CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Prezados(as) Concurseiros(as),

Meu nome Marcus Vincius Barros da Silva, 34 anos, atualmente resido em Braslia, DF, onde desempenho minhas funes na Controladoria - Geral da Unio - CGU, ocupando o cargo de Analista de Finanas e Controle AFC. Para facilitar, meu nome de guerra aqui no site do Ponto ser Marcus Silva. Alis, peo licena quando usar alguns termos como este,nome de guerra, para nos comunicarmos. Explico: antes de ocupar o atual cargo de AFC-CGU, aps longo e proveitoso curso de formao na Escola Nacional de Administrao Pblica - ENAP, ocupei o cargo de Analista de Planejamento e Oramento - APO, do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto - MPOG, tendo exercido minhas funes na Secretaria de Oramento Federal - SOF, quando tive a oportunidade de trabalhar com temas como a elaborao da Lei Oramentria Anual - LOA e da Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO, elaborao de crditos oramentrios (alteraes oramentrias crditos suplementares, especiais e extraordinrios), elaborao de notas tcnicas sobre o tema oramento, etc. Foi um trabalho gratificante e muito interessante, quando tambm tive a oportunidade de conhecer pessoas muito capazes e amigas. Anteriormente, exercia minhas funes, como Oficial do Corpo de Intendentes da Marinha do Brasil (MB), quando tive a oportunidade de trabalhar a bordo de navios e tambm em terra, tendo como atividades principais as atinentes administrao dos recursos, que, diga-se de passagem, so sempre escassos, no Brasil. L, exerci funes de Gestor de Pagamento de Pessoal, Gestor de Municiamento (compras e gesto dos recursos destinados alimentao da tropa), Chefe de Departamento de Finanas, Encarregado de Setor de Licitaes e Contratos, Agente Financeiro responsvel pela Execuo Oramentria e Financeira, alm de muitas outras funes cumuladas com estas, as quais so muito especficas prpria atividade militar, como por exemplo a de Oficial de Segurana das Instalaes e tambm Oficial Orientador de Lanamento e Pouso de Aeronaves a bordo de Navios. Enfim, foi
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA um perodo de 17 anos a servio da Marinha, que me proporcionaram habilidade e resistncia necessrias para tratar inmeros assuntos, quase sempre ao mesmo tempo, em um nvel de cobrana elevado. Minha experincia em concursos pblicos comeou cedo. Ingressei na MB, atravs de concorrido concurso pblico para o Colgio Naval, aos 16 anos de idade, em 1992, quando fui aprovado e classificado em 32 lugar. Anteriormente, j havia sido aprovado e classificado em 4 lugar geral, em 1990, em Concurso Pblico de Admisso Escola Tcnica Federal de Qumica RJ. Em 1991, fui aprovado e classificado em 11 lugar geral, Concurso Pblico de Admisso ao Centro Federal de Educao Tecnolgica Celso Suckow da Fonseca CEFET RJ, rea construo civil. Aps alguns anos na MB, resolvi encarar um novo desafio, e voltar vida de concurseiro! Novamente, encarei a rdua rotina de estudos para concursos e recomecei. Nesta nova fase, antes de ser aprovado e classificado em 3 lugar geral para o cargo de APO, e no atual cargo de AFC que ocupo, fui aprovado em outros concursos, como Ministrio Pblico da Unio MPU, para analista e nvel mdio, Controladoria- Geral do Municpio do Rio de Janeiro e Tribunal Regional Federal 2 Regio, contudo, no fui classificado dentro do nmero de vagas oferecido. Bati na trave! Tambm j fui reprovado em outros concursos. Isso natural na vida de um concurseiro, s vezes, at mesmo contrariando a escalada natural (1 reprovao, 2 aprovao e no classificao e, finalmente, 3 aprovao e classificao dentro das vagas oferecidas), voc consegue a aprovao em um concurso, para um cargo que voc nem mesmo almeja, e reprovado posteriormente em outro concurso que era seu alvo, aparentemente. Digo aparentemente, pois, apesar de planejarmos ao mximo tudo na nossa vida, a verdade que buscamos sempre uma direo. O sentido exato, muitas das vezes, foge ao nosso comando. E, aquilo que planejvamos, toma novo rumo, to bom ou melhor do que aquele que almejvamos. Como disse a vocs, atualmente ocupo o cargo de AFC, na CGU, em Braslia, exercendo atividades de instrutoria e capacitao de servidores, elaborao/reviso de normas sobre auditoria/fiscalizao, elaborao de
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA manuais, auditoria/fiscalizao em rgos pblicos federais e municpios, dentre outras. Sobre mudana de rumo, isso aconteceu comigo. Inicialmente, queria ser Fiscal de Rendas do Estado do Rio de Janeiro e comecei me preparando para esse fim. Contudo, devido demora de realizao deste concurso, mudei o foco e hoje, enfim, estou muito feliz com o trabalho que realizo na CGU. At mesmo, apesar de ser o cargo de Fiscal de Rendas excelente, acredito que estou mais feliz do que estaria se fosse fiscal de rendas, particularmente. A respeito do cargo de Analista Tcnico da SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, posso dizer-lhes que o mesmo faz parte de um grupo seleto de cargos federais com boa remunerao. Atualmente, o subsdio inicial de R$ 12.413,65, conforme previsto no edital de abertura do concurso, com previso de elevao para R$ 12.960,77, em julho de 2010. Fui concurseiro e sei que o que chama a ateno, no primeiro momento, em um edital de concurso a remunerao, no ? Ento, esta uma informao muito boa, no?! Falando um pouco sobre a SUSEP, podemos dizer que ela o rgo responsvel pelo controle e fiscalizao dos mercados de seguro, previdncia privada aberta, capitalizao e resseguro. uma Autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda, tendo sido criada pelo Decreto-lei n 73, de 21 de novembro de 1966, que tambm instituiu o Sistema Nacional de Seguros Privados, do qual fazem parte o Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP, o IRB Brasil Resseguros S.A. - IRB Brasil Re, as sociedades autorizadas a operar em seguros privados e capitalizao, as entidades de previdncia privada aberta e os corretores habilitados. Segundo o prprio site da entidade na internet, sua misso : "Atuar na regulao, superviso, fiscalizao e incentivo das atividades de seguros, previdncia complementar aberta e capitalizao, de forma gil, eficiente, tica e transparente, protegendo os direitos dos consumidores e os interesses da sociedade em geral."

