FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ACADEMIA DE AUDITORIA
INDEPENDENCIA MENTAL Y TICA PROFESIONAL
M. EN AUD. MARA CATALINA PATRICIA DAZ VEGA
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INDEPENDENCIA MENTAL Y TICA PROFESIONAL

Indice

INTRODUCCIN I. II. III. Normas de Auditora. La tica Profesional. Independencia Mental.

IV. Conclusiones Bibliografa.

INTRODUCCIN

Los presentes apuntes fueron elaborados para su posible utilizacin en cualquiera de los niveles de estudio de auditora y, considero, que su parte central - la tica - puede ser utilizada inclusive en cualquier otra disciplina. El presente trabajo aborda la importancia del delicado tema de la independencia mental, contemplada por la auditora como una de sus normas marco que garantizan la eficacia de ese tipo de trabajo, encomendado al Contador Pblico como una se sus ramas de especialidad, que justifica incluso el calificativo de Pblico en la denominacin de la profesin. Parte de un anlisis que permita la comprensin de la expresin NORMAS DE AUDITORIA y ubica la norma de Independencia Mental en la clasificacin de ellas. Se analiza el significado gramatical y tcnico del nombre de la norma y sus implicaciones en el ejercicio profesional. Estos apuntes abundan fundamentalmente sobre la tica profesional, en un esfuerzo dirigido a infundir en los estudiantes de la carrera de Contadura, los principios morales que deben regir su ejercicio profesional. Trata sobre la necesidad de existencia de un cdigo sobre la materia en el ejercicio de toda profesin y particularmente de la Contadura Pblica. Finalmente de enfoca a la conclusin a que podemos llegar luego del anlisis del impacto que el ejercicio tico de la independencia mental tiene en la sociedad en general.

I. Normas de Auditora
Una de las comisiones ms antiguas y trascendentes del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, denominada as desde 1971, (establecida desde 1955) cuyo propsito fundamental es determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los Estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico1. Los objetivos especficos de la comisin de normas y procedimientos de auditoria (CONPA) son: a. Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin. b. Determinar los procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico. c. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio que lleva a cabo el contador pblico cuando acta en forma independiente. d. Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resultan necesarias como complementos de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.

Las Normas de Auditoria se definen como los requisitos mnimos de calidad que debe reunir el auditor, relativos a su personalidad, al

Normas y procedimientos de Auditoria del IMCP edicin 2008.

trabajo que desempea y al dictamen que emita como consecuencia del mismo. Su clasificacin es la siguiente: Normas Personales Normas de la Ejecucin del Trabajo Normas Relativas al Dictamen

Normas de Auditoria

Normas Personales

Independencia Mental Capacidad Tcnica y Experiencia Profesional Cuidado y Diligencia Profesional

Normas de Trabajo

Estudio y Evaluacin del Control Interno Planeacin y Supervisin Obtencin de Evidencia Suficiente y Competente

Normas del Dictamen

Delimitar la responsabilidad el auditor. Declarar la aplicacin o no de las NIF Declarar si existe o no consistencia

Las normas relativas a la personalidad del auditor exigen de ste, independencia mental, capacidad tcnica y experiencia profesional, as como su actuacin diligente; ello significa que el auditor debe ser capaz de juzgar los hechos que respaldan la informacin por si mismos, sin permitir que factores ajenos a ellos influyan en su juicio; que adems de estar acadmicamente preparado, debe contar con experiencia en la ejecucin de auditorias lo cual le permitir actuar con prontitud tanto en la ejecucin de los trabajos de auditoria como
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en la atencin de los hallazgos a los llegue como producto de su trabajo. Las normas relativas a la ejecucin del trabajo demandan del auditor, que planee y supervise el trabajo, que se base en el previo estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno y que respalde su opinin con evidencias suficientes y competentes, es decir que un trabajo de auditoria debe ser previamente estructurado en cuanto los procedimientos que se aplicaran, su oportunidad y alcance, para lo cual debe conocer previa y detalladamente el sistema de operacin y flujo de informacin interna de la entidad, valorando su eficiencia y eficacia, de tal forma que al disear sus programas de auditoria se asegure que con su aplicacin podr obtener evidencias objetivas que le permitan sustentar su opinin. Finalmente, las normas relativas al informe o dictamen, recomiendan al auditor el contenido bsico del documento en el que conste su opinin, considerando las diversas circunstancias que puede encontrar el auditor al concluir su trabajo, pero en todo caso siempre debe: delimitar su responsabilidad respecto de la informacin contenida en los estados financieros auditados; aclarar si los estados financieros fueron preparados conforme a Normas de Informacin Financiera y si stas se aplicaron sobre criterios consistentes con los del ejercicio anterior.

