Manual Q07201104052 V

IRC Declarao modelo 22 Quadro 07 Manual de preenchimento
IRC
Declarao de Rendimentos MODELO 22 Quadro 07
Manual de preenchimento
Elaboradoem 20110316
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Quadro07Apuramentodolucrotributvel
Com a entrada em vigor do Sistema de Normalizao Contabilstica, foi necessrio adaptar o Cdigo do IRC aos novos normativos contabilsticos, o que determinou, tambm, uma alterao da Declarao modelo 22, principalmentedoseuQuadro07. Nosentidodefacilitarocumprimentodestaobrigaodeclarativa,apresentase o Quadro 07 que integra o modelo respeitante ao perodo de tributao com incio a 1 de Janeiro de 2010, bem como o respectivo manual de preenchimento.
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QuemdevepreencheroQuadro07: Asentidadesresidentesqueexercem,attuloprincipal,umaactividadede naturezacomercial,industrialouagrcola Ossujeitospassivosnoresidentescomestabelecimentoestvel, comexclusoda: Sociedadedominante,nadeclaraodogrupo.
Campo701Resultadolquidodoperodo O valor ainscrever neste campo o resultado lquido do perodo apurado na contabilidade,oqualdevereflectirtodososgastoserendimentosdoperodo detributao,paraalmdovalordoimposto(IRC)imputvelaessemesmo perodo.
Campo 702 Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo (art. 21.) e quotaparte do subsdio respeitante a activos fixos tangves no depreciveis e activos intangveiscomvidatilindefenida[art.22.,n.1,alneab)]
Neste campo devem figurar as variaes patrimoniais positivas que no se encontremreflectidasnasvriasrubricasquecompemoresultadolquidodo perodoequenoseencontrem excepcionadasnoart.21.. Constitui exemplo de uma variao patrimonial positiva a inscrever neste campooacrscimopatrimonialresultantedaaquisiodeumbemdoactivo fixo tangvel na sequncia de uma doao, contabilizada na conta 594 Doaes. Por fora do disposto no n. 2 do art. 21., a quantia a inscrever neste campo 702 o valor de aquisio fiscalmente considerado, o qual correspondeaovalordemercado,nopodendoserinferioraoqueresultarda aplicaodasregrasdedeterminaodovalortributvelprevistasnoCdigo doImpostodoSelo. No que se refere aos subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e activos intangveis e em conformidade com a IAS20eaNCRF22ContabilizaodossubsdiosdoGovernoedivulgao de apoios do Governo, eles so inicialmente reconhecidos nos capitais prprios,gerandoumavariaopatrimonialpositivanoexcepcionadanoart. 21..
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Porm, esta variao patrimonial positiva no requer, s por si, qualquer correco no Quadro 07, uma vez que a tributao efectuada de forma faseada,emconformidadecomodispostonoart.22.doCIRC.Assim: Quando o subsdio respeitar a activos depreciveis ou amortizveis, o tratamentofiscalnodiverge(substancialmente)docontabilstico,umavez que o art. 22., n. 1, alnea a) estipula que o subsdio concorre para a formao do lucro tributvel na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de produo, sem prejuzo,porm,dolimitemnimoprevistonon.2domesmoartigo. No caso particular de activos fixos tangveis no depreciveis e activos intangveis com vida til indefinida, como, em termos contabilsticos, o subsdio mantido nos capitais prprios, excepto se a respectiva quantia fornecessriaparacompensarqualquerperdaporimparidade,oart.22., n.1,alneab)vem estabelecerregrassobrearespectivatributao. Segundo este preceito, tais subsdios devem ser includos no lucro tributvel,emfracesiguais,duranteosperodosdetributaoemqueos elementos a que respeitem sejam inalienveis nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Assim,estecampo702destinase,tambm,inscriodaquotapartedeste tipodesubsdios,nostermosprevistosnoreferidopreceitofiscal. No devem serincludas neste campo, mas sim no campo 703, as variaes patrimoniais positivas fiscalmente relevantes que resultem da aplicao pela primeiravezdosnovosnormativoscontabilsticos. Exemplo:
Em2010,asociedade A,Lda.recebeu umsubsdio no reembolsvelparaa aquisio de um terreno (no deprecivel) destinado sua actividade operacional, no montante de 20.000,00. Nem na lei nem no contrato se estabelece qualquer perodo obrigatrio de manuteno desse mesmo terreno. CorreconoQuadro07: Em2010(enosnoveperodosdetributaoseguintes) Campo702Acrscimode2.000,00(20.000,00/10anos)
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Campo703Variaespatrimoniaispositivas(regimetransitrioprevisto noart.5.,n.s1,5e6doDecretoLein.159/2009,de13deJulho) Este campo destinase a inscrever a quantia correspondente a 1/5 do saldo positivodosefeitosnoscapitaisprpriosresultantesdoreconhecimentooudo no reconhecimento de activos ou passivos, ou de alteraes na respectiva mensurao que decorram da adopo, pela primeira vez, das Normas Internacionais de Contabilidade (IAS), do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), das Normas de Contabilidade Ajustadas (NCA) ou do Plano de Contas para as Empresas de Seguros, que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do CIRC e respectiva legislao complementar. Osefeitosnoscapitaisprpriosssoconsideradosfiscalmenterelevantesse os gastos, os rendimentos e as variaes patrimoniais que venham a ser reconhecidas aps aquela transio, forem tambm relevantes fiscalmente, ouseja,concorreremparaaformaodolucrotributvel. Porexemplo: So fiscalmente relevantes os efeitos da alterao de mensurao de activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais(poradopodomodelodojustovalor)porqueosgastose osrendimentosresultantesdavariaodojustovalorconcorremparaa formaodolucrotributvel[art.20.,n.1,alneag)eart.23.,n.1, alneaj)] No so fiscalmente relevantes os efeitos nos capitais prprios da alterao de mensurao do modelo do custo para o modelo do justo valor no caso das propriedades de investimento, dado que estes activosso,paraefeitosfiscais,reconhecidosaocusto(art.18.,n.9, alneab)acontrario). Estacorrecodeveserefectuadanoprimeiroperododetributaoem quese aplicaramaquelasnormasenosquatroperodosdetributaoseguintes. De notar que para os sujeitos passivos que j vinham aplicando as NCA e o Plano de Contas para as Empresas de Seguros, o perodo de cinco anos contase a partir do perodo de tributao em que aqueles referenciais contabilsticostenhamsidoadoptadospelaprimeiravez. Salientase que este regime transitrio (tributao em cinco anos) aplicase apenas s situaes que sejam fiscalmente relevantes e que sejam uma consequncia inevitvel da adopo pela primeira vez dos normativos contabilsticos. Assim, a mera correco contabilstica de um erro no se enquadranoregimetransitrio.
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Exemplo: Uma empresa possui aces da sociedade A, SA, cotadas na Bolsa, que representam2%docapitalsocial,cujocustodeaquisiofoide20.000,00. Possui, ainda, aces da sociedade B, SA, tambm cotadas na Bolsa, que representam6%docapitalsocial,cujocustodeaquisiofoide30.000,00. Na data da transio para as NCRF, o justo valor das aces era de 21.000,00e29.500,00respectivamente. Deacordocomo7(d)daNCRF3Adopopelaprimeiravezdasnormas contabilsticasederelatofinanceiroeo16(a)daNCRF27Instrumentos financeiros, a empresa passou a mensurar aqueles instrumentos de capital prprioaojustovaloratravsderesultados,peloquereconheceuemcapitais prprios as alteraes de justo valor (alterao positiva de 1.000,00 e alteraonegativade500,00). Como as aces da sociedade A, SA representam 2% do respectivo capital social, acolhidofiscalmente o modelodo justovaloratravsderesultados, pelo que a variao patrimonial positiva ( 1.000,00 levada a crdito de Resultados transitados) tributvel em cinco anos (de 2010 a 2014) e em partesiguais. Porm,avariaopatrimonialnegativaresultantedamensuraoaojustovalor atravs dos resultados das aces da sociedade B, SA no vai gerar quaisquer correces no Quadro 07, porque no aceite fiscalmente o modelo de justo valor quando as partes decapital representem mais de 5% docapital[conformeprescreveoart.18.,n.9,alneaa)] CorrecesnoQuadro07: 2010a2014 Campo703 Acrscimode 200,00 (1.000,00/5)
Campo 704 Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultadolquidodoperodo(art.24.) Devem ser mencionadas neste campo todas as variaes patrimoniais negativasnoexcepcionadasnoart.24.,quenoseencontremreflectidas nasvriasrubricasquecompemoresultadolquidodoperodoeconcorram paraaformaodolucrotributvel.
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Salientase que, face ao disposto na IAS 19 e no 18 da NCRF 28 Benefciosdosempregadosnotocanteaoreconhecimentocomoumgastodo custoesperadodospagamentosdeparticipaonoslucrosebnus(aoinvs do que sucedia na vigncia do POC em que eram considerados uma distribuio do lucro lquido), o Cdigo do IRC deixou de prever, no seu articulado, a antecipao da dedutibilidade fiscal da respectiva variao patrimonialnegativa. Agora, esses gastos enquadramse no art. 23., n. 1, alnea d), sendo dedutveisnoperododetributaoemqueosserviossoprestados. No entanto, podem existir situaes em que no estejam reunidas as condiesprevistasem(a)e(b)do18.daNCRF,inviabilizandoaempresa dereconhecerogastonoperododetributaoaquerespeitamoslucros. Nestescasos,avariaopatrimonialnegativageradanoperodoseguinte,em consequncia da deliberao (por exemplo, em Assembleia Geral) de atribuio, por distribuio do lucro lquido, de remuneraes a ttulo de participaonoslucros,constituiumacomponentenegativadolucrotributvel referente ao perodo de tributao em que a deliberao ocorre e em que reconhecidoofactocontabilstico. Aesterespeitovejamse,tambm,asinstruesdepreenchimentodocampo 735. No devem serincludas neste campo, mas sim no campo 705, as variaes patrimoniaisnegativasfiscalmenterelevantesqueresultemdaaplicaopela primeiravezdosnovosnormativoscontabilsticos.
Campo 705 Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do DecretoLei n. 159/2009, de 13 de Julho) Vejamseasinstruesdepreenchimentodocampo703,comasnecessrias adaptaes,umavezque,nestecaso,estamosperanteumsaldonegativo. Vejamse, ainda, as instrues de preenchimento do campo 754 relativo a despesas ou encargos de projeco econmica plurianual contabilizados comocusto(gasto)navignciadoPOCeaindanoaceitesfiscalmente.
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Campos 706 e 707 Alterao do regime fiscal dos contratos de construo(correcespositivasenegativas) Estes campos devem ser preenchidos pelos sujeitos passivos que, na sua contabilidade, j adoptavam o critrio da percentagem de acabamento de acordo com a Directriz Contabilstica 3/91 e que procediam s correces fiscais,exigidaspeloart.19.doCIRCepelaCircularn.5/90,noQuadro07 dadeclaraomodelo22,dadoquesepassouagoraaacolhernoCdigodo IRCotratamentocontabilsticoprevistonosrespectivosnormativos. Nosentidodegarantiraigualdadedetratamentoentreestessujeitospassivos e os que aplicavam na sua contabilidade as regras fiscais, aplicaselhes o mesmo prazo (de cinco anos) para reverterem as correces fiscais que vinhamefectuando(veraesterespeitoaCircularn.8/2010,daDSIRC). Salientase que os sujeitos passivos que contabilizavam os contratos de construodeacordocomoart.19.doCIRCecomaCircularn.5/90no preenchem estes campos, mas o campo 703 ou 705, em resultado dos ajustamentos contabilsticos decorrentes da adopo pela primeira vez dos novosnormativos.
Campo 709 Matria colectvel / lucro tributvel imputado por sociedadestransparentes,ACEouAEIE(art.6.) Nos termos do art. 6., as sociedades transparentes devem imputar aos respectivos scios a matria colectvel ou o lucro tributvel / prejuzo fiscal, quelhescorresponder,determinadonostermosdoCdigodoIRC. Aos scios das sociedades mencionadas no art. 6., n. 1 (sociedades civis no constitudas sob forma comercial, sociedades de profissionais e sociedades de simples administrao de bens enquadrveis na alnea c) deste preceito) deve imputarse a matria colectvel, enquanto que aos membros dos agrupamentos complementares de empresas (ACE) e agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE) imputado o lucro tributvel/prejuzofiscal,conformen.2domesmoartigo. Assim, as entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal no so tributadas em IRC, excepto no que respeita s tributaes autnomas (conformeart.12.),emboracontinuemobrigadasaocumprimentodetodas as restantes obrigaes fiscais, nomeadamente apresentao da declarao de rendimentos modelo 22 e da declarao de informao empresarialsimplificada(IES)comosanexosrespectivos. A imputao aos scios deve ser efectuadano perodo de tributao aque a matria colectvel ou o lucro tributvel / prejuzo fiscal respeite, pelo que
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estes devem solicitar, atempadamente, s respectivas entidades, os elementos considerados indispensveis para a concretizao dessa imputao, quer a nvel de matria colectvel ou lucro tributvel / prejuzo fiscal,quer relativamente s dedues colecta que proporcionalmentelhes corresponder. Nos perodos de tributao em que as entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal procederem distribuio de lucros, os scios (sociedades)devemdeduzirnocampo771oslucrosdistribudos,desdeque osmesmosseencontremincludosnoresultadolquidodoperodo,deforma aevitaraduplatributao.
Exemplo: AsociedadeMalts,SAmembrodeumACE,doqualrecebeu,noperodode tributao de 2010,o montantede 1.000,00, correspondente sua quota parte dos lucros apurados em 2009, o qualcontabilizou na respectiva conta daclasse7Rendimentos. Nesse mesmo perodo, o referido ACE, que constitudo por 20 membros, apurouumlucrotributvelde15.000,00. CorrecesnoQuadro07: Em2010 Campo 709 Acrscimode750,00 (15.000,00/20) Campo 771 Deduo de 1.000,00 (como forma de evitar a dupla tributaodoslucrosreferentesa2009edistribudosem 2010).