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Em relao disciplina que iremos tratar durante este curso, Auditoria Governamental, devido ao contedo da mesma no ser to extenso, procurarei, alm da abordagem terica, trazer o mximo de questes comentadas da banca ESAF, organizadora do concurso. Tambm trarei questes de outras bancas, como CESPE, quando necessrio. Meu planejamento para o nosso curso est baseado em uma aula terica e duas aulas de exerccios, abordando, cada uma, 25 questes de prova. No edital do concurso, a matria divide 20 questes com Oramento e Contabilidade Pblica. As questes tm peso 2. Acredito e estimo que 5 ou 6 sejam de Auditoria Governamental. Isto significa 10 ou 12 pontos ponderados, no geral. Posso assegurar a vocs que muito menos que isso pode significar estar dentro ou fora do nmero de vagas! Portanto, vale a pena buscar esses pontos! A rea 3 Administrao e Finanas, da qual faz parte nossa disciplina, est oferecendo 30 vagas, no total. Posso assegurar-lhes que so muitas vagas, embora alguns possam achar que no. Tive uma experincia muito parecida com esta, quando prestei concurso para o cargo de APO que ocupei. Eram somente 20 vagas! Imaginem: voc pega um edital e v somente 20 vagas! E a, o que voc faz? Simplesmente desiste ou parte para cima querendo a sua? verdade: a vida feita de escolhas! Cabe a voc fazer a sua e acreditar que vai alcanar o seu objetivo. Basta fazer a sua parte com fora de vontade e perseverana! No meu caso, acreditei, inicialmente, no meu sonho. Depois, tracei a minha estratgia e fixei o meu objetivo: uma vaga. A, parti para as aes, me condicionando ao extremo e me concentrando ao mximo. assim mesmo, voc consegue transformar o que parecia impossvel em realidade, se condicionando ao extremo e mantendo uma concentrao mxima. Acreditem: funciona! E funciona com qualquer um que estiver disposto a tornar seu sonho, primeiramente, em um objetivo, e, finalmente, em uma realidade. Ah! Comigo deu certo e consegui a minha! Vocs tambm vo conseguir! Falando um pouco sobre planejamento de estudos, tenho a convico de dizerlhes que, antes de qualquer matria que vocs pensem em comear a estudar, o mais importante fazer o seu planejamento. Digo isto, pois acredito 4 Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA fielmente que, se uma pessoa comear estudando certo, ela alcanar o resultado (sua aprovao e classificao) muito mais rapidamente que uma outra pessoa que no realizou o planejamento. O tempo disponvel, para a grande maioria, curto. Portanto, planeje seu tempo, suas prioridades, a carga horria diria de estudos em cada matria, etc. Uma primeira dica: as matrias que podem garantir mais pontos na prova devem ser priorizadas no seu calendrio de estudos. Isto certo. Certo tambm que cada um sabe de suas dificuldades pessoais, tanto em relao ao seu conhecimento sobre cada matria, quanto ao seu tempo disponvel para estudo. O planejamento individual. A maioria dos concurseiros tambm trabalham, tm filhos, enfim, possuem outras atividades que no podem ser arvoradas (=postas de lado), no ? Ento, primeiramente, faa o seu planejamento! Ao longo do nosso curso sempre passarei algumas dicas que achar vlidas, tanto em relao matria quanto em relao ao modo como estudar para o concurso. Lembre-se tambm que o objetivo passar na prova do concurso. No ser doutor na matria, nem conhecer absolutamente tudo sobre o assunto. necessrio conhecer tudo o que vai estar (ou pode estar) na sua prova. necessrio acertar as questes, marcar o X no lugar certo. Ter isso em mente muito importante, pois te poupa tempo com assuntos que so desnecessrios e te mantm focado no objetivo. Isso te d mais tempo para outras matrias que tambm vo cair na sua prova. H de haver o equilbrio correto para o sucesso final: a aprovao e a classificao. Como j disse, o curso ser composto de 3 aulas, alm da aula

demonstrativa. As aulas de exerccios abordaro, no mnimo, 25 questes. A idia resolver o mximo possvel de questes de qualidade. Acredito que, desta forma, o resultado ser alcanado na prova, que o que importa. Durante as aulas, procurarei abordar as questes da maneira mais objetiva possvel, fazendo links com os pontos da matria que tiverem relao com o assunto abordado. Desta maneira, pode ser possvel antecipar uma provvel futura cobrana sobre o assunto na sua prova. Ao final de cada aula, relacionarei as questes resolvidas na aula, para que voc possa resolv-las novamente mais vezes, fixando mais o contedo. Quando necessrio, pontos 5 Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA importantes da legislao envolvida sero ressaltados. Tambm indicarei fontes de leitura e consulta sobre os assuntos. Mas lembrem-se de que o tempo curto e precisa ser otimizado! Vejamos o que nos traz o edital: AUDITORIA GOVERNAMENTAL: 4. Noes de controle interno e controle externo governamental Constituio Federal 1988 (Ttulo IV Captulo I Seo IX).

Desta forma, convido vocs para a nossa primeira aula, demonstrativa, que abordar: - Conceito de controle; - Algumas consideraes iniciais sobre o Controle Interno e o Controle Externo no Brasil; e - Questes de prova.

Vamos comear ento!

