pela permuta com outros bens ou pela dao em pagamento; c) as sobras lquidas da destinao para constituio do fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971, quando creditadas, distribudas ou capitalizadas pessoa jurdica rural cooperada.

Notas:
1) No ser computado na determinao do lucro real o valor das subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes, feitas pelo Poder Pblico, quando a pessoa jurdica observar os seguintes procedimentos (Lei n 11.941, de 2009, art. 18, caput): a) reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e de outras que optem pela sua observncia; b) excluir do Livro de Apurao do Lucro Real o valor decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, reconhecido no exerccio, para fins de apurao do lucro real; c) manter em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou subvenes governamentais, apurada at o limite do lucro lquido do exerccio; 2) As doaes e subvenes de que trata a Nota 1 sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista nas letras a e b da Nota 1, inclusive nas hipteses de (Lei n 11.941, de 2009, art. 18, 1): a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;

b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou da subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para investimentos; ou c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. 3) Se, no perodo base em que ocorrer a excluso referida na letra b da Nota 1, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de doaes e subvenes governamentais, e neste caso no puder ser constituda a reserva de lucros de que trata o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976, nos termos da letra c da Nota 1, a reserva de lucros dever ocorrer nos exerccios subsequentes (Lei n 11.941, de 2009, art. 18, 3). 4) Na hiptese prevista na Nota 1 a pessoa jurdica dever adicionar no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor excludo na forma da letra b do Nota 1, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra c da Nota 1 e da referida na Nota 3 (Lei n 11.941, de 2009, art. 18, inciso IV).

Veja ainda:

Resultado da atividade rural: Pergunta 009 deste captulo.

Normativo:

Lei n 5.764, de 1971, art. 28; e IN SRF n 257, de 2002.

009 Quais os valores integrantes do resultado da pessoa jurdica

que explora atividade rural?
Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta auferida e das despesas incorridas no perodo de apurao, correspondente a todas unidades rurais. Integram o resultado da atividade rural: a) o resultado na alienao de bens exclusivamente utilizados na produo rural; b) a realizao da contrapartida da reavaliao dos bens utilizados exclusivamente na atividade rural.

Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1 s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

Normativo:

IN SRF n 257, de 2002. Lei n 11.638, de 2007; Lei n 11.941, de 2009, art. 16

010 O que se considera como custos ou despesas de custeio e

investimentos na atividade rural?
As despesas de custeio so os gastos necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados diretamente com a natureza da atividade exercida.

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Por outro lado, investimento a aplicao de recursos financeiros que visem ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 32, de 1981; PN CST n 7, de 1982.

011 Quais os custos ou despesas que podem ser atribudos

atividade rural?
Podem ser includos como custo ou despesa da atividade rural: o custo de demarcao de terrenos, cercas, muros ou valas; de construo ou de manuteno de escolas primrias e vocacionais; de dependncias recreativas; de hospitais e ambulatrios para seus empregados; as despesas com obras de conservao e utilizao do solo e das guas; de estradas de acesso e de circulao, de saneamento e de distribuio de gua; as despesas de compra, transporte e aplicao de fertilizantes e corretivos do solo; o custo de construo de casas de trabalhadores; as despesas com eletrificao rural; o custo das novas instalaes indispensveis ao desenvolvimento da atividade rural e relacionados com a expanso da produo e melhoria da atividade. Normativo:
IN SRF n 257, de 2002; Portaria MF-GB n 1, de 1971.

012 Quais os investimentos que podem ser atribudos

atividade rural, passveis de serem imobilizados?
Podem ser includos como investimento da atividade rural e imobilizados: benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou da explorao rural; insumos que

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contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimento e contabilistas. Normativo:
RIR/1999, art. 62, 2; IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 57, de 1976.

013 Como devero ser comprovadas as receitas e as despesas de

custeio, gastos e investimentos da atividade rural?
A receita bruta da atividade rural decorrente da comercializao dos produtos dever ser sempre comprovada por documentos usualmente utilizados nesta atividade, tais como nota fiscal de produtores, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor, e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. As despesas de custeio e os investimentos sero comprovados por meio de documentos idneos, tais como nota fiscal, fatura, duplicata, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamentos de empregados, de modo que possa ser identificada a destinao dos recursos. Ressalte-se que, de acordo com as regras da legislao fiscal que regem a dedutibilidade de despesas e custos, todos os gastos e dispndios efetuados pela pessoa jurdica devero, obrigatoriamente, encontrar-se lastreados e comprovados por documentos hbeis e idneos, sob pena de serem considerados indedutveis, na determinao do lucro real, para fins da apurao do IRPJ.