II.

La tica Profesional.

tica es una disciplina filosfica, cuyo objeto es el estudio del comportamiento moral de los hombres. La palabra profesin proviene del latn culto profiteri (participio profesus) = declarar abiertamente, hacer profesin Profesar = declarar o ensear en pblico. Profesin se define como la ocupacin habitual del individuo
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tica profesional es el comportamiento moral en el ejercicio profesional Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso de las palabras tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo significado y se relacionan entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos (carcter, temperamento, hbito, modo de ser) y la palabra moral se deriva del latn mos, moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y mos) se ubican en el terreno de la tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido por medio del hbito y no por disposicin natural. Por su definicin etimolgica, la tica es una teora de hbitos y costumbres. Comprende, ante todo, las disposiciones del hombre en la vida, su carcter, sus costumbres y, naturalmente tambin la moral. Fagothey (1991) que establece que la tica es el conocimiento de lo que est bien y de lo que est mal en la conducta humana. A diario se enjuicia moralmente un acto y se afirma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este acto est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano.

Necesidad de la tica Todo trabajador tiene o debe desarrollar una tica profesional que defina la lealtad que le debe a su trabajo, profesin, empresa y compaeros de labor. Villarini (1994) describe que la tica de una profesin es un conjunto de normas, en trminos de los cuales definimos como buenas o malas una prctica y relaciones profesionales. El bien se refiere aqu a que la profesin constituye una comunidad dirigida al logro de una cierta finalidad: la prestacin de un servicio. Seala, adems, que hay tres tipos de condiciones o imperativos ticos profesionales: a. Competencia - exige que la persona tenga los conocimientos, destrezas y actitudes para prestar un servicio