Campo 710 Correces relativas a perodos de tributao anteriores (art.18.,n.2) Nos termos do art. 18., n. 1, os rendimentos e os gastos, assim como as outrascomponentespositivasounegativasdolucrotributvel,soimputveis ao perodo de tributao a que digam respeito, de acordo com o regime de periodizaoeconmica. No entanto, o n. 2 deste artigo permite que as componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos anteriores sejam imputveis ao perodo de tributao quando data de encerramento das contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamentedesconhecidas.
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Assim, neste campo devem ser acrescidos os gastos relativos a perodos de tributaoanterioresquenoseenquadremnombitodesten.2. No caso de existirem rendimentos contabilizados nas mesmas condies devemosmesmosserdeduzidosnocampo756.
Campo 711 Vendase prestaesde servios com pagamento diferido: Diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art.18.,n.5) Namaiorpartedoscasos,aquantiadorditoaquantiaemdinheiroouseus equivalentesrecebidosouareceber. Porm, quando o influxo de dinheiro ou equivalentes a dinheiro for diferido, o justo valor da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal de dinheiroareceber.Nestescasos,prevaNCRF20eaNormaInternacional de Contabilidade (IAS) 18 Rdito que a diferena entre o justo valor e a quantianominaldaretribuiosejareconhecidacomorditodejuros. EmsededeIRC,porforadodispostonoart.18.,n.5,osrditosrelativosa vendaseaprestaesdeserviossoimputveisaoperododetributaoa querespeitampelaquantianominaldacontraprestao. Este campo destinase, portanto, a corrigir a diferena entre o justo valor e a quantianominaldaretribuioareceber. Nos perodos de tributao em que for considerado o rdito dos juros, a respectivaquantiadeduzidanocampo757.
Exemplo: Em30deJunhode2010,umasociedadevendeuumbemdosseusinventrios por10.000,00,permitindoaoadquirentequeefectueopagamentonoprazo de18meses. Admitindo que o justo valor da retribuio a receber de 9.400,00, a sociedade reconheceu em2010, como rdito devendas, 9.400,00 e como rditodejuros,porexemplo,200,00.Em2011reconheceucomorditode jurosaquantiarestantede400,00. CorrecesnoQuadro07: Em2010 Campo 711 Acrscimode600,00 (10.000,009.400,00) Campo 757 Deduo de 200,00 (rdito de juros reconhecido na respectivacontadaclasse7Rendimentos).
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Em2011 Campo 757 Deduo de 400,00 (rdito de juros reconhecido na respectivacontadaclasse7Rendimentos).
Campos 712 e 758 Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial(art.18.,n.8) Para efeitos fiscais, no so aceites os efeitos decorrentes da utilizao do mtododaequivalnciapatrimonialprevistonosnormativoscontabilsticos. Nestes termos, no concorrem para a formao do lucro tributvel os rendimentos e os gastos, assim como outras variaes patrimoniais, relevadosnacontabilidadeemconsequnciadautilizaodoreferidomtodo. Assim,porexemplo,noperododetributaoemqueaparticipantereconhecer contabilisticamente como rendimento o montante correspondente sua quotaparte do resultado da participada, deve deduzilo no campo 758, por formaaexpurgardoresultadotributvelaquelerendimento. No perodo de tributao em que se verificar a atribuio dos lucros, devem estesserconsideradoscomorendimentosparaefeitosfiscais,peloquedeve procederseaocorrespondenteacrscimonocampo712.
Exemplo: Asociedade Beta,Lda detmuma parte decapital correspondente a 20%da sociedadeXPTO,Lda. Em 31 de Dezembro de 2010, o resultado lquido do perodo apurado pela sociedadeXPTO,Lda.foide5.000,00. Em Maro de 2011, foi decidida a distribuio dos lucros aos scios, no montantede4.000,00. Ambasassociedadescumpremosrequisitosexigidospelon.1doart.51.. CorrecesnoQuadro07: Em2010 Campo 758 Deduo da quotaparte do resultado lquido do perodo apuradoporXPTO,Ldaereconhecidocontabilisticamente comorendimento 1.000,00 (20%x5.000,00)
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Em2011 Campo712 Acrscimodaquotapartedoresultadodistribudo,relativo ao perodo de tributao de 2010 800,00 (20% x 4.000,00) Campo 771 Deduo de 800,00 referente eliminao da dupla tributaoeconmicaprevistanoart.51.
Campo 713 Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justovalor(art.18.,n.9) Em regra, os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorremparaaformaodolucrotributvel. Logo: i) Se esses ajustamentos forem reconhecidos em resultados implicam correces neste campo ou no campo 759, consoante sejam, respectivamente,ajustamentosnegativosoupositivos ii) Se os ajustamentos forem reconhecidos no capital prprio (como o caso, por exemplo, dos activos financeiros disponveis para venda referidosnaIAS39InstrumentosFinanceiros),asrespectivasvariaes patrimoniaisnoconcorremparaaformaodolucrotributvel,peloque, nestecaso,nohlugaracorrecesnoQuadro07. Noentanto,sofiscalmenteaceitesosajustamentosdecorrentesdaaplicao do justo valor no que respeita a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados (por exemplo, os derivados, nos termos do art. 49.). No caso de se tratar de instrumentos de capital prprio, s se aceitam os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor atravs de resultados se os mesmos tiverem um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo detiver, directa ou indirectamente, uma participaonocapitalinferiorouiguala5%. So,tambm,fiscalmenteaceitesosajustamentosdecorrentesdaaplicaodo justovalorreferentesaoutrosactivossetalestiverexpressamenteprevistono Cdigo[ver,porexemplo,art.20.,n.1,alneag)eart.23.,n.1,alneaj), noquerespeitaaactivosbiolgicosconsumveisquenosejamexploraes silvcolasplurianuais].
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Campos714e760Pagamentoscombaseemaces(art.18.,n.11) O preenchimento do campo 714 resulta do facto de o momento do reconhecimentocontabilsticodopagamentocombaseemacesprevistona Norma Internacional de Relato Financeiro (IFRS) 2 Pagamento com base emacesser,emregra,anterioraomomentodoreconhecimentofiscal. Comefeito,oreconhecimentofiscalsoperanoperododetributaoemque osrespectivosdireitosouopessejamexercidos,pelasquantiasliquidadas ou, se aplicvel, pela diferena entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o preo de exerccio pago, pelo que estas importncias devemserdeduzidasnocampo760,norespectivoperododetributao.
Campo 715 Gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma, e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados(art.18.,n.12) Os gastos relativos a benefcios de cessao de emprego, benefcios de reformaeoutrosbenefciospsempregooualongoprazodosempregados, que no sejam considerados rendimentos de trabalho dependente e no estejam abrangidos pelo disposto no art. 43. (realizaes de utilidade social),nosodedutveisnoperododetributaoemquesoreconhecidos contabilisticamentecomogastos,obrigandoacorrecesnestecampo. Estes gastos s so aceites fiscalmente no perodo de tributao em que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respectivos beneficirios,devendo,ento,serdeduzidosnocampo761.
Campo716Gastosnodocumentados(art.23.,n.1) Devemseracrescidosnestecampoosgastosnodocumentadosqueestejam aafectaroresultadolquidodoperodo. Para alm disso, qualquer despesa no documentada, por se desconhecer a origem e o destinatrio, est sujeita a tributao autnoma, taxa de 50% (art. 88., n. 1), a incluir no campo 365 do Quadro 10 da declarao de rendimentosmodelo22. A taxa referida elevada para 70% nos casos em que a despesa seja efectuadaporsujeitospassivosdeIRC,totalouparcialmenteisentos,ouque no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ouagrcola.
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Ver tambm as instrues de preenchimento do campo 731 Encargos no devidamentedocumentados.
Campo717Gastossuportadoscomatransmissoonerosadepartesde capital(art.23.,n.s3,4e1.partedon.5) Devem ser inscritos neste campo os gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs anos e desde que tenhamsidoadquiridasaentidadescomasquaisexistamrelaesespeciais (art. 63., n.4) oua entidadesresidentes em territrioportugus sujeitos a umregimeespecialdetributao. De notar que, nos termos do art. 63., n. 4, alnea h), existem relaes especiais entre uma entidade residente ou no residente com estabelecimento estvel situado em territrio portugus e uma entidade sujeitaaumregimeclaramentemaisfavorvelresidenteempas,territrioou regio constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas (Portarian.150/2004,de13deFevereiro),peloqueestasituaoencontra se,tambm,includanaalneaa)don.3doart.23.. No que respeita expresso regime especial de tributao deve ser entendidacomoabrangendo,designadamente,asseguintessituaes: oadquirentebeneficiadeumregimedeisenoou oadquirente,porforadoseuobjectosocial,beneficiadeumregimede tributao diferenciado relativamente aos rendimentos provenientes da alienaodaspartesdecapital,comoocaso,porexemplo,dasSGPS que,nostermosdon.2doart.32.doEBF,ficamsujeitasaumregime especialrelativamentesmaisemenosvaliasrealizadas. No deincluir neste conceito,por exemplo, o regime especial de tributao dos grupos de sociedades e o regime de reduo de taxa relativo interioridade (art. 43. do EBF), uma vez que nestes casos no se vai verificar a excluso da tributao das maisvalias realizadas numa posterior transmisso,massimatributaodetodaamatriacolectveldaentidadea umataxainferiortaxanormaldoIRC. Tambmnosoaceitesosgastossuportadoscomatransmissoonerosade partesdecapital,qualquerquesejaottuloporqueseopere,semprequea entidadealienantetenharesultadodetransformao,incluindoamodificao do objecto social, de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamenteaestesgastosetenhamdecorridomenosdetrsanosentrea datadaverificaodessefactoeadatadatransmisso.
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Igualmente, nos termos da primeira parte do n. 5 do art. 23., tambm no so aceites como gastos do perodo de tributao os suportados com a transmissoonerosadepartesdecapital,qualquerquesejaottuloporque se opere, a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do art. 63., ou a entidades residentes em territrio portugus sujeitasaumregimeespecialdetributao. Neste campo no devem ser acrescidos os gastos que configurem menos valias contabilsticas. No caso de serem apuradas menosvalias contabilsticas, deve seguirse o mecanismo previsto no Cdigo para as maisvalias e menosvalias, mas tendo em ateno a restrio imposta pelo art.23.,n.s3,4e1.partedon.5. Assim, as menosvalias contabilsticas, como sempre sucede, vo ser acrescidas no campo 736, mas as menosvalias fiscais no podem ser deduzidasnocampo768.
Campo 718 Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais (art. 28.) e perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveisouparaalmdoslimiteslegais(art.35.) De acordo com os normativos contabilsticos em vigor, os inventrios, regra geral,devemsermensuradospelocustoouvalorrealizvellquido,dosdoiso maisbaixo. O art. 28., n. 1 permite a dedutibilidade dos ajustamentos (ou perdas por imparidade) dos inventrios, quando devam ser reconhecidos contabilisticamente, at ao limite da diferena entre o respectivo custo de aquisio ou de produo e o valor realizvel lquido referido data do balano, ou seja, no ltimo dia do perodo de tributao, quando este for inferiorquele. Nos termos do n. 2 do mesmo artigo, considerase valor realizvel lquido o preodevendaestimadonodecursonormaldaactividadedosujeitopassivo nos termos do n. 4 do art. 26. deduzido dos custos necessrios de acabamentoevenda. Derealarque,actualmente,oCdigodoIRC,semelhanadosreferenciais contabilsticos, aceita que no clculo do ajustamento se tome em consideraoomontantedoscustosnecessriosdeacabamentoevenda. Sempre que o ajustamento contabilstico seja superior ao limite fiscalmente aceite nos termos dos referidos preceitos, deve ser corrigida neste campo a diferenaapurada.
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Exemplo: A sociedade B, Lda. adquiriu em 2010 uma mercadoria pelo montante de 50.000,00. No ms de Dezembro de 2010, o sujeito passivo efectuou vendas de mercadorias idnticas (em condies normais de mercado) pelo preo de 49.500,00,suportandocustosdevendade500,00. Em 31 de Dezembro, considerou que, presumivelmente, o preo de venda dessa mercadoria seria de 48.500,00 e que os custos estimados necessriosdeacabamentoevendaseriamde500,00. Em termos contabilsticos, decidiu reconhecer em resultados um ajustamento de2.000,00[50.000,00(48.500,00500,00)]. Em termos fiscais, por fora do disposto no art. 26., n. 4, por remisso do art.28.,n.2,saceiteumgastode1.000,00[50.000,00(49.500,00 500,00)]. CorreconoQuadro07: Em2010 Campo718Acrscimode1.000,00(2.000,001.000,00)
Sotambminscritasnestecampoasperdasporimparidadenofiscalmente dedutveis,isto,aquelasquenorespeitema: crditosresultantesdaactividadenormalnascondiesdaalneaa)do n.1doart.35.edoart.36. recibosporcobrardasempresasdeseguros[art.35.,n.1alneab)] perdas por imparidade e outras correces de valor constitudas obrigatoriamentepeloBancodePortugal,nostermosdosart.s35.,n.2 e37.. So tambm acrescidas as perdas por imparidade que, embora sendo fiscalmente dedutveis, excedem os limites legais previstos nos art.s 36. e 37..
Exemplo: ASociedadeX,Lda.reconheceu,noperododetributaode2010,perdaspor imparidade relativamente a dvidas a receber, no montante de 180.000,00. A perda por imparidade de dvidas a receber representa o valor (total) dos seguintes crditos, relativamente aos quais existem provas objectivas de imparidadeedeteremsidoefectuadasdilignciasparaoseurecebimento:
DGCI 17 DSIRC
Sobreclientesevidenciadoscomodecobranaduvidosa:
ManuelJoaquim,Lda.(1),emmorah25meses AntnioLeal,Lda.,emmorah17meses (1) participadaem15%pelaSociedadeX,Lda.