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Normativo: RIR/1999, art. 299;

IN SRF n 257, de 2002; PN CST n 7, de 1976; PN CST n 58, de 1977; PN CST n 32, de 1981.

014 Como dever proceder a pessoa jurdica com relao

escriturao do valor dos bens do ativo imobilizado considerados como integralmente depreciados no perodo de apurao da aquisio?
No ano-calendrio de aquisio, a depreciao dos bens do ativo imobilizado mediante a aplicao da taxa normal ser registrada na escriturao comercial, e o complemento, para atingir o valor integral do bem, constituir excluso para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural. O valor da depreciao excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real, dever ser controlado na Parte B do Lalur, e adicionado ao lucro lquido da atividade rural, no mesmo valor da depreciao que vier a ser registrada a partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio, na escriturao comercial. Na alienao de bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, existente na Parte B do Lalur, ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural. Exemplo: Uma pessoa jurdica que explora atividade rural adquiriu em 1/01/2000 um utilitrio rural por R$10.000,00 (dez mil reais) para uso exclusivo em transporte dos produtos agrcolas colhidos. Sabendo-se que a taxa de depreciao do utilitrio rural 20% (vinte por cento), e que a empresa optou pelo pagamento de Imposto de Renda e da CSLL por estimativa (balano anual), o valor do incentivo fiscal de reduo do lucro lquido para determinao do lucro real da atividade ser determinado da seguinte forma:

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Depreciao acelerada dos bens do Ativo Permanente - Imobilizado Utilitrio rural (veculos): valor R$10.000,00 e taxa dep. 20% a.a. Escriturao Comercial Livro Dirio Ano Despesas de depreciao 1 2 3 4 5 Total R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$10.000,00 Depreciao acumulada R$2.000,00 R$4.000,00 R$6.000,00 R$8.000,00 R$10.000,00 Escriturao Fiscal Lalur

Excluso

Adio

R$8.000,00 R$8.000,00

R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$2.000,00 R$8.000,00

O valor excludo de R$8.000,00 (oito mil reais) dever ser controlado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. O valor de R$2.000,00 (dois mil reais), correspondente depreciao registrada na escriturao comercial a partir do perodo de apurao seguinte ao de aquisio do utilitrio, dever ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real. Na apurao da base de clculo da CSLL dever ser observado o mesmo procedimento adotado em relao apurao da base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica. Normativo:
RIR/1999, art. 314; IN SRF n 93, de 1997, art. 52; IN SRF n 257, de 2002; e IN SRF n 390, de 2004, art. 104.

015 A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da

atividade rural, far jus ao benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada?
Sim. O benefcio fiscal no est condicionado a que a utilizao do bem seja exclusivamente na

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atividade rural. Somente no far jus ao benefcio a pessoa jurdica que direcionar a utilizao do bem exclusivamente para outras atividades estranhas atividade rural prpria. Ressalte-se ainda que, no perodo de apurao em que o bem j totalmente depreciado, em virtude da depreciao incentivada, for desviado exclusivamente para outras atividades, a pessoa jurdica dever adicionar ao resultado lquido da atividade rural o saldo da depreciao complementar existente na Parte B do Lalur. Retornando o bem a ser utilizado na produo rural prpria da pessoa jurdica, esta poder voltar a fazer jus ao benefcio da depreciao incentivada, excluindo do resultado lquido da atividade rural no perodo a diferena entre o custo de aquisio do bem e a depreciao acumulada at a poca, fazendo os devidos registros na Parte B do Lalur. Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