1- CONCEITO DE CONTROLE. De uma forma simples, controle nada mais que a verificao e

disciplinamento do exerccio de atividades. Historicamente, podemos dizer que h duas verses principais para controle: a do direito francs e a do direito ingls. Para o direito francs, controle implica o reexame de um ato ou de uma situao jurdica. J para o direito ingls, controle significa vigilncia ou predomnio sobre uma atividade que fora programada. Podemos condensar a idia de controle nas palavras de Hely Lopes Meirelles: controle, em tema de administrao pblica, a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou Autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro. Ainda, para Hely Lopes Meirelles, o controle

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA exercitvel em todos e por todos os Poderes de Estado, estendendo-se a toda a Administrao e abrangendo todas as suas atividades e agentes. Dentre as funes administrativas clssicas est o controle: planejar,

coordenar, supervisionar, executar e controlar. A atividade de controle pressupe verificar uma realidade e compar-la a um determinado padro ou parmetro. O padro de comparao varia, conforme o critrio adotado na atividade de controle. Pode-se adotar vrios critrios, como verificar a conformidade, a legalidade, a legitimidade, a eficcia, a eficincia, a economicidade e a efetividade dos gastos pblicos. Portanto, o objetivo do controle assegurar a adequacidade de atividades a normas e princpios. Para Idalberto Chiavenato, o controle uma funo administrativa que monitora e avalia as atividades e os resultados alcanados para assegurar que o planejamento, organizao e direo sejam bem sucedidos. Ainda, considera como fases do controle o estabelecimento de metas, a observao do desempenho, a comparao do desempenho com as metas estabelecidas e a ao corretiva. De uma forma simplificada, quando quem controla integrante da prpria Administrao Pblica, podemos dizer que est se tratando de um controle interno. Esse controle exercido por ela mesma sobre seus rgos e suas entidades da Administrao Indireta. A prpria Constituio Federal (CF) prev o sistema de controle interno, assim como tambm h os controles administrativos, que, dentre outros, incluem os recursos administrativos e o controle hierrquico. De outro modo, quando quem est controlando um rgo, ente ou instituio exterior estrutura da Administrao, o controle dito externo. Por exemplo, o controle realizado pelo Poder Legislativo, pelos Tribunais de Contas e pelo Poder Judicirio dito controle externo, nessa linha de pensamento. Ento, organizando melhor tais hipteses, so trs as de controle externo: o jurisdicional (Poder Judicirio), o poltico (Poder Legislativo) e o tcnico (rgos de controle externo, em auxlio aos rgos legislativos).

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Naquilo que tange ao momento de sua realizao, para finalizar essa breve introduo, o controle pode ser; - Prvio ou ex-ante: quando , primordialmente, executado pela auditoria interna/ sistemas de controle internos das organizaes, exercendo papel orientador para os gestores na correo de falhas e execuo de procedimentos adequados. - Concomitante ou pari-passu: quando , normalmente, executado por provocaes externas organizao, atravs de denncias ou solicitaes do Ministrio Pblico, por exemplo. - Subsequente ou a posteriori: quando possui, substancialmente, contedo corretivo, como, por exemplo, ocorre nas prestaes anuais de contas. Eventualmente, possui carter sancionador.

2- CONSIDERAES

INICIAIS

SOBRE

CONTROLE

INTERNO

CONTROLE EXTERNO NO BRASIL. O Controle Interno possui natureza eminentemente preventiva, sendo importantssimo, sobretudo devido s inmeras mudanas ocorridas na Administrao Pblica atual. Por ser preventivo, importante o seu fortalecimento para a reduo de fraudes e irregularidades na gesto pblica. A atividade de controladoria uma atividade permanente, que possui a vantagem de oferecer possibilidades de melhoria na atuao da Administrao Pblica, visando a qualidade, a transparncia e a probidade administrativa. O controle na Administrao Pblica, alm de ser uma exigncia legal, se justifica principalmente pela necessidade de atingimento de metas e objetivos contidos nos programas de governo. Tais programas se utilizam de recursos pblicos, cada vez mais escassos, razo pela qual necessrio o controle, para a promoo da defesa do patrimnio pblico. Segundo a CF, no seu artigo 70, todos os entes da Administrao Pblica, direta e indireta, devem ter organizado um Sistema de Controle Interno:

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional, e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. O art. 74 da CF tambm dispe que: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: importante frisar que a exigncia da manuteno de forma integrada no significa um nico rgo de Controle Interno para todos os Poderes. Ateno! Cada Poder deve possuir o seu, mas todos devem agir de forma integrada, prestando auxlio entre si. No Legislativo, existe uma Secretaria de Controle Interno na Cmara dos Deputados e uma outra no Senado Federal, ambas subordinadas s respectivas Mesas Diretoras. Portanto, no h uma unidade central. No Judicirio, tambm no h um sistema estruturado. O STF dispe de uma Secretaria de Controle Interno, que um rgo de sua Presidncia. Tambm funciona assim com o STJ, com o TSE e o TST. Uma Secretaria de Planejamento e Controle, subordinada Presidncia, exerce tais funes no STM. No Ministrio Pblico da Unio h uma Auditoria Interna subordinada ao Procurador- Geral da Repblica. No Executivo, a Lei n 10.180/2001 organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, alm de dar outras providncias. O Decreto n 3.591/2000 dispe sobre o Sistema de Controle Interno Federal, complementando a lei. Como rgo central de tal sistema temos a Controladoria-Geral da Unio (CGU), que incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos que compem o Sistema. Portanto, no de se estranhar que, em tema de controle interno, a referncia seja o Poder Executivo, dada a falta de estruturao sistemtica de tal controle nos outros Poderes e Ministrio Pblico. Comeamos a entender, ento, o motivo pelo qual, quando falamos sobre o tema Auditoria Governamental, a referncia principal seja a Instruo Normativa n 01, da Secretaria Federal de Controle SFC, da CGU. Para melhor entendermos tal Sistema, vamos antes falar um pouco sobre a evoluo do Controle Interno no Brasil e a legislao pertinente:

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA - 1914: Segundo Domingos Poubel de Castro, a origem do Controle Interno foi contbil, movido pela necessidade de implantao de tcnicas de contabilidade na rea pblica e produo de legislao especfica com a finalidade de melhor organizar as finanas, visando obteno de emprstimos junto a banqueiros ingleses. - 1921: Criao da Controladoria Geral da Repblica, como repartio da Diretoria do Tesouro Nacional, com uma estrutura dividida em contabilidade oramentria, financeira e patrimonial, a partir das principais informaes exigidas para a realizao dos balanos no setor pblico. - 1946: Atribuio do controle prvio dos atos de gesto do Executivo ao TCU, pela Constituio de 1946, como forma de aumentar o controle sobre os atos da Administrao Pblica. Era o controle interno sendo exercido por agentes distintos do prprio administrador pblico. - 1964: Volta do Controle Interno para o Poder Executivo, com a aprovao da Lei n 4.320/64, que instituiu o Sistema de Controle Interno da Administrao Federal, separando o Controle Interno, exercido pelo prprio Governo, do Controle Externo, de responsabilidade do Congresso Nacional a do TCU. - 1967: Alteraes na Constituio transferiram definitivamente o controle prvio dos atos de gesto dos contratos para o Poder Executivo Federal. Havia meno, pela primeira vez, nos artigos 71 e 72, contudo, de forma restrita ao Poder Executivo, da expresso controle interno. Tambm aconteceram alteraes legais e organizacionais. A principal foi o Decreto- Lei n 200/67, que props a reforma administrativa. Houve a transformao da Controladoria Geral da Repblica em Inspetoria Geral de Finanas (IGF). - 1972: O Controle Interno foi transferido do Ministrio da Fazenda para o Ministrio do Planejamento, com o objetivo de aumentar o controle sobre os gastos da Administrao Direta. - 1985: Com o fim do Regime Militar, o Controle Interno retornou ao Ministrio da Fazenda. A SECIN Secretaria de Controle Interno, aps ter sido transferida para o Ministrio da Fazenda, foi extinta. A STN Secretaria do Tesouro Nacional foi criada e assumiu a funo de rgo central dos Sistemas de Administrao Financeira, Contabilidade e Auditoria. - 1986: Foi criado o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo (SCI), tendo como rgo central a STN. - 1988: A Constituio Federal de 1988 mudou o foco do Controle Interno para o acompanhamento dos programas de governo e da gesto dos administradores pblicos. Antes, o foco era o suporte ao Controle Externo, visando garantia da regularidade das receitas e despesas.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA De acordo com o art. 74 da CF de 88, os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, um Sistema de Controle Interno que tem, dentre outras finalidades, avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. - 1994: Mudanas na legislao promoveram a criao da Secretaria Federal de Controle (SFC). O Ministrio da Fazenda foi posicionado como rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com o objetivo de harmonizar as atividades atinentes ao controle interno que ficaram distribudas entre STN e SFC. 2000/2001: respectivamente, Interno do Poder 01/2001, quando Decreto 3.591/2000 e Lei n 10.180/2001, regulamentaram e disciplinaram o Sistema de Controle Executivo Federal. Foi editada a Instruo Normativa SFC n a SFC ainda se vinculava ao Ministrio da Fazenda.

- 2002: Por recomendao do TCU, o Governo transferiu a SFC para a Casa Civil da Presidncia da Repblica, que, posteriormente, ainda em 2002, foi transferida para a Corregedoria-Geral da Unio (criada em 2 de abril de 2001). Ainda em 2002, tambm foram includas nas atribuies da Corregedoria-Geral da Unio as competncias de Ouvidoria-Geral, que eram vinculadas ao Ministrio da Justia. - 2003: Criao da Controladoria-Geral da Unio (CGU), atribuindo ao seu titular a denominao de Ministro de Estado do Controle e da Transparncia. Posteriormente, tambm foi criada a Secretaria de Preveno e Combate Corrupo e Informaes Estratgicas (SPCI), passando a CGU no somente ter a atribuio de detectar casos de corrupo, mas tambm de antecipar-se a eles. Assim ficou estruturada a CGU, com atribuies de controle, correio, preveno da corrupo e ouvidoria, consolidandoas em uma nica estrutura funcional. Esquematizando a evoluo importantes, temos: Fato Lei n 4.320/1964 do Controle Interno e seus pontos mais

Descrio Instituio do Sistema de Controle Interno da Administrao Federal. Previu a existncia em cada Ministrio civil de um rgo Central de Planejamento, Coordenao e Controle Financeiro, incumbido, 11

Decreto-Lei n 200/1967

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA dentre outras funes, de fiscalizar a aplicao e utilizao de dinheiros, valores e bens pblicos. Constituio de 1967 Pela primeira vez mencionado o Controle Interno, nos art. 71 e 72, restrito, porm, ao mbito do Poder Executivo. No seu art. 74, determinou a obrigatoriedade de os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio manterem, de forma integrada, Sistema de Controle Interno, com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio, dentre outras.

Constituio de 1988

Falando agora um pouco sobre Controle Externo, vamos, primeiramente, entender do que se trata. De certa forma, podemos dizer que controle externo a fiscalizao e apreciao das prestaes de contas dos responsveis pelos recursos pblicos exercida por um ente que se encontra fora do mbito no qual o ente fiscalizado est contido. Ao contrrio do Controle Interno, em que o fiscalizador est no mesmo mbito de Poder do fiscalizado, o Controle Externo caracteriza-se justamente por essa separao entre fiscalizador e fiscalizado. No nvel federal, o Controle Externo exercido pelo Congresso Nacional, com o auxlio do TCU. Portanto, a titularidade do Controle Externo do Congresso Nacional, e no do TCU! Ateno na hora da prova! Em termos mundiais, podemos afirmar que existem dois sistemas de controle externo: os Tribunais de Contas ou Conselhos de Contas e as Controladorias ou Auditorias-Gerais. Ao invs de ficar citando vrios pases que adotam um ou outro sistema, o que, de certa forma, acaba sendo improdutivo e exigindo que o concurseiro decore, vamos procurar entender a lgica, ok? Ento vejamos! Como dito, existem 2 grandes sistemas de controle externo: Tribunais de Contas (TC) e Auditorias-Gerais (AG). Pases da Europa continental adotaram os Tribunais de Contas, que possuem as caractersticas de serem rgos colegiados, possurem autonomia e
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA independncia, sancionador. ministro com cargo vitalcio, fora judicante e poder

