You are on page 1of 5

TRIBUTAO MONOFSICA DE PIS/PASEP E COFINS NO SIMPLES?

*Autor: ureo Hiplito Sobre a sujeio ou no tributao monofsica das contribuies PIS/PASEP e COFINS nas pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES, fabricantes e/ou importadores, enquadrados como contribuintes monofsicos, de acordo com o que estabelece a Lei n 10.485/2002, dentre outras instituidoras de tributao monofsica. Entretanto, para os optantes pelo SIMPLES trata-se de dupla imposio, na medida em que h aumento de alquotas sobre a sua base de clculo, sendo uma a prpria do sistema simplificado e outra, agora, como contribuinte monofsico. Conforme disposio da Lei n 9.317/1996, a opo pelo SIMPLES impe o recolhimento centralizado e unificado dos seguintes impostos e contribuies federais: a) IRPJ; b) PIS/PASEP; c) CSLL; d) COFINS; e) IPI; e f) Contribui o seguridade social, a cargo da empresa. Especificamente quanto ao IPI, no caso de a empresa optante ser contribuinte, os percentuais aplicveis sobre a base de clculo sero acrescidos de 0,5% (meio ponto percentual), quando as operaes estiverem no campo de incidncia desse imposto (alquota zero e isentos); quanto ao IPI vinculado importao - que no incide sobre a receita bruta - ser cobrado normalmente na entrada do produto. O legislador definiu bem a tributao para as hipteses que a lei admite a possvel opo, de acordo com o preceito constitucional (Art.179, CF/1988), abaixo: "Art. 179 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei." Tambm o legislador disps que: "o pagamento pela sistemtica no exclui a incidncia dos seguintes impostos e contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel: IOF, II, IE, IRF sobre ganhos de capital, ITR, CPMF, FGTS e a Contribuio Social relativa ao empregado; em relao a esses ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. E, no menos importante, a disposio do 4 do citado art. 3, em que a "opo pelo SIMPLES dispensa a pessoa jurdica do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio. Uma leitura atenta da Lei do SIMPLES leva concluso de que ela parece estar "falando" como se a prpria Constituio fosse quando define a abrangncia de sua aplicao. E realmente esse o papel da tributao unificada, especial para essas empresas. A Lei Ordinria n 9.317/1996 uma consolidao de normas, um conjunto constitucional completo resultante da "soma" do art. 179 da prpria Constituio, do Cdigo Tributrio Nacional e da Lei. Devido tantas modificaes legislativas tributrias, que s aumentam a enorme "colcha de retalhos" que a nossa legislao - veja-se a recm criada tributao no-cumulativa, que iniciou-se

em 01.12.2002, em que p est: nova e j toda fracionada, espalhada por inmeras alteraes e remisses legais que s atrapalham a vida das empresas e que parece buscar arrecadar mais com base na confuso legal - seria muito bemvindo do Executivo, se por Decreto seu, consolidasse toda a tributao do SIMPLES, num nico Regulamento, o "Regulamento do SIMPLES". Tomaremos como instrumento para a anlise a Lei n 10.485, de 03.07.2002, que trouxe a tributao concentrada inicialmente s para mquinas e veculos e, mais recentemente, a pneus e cmaras-de-ar novos de borracha, bem como s autopeas listadas em seus Anexos I e II. A Lei n 10.485/2002 estabeleceu a tributao monofsica de PIS/PASEP e COFINS para alguns setores - com o aumento necessrio de alquotas para cobrir toda a cadeia - inaugurando para os fabricantes, como contribuintes apenas e no como responsveis, a responsabilidade tributria de recolher essas contribuies. Tem sido abandonado pelo Estado o uso do regime de substituio tributria, que cada vez mais quer reduzir o universo de contribuintes, facilitando, assim, sua atividade de fiscalizao. Atualmente s aplicado o regime de fonte em relao a cigarros e alguns veculos (Lei n 7.790 e MP n 2.158 -35/2001). Hipoteticamente, dado o maior porte das empresas fabricantes de mquinas, veculos, pneus e cmaras-de-ar, remota a possibilidade legal, na prtica, de que elas possam optar pelo sistema simplificado e unificado. Mas em relao s empresas fabricantes de autopeas, e tambm das de produtos para higiene e toucador, de que trata a Lei n 10.147/2000, a possibilidade existe, pois muitas delas so optantes pelo SIMPLES. Ao teor do j citado 4 do artigo 3 da Lei n 9.317/1996, as micros e pequenas empresas, inscritas no SIMPLES, ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, uma proteo apenas temporal e por isso mesmo sem fora para impedir que Lei nova crie novas contribuies (no "plural" mesmo, e principalmente as sociais). De acordo com a Lei n 10.485, art. 3, as pessoas jurdicas fabricantes/importadoras de autopeas passaram - a partir de 01.08.2004 - a ser contribuintes no topo da cadeia, s alquotas de: a) 1,65% e 7,6% nas vendas para fabricantes de veculos e mquinas e de autopeas dos Anexos I e II; b) 2,3% e 10,8% nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores. Alm disso, esses fabricantes esto sujeitos, desde 01.07.2004, a se submeterem tributao na fonte de PIS/PASEP e COFINS, nas alquotas de 0,5% e 2,5%, respectivamente, sobre os fornecimentos de autopeas ao fabricante de veculos. Os valores retidos so considerados uma antecipao do que fo r devido pelo fornecedor. Entretanto, para o fornecedor de autopeas optante pelo SIMPLES no h, dentro do que dispe a Lei do SIMPLES, possibilidade de que ele deduza tais contribuies do seu SIMPLES mensal a recolher. Lei que inovou em relao s retenes de contribuies sociais foi a Lei n 10.833/2003, art. 30, em carter geral e de acordo com o que disps em seu artigo 2, que no ser exigida a reteno quando o fornecedor do bem ou servio for optante pelo SIMPLES. O princpio da reserva legal no confuso, mas no plano de Leis ordinrias, devido ao "espalhamento legislativo" que feito, fica confuso estabelecer at mesmo sua aplicao que em regra bastante simples.