b. Servicio al cliente - la actividad profesional slo es buena en el sentido moral si se pone al servicio del cliente c. Solidaridad - las relaciones de respeto y colaboracin que se establecen entre sus miembros. Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la labor escolar o en la actividad profesional. Hay tres factores generales que influyen en el individuo al tomar decisiones ticas o anti-ticas, los cuales son: 1. Valores individuales - La actitud, experiencias y conocimientos del individuo y de la cultura en que se encuentra le ayudar a determinar qu es lo correcto o incorrecto de una accin. 2. Comportamiento y valores de otros - Las influencias buenas o malas de personas importantes en la vida del individuo, tales como los padres, amigos, compaeros, maestros, supervisores, lderes polticos y religiosos le dirigirn su comportamiento al tomar una decisin. 3. Cdigo oficial de tica - Este cdigo dirige el comportamiento tico del empleado, mientras que sin l podra tomar decisiones anti-ticas. Un aumento en las regulaciones rgidas en el trabajo a travs de los cdigos de tica ayudar a disminuir los problemas ticos, pero de seguro no se podr eliminarlos totalmente. Esto es as, debido a las caractersticas propias de la tica que establecen que sta vara de persona a persona, lo que es bueno para uno puede ser malo para otro; est basada en nuestras ideas sociales de lo que es correcto o incorrecto; vara de cultura a cultura, lo cual no se puede evaluar un pas con las normas de otro; y est determinada parcialmente por el individuo y por el contexto cultural en donde ocurre. No obstante, el profesional debe reconocer que necesita de la tica para ser sensible
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a los interrogantes morales, conocer cmo definir conflictos de valores, analizar disyuntivas y tomar decisiones en la solucin de problemas. Problemas ticos En las relaciones cotidianas de unos individuos con otros surgen constantemente problemas cuya solucin no slo afecta a la persona que los crea, sino tambin a otra u otras personas que sufrirn las consecuencias. Da testimonio de esto Cartagena (1983) cuando seala que las profesiones mismas estn continuamente confrontando este asunto al constatarse los amargos hechos de mdicos que explotan a sus pacientes, abogados que se dedican a actividades criminales, ingenieros y cientficos que trabajan sin tomar en consideracin la seguridad pblica ni el ambiente y hasta negociantes que explotan al pblico indiscriminadamente. Si a esto aadimos la corrupcin gubernamental, los robos, el vandalismo, los asesinatos y la violencia actual, entonces el tema tico toca el centro mismo de nuestra supervivencia como sociedad.. Tambin Badillo (1990), sostiene que el arquetipo del profesional, cuando se enmarca en la pura tcnica, oculta, por principio, un ataque furtivo a la tica. Esto crea situaciones que se complican en problemas que desmoralizan la imagen personal y profesional del individuo. Algunos de estos problemas ticos son los siguientes: 1. Abuso de poder - utilizar el puesto para pisotear a unos o para favorecer a otros. 2. Conflicto de intereses - emitir normas en su mbito de trabajo que redundarn en su propio beneficio, como lo es el participar en el proceso de reclutamiento cuando uno de los candidatos es miembro de su propia familia. 3. Nepotismo - reclutar muchos miembros de una misma familia en una institucin.
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4. Soborno - aceptar ddivas, obsequios o regalas a cambio de dar un trato especial o favor a alguien como retribucin por actos inherentes a sus funciones. 5. Lealtad excesiva - mentir para encubrir la conducta impropia del supervisor o hacer todo lo que ste le diga, aun en contra de sus principios morales. 6. Falta de dedicacin y compromiso - perder el tiempo, hacerse de la vista larga y no dar el mximo de su esfuerzo en el trabajo. 7. Abuso de confianza - tomar materiales de la institucin para su uso personal o hacer uso indebido de los recursos disponibles en la misma. 8. Encubrimiento - callar para no denunciar a un traidor, movido por su amistad o por temor. 9. Egosmo - buscar el bienestar propio en detrimento del beneficio de los dems. 10.Incompetencia - El conocido Principio de Peter (1977) estipula que en toda jerarqua, todo empleado tiende a ascender hasta alcanzar su nivel de incompetencia. Complementa, adems, que para todo puesto de trabajo que existe en el mundo, hay alguien, en algn lugar, que no puede desempearlo. Dado un perodo de tiempo suficiente y suficientes ascensos, llegar finalmente a ese puesto de trabajo y permanecer en l, desempendolo chapuceramente, frustrando a sus compaeros y erosionando la eficiencia de la organizacin . Problemas de esta magnitud requieren la accin enrgica y concertada del profesional para desarrollar una nueva tica. Corresponde al momento actual compensar el poder del profesional moderno, en cuanto tcnico, con una ms fina percepcin de sus regulaciones morales.
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Como es sabido, en todas las profesiones surgen estos tipos de problemas. Es a travs de cursos, cuya finalidad sea la formacin tica profesional, que se logra desarrollar en el futuro profesional el conocimiento, la habilidad, la sensibilidad y voluntad para que cuando acte lo haga a nombre de los intereses de la comunidad profesional de la que es parte, de la comunidad que le une a sus clientes y del pueblo o humanidad de la que es miembro. Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no exhibir en determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno de los principios y valores siguientes: 1. Honestidad - Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a tratar de superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor experiencia. 2. Integridad - Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la inescrupulosidad y no adoptar ni defender la filosofa de que el fin justifica los medios, echando a un lado sus principios. 3. Compromiso - Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no justificar un incumplimiento o rehuir una responsabilidad. 4. Lealtad - Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en la adversidad y rechazar las influencias indebidas y conflictos de inters.

