Pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real trimestral - Ajustes para efeito da legislao societria (balano de 31 de dezembro)

Resumo: Este procedimento trata, atravs de exemplo, da contabilizao, das regras a serem seguidas para a apurao dos resultados trimestrais, bem como do encerramento das contas de receita e despesa.
Sumrio

1. Introduo 2. Resultados trimestrais - Tratamento 3. Encerramento das contas de resultado 4. Apurao dos resultados trimestrais 4.1 Empresas optantes pelo encerramento trimestral das contas de resultado 4.2 Empresas optantes pelo encerramento das contas de resultado somente por ocasio do balano anual 5. Exemplo de contabilizao dos resultados trimestrais 6. Resultado anual para fins societrios 6.1 Exemplo Sumrio 1. Introduo
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devem pagar o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): a) com base nos resultados efetivamente apurados em balanos/balancetes trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio; ou b) calculados por estimativa, hiptese em que a empresa fica sujeita ao levantamento do balano somente no encerramento do ano-calendrio (no obstante possa utilizar-se da faculdade de levantar balanos/balancetes de suspenso ou reduo da estimativa). Desse modo, as pessoas jurdicas no optantes pela estimativa ficam obrigadas ao levantamento de balanos/balancetes trimestrais como forma de apurar a base de clculo do imposto e da contribuio. Todavia, para fins societrios, o exerccio social permanece com durao de 1 ano (encerrando-se, normalmente, em 31 de dezembro), o que torna necessrios alguns ajustes na contabilidade com a finalidade de compatibilizar os resultados apurados trimestralmente, para fins fiscais, com o resultado que deve ser apurado anualmente, em atendimento legislao societria. (Lei n 6.404/1976 , art. 175 ; Lei n 9.430/1996 , arts. 1 e 2 )

Sumrio 2. Resultados trimestrais - Tratamento

Os resultados trimestrais apurados para fins de determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da CSLL podem ser alocados: a) em conta transitria do Patrimnio Lquido (tendo como contrapartida a conta de Apurao do Resultado do Exerccio), se a empresa optar pelo encerramento trimestral das contas de resultado; ou b) numa conta de resultado, tambm transitria, se a empresa optar pelo encerramento das contas de resultado somente por ocasio do encerramento do ano-calendrio.

Nota
O registro dos resultados apurados em cada trimestre em contas distintas possibilita, ainda que sem muito rigor tcnico, uma anlise comparativa do desempenho da empresa no decorrer do ano-calendrio.

Sumrio

3. Encerramento das contas de resultado

Embora caiba pessoa jurdica adotar procedimentos que permitam ao Fisco constatar a veracidade do resultado apurado, a elaborao de balanos/balancetes trimestrais no representa obrigatoriedade de encerramento das contas de resultado a cada trimestre.

Sumrio 4. Apurao dos resultados trimestrais Sumrio 4.1 Empresas optantes pelo encerramento trimestral das contas de resultado
Se a empresa optar por encerrar as contas de resultado a cada trimestre, os resultados trimestrais sero apurados normalmente e registrados em conta transitria do Patrimnio Lquido. Posteriormente, por ocasio do balano anual, tais valores sero transferidos para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. O nico inconveniente, neste caso, ser para fins de elaborao da demonstrao societria do resultado do exerccio, que deve evidenciar o resultado apurado durante todo o ano. Assim, ser necessrio elaborar uma demonstrao que consolide os resultados trimestrais.

No encerramento do exerccio social, a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" no deve apresentar saldo positivo. Eventual saldo positivo remanescente nesta conta deve ser destinado para "Reserva de Lucros", nos termos da Lei n 6.404/1976 , arts. 194 a 197, ou distribudo como dividendo (Instruo CVM n 469/2008 , art. 5 ).

Nota

Sumrio 4.2 Empresas optantes pelo encerramento das contas de resultado somente por ocasio do balano anual
Como dissemos, a pessoa jurdica deve adotar procedimentos que permitam evidenciar com clareza os resultados trimestrais apurados no decorrer do ano-calendrio. Para a empresa que optar pelo no-encerramento das contas de resultado por ocasio dos balanos/balancetes trimestrais, uma maneira prtica de apurar os resultados de cada trimestre subtrair dos saldos acumulados das contas de receitas e despesas, em cada perodo-base trimestral, o saldo das referidas contas no balano/balancete anterior.