Uma caracterstica da tributao concentrada a reduo a "zero" da alquota sobre as operaes subseqentes. Assim, nas vendas efetuadas a partir de 01.08.2004 a alquota zero nas vendas efetuadas pelos comerciantes atacadistas ou varejistas (Art. 3, 2). Consideremos tambm a possibilidade de um comerciante atacadista ou varejista estar inscrito no SIMPLES: para ele, no se falar sequer na hiptese de excluir essas vendas de sua base de clculo. Mas no fabricante tributado pelo SIMPLES, se dele for devido pagar 1,65% ou 7,6%, estar contribuindo por todas as fases seguintes sua prpria operao, alm, claro, de sua contribuio mensal no sistema de que optante. A base de clculo estabelecida pela Lei do SIMPLES a receita bruta, assim considerado o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos (Art. 2, 2). Ento, em tese, uma empresa produtora de autopeas, por exemplo, tributada no regime do SIMPLES, recolhe unificadamente impostos e contribuies em percentual pr-estabelecido sobre sua receita bruta acumulada mensal. E, recolher tambm como contribuinte nos percentuais de 1,65% e 7,6% ou 2,3% e 10,8%, respectivamente de PIS/PASEP e COFINS, sobre suas vendas para o fabricante de veculos e mquinas ou para comerciante atacadista ou varejista? Se sim, deve ter possibilidade de se creditar de crditos sobre os insumos que adquirir como as demais pessoas jurdicas, pois essas alquotas maiores, como regra, somente so aplicveis aos contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS no regime no -cumulativo, do qual por expressa previso legal as optantes pelo SIMPLES no esto sujeitas (Art. 8, III, Lei n 10.637/2002; Art.10, III, da Lei n 10.833/2003). Ou devemos entender, ento, que foi mero capricho do legislador incluir tais pessoas jurdicas como no sujeitas esse regime no-cumulativo? Como interpretaramos as citadas legislaes se no houvessem elas citado que "as pessoas jurdicas optantes pel o SIMPLES" no se sujeitam ao regime no-cumulativo? Diriam alguns que .." o legislador no as dispensou do novo regime, assim so contribuintes"; mas nessa interpretao caberia ento a possibilidade dessas optantes se insurgirem exigindo descontos de crditos, o que descaracterizaria o pagamento simplificado, unificado e centralizado dos impostos e contribuies. Ento, conclumos que, se ficaram tais micros e pequenas empresas tributadas pelo SIMPLES, como no sujeitas ao regime no-cumulativo, onde h descontos de crditos, ento a recproca tambm verdadeira: no se pode exigir recolhimento, como contribuintes monofsicos, a essas pessoas jurdicas. E isto porque vedado, por norma constitucional, instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (Art. 150, II). Em nossa opinio, estar tributando-se a receita bruta duas vezes. Face tributao especial e incomunicvel com qualquer outra impossvel a coexistncia dessas tributaes para os optantes pelo SIMPLES, se a Lei (ordinria) lhes nega, mesmo que veladamente a ISONOMIA. Se falamos em tributao, estamos falando em sujeito passivo como contribuinte. Como contribuinte, o sujeito passivo s pode ser tributado em relao as suas prprias operaes; criou-se (criou-se??) para essas empresas a dupla sujeio passiva como contribuintes de dir eito, o que no ocorreria no regime de substituio tributria, em que h dois contribuintes num s: o de direito (por suas prprias operaes) e o de fato (como responsvel pela contribuio devida por outrem). Num exemplo de receita bruta mensal de R$ 100.000,00 de venda de autopeas sujeitas tributao monofsica, um fabricante poderia ter de pagar at R$