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5. Ecuanimidad - Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener su mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que se ha equivocado. 6. Dedicacin - Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber para con los dems con atencin, cortesa y servicio. 7. Respeto - Demostrar acato a la dignidad humana, a la intimidad y el derecho a la libre determinacin. 8. Responsabilidad ciudadana - Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia social. 9. Excelencia - Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparado para ejercer su labor con responsabilidad y eficacia. 10.Ejemplo - Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades y al defender la verdad ante todo. 11.Conducta intachable - La confianza de otros descansan en el ejemplo de conducta moral y tica irreprochable. La tica debe convertirse en un proceso planificado, con plena conciencia de lo que se quiere lograr en la transformacin de nuestras vidas. Debemos desarrollar al mximo el juicio prctico y profesional para activar el pensamiento tico, reconocer qu es lo correcto de lo incorrecto y contar con el compromiso personal para mantener el honor y el deber. Hostos recomienda en su Tratado de Moral que hay que poner de nuestra parte un continuo esfuerzo y una continua disposicin de no salirnos del orden que contemplamos y acatamos. Ese esfuerzo y esa disposicin, que es lo que constituye el deber, se derivan inmediatamente del hecho mismo de estar relacionado el hombre a s mismo, a los otros y a la Naturaleza. Las relaciones particulares que ligan al individuo con la sociedad son las de necesidad, gratitud, utilidad, derecho y deber. De estas se
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derivan los deberes sociales de trabajo, obediencia, cooperacin, unin, abnegacin, conciliacin y derecho. Todos los deberes quedan sometidos a uno en general: el deber de los deberes, que consiste en el exacto cumplimiento de todos los dems, y cuando haya conflictos entre ellos, hay que cumplir primero el ms inmediato, el ms extenso, el ms concreto. Al fin de cuentas, el ser humano es responsable de actuar inteligente y libremente y es el nico que puede responder por la bondad o malicia de sus actos ante su propia conciencia, ante el prjimo y ante Dios, su Creador. Vivimos en un perodo de agitacin en el que la economa, la ciencia y la tecnologa juegan papeles decisivos. Los adelantos cientficos y las nuevas tecnologas ejercen una influencia sin precedente en el trabajo y la vida cotidiana, y los trabajadores se encuentran en el filo del cambio. A medida que ha progresado el proceso de globalizacin sin obstculos ni control, el trato dado a la naturaleza ha pasado a ser intolerable. Esto exige que se vuelva a definir la relacin del hombre con su hbitat natural. Profesionales altamente calificados, directores e ingenieros se encuentran en el centro del dilema moral. Son estos empleados los que desarrollan nuevos productos, tecnologa, elaboran estrategias de comercializacin y abren nuevos mercados. Sus decisiones influyen en el ambiente, las condiciones de trabajo y los consumidores. Lo que parece tener sentido econmico en el mbito individual puede, en la peor hiptesis, derrochar recursos naturales, daar al medio ambiente, destruir empleos, perjudicar a los consumidores o evadir embargos. El profesional en su diario vivir no solo confronta problemas con relacin a su trabajo, sino tambin en su profesin de da a da con las personas que le rodean, esto hace que muchas veces cometamos errores sin darnos cuenta que estamos pisando la lnea de la moralidad y el diario vivir. Desde la revolucin francesa, donde se proclam la igualdad de derechos, existen personas, hombres y mujeres que llevan en su
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carga la economa y la estabilidad de cualquier pas. Desde tiempos muy antiguos nos hemos topado con diferentes profesiones y junto a estas siempre existen reglas que marcan y rigen el desempeo de dichas profesiones. Los hombres y mujeres enfrentan problemas que de una manera u otra podran poner en tela de juicio su debida conducta, muchas veces ellos mismos dudando de su propia profesionalidad, pero teniendo siempre en cuenta que existen desde tiempos remotos deberes y derechos que cada cual sabe donde clasificarse. La tica profesional responde a los atributos siguientes: Formacin Profesional. Carcter profesional. Vocacin Orientacin profesional Costumbre Responsabilidad