Sobreoutrosdevedoresecredores:
60.000,00 80.000,00
VictorArcanjo(2),emmorah10meses (2)Exdirectoradministrativo/financeiro
40.000,00
CorrecesnoQuadro07:
CrditosobreManuelJoaquim,Lda.Porserumaempresaparticipadaem
maisde10%,aperdaporimparidadenoconsideradagastoparaefeitos fiscais[art.36.,n.3,alnead)] 60.000,00
Crdito sobre Antnio Leal, Lda. Considerase como gasto a quantia

correspondentea50%de80.000,00,ouseja,40.000,00[art.36.,n. 2,alneab)]
Crdito sobre Victor Arcanjo Por no resultar da actividade normal, a

perdaporimparidadenofiscalmentededutvel[art.35.,n.1,alneaa), acontrario] 40.000,00
Campo718 Acrscimode140.000,00 (60.000,00+40.000,00+ 40.000,00)
Campo 719 Depreciaes e amortizaes(art.34.,n.1),perdaspor imparidade de activos depreciveis ou amortizveis (art. 35., n. 4) e desvalorizaesexcepcionais(art.38.),noaceitescomogastos Nosoaceitescomogastos,nostermosdoart.34.,n.1,asdepreciaese amortizaes: a) Deelementosdoactivonosujeitosadeperecimento b) De imveis, na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento. No caso de desconhecimento do valor do terreno,deveserlheatribudo,paraefeitosfiscais,25%dovalorglobal, a no ser que o contribuinte estime outro valor com base em clculos devidamentefundamentadoseaceitespelaDGCI.Ovaloratribudotem,
DGCI 18 DSIRC
porm, como limite mnimo o determinado nos termos do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI) ou,no caso de este ainda no estar determinado, o correspondente a 25% do valor patrimonial tributrio do imvel constante da matriz data da respectiva aquisio (art. 10., n.s 3 e 4 e art. 22., alnea c), ambos do Decreto Regulamentarn.25/2009,de14deSetembro) c) Que resultem da utilizao de taxas de depreciao ou amortizao superioressprevistas d) Praticadasparaalmdoperodomximodevidatildobem e) Das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos elctricos,napartecorrespondenteaocustodeaquisioouaovalorde reavaliaoqueexcedaomontantedefinidonaPortarian.467/2010,de 07/07 (Para o perodo de tributao que se inicie em 2010 e para as viaturas adquiridas nesse mesmo perodo, foi fixado o montante de 40.000,00),bemcomodosbarcosderecreioeaviesdeturismoetodos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam afectos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo f) Relativaspartecorrespondentededuodadiferenapositivaentre asmaisvaliaseasmenosvaliasrealizadasataoperododetributao de2000,inclusive,queforimputadaaocustodeaquisiodosbensem queseconcretizouoreinvestimentonostermosdon.6doart.44.do CIRC(redacoanteriorLein.30G/2000,de29/12). Esta remisso para o art. 44. deve considerarse efectuada para a anteriorredacodoart.45.emvigorat20001231eque,emparte, continuou a ter aplicao nos perodos de tributao de 2001 e seguintes,porforadosregimestransitriosestabelecidos. Sobre este assunto, vejase a Circular n. 7/2002, de 2 de Abril, da DSIRC.
Exemplo: A empresa Beta, Lda depreciou, em 2010, tendo utilizado as taxas mximas previstasnoDRn.25/2009,osseguintesbensdoseuactivofixotangvel:
DGCI 19
DSIRC
Anoaquis.
C.aquis.
Deprecper.trib. Deprec.acumul.
Mobilirio(tx12,5%) (1)
2009
20.000,004.297,0010.547,00 50.000,00 250.000,00 12.500,00 5.000,00 12.500,00 25.000,00
Viat.Lig.Pas.(tx25%)(2) 2010 Edifc.Comer.(tx2%)(3) 2006
(1) Foiutilizadoomtododasquotasdecrescentes (2) Bemadquiridoemregimedelocaofinanceira (3) Valordoterrenodesconhecido CorrecesnoQuadro07: a) (13.750,00 x 31,25%) (20.000,00 x 12,5%) = 4.297,00 2.500,00 = 1.797,00(relativamenteaomobilirionopodeserutilizadoomtododas quotasdecrescentes,mastosomenteomtododasquotasconstantes artigo30.,n.2, alneab)doCIRCe artigo4.n.2 alneac)doDRn. 25/2009) b) (50.000,00x25%)(40.000,00x25%)=12.500,0010.000,00=2.500,00 [artigo34.,n.1,alneae)doCIRC] c) (250.000,00 x 2%) [75% x (250.000,00 x 2%)] = 5.000,00 3.750,00 = 1.250,00 (valor do terreno desconhecido, logo recorrese a 25% do valor globalart.10.,n.3doDRn.25/2009) Campo719Acrscimode5.547,00(1.797,00+2.500,00+1.250,00)
tambm de incluir neste campo as perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais, no perodo de tributao em que ocorrem, vindoaserdeduzidasnostermosdon.4doart.35.(vercampo763).
Campo 720 40% do aumento das depreciaes dos activos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal (art. 15., n. 2 do D.R. 25/2009,de14/09) Existindo reavaliaes efectuadas ao abrigo de legislao fiscal e de acordo comodiplomaespecificamenteaplicvel,deacrescernestecampo40%do acrscimodasdepreciaesanuaisresultantesdasreavaliaes. OdiplomamaisrecentesobrereavaliaesoDecretoLein.31/98,de11de Fevereiro.
DGCI 20 DSIRC
Salientase que a adopo pela primeira vez dos novos normativos contabilsticosnoobrigouaanularareavaliaofiscalefectuadapelosujeito passivo, existindo no Cdigo de Contas a rubrica 581 Reavaliaes decorrentesdediplomaslegais.
Campo 721 Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19., n. 3 e 39.) e perdas por imparidade fiscalmente no dedutveisdeactivosfinanceiros Inscrevemse neste campo as provises que tenham sido reconhecidas como gastosequenoseenquadremnoart.39.. Salientasequessodedutveis,nostermosecondiesdoart.39.: Provisoparaprocessosjudiciaisemcurso Provisoparagarantiasaclientes Provisestcnicas(InstitutodeSegurosdePortugal) Provisoparaareparaodedanosdecarcterambiental(spara indstrias extractivas ou sector de tratamento e eliminao de resduos) De acordo com o art. 19., n. 3,no so dedutveis (e, portanto, tm de ser inscritas neste campo) as perdas esperadas relativas a contratos de construo. Ocampo721destinase,ainda,aregistarapartenodedutveldasprovises que,emboraseenquadremnoart.39.,excedemoslimiteslegaisprevistos nosart.s39.e40..
Exemplo: Em 2010, uma sociedade vendeu electrodomsticos no montante de 300.000,00, tendo suportado encargos com garantias a clientes que ascenderama3.300,00econstitudoumaprovisoparagarantiasaclientes nomontantede3.500,00. Sabesequenosanosde2008e2009asvendasascenderama280.000,00 e320.000,00,respectivamente,equeosencargosderivadosdegarantiaa clientesforam,nessesanos,de2.500,00e3.200,00. Clculosparadeterminaromontantedaprovisofiscalmenteaceite: Soma dos encargos com garantias a clientes efectivamente suportados nos trsltimosperodosdetributao(2008a2010):
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3.300,00+2.500,00+3.200,00=9.000,00 Soma dasvendas efectuadas nostrs ltimos perodosdetributao(2008a 2010): 300.000,00+280.000,00+320.000,00=900.000,00 Percentagemaquerefereoart.39.,n.5: 9.000,00x100/900.000,00=1% Provisofiscalmentededutvel: 300.000,00x1%=3.000,00 Provisocontabilizada:3.500,00 CorreconoQuadro07: Campo721 Acrscimode500,00(3.500,003.000,00)
As provises que tenham sido imputadas a um activo deprecivel (por exemplo, a proviso referente estimativa inicial dos custos de desmantelamentoeremoodoactivo)equevosendoreconhecidascomo gastosporviadasdepreciaesdessemesmoactivo,devemseracrescidas no Campo 719, uma vez que o respectivo montante no constitui uma componentedocustodeaquisiodoactivo,nopodendo,porisso,constituir umgastofiscalporviadadepreciao.
Campo722Crditosincobrveisnoaceitescomogastos(art.41.) Nos termos do art. 41., os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos do perodo de tributao na medida em que tal resulte de: Processodeinsolvnciaederecuperaodeempresas Processodeexecuo Procedimentoextrajudicialdeconciliaoparaviabilizaodeempresas emsituaodeinsolvnciaouemsituaoeconmicadifcilmediadopelo IAPMEI, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida perda por imparidadeou,sendoo,estasemostreinsuficiente. Assim,oscrditosincobrveisquenoseenquadremnestenormativodevem seracrescidosnestecampo.
DGCI 22 DSIRC
Campo723Realizaesdeutilidadesocialnodedutveis(art.43.) So acrescidos neste campo os encargos com realizaes de utilidade social noprevistosouforadoslimitesprevistosnoart.43.. Nostermosdon.1doreferidoartigosoconsideradosgastosdoperodode tributaoossuportadoscomamanutenofacultativadecreches,lactrios, jardinsdeinfncia,cantinas,bibliotecaseescolas,incluindodepreciaesou amortizaeserendasdeimveis,bemcomooutrasrealizaesdeutilidade social, reconhecidas pela DGCI, feitas em benefcio do pessoal ou dos reformadosdaempresaeseusfamiliares,desdequetenhamcarctergerale no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou, revestindoo, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cadaumdosbeneficirios. Nos termos do n. 2, so tambm considerados gastos do perodo de tributao,ataolimitede15%dasdespesascomopessoalescrituradasa ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios, respeitantes ao perodo de tributao,ossuportadoscomcontratosdesegurodedoenaedeacidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, prreforma, complemento de reforma, benefcios de sadepsemprego,invalidezousobrevivnciaafavordostrabalhadoresda empresa. Oreferidolimiteelevadopara25%seostrabalhadoresnotiveremdireitoa pensesdaseguranasocial. A aceitao destes gastos depende da verificao das condies enunciadas non.4domesmoartigo. A majorao prevista no n. 9 deste preceito inscrita no campo 774 Benefciosfiscais desteQuadro07.
Exemplo: A empresa Utilidades Sociais, Lda. celebrou em 2010 um contrato de seguro de vida a favor da generalidade dos seus trabalhadores, no montante de 4.000,00.Osgastoscomo pessoal(remuneraes)incorridosnoperodode tributaoforamde 20.000,00.Ostrabalhadores tmdireito a penses da seguranasocial. Omontantefiscalmenteaceite 20.000,00X15%=3.000,00
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CorreconoQuadro07:
Campo723 Acrscimode 1.000,00 (4.000,003.000,00)
Campo 724 IRC e outros impostos que directa ou indirectamente incidamsobreoslucros[art.45.,n.1,alneaa)] Deve ser acrescido neste campo o valor da estimativa do IRC e das respectivasderramas(derramamunicipaleestadual). Quandoaestimativaparaimpostossobrelucrosefectuadanoanoanteriorse mostrar insuficiente para fazer face aos impostos efectivamente pagos no perododetributao,adiferenaparamaisreconhecidaemresultadosdeve tambmseracrescidanestecampo. Casoosujeitopassivocontabilizeoimpostosobreorendimentodoperodode acordocomaNCRF25Impostossobreorendimento,devetambmcorrigir omontantedoimpostodiferido(subconta8122Impostodiferido)nocampo 725ounocampo766,consoanteocaso.
Campo725Impostosdiferidos[art.45.,n.1,alneaa)] Tal como o IRC estimado para o perodo (subconta 8121), tambm no concorre para a formao do lucro tributvel o imposto diferido que figure (comsaldodevedor)nasubconta8122,peloquetemqueseracrescidoneste campo. Seosaldodasubconta8122forcredor,acorrecofeitanocampo766.
Campo 726 Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivoscessadosoficiosamente[art.45.,n.1,alneab)] Inscrevemse neste campo os encargos suportados pela empresa cujos documentos de suporte tenham sido emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistenteouinvlidoouporsujeitospassivosque,porforadodispostono art.8.,n.6,tenhamsidocessadosoficiosamente.
DGCI 24
DSIRC
Parasecertificardaexistncia/validadedoNIFoudoexercciodaactividade dosclientes/fornecedores,osujeitopassivodevesocorrersedoPortaldas FinanasoptandoporConsultar,Identificao,Clientes/Fornecedores.
Campo 727 Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeitopassivo no esteja legalmente autorizado a suportar [art. 45.,n.1,alneac)] Inscrevemse neste campo os impostos e outros encargos queincidam sobre terceiros mas que o sujeito passivo decida, por vontade prpria, suportar, como por exemplo, o IVA que tenha de ser legalmente repercutido nos clientesouoIRSouIRCquetenhadeserobrigatoriamenteretidonafonte.
Campo 728 Multas, coimas juros compensatrios e demais encargos pelaprticadeinfraces[art.45.,n.1,alnead)] Neste campo devem ser includas todas as penalidades aplicadas ao sujeito passivo, excepto as que tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios, bem como os demais encargos suportados em consequnciadeinfracesdequalquernatureza,nomeadamente,fiscais,de trnsito,deactividadeseconmicas,laborais,etc. Do mesmo modo, quer a DGCI quer a Jurisprudncia (Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 20000503, proferido no Processo n. 24 627) consideram queosjurosdemoradevidosaoEstadoporatrasonopagamento de impostos no so gasto fiscal, pelo que devem ser acrescidos neste campo.
Campo 729 Indemnizaes por eventos segurveis [art. 45., n. 1, alneae)] Devem ser acrescidas neste campo as indemnizaes pagas a terceiros pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel, no incluindo as indemnizaes de natureza contratual pagas a terceiros que so consideradasgastofiscal. Nassituaesdegastosobrigatoriamentesuportadospelaempresaemvirtude deovalordafranquiaestabelecidanocontratodesegurosersuperioraoda indemnizao, so os mesmos aceites em termos fiscais, em conformidade comoartigo23.doCIRC.