A Inglaterra (Europa insular) adota o modelo das Auditorias-Gerais, que possuem as caractersticas de serem rgos singulares, subordinao, auditorgeral com mandato fixo, e no possurem poder judicante, somente poder fiscalizador. Agora, fica mais fcil compreender. Em regra, pases colonizados pela Inglaterra geralmente adotam o modelo de Auditorias-Gerais. J os pases colonizados pelos pases da Europa Continental adotam o modelo de Tribunais de Contas. Exemplo: EUA adotam Auditoria-Geral (colonizados pela Inglaterra). Contudo, h excees. Mas o custo-benefcio de sab-las no compensa o esforo, acreditem. Com esse raciocnio j d para resolver a maioria das questes. Nos dois casos (TC e AG), temos os sistemas de controle executivo, legislativo e judicirio. Hoje, o Brasil adota o sistema Legislativo. No passado, o TCU j esteve na estrutura do executivo e tambm do judicirio. Segundo Jorge Ulisses Jacoby Fernandes, na obra Tribunais de Contas do Brasil: O modelo tribunal apresenta vantagens extraordinrias sobre o controlador-geral: a) atuao em colegiado; b) alternncia de direo; c) rodzio no controle dos rgos; d) distribuio impessoal de processos. Portanto, fique atento! Sobre a natureza jurdica dos Tribunais de Contas, podemos afirmar que mesmos possuem natureza administrativa, funcionando junto aos titulares Controle Externo, prestando-lhes auxlio no desempenho dessa funo. No subordinao ao titular do Controle Externo, como acontece com o modelo AuditoriasGerais, que tambm possuem natureza administrativa. os do h de

No caso do TCU, correto que um rgo administrativo vinculado ao Poder Legislativo federal, sem, porm, lhe ser subordinado. Inclusive, o TCU possui independncia administrativa e oramentria. A prpria CF atribui competncias de controle externo ao TCU, que veremos na aula 1, mais detalhadamente. Vamos agora a algumas observaes de prova importantes sobre controle externo: - So funes estatais tpicas do Poder Legislativo: legislar e fiscalizar. - O TCU rgo administrativo, mas exerce controle legislativo financeiro, e no controle administrativo.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA - O TCU exerce controle externo (em auxlio ao Congresso Nacional). Com a atual Constituio, no h mais dvida quanto a isso. Ele tem competncias exclusivas descritas na prpria CF. - O TCU tambm exerce o controle administrativo atpico, na execuo das suas atividades administrativas. - A CGU (Controle Interno), quando apia o TCU, realiza controle legislativo financeiro atpico. A funo de fiscalizao tpica do Poder Legislativo e a CGU do Poder Executivo. - O TCU no um rgo do Poder Legislativo. O TCU rgo administrativo, independente (tem fundamento constitucional) e autnomo (no subordinado nem supervisionado) da estrutura do Poder Legislativo. Antes de resolvermos algumas questes de concurso, vamos comentar o art. 70, da CF. Na aula 1, iremos comentar, alm de irmos mais alm nos temas de controle interno e externo, todos os artigos que esto mencionados no edital. Por hoje, vamos ao art. 70: Seo IX DA ORAMENTRIA FISCALIZAO CONTBIL, FINANCEIRA E

Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional, e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 19, de 1998). De incio, preciso compreender que a fiscalizao contbil a que se refere o caput do art. 70, CF, diz respeito fiscalizao dos registros e demonstrativos contbeis. A fiscalizao financeira se refere fiscalizao dos fluxos financeiros. A oramentria, execuo oramentria da receita e da despesa. A operacional, ao impacto da ao governamental, ou seja, eficincia, eficcia, efetividade e economicidade dos gastos. As marcaes em amarelo, podem funcionar como lembretes para o que significa cada tipo de fiscalizao referida no mesmo. Digo fiscalizao entre aspas, pois o sentido aqui trazido para fiscalizao amplo, ou seja, no
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA somente aquele especfico, por exemplo, trazido na Instruo Normativa SFC n 01 (IN 01), ou em normativos do TCU. A IN 01, quando trata do assunto, menciona que a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria e fiscalizao. Aqui, o conceito de fiscalizao abrange toda e qualquer ao de controle de auditoria. Podemos chamar a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade, para fix-los, de os 4Es (eeee). Outro ponto que merece comentrios a questo da economicidade e da eficincia. No podemos confundir os conceitos. Segundo a definio constante do Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU, economicidade significa a minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Por exemplo, em um programa de vacinao, verificar a economicidade seria verificar a estratgia adotada pelo gestor do programa para diminuir o custo de aquisio/fabricao das vacinas, sem que as mesmas percam a sua qualidade. Pelo mesmo manual, a eficincia simplesmente a relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados em um determinado perodo de tempo. O resultado dessa relao expressa o custo de uma unidade de produto final em um dado perodo de tempo. Para se estabelecer o grau de eficincia relativa de um programa devemos comparar seus dados/metas e custos com dados/metas e custos de outras iniciativas que persigam os mesmos objetivos, ou que possuam as mesmas caractersticas desse programa. Ainda, tal comparao pode ser feita com os dados/metas e custos que foram previstos para o programa, em um dado perodo de tempo. A anlise da eficincia uma anlise comparativa. Fazendo a comparao, pode-se verificar se a execuo do programa/atividade est sendo eficiente. No contexto do art. 70 tambm est o conceito de legitimidade. Legitimidade no o mesmo que legalidade. A legalidade diz respeito s formalidades e aos preceitos que esto previstos no ordenamento jurdico. A anlise da legitimidade vai alm de meros aspectos legais. Ela engloba aspectos de moralidade, tendo como base princpios da boa administrao e fins pblicos, leia-se o interesse pblico. A anlise da legitimidade envolve a ponderao entre a realizao do gasto e as reais necessidades da comunidade. Em regra, um ato ilegtimo tambm ilegal. Contudo, um ato legal pode vir a ser ilegtimo. Exemplo de ato legal, porm ilegtimo: a realizao de uma licitao para uma luxuosa reforma de um gabinete de um prefeito, enquanto a populao sofre com falta de macas na emergncia de um posto de sade da mesma prefeitura. Considerando que a licitao obedeceu a tudo o que est previsto na legislao correspondente, podemos dizer que o ato da contratao da empresa para a realizao da reforma foi legal, porm ilegtimo. Portanto,
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA convenincia, pertinncia, prioridade e oportunidade so objetos de exame na avaliao da legitimidade. Similarmente utilizao genrica do termo fiscalizao no caput do art. 70, a CF utiliza no pargrafo nico o verbo "prestar" de uma forma geral. Em ambos os casos, a ttulo de exemplificao, a IN 01 (assim como outros normativos do TCU) detalha mais, afirmando que a "prestao" das contas ser formalizada pelos processos de Tomada de Contas (Administrao Direta) e Prestao de Contas (Administrao Indireta), e que a "fiscalizao" da CF ser realizada atravs das tcnicas de auditoria e fiscalizao. preciso entender que a CF geral e que, no caso exemplificado, a IN 01 detalha mais o assunto. , de certa forma, bastante lgico, pois, apesar de a CF de 88 ser considerada analtica ou prolixa, no caberia a mesma entrar nos "detalhes". Isso coube a outros normativos, como por exemplo, a IN 01. Portanto, entenda a "prestao" mencionada na CF como um termo geral e a "tomada de contas" da IN 01, Poe exemplo, como uma terminologia mais especfica, sendo um processo por meio do qual se "presta" contas, ok?! Finalmente, o caput do art. 70, afirma claramente que o controle externo exercido pelo Congresso Nacional, a nvel federal. Outros aspectos deste artigo que no foram comentados nesta aula demonstrativa, como, por exemplo, a questo da aplicao das subvenes e renncia de receitas, sero abordados nas aulas do nosso curso, tanto na parte terica, quanto nos exerccios resolvidos que envolvam o tema. Enfim, vamos resolver alguns exerccios de prova!