10.920,00 de impostos e contribuies do sistema prprio, alm de 2,3% de PIS/PASEP, mais 10,8% de COFINS, o que totalizaria R$ 24.020,00. Enquanto u m outro, tributado pelo lucro presumido, recolher R$ 15.380,00(IRPJ+CSLL+PIS+COFINS), 35,97% brutos a menos, antes de se computar a dispensa das contribuies sobre a folha de pagamento. Outro ponto importante: considerando que o pequeno fabricante, como contribuinte, ao vender seus produtos ao fabricante de mquinas e veculos, transfere-lhe crditos de PIS/PASEP e COFINS - a partir de 01.08.2004, conforme redao dada pela Lei n 10.865/2004 - para deduo de suas prprias contribuies, enquanto ele, vendedor, por disposio expressa das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 no poder se beneficiar de crditos bsicos e nem presumido, uma vez que no est sujeito ao regime no-cumulativo das contribuies ao PIS/PASEP e COFINS. At a, nada a comentar contra. Mas ressaltemos que s ME's e EPP's inscritas no SIMPLES vedado somente a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS (Art. 5, 5, Lei n 9.317/1996), com o que concordamos, mas no porm com o esquecimento do legislativo em dar o devido tratamento isonmico ou, ao menos, um tratamento diferenciado tambm para esse caso. o caso, por exemplo, das empresas produtoras e importadoras de cigarros que so substitutas tributrias dos comerciantes varejistas;esses substitutos tributrios esto impedidos de optar pelo SIMPLES a partir de 01.01.2001, por expressa previso da Lei n 9.317, fruto de alterao no seu texto original.

Ora, no tocante aos fabricantes de cigarros - lembremos - houve certo perodo que a opo deles no era vedada e o instituto da substituio tributria j era aplicado, como alis at a atualidade, pois uma empresa optante pelo SIMPLES pode ser eleita responsvel tributria por tributos devidos por outrem, de acordo com a redao do 2 do art. 3 da Lei do SIMPLES, que no uma proibio do legislador (nem poderia ocorrer) para que no se possa eleger a ME e/ou EPP como responsvel por outros tributos, alm dos ali rel acionados. Bastar que haja Lei impondo essa condio, pois h autorizao prevista no artigo 150, 7, da CF/1988: " 7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio , cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido." No tocante s empresas optantes pelo SIMPLES, o legislador aparentemente desamparou-as, com seu silncio omissivo, enquanto assiste os provveis novos contribuintes se debaterem com a possibilidade de virem a ser cobrados como se nicos fossem. Assim, se considerarmos o princpio da isonomia, que dever ser aplicado ao fabricante com tributao monofsica, mesmo inscrito no SIMPLES, por esse dispositivo constitucional ter ele obrigatoriamente direito a descontar crditos. Se estiver obrigado a recolher - concentradamente - tais contribuies sociais sobre suas vendas de autopeas, ter que cumprir obrigaes acessrias que certamente podero ser-lhe institudas. Dos males o menor. Em nossa opinio, o custo tributrio menor franqueado s ME's e EPP's inscritas no SIMPLES (se for ela hipoteticamente sujeita como contribuinte no regime de

tributao concentrada, como especulamos neste artigo), deferido pelo Estado, se este pretender cobr-los como contribuintes de contribuies devidas por todos, isso trar uma sobre-tributao, um Bis-in-idem, que poder inviabilizar o tratamento tributrio simplificado concedido pelo prprio Estado. Pensamos que deve-se aplicar a essas pessoas jurdicas especiais, em homenagem ao que est constitucionalmente previsto e ordinariamente regulado, a condio de responsvel (substituto tributrio) pela contribuio de terceiros; mas no como contribuinte. Como disse So Thomas de Aquino, "Organizar a cincia do sbio". * ureo Hiplito, Contador, Consultor, Ps -Graduado em Direito Tributrio pela SPEI/IEGE.