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Campo 730 Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocaoemviaturaprpriadotrabalhador[art.45.,n.1,alneaf)] Neste campo so acrescidos os encargos com ajudas de custo e com a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio daentidadepatronal,nofacturadosaclientes,escrituradosaqualquerttulo, na parte em que no haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio, sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlodasdeslocaesaquesereferemosencargos. Considerase que estes encargos so facturados a clientes quando so debitadosseparadamentenarespectivafactura. O mapa deve, designadamente, identificar o nome do beneficirio, o local ou locaispara onde se deslocou, omotivo e adata dadeslocao, o tempo de permannciaeomontantedirioatribudo. Nocasodecompensaopeladeslocaoemviaturaprpriadotrabalhador,o documento deve, nomeadamente, identificar a viatura, o proprietrio e o nmerodequilmetrospercorridos. Sempre que os encargos sejam facturados ao cliente, o mapa deve referir o valorfacturado,aobra/servioaquerespeitaeautonomizaromontantequer dasajudasdecustoquerdasdeslocaesimputveis.
Campo 731 Encargos no devidamente documentados [art.45., n.1, alneag)] Este campo destinase a inscrever os encargos que no se encontrem devidamente documentados e que estejam a afectar o resultado lquido do perodo. Tais encargos, embora tenham que ser acrescidos para efeitos de determinao do lucro tributvel, no esto sujeitostributaoautnoma previstanoart.88.. J as despesas ou os gastos no documentados, em que no conhecida a sua origem nem o destinatrio das quantias em causa, so acrescidos no campo 716 e passveis de tributao autnoma (ver instrues de preenchimentodocampo716).
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Campo732Encargoscomoaluguerdeviaturassemcondutor[art.45., n.1,alneah)]
So acrescidos neste campo os encargos com o aluguer sem condutor de viaturasligeiras depassageiros ou mistas, na parte correspondenteao valor dasdepreciaesdessasviaturasque,nostermosdasalneasc)ee)don.1 doart.34.,nosejamaceitescomogastos. Oregimefiscaldoaluguerdelongaduraoencontraseexplicitadonacircular n. 24/91, de 19 de Dezembro, chamandose a ateno para o facto de a respectiva aplicao pressupor a existncia de um plano financeiro, com decomposio da renda suportada entre amortizao financeira e encargos financeiros. Assim, no que se refere parcela da amortizao financeira s aceite a quantia correspondente depreciao que seria fiscalmente dedutvel em casodeaquisiodirecta(verPortarian.467/2010,de7deJulho). No caso de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos deve terse em conta o disposto no art. 88., n. 3, alneas a) e b) e n. 4, acrescendose, no campo 365 do Quadro 10, a tributao autnoma resultante da aplicao dastaxas previstasnos referidospreceitos, sobre os gastosconsideradosfiscalmentecomoaluguer.
Exemplo: Uma sociedade celebrou, em 1 de Janeiro de 2010, um contrato de aluguer semcondutor,delongadurao,relativoaumaviaturaligeiradepassageiros, nomovidaaenergiaelctricaesemcertificadodeconformidaderelativoaos nveishomologadosdeemissodeCO2, comasseguintescaractersticas: Valordaviatura: 45.000,00 Amortizaofinanceiraem2010: 12.000,00. Limitedasdepreciaesqueseriamaceites,sefosseaquisiodirecta: 40.000,00x25%=10.000,00 CorrecesnoQuadro07:
Campo732 Acrscimode2.000,00 (12.000,0010.000,00)
CorreconoQuadro10(tributaoautnoma):
Campo365 Acrscimode1.000,00(10.000,00x10%)
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Campo733Encargoscomcombustveis[art.45.,n.1,alneai)] So inscritos neste campo os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentesaoseuactivoousoporeleutilizadosemregimedelocaoe dequenosoultrapassadososconsumosnormais.
Campo734Jurosdesuprimentos[art.45.,n.1,alneaj)] So acrescidos neste campo os juros e outras formas de remunerao de suprimentoseemprstimosfeitospelossciossociedade,naparteemque excedamovalorcorrespondentetaxaderefernciaEuribora12mesesdo dia da constituio da dvida acrescida dospread de 1,5%, conforme o art. 45.,n.1,alneaj)doCIRCePortarian.184/2002,de4deMaro. Esta disposio no se aplica s situaes a que seja aplicvel o regime estabelecidonoart.63.doCIRC(preosdetransferncia)enaPortarian. 1446C/2001, de 21 de Dezembro, e ainda s abrangidas por normas convencionaisrelativasapreosdetransferncia.
Campo 735 Gastos no dedutveis relativos a participao nos lucros pormembrosdosrgossociais[art.45.,n.1,alnean)] O Cdigo do IRC acolhe o regime contabilstico dos gastos relativos participao nos lucros de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa previsto na IAS 19 e no 18 da NCRF 28 Benefcios dos empregados. Assim, em regra, os mesmos so contabilizados e dedutveis no perodo de tributaoemqueosserviossoprestados. Porm,nostermosdoart.45.,n.1,alnean)nosodedutveis(e,portanto, devem ser acrescidos neste campo) os gastos referentes a participao nos lucros suportados com os titulares do capital da sociedade que preencham, cumulativamente,asseguintescondies: a)sejammembrosdosrgossociais b)possuam, directa ou indirectamente, uma participao no capital social igual ou superior a 1% (para o efeito, consideramse participaes indirectas as detidas pelo cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2. grau, aplicandose, igualmente, com as
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necessrias adaptaes, as regras sobre a equiparao da titularidade estabelecidasnoCdigodasSociedadesComerciais) c)as importncias reconhecidas em resultados ultrapassem o dobro da remuneraomensalauferidanoperododetributaoaquerespeitao resultadoemqueparticipam. Salientaseque,nostermosdoart.45.,n.1,alneam),osgastosrelativos participao nos lucros tm que ser pagos ou colocados disposio dos seusbeneficiriosataofinaldoperododetributaoseguinte. Caso no se verifique esta condio, ao valor do IRC liquidado relativamente ao perodo de tributao seguinte adicionase o IRC que deixou de ser liquidado no perodo de tributao respectivo, acrescido dos juros compensatrioscorrespondentes(art.45.,n.5). Estacorrecoefectuadanocampo363doQuadro10eosrespectivosjuros compensatriossoindicadosnocampo366domesmoQuadro. Quandonoseverifiquemascondiesprevistasnasalneas(a)e(b)do18 da NCRF 28, a entidade fica inibida de reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e bnus como gasto do perodo de tributaoemqueoscolaboradoresprestamoservio. Neste caso, a atribuio em AssembleiaGeral no perodo de tributao seguinte origina um dbito directo na rubrica de Resultados transitados, constituindoumavariaopatrimonialnegativaqueconcorreparaaformao dolucrotributveldesteperodo. Opagamentooucolocaodisposiodasrespectivasimportnciastemde ser efectuado at ao fim de perodo de tributao em que a deliberao ocorreu. Portanto, para efeitos de dedutibilidade fiscal, o prazo para pagamento ou colocao disposio das quantias atribudas a ttulo de participao nos lucrosomesmo,querossujeitospassivosreconheamogastonoperodo detributaoemqueoscolaboradoresprestaramoservio,querreconheam avariaopatrimonialnegativanoperododetributaoemquesedeliberaa respectivaatribuio. O conceito de remunerao mensal foi clarificado atravs da circular n. 8/2000,de11deMaio,daDSIRC,edeveentendersecomoaremunerao mensalmdiadoperododetributao,ouseja,ovalordasretribuiestotais anuaisdivididopordoze,porformaaimputaracadaumdosmesesototalda remuneraoauferidanoperododetributao.Noconceitoderemunerao devemserincludastodasasimportnciasaque,nostermosdocontrato,das
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normasqueoregemoudosusos,omembrodorgodeadministraotem direito como contrapartida do seu trabalho, sendo esse o caso das remuneraesvariveisquepreenchamaquelesrequisitos.
Exemplo: Aadministradoreaccionista(compercentagemdeparticipaonocapitalde 4%)dasociedadeX,SA.,ondeauferiu,em2010,umaremuneraomensal mdiade2.500,00. Estasociedadetemvindo,aolongodosanos,aatribuirparticipaonoslucros aoadministrador,sendoesperado,deacordocomessaprtica,quelheseja paga, em 2011, com referncia ao lucro de 2010, uma gratificao de 7.500,00, pelo que reconheceu contabilisticamente, em 2010, o respectivo gasto. Nesta situao, o valor limite a considerar como gasto fiscal em 2010 de 5.000,00(2x2.500,00),peloqueoexcedentedeveserindicadonocampo 735doQuadro07darespectivadeclaraomodelo22 CorreconoQuadro07: Em2010 Campo735Acrscimode2.500,00(7.500,005.000,00)
De notar que o administrador tributado em IRS, na categoria A, pela totalidadedagratificaorecebidaoucolocadadisposio(7.500,00).
Campo736Menosvaliascontabilsticas Campo767Maisvaliascontabilsticas Nostermosdoart.23.,n.1,alneal),apenassodeconsiderarcomogasto asmenosvaliasfiscaisrealizadas. Por este facto, sempre que o resultado lquido do perodo estiver a ser influenciado negativamente por uma menosvalia contabilstica, ou seja, por uma perda resultante da alienao de investimentos financeiros ou no financeiros,hanecessidadedeaexpurgar,efectuandooseuacrscimono campo736. semelhana do referido para as menosvalias, apenas concorrem para a determinao do resultado tributvel as maisvalias fiscais realizadas, conformedispostonoart.20.,n.1,alneah). Sempre que o resultado lquido se encontrar afectado positivamente por uma maisvalia contabilstica, isto , por um ganho derivado da alienao de
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investimentos financeiros ou no financeiros, h necessidadede aexpurgar, atravsdasuadeduonocampo767.
Campo73750%deoutrasperdasrelativasapartesdecapitalououtras componentesdocapitalprprio(art.45.,n.3,partefinal) Nestecamposoinscritas,em50%,asimportnciasrelativasaoutrasperdas (quenosejammenosvalias,dadoqueestasobedecemaomecanismodas maisvalias e menosvalias) relativas a partes de capital ou outras componentes de capital prprio. So, por exemplo, acrescidas neste campo 737 as importncias correspondentes a 50% das perdas por redues de justovalor,quandoestasseenquadremnombitodoart.23.,n.1,alnea i),porforadodispostonoart.18.,n.9,alneaa).
Campo 738 Maisvalia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao[art.46.,n.5,alneab)] Campo 768 50% da menosvalia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5, alnea b) e art. 45., n. 3, parte final] e 50% da diferena negativa entre as mais e as menosvalias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (art.45.,n.3,1.parte)
As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais nos termosdoart.18.,n.9,quedecorram,designadamente,dereclassificao contabilsticaoudealteraonospressupostosreferidosnaalneaa)don.9 dessemesmoartigo,soassimiladasatransmissesonerosas. Assim, no caso de ser determinada uma maisvalia fiscal, o respectivo montanteacrescidonestecampo738. Reparese que esta maisvalia s apurada para efeitos fiscais. Como no decorre de uma verdadeira transmisso onerosa, no pode beneficiar do regime do reinvestimento previsto no art. 48.. Logo, tem de ser tratada autonomamente,noentrandonocmputogeraldadiferenaentreasmais valiaseasmenosvaliasfiscais.Daqueoseumontantetenhadeserinscrito nestecampo738. Seamudananomodelodevalorizaodeterminarumamenosvaliafiscal: a) A mesma no pode ser deduzida no Quadro 07, por fora dodisposto na partefinaldoart.23.,n.5,quandoamudananomodelodevalorizao relevante para efeitos fiscais tiver resultado de transmisso onerosa de
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partesdecapitalaentidadescomasquaisexistemrelaesespeciaisnos termosdoart.63.,n.4 b) Amenosvaliapodeserdeduzidaem50%,nosrestantescasos,desdeque verificadoorequisitodaindispensabilidade(art.45.,n.3).Nestecaso,o respectivomontantededuzidonocampo768. Como j referimos, no mbito da mudana do modelo de valorizao, quer sejaapuradaumamaisvaliaouumamenosvaliafiscal,amesmanoentra para o clculo da diferena positiva ou negativa das maisvalias e menos valiasaqueserefereoart.48.(regimedereinvestimento).
Exemplo: Em Janeiro de 2010, a Sociedade X, Lda adquiriu, em mercado regulamentado, 1.000 aces da Sociedade K, SA, pelo montante de 20.000,00,ficandodetentorade8%dorespectivocapitalsocial. Nofinaldoanode2010,ojustovalordestasaceserade19.000,00. Admitasequenofinalde2011ojustovalorde21.000,00. Admitase,ainda,queno incio de2012a sociedade vende60%dasaces por 12.600,00querepresentaojustovalordatadavenda. No perodo de tributao de 2010, a sociedade reconheceu uma perda de reduodejustovalorde1.000,00. Esta perda no aceite fiscalmente dado que, por fora dodisposto no art. 18., n. 9, alnea a), no se aceitam os ajustamentos (positivos ou negativos)derivadosdaaplicaodojustovalorquandoaspartesdecapital (instrumentos de capital prprio), ainda que com preo formado num mercado regulamentado, representam uma participao no capital social superiora5%. Porisso,aperdade1.000,00deveseracrescidanocampo713. No perodo de tributao de 2011, a empresa reconheceu um ganho por aumentodejustovalorde2.000,00,oqualtemdeserdeduzidonocampo 759. Em2012,o sujeitopassivo aliena 60%dasaces peloseujusto valor,pelo queoresultadocontabilsticonulo. Osujeitopassivonotencionareinvestirovalorderealizao.
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Emtermosfiscais,asociedadetemdeapurar:
Amaisvaliarealizadacorrespondentealienao Amaisvaliacorrespondentemudananomodelodevalorizao,pelo
factodeaempresapassaradeter3,2%docapitalsocialdaparticipada e, portanto, passarem a ser aceites os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor [art. 18., n. 9, alnea a) e art. 46., n. 5, alneab)]. Assim: Em2010 Custodeaquisio:20.000,00(1.000aces) Justovalorem31/12:19.000,00
Reconhecimentocontabilsticodaperdaporreduodejustovalor:1.000,00
CorreconoQuadro07: Campo713Acrscimode1.000,00 Em2011 Justovalor:21.000,00