Formacin profesional Sabiendo que a uno se le concede la personalidad jurdica desde el momento del nacimiento "derechos y deberes" y a sabiendas tambin que se van desarrollando con el paso del tiempo. Nuestra vida se rige por diferentes pasos que hacen de cada individuo lo que sera en un futuro, entindase, pasar por las distintas etapas de conocimientos: escuela primaria, secundaria y en ltima grado, la universitaria. Solo eso no basta, ya que esos conocimientos lo forman una generalidad de la vida y el profesional debe de saber combinar esa generalidad con su formacin profesional.
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Entindase, por formacin profesional un alto grado de conocimiento que se le inculca a un individuo de la sociedad, dotndolo de un inters particular en su profesin que se va a reflejar en su desempeo diario de la vida.

Carcter profesional El individuo al tener una presencia o personalidad variable, puede modificarse, es decir, puede engrandecer su ego, puede tener una sed inmensa de llegar a la perfeccin de su profesin, hacindolo para el un modelo sin errores e inequvocos. El carcter para el individuo en su profesin se refleja desde tiempos antiguos, ellos han experimentado un progreso en todos los tipos de ciencias, han conquistado y desarrollado experimentos que tiempos atrs hubieran sido inimaginables de realizar. El profesional sin carcter puede tender a caer en un modelo usado por cientos de profesionales, puede llegar a caer en lo que sera la mediocridad, siendo ste el ttulo menos deseable para personas con aspiraciones en la vida. El carcter no se forja solamente con un ttulo, se hace da a da experimentando cambios, ideas, experiencias, se hace enfrentndose a la vida. En definitiva, el ttulo es como el "adorno" de la profesin. No importa si lo tienes, lo importante es saberlo utilizar.

Vocacin La vocacin es un deseo entraable hacia lo que uno quiere convertirse en un futuro, a lo que uno quiere hacer por el resto de su vida, es algo que va enlazado y determinado por tus conocimientos generales. En un profesional que carezca de vocacin, el proceso para poder desarrollar sus conocimientos puede ser ms tardo y difcil, a diferencia de un profesional que sienta una verdadera vocacin.

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Orientacin profesional Cuando una persona o un individuo carezca del conocimiento o est inseguro de la actividad que quiera realizar en el mbito profesional puede asistirse de ayuda en o que es la orientacin profesional, siendo este un proceso utilizado por personas capacitadas para ayudar a las personas a conocerse a s mismos, a conocer el medio social en que viven y poder indicarle de cierta forma la actividad profesional que ms le conviene a cada uno de ellos. Toda persona que vaya a ingresar a los estudios superiores debe ir orientado hacia lo que esa persona realmente quiera y pueda aprender y ejecutar. Aunque una persona pueda tener una vocacin determinada hacia "x" actividad profesional es necesario y recomendable que se oriente para darle ms confianza y seguridad y para ponerle la contraparte y de esa manera poder reafirmar la conviccin de esa persona hacia esa actividad.

Costumbre La costumbre son normas que crean una sociedad por su continuidad y que le dan un hecho jurdico palpable y tienen como las leyes, consecuencias cuando son violadas, el profesional no solamente debe regirse por su cdigo de tica propio, sino que debe irse hacia un marco de costumbre, entendiendo que no todo lo que se viola esta escrito, ni todo lo que la sociedad repudia lo contiene las leyes. El cdigo de tica de cada profesional enmarca una serie de reglas, derechos y deberes que lo limitan y mantienen al margen de caer en errores profesionales y morales, al mismo tiempo guindolos por el buen desempeo profesional. Un profesional conlleva consigo una serie de hbitos y costumbres que lo ha adquirido durante toda su vida, no obstante, a eso, no todo lo que uno realiza cotidianamente es correcto ante la sociedad, por lo que un profesional tiene que tener la capacidad moral e intelectual para poder diferenciar lo correcto e incorrecto de su profesin, ya
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que ejemplos tales como: decir buenos das, tener una sonrisa en la cara, ser solidario, ser buen compaero, son puntos que no estn especificados en un cdigo y no por eso limitan al profesional a realizarlo.