016 A pessoa jurdica que explora atividade rural e que tenha

utilizado o benefcio fiscal da depreciao incentivada, ao mudar para o regime de tributao do lucro presumido ou arbitrado deve adicionar base de clculo do imposto de renda o saldo dessa depreciao?
No. A reverso da depreciao incentivada que deve ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real e controlada na Parte B do Lalur, no a decorrente de tributao diferida, uma vez que a adio impe-se em virtude de anular os efeitos decorrentes da depreciao normal consignada na escriturao comercial da pessoa jurdica rural. No regime de tributao do lucro presumido ou arbitrado, prescinde-se da escrita regular, e, em conseqncia, no h o aludido efeito de depreciao normal a ser compensado pela adio. Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

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017 Pessoa jurdica que retornar ao lucro real poder fazer jus
depreciao acelerada incentivada?
Sim. Retornando tributao com base no lucro real a pessoa jurdica dever adicionar o encargo de depreciao normal registrado na escriturao comercial, relativo a bens j totalmente depreciados, ao resultado da atividade rural, efetuando a baixa do respectivo valor no saldo da depreciao incentivada controlado na Parte B do Lalur. Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

018 Como dever proceder a pessoa jurdica que explora

atividade rural com tributao pelo lucro real e, posteriormente, venha a optar pela tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, e vier a alienar o bem depreciado com o incentivo fiscal?
A pessoa jurdica rural que tiver usufrudo o benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada, vindo, posteriormente, a ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, caso aliene o bem depreciado com o incentivo durante a permanncia nesses regimes, dever adicionar base de clculo para determinao do lucro presumido ou arbitrado o saldo remanescente da depreciao no realizada. Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

019 So passveis de exausto os gastos com formao de

lavoura de cana de acar?
Sim. Quando se trata de vegetao prpria (excludo o solo) ser objeto de quotas de exausto, medida que seus recursos forem exauridos (esgotados). Neste caso, no se tem a extrao de frutos, mas a prpria cultura que ceifada, cortada ou extrada do solo. Assim, o custo de formao de plantaes de espcies vegetais que no se extinguem com o primeiro corte, mas que permitem

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cortes adicionais, deve ser objeto de quotas de exausto. Veja ainda:

Conceito de exausto: Perguntas 073 e seguintes do captulo VIII. Exausto de recursos florestais: Perguntas 089 e seguintes do captulo VIII.

Normativo:

PN CST n 18, de 1979.

020 So passveis de exausto os gastos com formao de

pastagens plantadas?
Sim. O custo de formao de plantaes de espcies vegetais que no se extinguem com o primeiro corte, mas que permitem cortes adicionais, deve ser objeto de quotas de exausto. Veja ainda:
Conceito de exausto: Perguntas 073 e seguintes do captulo VIII. Exausto de recursos florestais: Perguntas 089 e seguintes do captulo VIII.

Normativo:

PN CST n 18, de 1979.

021 Na atividade de criao de animais, tendo em vista a

apurao dos resultados peridicos, como dever ser avaliado (inventariado) o rebanho existente na data do balano?
No encerramento do balano em cada perodo de apurao, todo o rebanho existente dever figurar no respectivo inventrio da seguinte forma: a) pelo preo real de custo, quando a contabilidade tiver condies de evidenci-lo; ou b) em caso contrrio, poder ser inventariado (avaliado) pelo preo corrente no mercado, na data do balano. Notas:

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1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1 s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

Normativo:

Lei n 9.430, de 1996; RIR/1999, art. 297; PN CST n 511, de 1970; PN CST n 57, de 1976; PN CST n 7, de 1982. Lei n 11.638, de 2007; Lei n 11.941, de 2009, art. 16

022 Como apurado o resultado da pessoa jurdica rural

quando se utiliza o mtodo de custo para avaliao do inventrio?
A utilizao do Mtodo de Custo na empresa rural assemelha-se ao tratamento dado indstria,

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visto que todos os custos de formao do rebanho so acumulados ao plantel e figuram com destaque no Estoque. Dependendo da atividade do empreendimento (cria, recria ou engorda, ou as trs atividades conjugadas), pode variar o perodo de apurao do lucro, j que s por ocasio da venda o resultado ser apurado, procedendo-se baixa no estoque e debitando-se conta de resultado a Custo do Gado Vendido. Normativo: RIR/1999, art. 297.