QUESTO 1 - AFC - CGU Controle Interno 2008 ESAF. Sobre o tema controle externo, nos termos da Constituio Federal, correto afirmar que: a) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. b) exercido, no mbito federal, pelo Senado Federal com o auxlio do sistema de controle interno dos demais Poderes. c) exercido, no mbito estadual, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. d) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional e pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelas respectivas Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA e) exercido, no mbito federal, exclusivamente pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais. GABARITO: A. Inicialmente cabe observar o comando da questo: nos termos da Constituio Federal. Muito embora, nesta questo especfica no seria to importante esse comando, por no haver maiores controvrsias sobre o assunto, sempre importante estar atento ao comando da questo. Algumas vezes, as bancas usam desse artifcio para confundir o candidato que, ao no prestar ateno no comando, responde a questo baseado em uma lei, quando, por exemplo, deveria se basear na CF. Isso importante! Fique atento! Quanto questo, vamos ao que traz a CF sobre o assunto: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. A fiscalizao contbil a que se refere o caput do art. 70, CF, como j vimos, diz respeito fiscalizao dos registros e demonstrativos contbeis. A fiscalizao financeira se refere fiscalizao dos fluxos financeiros. A oramentria, execuo oramentria da receita e da despesa. A operacional, ao impacto da ao governamental, ou seja, eficincia, eficcia, efetividade e economicidade dos gastos. ... Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento; II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio; IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio; VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal; XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. O caput do art. 70, afirma claramente que o controle externo exercido pelo Congresso Nacional, a nvel federal. O caput do art. 71, traz a informao sobre a quem cabe auxiliar o Congresso Nacional a exercer essa competncia: o Tribunal de Contas da Unio TCU. Importante ressaltar que, apesar de a CF enumerar competncias, em relao atividade de controle externo, ao TCU, a titularidade, tambm segundo prpria CF, pertence ao Congresso Nacional. Esse raciocnio se repete de forma anloga nos estados da Federao, assim como nos Municpios.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Nos estados, a titularidade do controle externo pertence s correspondentes Assemblias Legislativas, auxiliadas pelos Tribunais de Contas dos Estados. Nos municpios, onde no h Tribunais de Contas dos Municpios, a titularidade do controle externo das respectivas Cmaras Municipais, auxiliadas pelos Tribunais de Contas dos Estados aos quais pertencem. Quando h Tribunais de Contas dos Municpios, casos dos estados da Bahia, Cear, Gois e Par (BACEGOPA ou BAPACEGO, como preferirem!), o auxlio prestado por tais tribunais de contas, permanecendo a titularidade com as respectivas Cmaras Municipais. Casos ainda mais especficos se verificam com os municpios do Rio de Janeiro e de So Paulo. Nesses municpios, h Tribunais de Contas, respectivamente, do Municpio do Rio de Janeiro e do Municpio de So Paulo. Nesses casos, nestes municpios, a titularidade continua sendo das Cmaras Municipais dos Municpios do Rio de Janeiro e de So Paulo, respectivamente; mas o auxlio prestado por esses tribunais especficos. Nos outros municpios desses dois estados (RJ e SP), o auxlio s respectivas Cmaras Municipais prestado pelos Tribunais de Contas do Estado do Rio de Janeiro e de So Paulo, respectivamente. Agora, analisando as opes, verificamos que a opo a a correta, de acordo com a CF. Na opo b, o erro est nesta parte da opo: pelo Senado Federal com o auxlio do sistema de controle interno dos demais Poderes.. Na opo c, o erro est na palavra estadual, quando seria federal o correto. Na opo d, o erro est nesta parte da opo: exclusivamente pelas respectivas Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores. Como visto, a titularidade do controle externo do Congresso Nacional, no mbito federal; das Assemblias Legislativas, no mbito estadual; e das Cmaras Municipais, no mbito municipal. Apesar disto, o TCU, no mbito federal, detm competncias de controle externo que esto expressas na CF. Esta estrutura se repete, de forma anloga, nos estados e nos municpios. Portanto, os Tribunais de Contas Estaduais, os Tribunais de Contas dos Municpios (BACEGOPA) e os Tribunais de Contas dos Municpios do Rio de Janeiro e tambm de So Paulo, tambm detm competncias de controle externo, elencadas nas respectivas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas Municipais. Na opo e, o erro o inverso da opo d. A palavra exclusivamente, repetida duas vezes na opo, a torna incorreta. Tanto o Congresso Nacional, quanto as Assemblias Estaduais e Cmaras Municipais, exercem o controle externo. Portanto, o gabarito opo a.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA QUESTO 2 - ACE CINCIAS CONTBEIS TCE AC - 2009 CESPE Acerca das normas constitucionais para os sistemas de controle interno e externo, assinale a opo correta. a) Compete ao TCU sustar, de imediato, comprovadamente lesivos ao patrimnio pblico. contratos