Responsabilidad Se dice de una persona que es responsable cuando est obligada a responder de sus propios actos. Aunque algunos autores mantienen que la libertad es definida por la responsabilidad, la gran mayora de estos estn de acuerdo en que el fundamento de la responsabilidad es la libertad de la voluntad. Una vez admitida la libertad que fundamenta la responsabilidad, se plantea todava varias cuestiones importantes: ante todo, se trata de saber si la responsabilidad afecta solamente a algunos actos de la persona o bien si afecta a todos. En segundo lugar se plantea el problema de los grados de responsabilidad y finalmente se plantea el problema de la entidad o entidades ante la cual es responsable (debe de ser de carcter personal). El sentimiento de responsabilidad es un sentimiento personal que compromete a cada persona y le hace comprender que no puede simplemente abandonarse a sus conveniencias individuales. Segn diversas investigaciones realizadas en varias fuentes se concluye que el sentimiento de responsabilidad nace y se desarrolla a travs de los aos. Este sentido nos ensea la importancia de las cosas, a valorarlas y cuidarlas. Toda persona lleva una responsabilidad que cumple dependiendo de sus criterios. Analizado el punto relativo al concepto de tica profesional, se puede concluir que para sta la profesin es:
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a. Un servicio a la sociedad nico, definido y esencial: es decir, primero, el profesional reclama el monopolio de la actividad que realiza, oponindose al intrusismo; segundo, el usuario sabe que dicha actividad est bien definida y delimitada frente a otras; tercero, es un servicio del que ni la sociedad en su conjunto ni ninguno de sus ciudadanos puede prescindir sin grave perjuicio para su bienestar. b. Considerado como una vocacin, se espera del profesional que se dedique en exclusividad y que se identifique con los ideales de la misma, prestando ms atencin al servicio ofrecido que a las ganancias que le reporta y se vincule solidariamente con el resto de miembros de la profesin, incorporndose a su organizacin propia (colegio o asociacin). c. Basado, fundamentalmente, en conocimientos y tcnicas de carcter intelectual. socialmente se demanda del profesional una actitud inquisitiva, capacidad de obtener datos, elaborar diagnsticos y proponer soluciones de una manera supuestamente objetiva, distante y crtica. d. Que requiere un periodo previo de preparacin especializada y habitualmente formal, en una institucin educativa. Esta intensa y larga formacin, que se prolonga a lo largo de toda la actividad profesional de diversas maneras, parece justificar la posterior exigencia de compensaciones de carcter econmico, a travs de unos honorarios elevados. e. Demanda un amplio campo de autonoma, tanto personal como del colectivo en su conjunto, cuyo correlato es la asuncin de las responsabilidades inherentes al desarrollo de la actividad. Teniendo en cuenta todas estas caractersticas, se puede hablar, de un proceso de "profesionalizacin", de adquisicin progresiva por parte de alguna actividad humana de la condicin de profesin. Los sucesivos pasos en esta evolucin de a tica profesional, seran los siguientes:
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1. La ocupacin en cuestin se convierte en una actividad con plena dedicacin. 2. Demanda conocimientos especficos en un centro especializado (que termina siendo habitualmente una Escuela Superior o Universidad). 3. Se constituye una asociacin profesional que abarca a quienes desarrollan la ocupacin y han pasado previamente por el proceso formativo requerido. 4. Ser esta misma organizacin profesional, quien sucesivamente se encargue de obtener una regulacin por ley de su actividad. 5. Por ltimo, la redaccin de un cdigo tico o de conducta. Lo anterior implica una RESPONSABILIDAD PROFESIONAL, un caso paradigmtico de responsabilidad moral que proviene del conocimiento especial que cada uno posee. Como hemos dicho, debe dominar una parte especial del conocimiento avanzado, particularmente conocimiento que tiene que ver con el bienestar de los otros, que demarcan una profesin. Como guardianes del conocimiento especial que influye en el bienestar humano, los profesionales estn obligados por responsabilidades morales especiales, que son, requerimientos morales a aplicar a su conocimiento, de forma que beneficien al resto de la sociedad. Dicho lo anterior, podemos hablar de la existencia tanto de una tica como de una deontologa profesional. La primera se centrara sobre todo en perfilar y definir el bien de una determinada profesin (no slo el personal del propio profesional, sino especialmente su aportacin al bien social o comn), mientras que la segunda se ocupara de las obligaciones propias de dicha actividad. Dicho de otra manera: la tica profesional sera la expresin de las diversas y plurales ticas de mximos existentes en todos y cada uno de los profesionales de una determinada especialidad, mientras que la
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deontologa expresara la tica de mnimos que todas las anteriores comparten y estn obligadas a cumplir a pesar de sus diferencias. III. Independencia Mental.