Reconhecimentocontabilsticodoganhoporaumentodejustovalor:2.000,00
CorreconoQuadro07: Campo759 Deduode2.000,00 Em2012 Alienaode60%dasacespor12.600,00 Justovalor: 12.600,00 Resultadocontabilstico:12.600,0012.600,00=0

v Maisvaliafiscalcorrespondentealienaode60%dasaces:
Valorderealizao:12.600,00 Valordeaquisio:12.000,00 Maisvaliafiscal:12.600,0012.000,00=600,00
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NOTA: Por razes de simplificao no se considerou no exemplo o coeficientededesvalorizao damoedaaplicvels partesdecapital por foradodispostonoart.47.,n.2. CorreconoQuadro07: Campo739 Acrscimode600,00
v Maisvaliafiscalcorrespondenteassimilaoatransmissoonerosa
da mudana do modelo de valorizao (correspondente s aces que continuam a ser detidas pela Sociedade X, Lda. e que representam,agora,3,2%docapitaldasociedadeparticipada).
Valorderealizao(assimilao): 40%x21.000,00=8.400,00 Valordeaquisio: 40%x20.000,00=8.000,00 Maisvaliafiscal: 8.400,00 8.000,00=400,00 CorreconoQuadro07: Campo738 Acrscimode400,00
Campo 739 Diferena positiva entre as maisvalias e as menosvalias fiscaisSEMintenodereinvestimento(art.46.) Campo74050%dadiferenapositivaentreasmaisvaliaseasmenos valias fiscais COMinteno expressa dereinvestimento ( art.48., n.s 1,4e5) Se forem apuradas, em simultneo, maisvalias e menosvalias fiscais, acrescidanumdestescamposaeventual diferenapositiva(campo739)ou 50%dessadiferena(campo740). Em contrapartida, como se disse nas instrues de preenchimento dos campos 736 e 767, as correspondentes menosvalias contabilsticas so acrescidas no campo 736 e as maisvaliascontabilsticas so deduzidas no campo767. Nos termos do art. 46., n. 1, consideramse maisvalias ou menosvalias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao permanente a fins alheiosactividadeexercida,respeitantesa:
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Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos que no sejamconsumveisepropriedadesdeinvestimento,aindaquequalquer destesactivostenhasidoreclassificadocomoactivonocorrentedetido paravenda Instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos pelo justo valornostermosdasalneasa)eb)don.9doart.18.. De notar que os activos que, data de aquisio, sejam classificados como activosnocorrentesdetidosparavendanosopassveisdebeneficiardo regime das maisvalias ou menosvalias fiscais nem do regime do reinvestimento. Conformedispeon.2domesmoartigo46.,as maisvaliasemenosvalias sodadaspeladiferenaentreovalorderealizao(definidonon.3)lquido dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio deduzido das perdas por imparidade e outras correces de valor previstas no art. 35., bem como das depreciaes ou amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzodapartefinaldoart.30.. O valor de aquisio corrigido actualizado mediante aplicao dos coeficientesdedesvalorizaodamoeda,nostermosdoart.47.. Nocasodebarcosderecreioeaviesdeturismo,quenoestejamafectos exploraodeserviopblicodetransportesnemsedestinemaseralugados noexercciodaactividadenormaldosujeitopassivo,atotalidadedamenos valiaeventualmenteapurada,quenodedutvelnostermosdoart.45.,n. 1, alnea l), no pode ser includa para efeitos de apuramento do saldo das maisvalias e menosvalias a inscrever nestes Campos 739 e 740 (no devendoconstardomapamodelo31mapademaisvaliasemenosvalias). Pelamesmarazo,amenosvaliafiscalnopodeserdeduzidanoCampo769, embora amenosvaliacontabilsticatenhadeseracrescidanoCampo736. No que respeita ao clculo da maisvalia ou menosvalia fiscal de barcos de recreio, avies de turismo, e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio ultrapasse o montante aceite fiscalmente, o valor das depreciaes a considerar no respectivo clculo o das praticadas na contabilidade. Este entendimento visa a no recuperao, na venda, do montante das depreciaes praticadas que, por fora da limitao do valor deprecivel estabelecidoporlei,noforamfiscalmenteaceitesnoperodoemqueobem esteveaserdepreciado.
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Amaisvaliaoumenosvaliaresultantedesteapuramentodeveserconsiderada paraefeitosdosaldo(positivoounegativo)entreasmaisvaliaseasmenos valiasfiscaisainscrevernoCampo739,740ou769,consoanteocaso. Porm,nocasodeserapuradaumamenosvaliafiscalnatransmissoonerosa destasviaturas,temaindadeseterematenoodispostonaalneal)don. 1doart.45.. Paraefeitosdaaplicaodestepreceito,aparceladamenosvaliapassvelde serreconhecidafiscalmentecomogastoaproporcionalaovalorfiscalmente deprecivel(ouseja: mvfiscaldedutvel=valorlimite/valordeaquisioxmenosvaliafiscal A parcela da menosvalia no dedutvel, ou seja, a diferena entre a menos valia fiscal apurada e a menosvalia fiscal dedutvel, deve ser acrescida no campo752.
Exemplo: UmaviaturaligeiradepassageirosfoiadquiridaporumsujeitopassivodeIRC em Janeiro de 2010, por 50.000,00, admitindose que vai ser depreciada pelomtododasquotasconstantes,taxade25%. Admitase, ainda, que em Dezembro de 2011, a viatura alienada por 35.000,00. Assim: Em2010 Depreciaocontabilstica: 50.000,00x25%=12.5000,00 Depreciaofiscal: 40.000,00(1)x25%=10.000,00(acresce2.500,00 nocampo719) (1)APortarian.467/2010,de7deJulhoestabelece,noseuart.1.,n.1, que para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perododetributaode2010,omontantefiscalmentedeprecivelde 40.000,00. Em2011 Valorderealizao: 35.000,00
Menosvaliacontabilstica 35.000,00(50.000,0012.500,00)= 2.500,00
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Menosvaliafiscal[senohouvessearestrioprevistanoart.45.,n.1,alneal)] 35.000,00(50.000,0012.500,00*)=2.500,00 *Alertasequenestetipodebens,asdepreciaesaconsiderarnoclculo da mais ou menosvalia fiscal so as depreciaes praticadas (ver instruesaoscampos739e740). Menosvaliafiscaldedutvel 40.000,00/50.000,00x2.500,00=2.000,00 Parceladamenosvaliaaacrescerautonomamente:500,00 CorrecesnoQuadro07 Campo736 Acrscimode2.500,00(menosvaliacontabilstica) Campo752Acrscimode500,00(parceladamenosvaliaquenodedutvel) Campo769Deduode2.500,00 (menosvaliafiscal) NOTA:Se, porexemplo,a viatura fossevendidapor 54.000,00,o clculoda maisvaliafiscalobedeceriaapenassregrasgeraisconstantesdoart. 46., n. 2 e do Despacho de 20110225, do Director Geral, a que se referiuanteriormente,ouseja: Maisvaliafiscal: 54.000,00(50.000,0012.500,00)=16.500,00(acrescidanocampo740ou 739,consoantefossedeclaradaounoaintenodereinvestimento)
Faceaodispostonon.1doart.48.,adiferenapositivaentreasmaisvalias e as menosvalias realizadas com a transmisso onerosa de activos fixos tangveis,activosbiolgicosnoconsumveisepropriedadesdeinvestimento, detidos por um perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes activostenhasidoreclassificadocomoactivonocorrentedetidoparavenda, ouemconsequnciadeindemnizaesporsinistrosocorridosnestesactivos, consideradaemmetadedoseuvalor(eacrescidanocampo740),sempre que,noperododetributaoanterioraodarealizao,noprprioperodode tributaoouataofimdosegundoperododetributaoseguinte,ovalorde realizao correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades deinvestimento, afectosexplorao,comexcepodosbensadquiridosemestadodeusoa sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termosdefinidosnon.4doartigo63.. Salientasequeoregimedereinvestimentoaquireferidonoseaplicasmais valiasoumenosvaliasoriginadaspelaalienaodeactivosintangveis.
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Dadasasparticularidadesaqueestsujeitootratamentofiscaldosganhosou perdas resultantes da transmisso onerosa de partes de capital (ver instrues de preenchimento do campo 717), o sujeito passivo deve autonomizlos, separandoos dos ganhos e perdas relativos transmisso onerosa dos demais activos a que aplicvel o regime das maisvalias e menosvalias. Por fora do disposto no art. 45., n. 3, 1. parte, s entra para o cmputo geraldadiferenaentremaisvaliasemenosvaliasfiscais50%dadiferena negativa entre as maisvalias e as menosvalias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizaocomreduodecapital. Oregimedereinvestimento,tambm,aplicveldiferenapositivaentreas maisvaliaseasmenosvaliasrealizadas(consideraoem50%)mediantea transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, desde que o valor de realizao correspondente totalidade das partes de capital seja reinvestido, total ou parcialmente, na aquisio de participaes no capital de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial ou na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos explorao, desdequeasparticipaesdecapitalalienadastenhamsidodetidasporum perodonoinferioraumanoecorrespondam,pelomenos,a10%docapital socialdasociedadeparticipadaoutenhamumvalordeaquisionoinferior a 20.000.000,00, devendo as partes de capital adquiridas ser detidas, tambm,porigualperodo(noinferioraumano). Para que possam aproveitar deste regime, as transmisses onerosas e as aquisiesdepartesdecapitalnopodemserefectuadascomentidades: Residentes de pas, territrio ou regio cujo regime de tributao se mostre claramente mais favorvel, constante de lista aprovada pela Portarian.150/2004,de13/02 Comasquaisexistamrelaesespeciaisnostermosdoart.63.,n.4, exceptoquandosedestinemrealizaodecapitalsocial,casoemque o reinvestimento se considera totalmente concretizado quando o valor das participaes de capital assim realizadas no seja inferior ao valor demercadodaquelastransmisses. Nocasodeosujeitopassivoterreinvestidooupretenderreinvestirovalorde realizao, deve preencher obrigatoriamente o Quadro 09 do Anexo A da declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES), com vista a controlarocumprimentodascondiesdoreinvestimento.
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A no concretizao do reinvestimento, no todo ou em parte, at ao segundo perodo de tributao seguinte ao da realizao, determina a considerao comorendimentofiscaldoltimoperododetributao,daparteproporcional da diferena positiva entre as maisvalias e as menosvalias ainda no includanolucrotributvel,majoradaem15%,cujomontantedeveserinscrito nocampo741. Omesmoacontece(masnoperododetributaoemqueocorreaalienao) nocasoemquenosejammantidasnatitularidadedoadquirente,duranteo perododeumano,pelomenos,aspartesdecapitalemqueseconcretizouo reinvestimento,exceptoseatransmissoocorrernombitodeumaoperao defuso,ciso,entradadeactivosoupermutadeacesaqueseapliqueo regimeespecialprevistonoart.74..Nestecaso,acorrecofeitatambm nocampo741.
Exemplo: Activosfixostangveis
Valorderealizao
40.000,00(declaraaintenodereinvestimentototal) Maisvaliacontabilstica 15.000,00 V.real.(C.aquis.D.acum.) Maisvaliafiscal 8.000,00 V.real.[(C.aquis.D.acum.)]xcoef. Anodealienao2010 Coef.1,15 Reinvestimento 25.000,00 2009 2010 2011 10.000,00 5.000,00 10.000,00
Os coeficientes de desvalorizao da moeda (art. 47.) a aplicar aos bens e direitosalienadosduranteoperododetributaode2010soosconstantes daPortarian.785/2010,de23deAgosto.
CorrecesnoQuadro07: Em2010 Campo767 Deduode15.000,00(1) Campo740 Acrscimode4.000,00 (2)
(1) Maisvaliacontabilstica (2) 50%damaisvaliafiscal,porquefoideclaradaaintenodereinvestimento total.