b) A aplicao das subvenes e as renncias de receitas esto entre os atos sujeitos fiscalizao do controle externo. c) A empresa supranacional encontra-se sob a jurisdio dos rgos de controle externo, desde que a Unio detenha, de forma direta ou indireta, a maioria do capital social dessa empresa, nos termos do seu tratado constitutivo. d) Desde a sua posse, o auditor do TCU est investido das mesmas garantias e dos mesmos impedimentos dos ministros daquele tribunal. e) Os TCEs devem ser integrados por conselheiros em nmero definido nas respectivas constituies estaduais, que, no entanto, no pode ultrapassar o nmero de ministros do TCU. GABARITO: B. Em relao opo a, competncia constitucional do TCU assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade. Tambm competncia do TCU sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal, alm de representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados. Especificamente, no caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis. Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, no efetivar as medidas previstas, o Tribunal decidir a respeito. Importante observar que a CF diz que o TCU decidir a respeito, mas no afirma que o TCU sustar. Esta uma das pegadinhas de prova. preciso ficar atento! A opo est errada quando afirma ...de imediato..., conforme visto. A opo b est correta, pois isto que determina a CF, no seu art. 70: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes 20 Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. A opo c est errada, pois no h necessidade, de que a Unio detenha a maioria do capital social da empresa supranacional para que o TCU detenha a competncia para fiscalizar tais recursos. Observe: fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. A opo d trata da figura do Auditor do TCU. Sobre o assunto, a CF dispe que o Tribunal de Contas da Unio ser integrado por nove Ministros. Os Ministros do TCU sero nomeados dentre brasileiros que satisfaam alguns requisitos enumerados pela CF, como possuir mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco anos de idade. Os Ministros do TCU tero as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do Superior Tribunal de Justia. O auditor, quando em substituio a Ministro, ter as mesmas garantias e impedimentos do titular e, quando no exerccio das demais atribuies da judicatura, as de juiz de Tribunal Regional Federal. O erro da opo est em afirmar ...desde sua posse.... Sobre a opo e, a CF determina que as normas estabelecidas para a fiscalizao contbil, financeira e oramentria federal aplicam-se, no que couber, organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios. Determina ainda que as Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de Contas respectivos, que sero integrados por sete Conselheiros. Portanto, a CF que determina o nmero de 7 conselheiros e no as respectivas constituies estaduais. Tambm o nmero de Ministros do TCU no limite, como afirma a opo. QUESTO 3 - AUDITOR TCM RJ 2008 FGV O aspecto objetivo do alcance da fiscalizao operacional exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, refere-se: a) aplicao dos recursos pblicos, conforme a lei oramentria, acompanhando a arrecadao dos recursos e sua aplicao. b) aplicao dos recursos pblicos conforme as tcnicas contbeis. c) aplicao dos recursos pblicos conforme ordenamento jurdico prprio. d) ao fluxo de recursos geridos pelo administrador pblico.
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA e) verificao do cumprimento das metas, resultados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos. GABARITO: E. A fiscalizao operacional exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, vai muito alm da simples verificao da obedincia a leis e regulamentos. A aplicao dos recursos conforme as tcnicas contbeis e o acompanhamento da arrecadao da receita e execuo da despesa, obedecendo s leis prprias, com a liberao dos recursos necessrios no tempo correto, assim como a licitude dos pagamentos efetuados so aspectos que devem ser fiscalizados, mas que no fazem parte do conceito de fiscalizao operacional. Esta diz respeito verificao do cumprimento de metas e alcance de resultados, eficincia, efetividade e eficcia das polticas pblicas, traduzidas sob a forma de programas e aes. Aqui, o resultado da gesto dos recursos pblicos o que avaliado, e no simplesmente a obedincia a leis e aspectos meramente formais. Portanto, o gabarito a opo e.

QUESTO 4 - CGU AFC AUDITORIA E FISCALIZAO 2006 ESAF. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. GABARITO: B.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA O Decreto n 3.591, de 6 de dezembro de 2001, dispem sobre Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Nele esto enumeradas as finalidades do Sistema, a saber: - avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual PPA significa verificar se o que foi planejado foi realmente executado, se os objetivos da ao governamental foram atingidos. O PPA contm todos os programas de governo expressos por meio de objetivos a serem atingidos, metas a alcanar, destinatrios da ao governamental, alm de muitos outros atributos, dentre os quais, para o objetivo de avaliao, se destacam os indicadores de desempenho. Atravs dos indicadores de desempenho contidos no PPA possvel medir a efetividade, eficcia e eficincia dos programas do PPA. O resultado de um programa significa a efetividade no alcance do objetivo proposto, o que possibilita a transformao ou mudana em uma realidade concreta a qual o programa se props modificar. Esta uma das finalidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal: avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. Uma vez que o que est previsto no PPA colocado em prtica em cada um dos 4 anos previstos, comea a execuo anual do oramento. A cada um dos 4 anos do PPA, elaborada uma Lei Oramentria Anual LOA. A partir do momento que a LOA comea a ser executada, inicia-se a gesto oramentria e financeira dos recursos destinados a concretizao dos objetivos que foram propostos. Alm disso, ao mesmo tempo, o patrimnio tambm gerido, ocorrendo durante o exerccio financeiro o incremento deste patrimnio, por novas aquisies, alm de decrscimos, decorrentes de vendas, doaes, etc. como na nossa vida privada, a todo tempo adquirimos coisas e tambm nos desfazemos de outras. Ocorre assim tambm com o patrimnio pblico, havendo responsveis por esta gesto. Tambm podem ocorrer repasses de recursos pblicos para entidades privadas, com o objetivo de alcanar os resultados propostos no plano aprovado. s vezes, os governos valem-se desta prtica por avaliar que mais eficiente agir desta forma. So os casos, por exemplo, das chamadas ONGs, que temos a possibilidade de ver quase todos os dias nos noticirios da televiso e jornais. Pois bem, ento necessrio ter
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA controle sobre tudo isso, no acham? necessrio saber se todas estas atividades esto sendo realizadas de forma eficiente e eficaz. Tambm necessrio avaliar a efetividade das polticas pblicas. Isto tambm uma das finalidades do Sistema: comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Outra finalidade exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. A Unio arrecada recursos sob a forma de tributos para poder realizar todos os objetivos aos quais se propem. s vezes, acontece de tais recursos no serem suficientes o bastante para o cumprimento de tais objetivos. Um dos caminhos a no realizao de alguns objetivos, dada a escassez dos recursos arrecadados. Outra opo a realizao de emprstimos, como fazemos tambm em nossas vidas particulares. Tais emprstimos so denominados operaes de crdito. Outras vezes a Unio d aval ou presta garantias aos credores. Muitas vezes isto ocorre at em apoio aos Estados, que no possuem o lastro suficiente para realizar sozinhos tais operaes. A Unio entra como garantidora de tais operaes. Neste contexto, a Unio tambm possui direitos e haveres. Pois bem, tudo isso tambm objeto de controle e uma das finalidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional tambm uma das finalidades do Sistema. Isto est previsto tambm na CF de 88, art. 74, pargrafo nico, inclusive prevendo a responsabilidade solidria dos responsveis pelo controle interno, caso no colaborem com o controle externo: 1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Por falar na CF, todas as finalidades previstas no Decreto mencionado tambm esto previstas na CF, o que exigia do candidato somente o conhecimento da CF para responder questo: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. A opo b a nica que no est em conformidade com as finalidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo, portanto, o gabarito da questo. Cabe observar que apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica uma finalidade do Controle Externo, prevista na CF: Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;