Como ha quedado dicho, la independencia mental es la capacidad de juzgar los hechos que respaldan la informacin por si mismos, sin permitir que factores ajenos a ellos influyan en su juicio. Analizando a fondo la definicin anterior debemos entender que se puede calificar que el auditor cumple con la norma de independencia mental, cuando sea capaz de analizar y juzgar la informacin contenida en los estados financieros que le son presentados, considerando exclusivamente la esencia de los hechos que la generan alejndose de factores ajenos a la misma. La dificultad principal para evaluar el cumplimiento de la norma de actuacin con independencia mental, estriba en que nicamente el propio auditor es quien conoce la realidad de sus pensamientos. Resulta obvio que cuando se ejecuta una auditora en una entidad en la que el auditor ha prestado sus servicios o tiene una inversin, difcilmente lograr separar sus intereses personales de los intereses de la entidad, reflejados en la informacin que deber juzgar. Igualmente difcil le resultar realizar su trabajo cuando quien produce la informacin, directa o indirectamente, es una persona con la que guarda relaciones personales ya sean familiares por consanguinidad o por afinidad o bien de negocios. Sin embargo pueden existir otro tipo de lazos que nicamente el auditor conozca, tales como amistad o enemistad, que pueden influenciar su juicio profesional. Otro aspecto importante relacionado con la independencia mental es el reconocimiento de la experiencia tcnica y capacidad profesional de que goce el auditor, en relacin con la actividad que realiza la entidad que deber revisar.
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Los aspectos comentados en los ltimos prrafos que anteceden al presente, slo sern reconocidos por el propio auditor cuando este dotado de una buena moral o tica profesional.

IV. CONCLUSIONES
Puesto que el trabajo de auditora consiste en juzgar la razonabilidad de informacin financiera producida por la administracin de una entidad, resulta de gran importancia que quien desarrolle el trabajo cuente con la absoluta capacidad de juzgarla con la libertad que otorga la falta de compromisos que contravengan de cualquier forma su esencia. Para lograr la actuacin con las caractersticas de libertad de accin es preciso que el auditor sea una persona que cuente con los atributos de Honestidad, Integridad, Compromiso, Lealtad, Ecuanimidad, Dedicacin, Respeto, Responsabilidad ciudadana, Excelencia, Ejemplo, Conducta intachable, Formacin Profesional, Carcter profesional, Vocacin, Orientacin profesional, Costumbre y Responsabilidad. Un profesionista que desarrolla sus trabajos con amplio sentido tico, garantiza la eficacia y eficiencia de sus servicios.

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BIBLIOGRAFA Comisin de Normas de Auditora/Normas y Procedimientos de Auditora/ IMCP/Mxico/2008. Universidad de Deusto: http://courses.ncsu.edu:8020/classesa/computer_ethics/ Domnech Mel Profesor Ordinario de tica Empresarial/IESE, Universidad de Navarra Rodrguez Alejandra/www.monografias.com

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