023 Como apurado o resultado da pessoa jurdica rural

quando se utiliza o mtodo de valor de mercado para avaliao do inventrio?
o reconhecimento da receita por valorao dos estoques dos produtos que encerram caractersticas especiais, como crescimento do gado, estufas de plantas, reservas florestais etc. Nesses casos, possvel reconhecer a receita mesmo antes da venda, porquanto existe avaliao de mercado (preo) que objetiva em estgios distintos de maturao dos produtos. Assim, procederse- a um lanamento contbil a dbito do estoque, adicionando-se a diferena de preo aos custos incorridos e o crdito do ganho econmico conta de resultado Supervenincia Ativa. Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do

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exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1 s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

Normativo:

RIR/1999, art. 297. Lei n 11.638, de 2007; Lei n 11.941, de 2009, art. 16.

024 Qual o valor que deve ser atribudo s crias nascidas

durante o perodo de apurao?
As crias nascidas durante o perodo de apurao podem ser contabilizadas pelo preo real de custo, quando evidenciado na escriturao da pessoa jurdica, ou pelo preo corrente no mercado. Devero ser lanadas como supervenincias ativas, a dbito da conta do ativo a que se destinam e a crdito da conta de resultado. Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16).

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2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1, s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

Normativo:

RIR/1999, art. 297; PN CST n 511, de 1970; PN CST n 57, de 1976, item 3.1. Lei n 11.638, de 2007; Lei n 11.941, de 2009, art. 16.

025 Quando ocorre o fato gerador do imposto de renda em

virtude da avaliao de estoque de produtos agropecurios?
A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao de valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, compor a base de clculo do imposto sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. A receita operacional decorrente, no perodo de sua formao, constituir excluso do lucro lquido e dever ser controlada na Parte B do Lalur. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional

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dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real. Notas:
1) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 2) Tendo em conta a Nota 1, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Aplica-se o disposto na Nota 1, s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

IN SRF n 257, de 2002.

Normativo: Lei n 11.638, de 2007;

Lei n 11.941, de 2009, art. 16.

026 Quando ocorre o fato gerador da CSLL em virtude da

avaliao de estoque de produtos agropecurios?
A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao de valor dos estoques de

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produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, compor a base de clculo da CSLL no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar a base de clculo da CSLL.

027 Qual o tratamento fiscal quando a pessoa jurdica rural

entrega os estoques atualizados em permuta com outros bens ou em dao de pagamento?
A pessoa jurdica rural dever adicionar ao lucro lquido do perodo de apurao em que entregar os estoques em permuta a receita operacional decorrente da contrapartida da atualizao dos estoques que fora registrada na Parte B do Lalur. Normativo: IN SRF n 257, de 2002.

028 Qual o valor que se deve atribuir ao rebanho que perece

(morre) no perodo de apurao?
Neste caso, deve-se atribuir o valor contbil (o preo real de custo quando a contabilidade assim o venha registrando, ou o preo corrente no mercado atribudo na ltima avaliao). Esse valor ser lanado contra a conta do ativo em que se achava registrado o animal, encerrandose a conta contra resultado do perodo (insubsistncias ativas). Deve-se observar, para lanamento da baixa, se o valor do animal j se encontra registrado na contabilidade, isto , s poder ser baixada a cria que nasce morta quando precedida do lanamento que consigne o nascimento. Normativo: PN CST n 57, de 1976.

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029 Como so classificadas as atividades pecurias?

a) Cria: a atividade principal a produo de bezerros que so vendidos aps o desmame (perodo igual ou inferior a 12 meses); b) Recria: a partir do bezerro (perodo de 13 a 23 meses), produzir e vender o novilho magro para engorda; c) Engorda: a atividade denominada de invernista, que, a partir do novilho magro, produz o novilho gordo para vend-lo (o processo normalmente ocorre no perodo de 24 a 36 meses).

030 Na contabilidade da empresa com atividade de criao de

animais, como deve ser classificado o rebanho existente?
Devem ser consideradas como integrantes do ativo imobilizado as contas a seguir indicadas, que podero atender discriminao mais apropriada a cada tipo de criao: a) Rebanho Reprodutor: indicativa do rebanho bovino, suno, eqino, ovino etc, destinado reproduo, inclusive, por inseminao artificial; b) Rebanho de Renda: representando bovinos, sunos, ovinos e eqinos que a empresa explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades; c) Animais de Trabalho: compreendendo eqinos, bovinos, muares, asininos destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte.