Para terminar, vamos a algumas dicas de estudo: Esquematizando o pensamento. Pessoal, neste tpico falo da importncia de um breve resumo, esquema, rascunho, bizu, ou qualquer outro nome que vocs queiram chamar. Falo assim, pois, muito importante para o concurseiro ter alguma coisa que possa esquematizar seu pensamento. Isso importante para voc revisar a matria de uma forma rpida, milhes de vezes. essencial nas semanas que antecedem a prova. muito mais fcil, quando voc estiver fazendo uma grande reviso para a prova, ler um esquema/resumo com um reduzido nmero de pginas, mas, como foi feito por voc mesmo, vai remeter seu crebro para todo o contedo que ali est resumido. Voc no vai precisar consultar vrios livros para fazer uma reviso. Uma palavra importante que foi includa no seu esquema, na hora que voc precisar, na prova, vai te trazer toda a informao vai fazer voc acertar a questo. como um filme que vai passar em questo de segundos na sua cabea! Acredite! Funciona. H vrias formas de fazer esse esquema. Cada um sabe qual a melhor forma para si mesmo. Por exemplo, para mim, funciona melhor com resumos. J resumi livros de 600, 700 pginas em 40. Quando sentia que tinha que
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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA revisar a matria, lia um livro em 1 hora! Melhor ainda: lia o livro que eu mesmo tinha escrito! Conseqncia: conseguia fazer, constantemente, vrias revises da matria. Alguns podem pensar: d muito trabalho!!! verdade. Mas um trabalho s! Que, acreditem, no demora tanto assim. Depois de feito, s alegria! visvel o resultado, podem acreditar. Enfim, este foi nosso primeiro contato. Tentei trazer neste momento um pouco da minha experincia de concurseiro. Espero que tenham gostado e, desde j, agradeo a ateno a mim dispensada! Um forte abrao! Fora, garra e determinao! Marcus Silva.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA Relao das questes abordadas nesta aula: QUESTO 1 - AFC - CGU Controle Interno 2008 ESAF. Sobre o tema controle externo, nos termos da Constituio Federal, correto afirmar que: a) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. b) exercido, no mbito federal, pelo Senado Federal com o auxlio do sistema de controle interno dos demais Poderes. c) exercido, no mbito estadual, pelo Congresso Nacional com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. d) exercido, no mbito federal, pelo Congresso Nacional e pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelas respectivas Assemblias Legislativas e Cmaras de Vereadores. e) exercido, no mbito federal, exclusivamente pelo Tribunal de Contas da Unio e, no mbito estadual e municipal, exclusivamente pelos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais. QUESTO 2 - ACE CINCIAS CONTBEIS TCE AC - 2009 CESPE Acerca das normas constitucionais para os sistemas de controle interno e externo, assinale a opo correta. a) Compete ao TCU sustar, de imediato, comprovadamente lesivos ao patrimnio pblico. contratos

b) A aplicao das subvenes e as renncias de receitas esto entre os atos sujeitos fiscalizao do controle externo. c) A empresa supranacional encontra-se sob a jurisdio dos rgos de controle externo, desde que a Unio detenha, de forma direta ou indireta, a maioria do capital social dessa empresa, nos termos do seu tratado constitutivo. d) Desde a sua posse, o auditor do TCU est investido das mesmas garantias e dos mesmos impedimentos dos ministros daquele tribunal.

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CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA e) Os TCEs devem ser integrados por conselheiros em nmero definido nas respectivas constituies estaduais, que, no entanto, no pode ultrapassar o nmero de ministros do TCU.

QUESTO 3 - AUDITOR TCM RJ 2008 FGV O aspecto objetivo do alcance da fiscalizao operacional exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, refere-se: a) aplicao dos recursos pblicos, conforme a lei oramentria, acompanhando a arrecadao dos recursos e sua aplicao. b) aplicao dos recursos pblicos conforme as tcnicas contbeis. c) aplicao dos recursos pblicos conforme ordenamento jurdico prprio. d) ao fluxo de recursos geridos pelo administrador pblico. e) verificao do cumprimento das metas, resultados, eficcia e eficincia da gesto dos recursos pblicos.

QUESTO 4 - CGU AFC AUDITORIA E FISCALIZAO 2006 ESAF. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. 28 Prof. Marcus Silva www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE Auditoria Governamental em exerccios para Susep PROFESSOR: MARCUS SILVA GABARITO: QUESTO 1 2 3 4 GABARITO A B E B

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