Sumrio 5. Exemplo de contabilizao dos resultados trimestrais

Admitamos que a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) relativa ao 1 trimestre de 20X1 de determinada empresa se apresentasse da seguinte forma:

DRE DO 1 TRIMESTRE

Contas Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta = Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras Lquidas = Lucro Operacional (-) Outras Despesas = Lucro Antes da CSLL (-) Proviso para a CSLL = Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Proviso para o Imposto de Renda = Lucro Lquido do Perodo-base

Valores - R$ 3.000.000,00 (640.000,00) 2.360.000,00 (1.650.000,00) 710.000,00 (65.340,00) (62.872,00) (47.751,00) 534.037,00 (1.843,00) 532.194,00 (47.897,00)* 484.297,00 (80.820,00)* 403.477,00

(*) Valores hipotticos. Vale lembrar que, para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o lucro lquido contbil apurado em cada perodo-base deve ser ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao aplicvel. Considerando que a empresa houvesse optado pelo encerramento trimestral das contas de resultado, em 31.03.20X1 teriam sido efetuados os seguintes lanamentos: 1) Pelo registro do encerramento das contas de despesa, em 31.03.20X1, para fins de apurao do resultado do perodo-base trimestral

D Apurao do Resultado do Exerccio (Conta de R$ - Apurao) 2.467.806,00 CDedues da Receita Bruta* (Conta de Resultado) Custo das Mercadorias Vendidas* (Conta de Resultado) R$ 640.000,00

C-

R$ 1.650.000,00

C - Despesas com Vendas* (Conta de Resultado) CDespesas Administrativas* (Conta de Resultado)

R$ 65.340,00 R$ 62.872,00

Despesas Financeiras Lquidas* (Conta de CResultado) Sumrio 6. Resultado anual para fins societrios C - Outras Despesas* (Conta de Resultado)

R$ 47.751,00 R$ 1.843,00

Tratando-se de empresa que encerre as contas trimestralmente, a DRE, para fins societrios, ser elaborada somando-se os valores constantes das demonstraes trimestrais elaboradas para fins fiscais. Desse modo, o lucro anual apurado para atendimento legislao societria corresponder soma dos resultados trimestrais apurados para fins fiscais.

Sumrio 6.1 Exemplo

Dando continuidade ao exemplo iniciado no tpico 5, admitamos que, por ocasio do encerramento do ano-calendrio, a empresa apresentasse a seguinte DRE, consolidando o resultado dos 4 trimestres:

DRE CONSOLIDADA DOS 4 TRIMESTRES

Contas

Valores - R$ 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total

Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta = Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas

3.000.000,00 3.200.000,00 3.400.000,00 3.600.000,00 13.200.000,00

(640.000,00) (672.000,00) (714.000,00) (756.000,00)

(2.782.000,00)

2.360.000,00 2.528.000,00 2.686.000,00 2.844.000,00 10.418.000,00

(1.650.000,00 (1.730.000,00 (1.790.000,00 (1.905.000,00 (7.075.000,00) ) ) ) ) 798.000,00 (68.429,00) 896.000,00 (72.390,00) 939.000,00 (75.170,00) 3.343.000,00 (281.329,00)

= Lucro Bruto 710.000,00 (-) Despesas com Vendas (65.340,00)

(-) Despesas Administrativa (62.872,00) s (-) Despesas Financeiras Lquidas = Lucro Operacional (-) Outras Despesas

(64.820,00)

(66.385,00)

(68.921,00)

(262.998,00)

(47.751,00)

(49.432,00)

(51.758,00)

(54.817,00)

(203.758,00)

534.037,00

615.319,00

705.467,00

740.092,00

2.594.915,00

(1.843,00)

(1.843,00)

= Lucro Antes 532.194,00 da CSLL (-) Proviso para a CSLL (47.897,00)

615.319,00

705.467,00

740.092,00

2.593.072,00

(55.379,00)

(63.492,00)

(66.608,00)

(233.376,00)

= Lucro Antes do Imposto de 484.297,00 Renda

559.940,00

641.975,00

673.484,00

2.359.696,00

para o Imposto (80.820,00) de Renda = Lucro Lquido do 403.477,00 Perodo Legislao Referenciada

(93.310,00)

(105.849,00) (112.058,00) (392.037,00)

466.630,00

536.126,00

561.426,00

1.967.659,00*

Instruo CVM n 469/2008 Lei n 6.404/1976 Lei n 9.316/1996 Lei n 9.430/1996