Notas:
Podero ser classificados no ativo circulante ou realizvel a longo prazo em conta apropriada, aves, gado bovino, sunos, ovinos, eqinos, caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais, destinados a revenda, ou a serem consumidos na produo de bens para revenda.

Normativo: PN CST n 57, de 1976;

PN CST n 7, de 1982.

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031 A receita proveniente de venda de reprodutores ou matrizes

dever ser considerada como no operacional em virtude da classificao desses animais no ativo imobilizado?
No. Devido sua peculiaridade, a receita proveniente da venda de reprodutores ou matrizes, bem como do rebanho de renda, ser admitida atividade prpria das pessoas jurdicas que se dediquem criao de animais. O resultado dessa operao, qualquer que seja o seu montante, ser considerado como operacional da atividade rural. Normativo: RIR/1999, art. 277;
PN CST n 7, de 1982.

032 Qual a classificao contbil que as pessoas jurdicas

devem adotar para apropriao dos dispndios na formao de culturas agrcolas?
A classificao contbil subordina-se aos seguintes conceitos: a) Culturas Temporrias: so aquelas sujeitas ao replantio aps cada colheita, como milho, trigo, arroz, feijo etc. Nesse caso, os custos devem ser registrados em conta prpria do ativo circulante, cujo saldo ser baixado contra a conta de Resultado do Exerccio por ocasio da comercializao do produto agrcola. b) Culturas Permanentes: so aquelas no sujeitas a replantio aps cada colheita. Exemplos: cultivo da laranja, caf, pssego, uva etc. Nessa hiptese, os custos pagos ou incorridos na formao dessa cultura sero contabilizados em conta do Ativo Permanente, sendo permitida a depreciao ou exausto em quotas compatveis com o tempo de vida til.

Notas:

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1) A depreciao ou a exausto somente ser contabilizada a partir da primeira colheita, considerando-se o tempo de vida til da cultura. 2) A cultura permanente formada e os recursos posteriormente aplicados para aumentar sua vida til e melhorar sua produtividade sero sempre ativados e repassados s safras posteriores mediante depreciao ou exausto.

Normativo: PN CST n 90, de 1978.

033 Qual o tratamento tributrio da reserva de reavaliao,

constituda aumentos em de decorrncia das contrapartidas bens do de valor atribudos aos ativo

imobilizado da empresa rural, em virtude da avaliao baseada em laudos nos termos do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976?
Ser tributada na sua realizao, que normalmente ocorre na alienao, depreciao, amortizao, ou exausto do bem. O valor realizado ter dois tratamentos distintos em relao apurao

do lucro real: a) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem de uso exclusivo na explorao da

atividade rural, o valor realizado da reserva de reavaliao ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real da Atividade Rural; b) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem utilizados tambm na explorao de outras atividades, alm da rural, dever ocorrer o rateio do valor realizado, nos termos da IN SRF n 257, de 2002, que ser adicionado aos lucros lquidos para determinao do lucro real da atividade rural e das outras atividades. Notas:

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1) A contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. 2) As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, art. 16, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 3) Tendo em conta a Nota 2, o critrio de classificar as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, como ajuste de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, no caso previsto no 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 da mesma Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (Lei n 11.941, de 2009, art. 16). 4) Aplica-se o disposto na Nota 2 s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade (Lei n 11.941, de 2009, art. 16, pargrafo nico).

Normativo: Lei n 9.959, de 2000, art. 4;

RIR/1999, arts. 434 a 441; IN SRF n 257, de 2002. Lei n 11.638, de 28 de 2007; Lei n 11.941, de 2009, arts. 16 e 37.

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034 Como se d a compensao de prejuzos fiscais ocorridos

na atividade rural?
O prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado na determinao do lucro real, demonstrado no Lalur. compensao dos prejuzos decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) em relao ao lucro lquido ajustado. O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo de apurao poder ser compensado, sem limite, com o lucro real das demais atividades, apurado no mesmo perodo de apurao. Entretanto, na compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como os da atividade rural com lucro real de outra atividade, apurado em perodo de apurao subseqente, aplica-se a limitao de compensao em 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado, bem como os dispositivos relativos restrio da compensao de prejuzos no operacionais a resultados da mesma natureza obtidos em perodos posteriores, consoante os arts. 35 e 36 da IN SRF n 11, de 1996. Ressalte-se que vedada a compensao do prejuzo fiscal da atividade rural apurado no exterior com o lucro real obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no. Normativo:
Lei n 9.065, de 1995, art. 15; RIR/1999, arts. 509 e 512; IN SRF n 11, de 1996, arts. 35 e 36; IN SRF n 257, de 2002.