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Se no houvesse inteno de reinvestimento, acrescia no Campo 739 o valortotaldamaisvaliafiscal,ouseja,8.000,00. Em2012 Campo741 Acrscimode 1.725,00(3)
(3) Correco decorrente do reinvestimento parcial (62,5%=25.000x100/40.000) dovalorderealizao(n.6doartigo48.doCIRC): [4.000,00(162,5%)]x1,15= 1.725,00

A legislao anterior entrada em vigor da Lei n. 30G/2000, de 29/12, continua a aplicarse s maisvalias e menosvalias realizadas antes de 20010101, at realizao, inclusive, de maisvalias ou menosvalias relativas alienao dos activos em que se tenha concretizado o reinvestimentodosvaloresderealizao,conformeprevistonoart.7.,n.7, alneaa)dareferidalei: MVF=VR[(VAMV)DAC]xCoef. MVF Maisvaliafiscal VR Valorderealizao VA Valordeaquisio MV Maisvaliacontabilstica DAC Depreciaesacumuladas Coef.Coeficientededesvalorizaodamoeda Relativamente diferena positiva entre as maisvalias e as menosvalias realizadasantesde20010101,nocasodeoreinvestimentoterocorridoou ocorrerembensnodepreciveis,sugereseaconsultaCircularn.7/2002, de2deAbril(verinstruesdepreenchimentodocampo742).
Campo 741 Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno das partes de capital na titularidade do adquirente (art. 48.,n.s6e7) Nosendoconcretizado,totalouparcialmente,oreinvestimentoataofimdo segundoperododetributaoseguinteaodarealizao,considerasecomo rendimento desse perodo de tributao, respectivamente, a diferena ou a parte proporcional da diferena positiva entre as maisvalias e as menos valiasrealizadas,noincludanolucrotributvel,majoradaem15%. Omesmoacontece(masnoperododetributaoemqueocorreaalienao) nocasoemquenosejammantidasnatitularidadedoadquirente,duranteo
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perododeumano,pelomenos,aspartesdecapitalemqueseconcretizouo reinvestimento,exceptoseatransmissoocorrernombitodeumaoperao defuso,ciso,entradadeactivosoupermutadeacesaqueseapliqueo regimeespecialprevistonoart.74.. (Veroexemplodasinstruesdepreenchimentodoscampos739e740)
Campo742Maisvaliasfiscaisregimetransitrio[art.7.,n.7,alnea b) da Lei n. 30G/2000, de 29 de Dezembro e art. 32., n. 8 da Lei n. 109B/2001,de27deDezembro] Nos termos da legislao citada, a parte da diferena positiva entre as mais valiase as menosvalias relativa aactivos no depreciveis, correspondente ao valor deduzido ao custo de aquisio dos bens em que se concretizou o reinvestimento nos termos do n. 6 do artigo 44. do Cdigo do IRC, na redaco anterior, includa no lucro tributvel, em fraces iguais, durante 10 anos,a contar do darealizao, caso se concretize, nos termos da lei, o reinvestimento da parte do valor de realizao que proporcionalmente lhe corresponder.
Exemplo: Activonodeprecivel MVfiscalrealizadaem1999:2.000,00 Reinvestimentoefectuadoem2000:22.500,00 Alienaodobemobjectodereinvestimentoem2006:23.000,00 MVfiscal:23.000,0022.500,00=500,00,tributadaem50%no perododetributaode2006) MVdiferidadatributaoem1999:2.000,00,atributarem10perodosde tributao(2006a2015)200,00emcadaanoaacrescernocampo742).