035 Existe prazo para a compensao de prejuzos fiscais da

atividade rural?
No existe qualquer prazo para compensao de prejuzos fiscais da atividade rural. Normativo:
Lei n 8.023, de 1990, art. 14; RIR/1999, art. 512; IN SRF n 257, de 2002.

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036 Quais as conseqncias do ato de classificar como atividade

rural os resultados obtidos em outras atividades?
A imputao deliberada, na receita da pessoa jurdica que se dedique s atividades rurais, de rendimentos auferidos em outras atividades, com o objetivo de desfrutar de incentivos fiscais, configura, para efeito de aplicao de penalidade, evidente intuito de fraude, caracterizando-se como crime contra a ordem tributria, nos termos da Lei n 8.137, de 1990. NDICE REMISSIVO CAPTULO XII Atividade Rural (Captulo XII) Conceitos Atividades Consideradas Rurais [Pergunta 001], 1 Atividades No Consideradas Rurais [Pergunta 001], 1 Classificao de Atividades (Cria, Recria e Engorda) [Pergunta 029], 24 Classificao do Rebanho [Pergunta 030], 24 Culturas Agrcolas (Temporrias e Permanentes) [Pergunta 032], 25 Custos ou Despesas de Custeio da Atividade [Pergunta 010], 10 Investimentos na Atividade [Pergunta 010], 10 Receita Bruta da Atividade [Pergunta 008], 7 Receitas Operacionais da Atividade Rural [Pergunta 007], 7 Explorao de Atividades Rurais Custos ou Despesas de Custeio Atribuveis Atividade [Pergunta 011], 11 Entrega de Estoques Atualizados (Permuta ou Pagamento), Tratamento Fiscal [Pergunta 027], 23 Escriturao das Operaes da Atividade [Pergunta 006], 6 Exausto, Lavoura de Cana-de-Acar (Possibilidade) [Pergunta 019], 16 Exausto, Pastagens Plantadas [Pergunta 020], 17 Imputao Indevida de Resultado a Ttulo de Atividade Rural, Crime Contra a Ordem Tributria [Pergunta 036], 29 Investimentos Atribuveis Atividade [Pergunta 012], 11 Receitas e Despesas da Atividade, Comprovao [Pergunta 013], 12

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Tributao do Lucro [Pergunta 002], 2 Incentivos Fiscais Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 005], 4 Depreciao Incentivada Depreciao Integral no Perodo de Aquisio [Pergunta 014], 13 Explorao Concomitante de Outras Atividades [Pergunta 015], 14 Mudana Para Lucro Presumido ou Arbitrado [Perguntas 016 e 018], 15, 16 Retorno ao Lucro Real [Pergunta 017], 16 Explorao Concomitante de Outras Atividades [Pergunta 003], 2 Incentivos Fiscais Admitidos [Pergunta 004], 3 Resultado da Atividade Avaliao de Estoques Crias Nascidas (Valor de Registro) [Pergunta 024], 20 Mtodo de Custo [Pergunta 022], 18 Mtodo de Valor de Mercado [Pergunta 023], 19 Produtos Agropecurios, Fato Gerador da CSLL [Pergunta 026], 22 Produtos Agropecurios, Fato Gerador do IRPJ [Pergunta 025], 21 Rebanho [Pergunta 021], 17 Rebanho, Perecimento (Morte) [Pergunta 028], 23 Compensao de Prejuzos Fiscais Ocorridos na Atividade [Perguntas 034 e 035], 28 Incentivos Fiscais, Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 005], 4 Receita Bruta da PJ [Pergunta 008], 7 Reserva de Reavaliao, Realizao (Uso Exclusivo ou No Exclusivo na Atividade) [Pergunta 033], 26 Valores Integrantes do Resultado [Pergunta 009], 9 Venda de Reprodutores ou Matrizes, Receita Operacional vs. Imobilizado (Exceo) [Pergunta 031], 25

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