Esta maisvalia podia ter sido antecipadamente includa na base tributvel de qualquer perodo de tributao anterior ao da alienao do bem, por 1.000,00,semexignciadonovoreinvestimentosubsequente(art.32.,n. 8daLein.109B/2001,de27deDezembro).
Campos 743 e 770 Correces relativas a instrumentos financeiros derivados(art.49.) Nestes campos so de inscrever as correces relativas a instrumentos financeiros derivados, quando ocorram divergncias entre o tratamento contabilsticoadoptadopelosujeitopassivoeodispostonoart.49..
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Campo744Correcesrelativasapreosdetransferncia(art.63.,n.8) Sempre que no sejam observadas as regras enunciadas no n. 1 do artigo 63.relativamenteaoperaescomentidadesnoresidentes,deveosujeito passivo efectuar as necessrias correces positivas na determinao do lucrotributvel,pelomontantecorrespondenteaosefeitosfiscaisimputveisa essainobservncia. O n. 1 do artigo 63. determina que nas operaes comerciais, incluindo, designadamente, operaes ou sries de operaes sobre bens, direitos ou servios, bem como nas operaes financeiras, efectuadas entre um sujeito passivoequalqueroutraentidade,sujeitaounoaIRC,comaqualestejaem situao de relaes especiais, devem ser contratados, aceites e praticados termosoucondiessubstancialmenteidnticosaosquenormalmenteseriam contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em operaescomparveis. O conceito de relaes especiais encontrase definido no n. 4 do mesmo artigo.
Exemplo: A sociedade A, Lda., com sede em Lisboa, vendeu sociedade B, Lda, com sedenoBrasil,umamquinaporvaloresconsideradosclaramenteabaixodos preosdemercado.AsociedadeAsciamaioritriadeB. CorreconoQuadro07: Campo 744 Acrscimo da diferena entre o preo de mercado e o preodevendapraticado.
Campo 745 Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato [art. 64., n. 3, alneaa)] Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar,paraefeitosdadeterminaodolucrotributvel,valoresnormaisde mercado que no podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivosqueserviramdebaseliquidaodoimpostomunicipal sobreas transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haverlugarliquidaodesteimposto. Osujeitopassivoalienantedeveefectuarumacorreconestecampo745da declarao de rendimentos do perodo de tributao a que imputvel o rendimento obtido com a operao de transmisso, correspondente
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diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo doimvel e o valorconstantedocontrato.
Exemplo: O sujeito passivo X, Lda. alienou um bem imvel em Junho de 2010, por 650.000,00. Em Novembro de 2010, foi notificado do valor patrimonial tributriodefinitivodoimvel:700.000,00. Em2010 CorreconoQuadro07: Campo745Acrscimode50.000,00(ajustamentopositivo)
Campo 746 Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regimefiscalprivilegiado(artigo65.) No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivasresidentesforadoterritrioportuguseasubmetidasaumregime fiscalclaramentemaisfavorvel,salvoseosujeitopassivopuderprovarque taisencargoscorrespondemaoperaesefectivamenterealizadasenotm umcarcteranormalouummontanteexagerado. No existindo essa prova, para alm da correco do respectivo montante neste campo 746, tais importncias esto tambm sujeitas a tributao autnoma(campo365doQuadro10),porforadodispostonoart.88.,n.8.
Campo747Imputaodelucrosdesociedadesnoresidentessujeitas aumregimefiscalprivilegiado(artigo66.) Soimputadosaossciosresidentesemterritrioportugus,naproporoda sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidosporsociedadesresidentesforadesseterritrioeasubmetidosaum regime fiscal claramente mais favorvel, desde que o scio detenha, directa ouindirectamente,umaparticipaosocialde,pelomenos,25%,ou,nocaso deasociedadenoresidenteserdetida,directaouindirectamente,em mais de50%,porsciosresidentes,umaparticipaosocialde,pelomenos,10%. A imputao feita na base tributvel relativa ao perodo de tributao que integrar o termo do perodo de tributao da sociedade no residente e correspondeaolucroobtidoporesta,depoisdededuzidooimpostosobreo
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rendimentoincidentesobreesseslucros,aquehouverlugardeacordocomo regimefiscalaplicvelnoEstadoderesidnciadessasociedade.
Campo748Subcapitalizao(art.67.,n.1) Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade no residente em territrio portugus ou em outro Estado membro da Unio Europeia com a qual existam relaes especiais, nos termos definidos no n. 4 do artigo 63., com as devidas adaptaes, for excessivo, os juros suportadosrelativamenteparteconsideradaemexcessonosodedutveis paraefeitosdedeterminaodolucrotributvel. equiparada existnciade relaes especiais a situao deendividamento dosujeitopassivoparacomumterceironoresidenteemterritrioportugus ouemoutroEstadomembrodaUnioEuropeia,emquetenhasidoprestado avalougarantiaporpartedeumadasentidadesreferidasnon.4doartigo 63.. Existe excesso de endividamento quando o valor das dvidas em relao a cada uma das entidades anteriormente referidas, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondenteparticipaonocapitalprpriodosujeitopassivo.
Campo749Correcesnoscasosdecrditodeimpostoeretenona fonte(art.68.) Este campo utilizado nas situaes em que haja rendimentos obtidos no estrangeiro que do direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional,nostermosdoartigo91.. Neleinscritooimpostosobreorendimentopagonoestrangeiro,demodoa queosrendimentosaobtidossejamconsideradospeloseuvalorilquido. Poroutrolado,sodeconsiderarnocampo353doQuadro10,paraefeitosde deduocolecta,amenordasseguintesimportncias: Impostosobreorendimentopagonoestrangeiro A fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos dos gastosdirectaouindirectamentesuportadosparaasuaobteno. Assim,seataxadoimpostopagonoestrangeiroforsuperiordoIRC,ovalor amencionarnestecampooimpostopagonoestrangeiromasocrditode imposto a inscrever no campo 353 do Quadro 10 a fraco do IRC correspondenteaosrendimentosilquidosdosimpostospagosnoestrangeiro
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lquidos dos gastos directa ou indirectamente suportados para a sua obteno. ExistindoConvenoparaeliminaraduplatributaocelebradaporPortugal,a deduo no campo 353 do Quadro 10 nopode ultrapassaroimposto pago noestrangeironostermosprevistospelaConveno.
Exemplo: Uma sociedade auferiu e contabilizou como rendimento, no perodo de tributaode2010,osrendimentosprovenientes deumpasestrangeiro, no valor de 3.600,00 (valor lquido do imposto suportado). Para obteno desses rendimentos,suportougastosdirectose indirectos nomontante de 650,00. AdmitamosqueosreferidosrendimentosforamtributadosnoEstadodafonte taxade: a)10% (1.hiptese) a b)40% (2. hiptese) Rendimentoilquido rendimentolquido/(1taxa) a) 3.600,00/(110%)=4.000,00 b) 3.600,00/(140%)=6.000,00 Tributaoocorridanoestrangeiro: a)4.000,00x10%= 400,00 b)6.000,00x40%=2.400,00 IRC pago em Portugal correspondente aos rendimentos ilquidos deduzidos dosgastossuportados: a) (4.000,00650,00)x12,5%=418,75>400,00 CorreconoQuadro07: Campo749Acrscimode400,00 CorreconoQuadro10: Campo353Deduode400,00 b) (6.000,00650,00)x12,5%=668,75<2.400,00
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CorreconoQuadro07: Campo749Acrscimode2.400,00 CorreconoQuadro10: Campo353Deduode668,75
Campo 750 Correces resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais(art.s74.,76.e77.) Nestecampodecorrigirosmontantesqueresultamdasdiferenasentreas regrascontabilsticaseasregrasdeapuramentodolucrotributvelprevistas nosart.s74.,76.e77..
Campo 751 Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62. e 65. do Estatuto dos Benefcios Fiscais e Estatuto do Mecenato Cientfico) Neste campo, para alm dos donativos no aceites, devem igualmente ser includos os donativos alm dos limites legais, previstos no Estatuto dos BenefciosFiscais(EBF),noEstatutodoMecenatoCientfico(Lein.26/2004, de8deJulho)enoutrosdiplomaslegais. EncontrasedefinidonoEBFenoEstatutodoMecenatoCientficooregimede incentivos fiscais no mbito do mecenato social, ambiental, cultural, desportivo,educacional,familiar,cientficoeparaasociedadedeinformao. Nostermosdoart.61.doEBF,apenastmrelevnciafiscalosdonativos,em dinheiro ou em espcie, concedidos sem contrapartidas que configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial s entidades pblicas ou privadas previstas nos artigos seguintes, cuja actividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental,desportivaoueducacional. Todos os donativos sem enquadramento legal no EBF, no Estatuto do Mecenato Cientfico e em legislao avulsa conexa devem ser acrescidos nestecampo. Semprequeosdonativosseencontremsujeitosalimite,ovalordodonativo aceite como gasto fiscal at ao limite, beneficiando o valor aceite da majoraoprevistanaLei.
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A majorao deduzida nocampo774 doQuadro 07 BenefciosFiscais e deveserincludanoQuadro04(campoF123)enoQuadro07doanexoFda declaraoanual.
Exemplo: Volumedenegcios1.000.000,00 Valordodonativo concedidopara apoio criao deinfraestruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da maternidade com a actividadeprofissionaldospais[art.62.,n.5,alneaf)doEBF]: a) 15.000,00 (Hiptese1) b) 7.000,00 (Hiptese2) Limite:8/1.000X1.000.000,00=8.000,00 Majorao:50% CorrecesnoQuadro07: a) Hiptese1 Campo751 Acrscimode7.000,00 Campo774 Deduode4.000,00 (50% x 8.000,00) estevalor deve,tambm,constardoQuadro04(campoF123) enoQuadro07doAnexoFdeclaraoanual b) Hiptese2 Campo774 Deduo de3.500,00 (50%x7.000,00) estevalor deve,tambm,constardoQuadro04(campoF123) enoQuadro07doAnexoFdeclaraoanual
Campos752e775Linhasembranco Estes campos esto reservados incluso de montantes que no sejam de inscrever em campos especficos, devendo, sempre que utilizados, juntarse uma nota explicativa ao processo de documentao fiscal dossier fiscal , previstonoart.130..
Campo 754 Despesas ou encargos de projeco econmica plurianual contabilizados como gasto na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente[art.22.,alneaf)doD.R.n.25/2009,de14/09] NoDecretoRegulamentarn.2/90,de12deJaneiro,revogadopeloart.23. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, exigiase que os designados encargos de projeco econmica plurianual, previstos no n. 4
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do art. 17. desse diploma, fossem considerados como custos (gastos), em partesiguais,duranteumperodomnimodetrsanos. Para os sujeitos passivos que contabilizaram esses encargos integralmente como custos (gastos), quando incorridos, e que vinham procedendo s necessrias correces fiscais no Quadro 07, devem deduzirneste campo a quotapartedoscustos(gastos)aindanoaceitesfiscalmente.
Exemplo: Em 2009, a Sociedades X, Lda. suportou encargos com uma campanha publicitria nomontantede9.000,00,tendoosregistado, na ntegra,como custos(gastos). Em cumprimento do art. 17., n. 4, alnea d) do D.R. n. 2/90, acresceu no Quadro07da DeclaraoModelo22relativa a esseperododetributao o montantede6.000,00(2/3x9.000,00). CorreconoQuadro07: Em2010e2011 Campo 754 Deduo de 3.000,00 em cada ano (de acordo com a disposio transitria prevista no art. 22., alnea f) do D.R. n. 25/2009,de14/09)
Se o sujeito passivo tiver contabilizado estes encargos numa conta do activo (porexemplo,custosdiferidosouimobilizaesincorpreas),comoobjectivo de os reconhecer como custos (gastos) em trs anos, teve, na data da transioparaoSNC/IAS,quedesreconheceresseactivoeconsiderarem capitaisprpriososaldoremanescente. Neste caso, o ajustamento contabilstico efectuado integrase no regime transitrio previsto no art. 5. do DecretoLei n. 159/2009, de 13/07, que alterou e republicou o Cdigo do IRC, sendo um ajustamento fiscalmente relevantee,portanto,dedutvelemcincoanos. Estadeduonodeveserinscritanocampo754,massimnumdoscampos 703ou705,dependendodanaturezadosaldoglobaldosajustamentos.
Campo755PrejuzofiscalimputadoporACEouAEIE(art.6.) Neste campo devem figurar os prejuzos fiscais imputados aos respectivos membrosporACEouAEIE(art.6.,n.2).
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Este campo no preenchido pelas sociedades transparentes contempladas noart.6.,n.1,porqueosrespectivosprejuzossodeduzidosunicamente aoslucrostributveisdessasmesmassociedades(art.52.,n.7).
Exemplo: ASociedadeIngls,S.A.membrodeumACEerecebeuumacomunicao informandoaque,noperododetributaode2010,oreferidoagrupamento, formadopor20membros,apurouumprejuzofiscalde12.500,00. CorreconoQuadro07: Campo755Deduode625,00(12.500,00/20)
Campo 756 Correces relativas a perodos de tributao anteriores (art.18.,n.2) Verinstruesdepreenchimentoaocampo710.
Campo 757 Vendase prestaesde servios com pagamento diferido: rditodejuros(art.18.,n.5) Verinstruesdepreenchimentodocampo711.
Campo758Anulaodosefeitosdomtododaequivalnciapatrimonial (art.18.,n.8) Verinstruesdepreenchimentodocampo712. Campo 759 Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justovalor(art.18.,n.9) Verinstruesdepreenchimentodocampo713.
Campo760Pagamentoscombaseemaces(art.18.,n.11) Verinstruesdepreenchimentodocampo714.
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Campo761Pagamentooucolocaodisposiodosbeneficiriosde benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefciospsempregooualongoprazodosempregados(art.18.,n. 12) Verinstruesdepreenchimentodocampo715.
Campo 762 Reverso de ajustamentos em inventrios tributados (art. 28.,n.3)edeperdasporimparidadetributadas(art.35.,n.3) Neste campo so deduzidos os montantes da reverso dos ajustamentos de inventrios (perdas por imparidade), nos casos em que esses ajustamentos tenhamsidotributadosaquandodoseureconhecimento. So, tambm, inscritos osrendimentos resultantes da reversode perdas por imparidade,noscasosemqueestastenhamsidotributadasaquandodoseu reconhecimento. Nos casos de reverso de uma perda porimparidade de activosdepreciveis ou amortizveis, s deve ser inscrita neste campo a parte da perda por imparidadeaindanodeduzidanostermosdon.4doart.35..
Campo 763 Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributaoanteriores(art.20.doD.R.n.25/2009,de14/9)ededuoda quotaparte das perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais(art.35.,n.4) De acordo com o art. 1., n. 3 do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/09, so aceites para efeitos fiscais as depreciaes e amortizaes que tenhamsidocontabilizadascomogastosnomesmoperododetributaoou emperodosdetributaoanteriores. Por sua vez, o art. 20. deste diploma estabelece que as depreciaes e amortizaes que no tenham sido consideradas como gastos fiscais no perodo de tributao em que foram contabilizadas por excederem as importncias mximas admitidas so aceites como gastos fiscais nos perodosdetributaoseguintes(sendodeduzidasnestecampo763),desde quenosejamexcedidasasquotasmximasfixadasnodiploma.
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Exemplo: Em 2010, uma empresa adquiriu uma mquina de fotocopiar por 5.000,00, quereconheceucomoactivofixotangveleatribuiuumavidatilesperadade quatroanos. OD.R.n.25/2009prev,paraestasmquinas,umavidatildecincoanos. Assim:
Anos Deprec.contabilstica Deprec. aceite CorrecesnoQ.07 (campo763) +250,00 +250,00 +250,00 +250,00 1.000,00
2010 2011 2012 2013 2014
1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 0,00
1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Em 2014, a empresa j no reconhece contabilisticamente qualquer depreciao, podendo, no entanto, deduzir neste campo o montante de 1.000,00, que corresponde s depreciaes que foram tributadas nos perodosdetributaoanteriores. De acordo com o art. 35., n. 4, as perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse activo ou, sem prejuzo dodispostonosart.s38.e46.,ataoperododetributaoanteriorquele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizaoouatransmissodomesmo.
Exemplo: Admitamos os seguintes dados para uma determinada mquina que sofreu umaperdaporimparidade: Custodeaquisio(em2009): 80.000,00 Perododevidatil: 5anos(coincidentecomoprevistonoD.R.n.25/2009) Perdaporimparidade(em2010): 9.000,00 Em2010 Depreciaocontabilstica 80.000,00x20%=16.000,00(gastofiscalmenteaceite) Perdaporimparidade: 9.000,00 (gastonoaceitefiscalmente)
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Em2011 Clculodaquantiaescrituradarevista(NCRF12,31) 80.000,00 (custodeaquisio) 32.000,00 (depreciaesacumuladas) 9.000,00 (perdaporimparidade) =39.000,00 Depreciaocontabilstica 39.000,00/3(anosdevidatilrestante)=13.000,00(gastofiscalmenteaceite) Se no tivesse havido uma perda por imparidade, a depreciao anual fiscalmenteaceiteseriade16.000,00. Logo, para alm de se aceitar a depreciao anual contabilizada, o sujeito passivopodeaindadeduzirnestecampoaquantiade3.000,00(16.000,00 13.000,00). Nofinaldavidatil,verificase quefoiaceite fiscalmente tanto a depreciao que o sujeito passivo reconheceu contabilisticamente (71.000,00) como a perdaporimparidadereconhecidaemresultadosem2010(9.000,00).
Campo764Reversodeprovisestributadas(art.s19.,n.3e39.,n.4) Inscrevesenestecampoomontantedasreversesdeprovisesqueporno serem fiscalmente dedutveis ou excederem os limites legais tiveram de ser corrigidasnocampo721.
Campo 765 Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativaparaimpostos Engloba os impostos que no foram considerados gasto fiscal no perodo de tributao em que foram reconhecidos e, como tal, foram acrescidos no campo724. A restituio de impostos no dedutveis e / ou o excesso de estimativa para impostosafectampositivamenteoresultadolquidodoperodo,servindo,pois, estecampoparaneutralizaresseefeito.
Campo766Impostosdiferidos[art.45.,n.1,alneaa)] Tal como o IRC estimado para o perodo (subconta 8121), tambm no concorreparaaformaodolucrotributveloimpostodiferidoquefigurena subconta8122.
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Seosaldodestasubcontaforcredor,oseumontantedeveserdeduzidoneste campo766. Seosaldodasubconta8122fordevedor,acorrecofeitanocampo725.
Campo767Maisvaliascontabilsticas Verinstruesdepreenchimentodocampo736.
Campo 768 50% da menosvalia fiscal resultante de mudanas no modelodevalorizao[art.46.,n.5,alneab)eart.45.,n.3,parte final] e 50% da diferena negativa entre as mais e as menosvalias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (art.45.,n.3,1.parte) Verinstruesdepreenchimentodoscampos738e737. Nestecampo,paraalmdacorrecode50%damenosvaliafiscalresultante de mudanas no modelo de valorizao, tambm de inscrever 50% da diferena negativa entre as mais e as menosvalias fiscais de partes de capitalououtrascomponentesdocapitalprprio.
Campo 769 Diferena negativa entre as maisvalias e as menosvalias fiscais(art.46.) Se forem apuradas, em simultneo, maisvalias e menosvalias fiscais, deduzida neste campo 769 a eventual diferena negativa entre umas e outras. Emcontrapartida,comosedisseanteriormente,asmenosvaliascontabilsticas soacrescidasnocampo736easmaisvaliascontabilsticassodeduzidas nocampo767. Se a diferena negativa entre as maisvalias e as menosvalias fiscais estiver influenciada por uma menosvalia relativa a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normaldosujeitopassivo,vejamseasinstruesaosCampos739e740. Nos termos da parte final do art. 45., n. 1, alnea l), as menosvalias realizadasrelativasabarcosderecreioeaviesdeturismo,quenoestejam afectosexploraodeserviopblicodetransportesnemsedestinemaser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo no so
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dedutveis, pelo que no devem ser consideradas no clculo da diferena negativa (ou positiva) entre as maisvalias e as menosvalias, no sendo deduzidasnestecampo. Seforapuradaumamenosvaliaresultantedatransmissoonerosadepartesde capital,incluindoasuaremioeamortizaocomreduodecapital,apenas se pode considerar no clculo da diferenaentre as maisvalias e as menos valiasapartecorrespondentea50%daquelamenosvalia(art.45.,n.3,1. parte). Derealarqueoutrasperdas(quenosejammenosvalias)relativasapartesde capitalououtrascomponentesdecapitalprprioquefiquemsujeitasrestrio constante da parte final do art. 45., n. 3 no devem influenciar a diferena negativaainscrevernestecampo,devendoseracrescidasem50%nocampo 737. Se forem suportados gastos (menosvalias ou outros) com transmisses onerosas de partes de capital, enquadrveis no art. 23., n.s 3 a 5 (por exemplosituaesderelaesespeciais),hquesepararasmenosvaliasdos restantesgastos.Osgastostmdeseracrescidosnocampo717asmenos valias contabilsticas tm de ser acrescidas no campo 736 as menosvalias fiscaisnopodemserdeduzidas.
Campo 770 Correces relativas a instrumentos financeiros derivados (art.49.) Verinstruesdepreenchimentodocampo743.
Campo 771 Eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribudos(art.51.) Oart.51.temporobjectivoeliminarouatenuaraduplatributaoeconmica doslucrosdistribudos. O n. 1 deste artigo prev a deduo ao lucro tributvel dos rendimentos includos na base tributvel das sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial,cooperativaseempresaspblicas,comsedeoudirecoefectiva em territrio portugus, no abrangidas pelo regime da transparncia fiscal previstonoart.6.,correspondentesalucrosdistribudosporentidadescom sede ou direco efectiva em territrio portugus, sujeitas e no isentas de IRC,nasquaisosujeitopassivodetenhadirectamenteumaparticipaono inferiora10%oucomumcustodeaquisionoinferiora20.000.000,00,e desdequeestaparticipaotenhapermanecidonasuatitularidade,demodo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio dos
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lucros ou, se detida h menos tempo, desde que seja mantida durante o temponecessrioparacompletaraqueleperodo. Odispostonon.1doart.51.tambmaplicvelssituaescontempladas nosn.s2a6e11,nostermosaestabelecidos. Relativamente s sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS), s sociedades de capital de risco (SCR) e aos investidores de capital de risco (ICR) e de acordo com o art. 32., n. 1 do EBF, o regime do n. 1 do art. 51. aplicvel independentemente da percentagem ou do valor da participao. Nas situaes enquadrveis no art. 51., n. 1 deduzse neste campo 771 a totalidade dos lucros distribudos que tenham sido includos na base tributvel. Nos casos em que no se verifique o cumprimento de uma das condies enunciadas nas alneas b) e c) do n. 1, ocorre a atenuao da dupla tributao(art. 51., n.8), deduzindose, neste campo, ao resultadolquido do perodo, 50% dos rendimentos includos na base tributvel correspondentes aos lucros distribudos por entidade com sede ou direco efectivaemterritrioportugussujeitaenoisentadeIRC. Se a deteno da participao mnima deixar de se verificar antes de completado um ano deve corrigirse a deduo (deixa de ser de 100% para passar a ser de 50%), sem prejuzo da considerao do crdito de imposto por dupla tributao internacional a que houver lugar, de acordo com o dispostonoart.91.(n.9doart.51.). A referida correco deve ser efectuada atravs do envio da declarao de substituio,noprazode60diasacontardadatadaverificaodofactoque a determinou, independentemente de esse dia ser til ou no til (n. 8 do art.120.). A deduo tambm reduzida a 50% quando os rendimentos provenham de lucros que no tenham sido sujeitos a tributao efectiva, excepto quando a beneficiriasejaumaSGPS(art.51.,n.10).
Campo772Correcopeloadquirentedoimvelquandoadoptaovalor patrimonial tributrio definitivo para a determinao do resultado tributvelnarespectivatransmisso(art.64.,n.3,alneab)] Contrariamente ao que acontecia no mbito da redaco do art. 58.A, o adquirente dos direitos reais sobre bensimveis j no pode contabilizar os imveis pelo valor patrimonial tributrio definitivo (VPT) quando superior ao
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valor de aquisio, tendo de respeitar o conceito de custo de aquisio referido nos normativos contabilsticos e no D. R. n. 25/2009, de 14 de Setembro. Portanto,comooimveljnopodesercontabilizadopeloVPT,jnopode seraceiteoacrscimodedepreciaesqueresultavadessacontabilizao. No entanto, para efeitos fiscais, esse valor (VPT) tomado em considerao na determinao de qualquer resultado tributvel em IRC que venha a ser apuradorelativamenteaoimvel. Consequentemente, quando o sujeito passivo transmitir o imvel, o resultado fiscalapuradoconsiderandocomovalordeaquisiooVPTenoocusto deaquisioquereconheceunoseuactivo.
Exemplo: Retomando o exemplo apresentado nas instrues de preenchimento do campo 745, o adquirente reconheceu o imvel nos seus inventrios pelo respectivo custo deaquisio ( 650.000,00) e, ao ser notificado do VPT ( 700.000,00), limitouse a integrar o respectivo documento no dossier fiscal previstonoart.130.(art.64.,n.5). Admitindoqueotransmitiuem2010e: a) Queopreodevendafoide720.000,00(superior,portanto,aoVPT): Resultadocontabilstico:720.000,00650.000,00=70.000,00 Resultadofiscal:720.000,00 700.000,00=20.000,00
(preodevenda)(VPTfixadonaaquisio)
CorreconoQuadro07: Campo772Deduode50.000,00 b) Queopreodevendafoide680.000,00(inferior,portanto,aoVPT): Resultadocontabilstico:680.000,00650.000,00=30.000,00 Resultadofiscal:700.000,00700.000,00=0

(VPTfixadoparaoimvel)
CorreconoQuadro07:
Campo745Acrscimode20.000,00(700.000,00680.000,00)
Campo772Deduode50.000,00
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Neste caso, como o sujeito passivo tem de acrescer, como alienante, no campo 745, a diferena positiva entre o VPT e o valor constante do contrato de venda ( 20.000,00), vai ter de deduzir neste campo 772, o montante de 50.000,00, de modo a que o resultado fiscal da venda do imvelseja0,00.
Campo 773 Correces resultantes da opo pelo regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de activos e permuta de partes sociais(art.s74.,76.e77.) Verinstruesdepreenchimentodocampo750.
Campo774Benefciosfiscais Osbenefciosfiscaisaincluirnestecamposoosqueoperampordeduoao rendimento,ouseja,aoresultadolquidodoperodo.Omontanteainscrever nestecampooqueconstadoQuadro04totaldasdeduesdoAnexoF declaraodeinformaoempresarialsimplificada(IES). Apresentamos,attuloexemplificativo,algunsdestesbenefciosfiscais: 1. Majorao dos donativos previstos nos art.s 62. e 65. do EBF e no EstatutodoMecenatoCientfico(Lein.26/2004,de8deJulho): Temajtratadonocampo751. 2. Criaodeemprego(art.19.doEBF): Este artigo permite que sejamconsiderados, para efeitos fiscais, em valor correspondente a 150%, os encargos contabilizados e correspondentes criao lquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa durao, admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado. O montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, o correspondente a 14 vezes a retribuio mnima mensal garantida (para 2010:6.650,00,deacordocomoDL5/2010,de15/01). Amajoraode50%aqueserefereon.1doartigo19.doEBFaplicase ao longo de cinco anos a contar do incio da vigncia do contrato de trabalho(art.19.,n.5doEBF).
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Sempre que o incio do contrato de trabalho no coincida com o incio do perodo de tributao, o prazo de 5 anos a que se refere aquele preceito podereflectirseem6perodosdetributao. Exemplo:
Oquadro depessoaldasociedade Queremos Incentivos,SAapresenta,em 2010, dois funcionrios que renem as condies referidas no artigo 19. doEBF: FuncionrioAadmitidoem2008,comencargosmensaisde800,00 FuncionrioBadmitidoem2009,comencargosmensaisde1.200,00 Clculodobenefcio(majorao):
FuncionrioA 800,00x14x50%=5.600,00 FuncionrioB1.200,00x14x50%=8.400,00, comolimitede
6.650,00 Limitaodobenefcio:
FuncionrioA(admitidoem2008):
Ovalorde5.600,00menordoque6.650,00.Logo,podebeneficiar dovalormximodamajorao,ouseja,5.600,00
FuncionrioB(admitidoem2009):
Ovalorde8.400,00maiordoque6.650,00. Poressarazo,obenefciolimitadoa6.650,00. Totaldobenefcio:12.250,00(5.600,00+6.650,00)

3. Majorao dos gastos relativos a creches, lactrios e jardinsdeinfncia em benefciodopessoaldaempresa,seusfamiliaresououtros(art.43.,n.9) Osgastosrelativosmanutenofacultativadecreches,lactriosejardins deinfncia, em benefcio do pessoal da empresa, seus familiares ou outros,soconsiderados,paraefeitosdadeterminaodolucrotributvel, em valor correspondente a 140%. Isso significa que pode ser deduzido nestecampo774omontantecorrespondentea40%dosencargosquea empresaefectivamentesuporta. Os encargos suportados pelas entidades empregadoras no mbito do Decreto Lei n. 26/99, de 28 de Janeiro (vales sociais) beneficiam do regimeprevistonon.9doart.43..
DGCI 58
DSIRC
4. Majoraodequotizaesparaassociaesempresariais(art.44.): Soconsideradasgastofiscalemvalorcorrespondentea150%dototaldas quotizaespagas,comolimitede2/1000dovolumedenegcios.
Campos752e775Linhasembranco Estes campos esto reservados incluso de montantes que no sejam de inscrever em campos especficos, devendo, sempre que utilizados, juntarse uma nota explicativa ao processo de documentao fiscal dossier fiscal , previstonoart.130..
DGCI 59
DSIRC

Manual Q07201104052 V

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QuemdevepreencheroQuadro07: Asentidadesresidentesqueexercem,attuloprincipal,umaactividadede naturezacomercial,industrialouagrcola Ossujeitospassivosnoresidentescomestabelecimentoestvel, comexclusoda: Sociedadedominante,nadeclaraodogrupo.

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Em2011 Campo 757 Deduo de 400,00 (rdito de juros reconhecido na respectivacontadaclasse7Rendimentos).

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Ver tambm as instrues de preenchimento do campo 731 Encargos no devidamentedocumentados.

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ManuelJoaquim,Lda.(1),emmorah25meses AntnioLeal,Lda.,emmorah17meses (1) participadaem15%pelaSociedadeX,Lda.

Crdito sobre Antnio Leal, Lda. Considerase como gasto a quantia

Crdito sobre Victor Arcanjo Por no resultar da actividade normal, a

Campo718 Acrscimode140.000,00 (60.000,00+40.000,00+ 40.000,00)

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20.000,004.297,0010.547,00 50.000,00 250.000,00 12.500,00 5.000,00 12.500,00 25.000,00

Viat.Lig.Pas.(tx25%)(2) 2010 Edifc.Comer.(tx2%)(3) 2006

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Parasecertificardaexistncia/validadedoNIFoudoexercciodaactividade dosclientes/fornecedores,osujeitopassivodevesocorrersedoPortaldas FinanasoptandoporConsultar,Identificao,Clientes/Fornecedores.

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investimentos financeiros ou no financeiros, h necessidadede aexpurgar, atravsdasuadeduonocampo767.

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CorreconoQuadro07: Campo713Acrscimode1.000,00 Em2011 Justovalor:21.000,00

CorreconoQuadro07: Campo759 Deduode2.000,00 Em2012 Alienaode60%dasacespor12.600,00 Justovalor: 12.600,00 Resultadocontabilstico:12.600,0012.600,00=0

Valorderealizao:12.600,00 Valordeaquisio:12.000,00 Maisvaliafiscal:12.600,0012.000,00=600,00

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Menosvaliacontabilstica 35.000,00(50.000,0012.500,00)= 2.500,00

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CorrecesnoQuadro07: Em2010 Campo767 Deduode15.000,00(1) Campo740 Acrscimode4.000,00 (2)

(1) Maisvaliacontabilstica (2) 50%damaisvaliafiscal,porquefoideclaradaaintenodereinvestimento total.

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(3) Correco decorrente do reinvestimento parcial (62,5%=25.000x100/40.000) dovalorderealizao(n.6doartigo48.doCIRC): [4.000,00(162,5%)]x1,15= 1.725,00

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perododeumano,pelomenos,aspartesdecapitalemqueseconcretizouo reinvestimento,exceptoseatransmissoocorrernombitodeumaoperao defuso,ciso,entradadeactivosoupermutadeacesaqueseapliqueo regimeespecialprevistonoart.74.. (Veroexemplodasinstruesdepreenchimentodoscampos739e740)

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diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo doimvel e o valorconstantedocontrato.