IFRS - PMEs

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Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
Semin rios RegionaisCFC
IFRSpara PME IFRS PMEs

(Resolu esdoCFC1.255/2009e1.285/2010)
2011
Direito Autorais IFRSFoundation2011. os Todos os direitos reservados.
Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
Observaes!
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas aps extensivo devido processo de deliberao.
Seminrios Regionais CFC
IFRS para PMEs

(Resolues do CFC 1.255/2009 e 1.285/2010)
2011
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Lusfonos no IASB
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Esta apresentao foi elaborada pela equipe de educao da IFRS Foundation. No foi submetida aprovao do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivous e organizaes a usar esta apresentao em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se voc fizer alguma modificao, dever indicar claramente que as modificaes no fazem parte da apresentao original preparada pela equipe de educao da IFRS Foundation e dever retirar as referncias aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos A verso mais tempos. atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org. Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.
Brasil Board Member Ex Chefe do Departamento de Regulao do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil agomes@ifrs.org
J S t Joo Santos
Portugal Technical Manager Ex Diretor do Centro de Excelncia de Reporte Financeiro do Barclays Group Plc em Londres e ex Senior Manager no Grupo Tcnico Mundial de Instrumentos Financeiros da Ernst & Young Global em Londres. jsantos@ifrs.org
O IFRS para PMEs
O IFRS para PMEs
Mdulo 1 Introduo Sees 1 e 2 Alcance e conceitos Ricardo Lopes Cardoso Mdulo 1 - Introduo Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas
Seo 1 alcance do IFRS para PMEs
Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs? As decises sobre quais entidades so obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS para PMEs dependem de autoridades legislativas e reguladoras e daquelas que estabelecem pronunciamentos em cada jurisdio
Objetivos de aprendizado identificar PMEs conforme definidos pelo IASB (saber as caractersticas de PMEs) identificar quais entidades no devem declarar conformidade com os IFRS para d l f id d PMEs
Seo 1 posso usar o IFRS para PMEs?
Seo 1 o que PPC?
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Porm IASB define PMEs no possuem prestao pblica de contas (PPC) elaboram demonstraes contbeis de uso geral (DCUG) 3.3 requer uma declarao explcita de conformidade com o IFRS para PMEs 1.5 probe uma entidade que possua PPC de expressar conformidade com o IFRS para PMEs
Uma entidade tem PPC se: seus instrumentos de dvida ou patrimoniais forem negociados em um mercado pblico ou esteja em processo de emisso de tais instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores domstica ou estrangeira ou um mercado paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou possua ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios.
Seo 1 eu tenho PPC?

Uma pequena empresa cujas aes sejam listadas em uma bolsa de valores? Um grande fabricante com capital fechado (no listado)? Um pequeno banco comercial com capital fechado?
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Seo 1 eu tenho PPC? continuao
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Ex 10* Uma fbrica no listada subsidiria de uma controladora listada na bolsa que utiliza os IFRSs completos? Ex 13* Uma agncia de viagens que requer que p g p seus clientes paguem um depsito reembolsvel igual a 60% do preo de um pacote de frias ao fazer a reserva? Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena operao bancria de captao de depsitos?
Ex 9* Uma entidade cujo nico negcio obter juros sobre valores que empresta a clientes. A entidade obtm todos os seus fundos de seu scio-gerente bilionrio?
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 1 o que so DCUG?
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Seo 1 objetivos das DCUG?
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Demonstraes contbeis de uso geral so preparadas em uma base que seja apropriada a fornecer informaes teis a uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no esto em uma posio para solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares.
O objetivo das demonstraes contbeis preparadas de acordo com o IFRS para PMEs fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa de uma entidade que so teis a uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao.
Seo 1 eu tenho DCUG?
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O IFRS para PMEs
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Ex 4* DC preparadas em conformidade com requerimentos fiscais para clculo de renda tributvel (que so diferentes do IFRS para PMEs) e que so enviadas apenas s autoridades fiscais? Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver acima), porm tambm enviadas aos bancos da entidade e ao repositrio nacional. DC registradas no repositrio nacional so publicamente disponveis? * ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation
Mdulo 1 - Introduo Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais
Estrutura do IFRS para PMEs

Regras
Excees Escolhas de poltica contbil
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Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais Objetivo Caractersticas qualitativas Elementos (espinha dorsal) Reconhecimento Mensurao
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Principios Conceitos (Seo 2)
Orientao de aplicao para dar efeito aos princpios
Compensao
Seo 2 objetivo
Objetivo de Demonstraes Contbeis (DC) de uma PME fornecer informaes sobre a posio financeira, desempenho e fluxos de caixa da entidade
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Seo 2 caractersticas qualitativas As caractersticas qualitativas so atributos que tornam as informaes providas nas demonstraes contbeis teis aos usurios
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que sejam teis para a tomada de decises econmicas por uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores) que no estejam em uma posio de solicitar relatrios adaptados para atender suas necessidades particulares de informao
Seo 2 CQs continuao Compreensibilidade Comparabilidade Relevncia Confiabilidade

-representao fiel -essncia sobre a forma -livre de erro material -livre de vis (neutra/prudente) -integridade
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Seo 2 como os conceitos se relacionam com princpios Exemplo: correo de erro material de perodo anterior Objetivo das demonstraes contbeis Conceitos
representao fiel p comparabilidade
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Tempestividade Materialidade Equilbrio entre benefcio & custo
Princpio
reapresentao retrospectiva (ie, apresentar informaes comparativas como se o erro nunca tivesse ocorrido)
Regras
exceo da impraticabilidade divulgaes especificadas
Seo 2 elementos
Posio financeira Ativo -recurso controlado pela entidade -decorrente de evento passado p -entrada esperada de benefcios econmicos Passivo -obrigao atual -decorrente de evento passado -sada esperada de benefcios econmicos Patrimnio Lquido = ativos menos passivos
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Seo 2 elementos continuao Desempenho Receitas
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-aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuies em passivos q patrimnio lquido q -que resultam em aumentos de p -diferentes de aportes de proprietrios
Despesas
-redues/sadas de ativos e aumento de passivos -que resultam em diminuies de patrimnio lquido -diferentes de distribuies aos proprietrios
Seo 2 regime de competncia Preparao de demonstraes contbeis (exceto para informaes de fluxo de caixa) utilizando o regime de competncia R i Regime d competncia de t i reconhece elementos (ie, ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas) quando satisfazem as definies e critrios de reconhecimento desses itens
Seo 2 critrio de reconhecimento
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Reconhecimento de um item (elemento) quando: provvel que benefcio econmico futuro fluir para/de a entidade; e -avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja uma populao grande de itens individuais insignificantes, ento avaliar coletivamente o item possui um custo ou valor que pode ser confiavelmente mensurado -o uso de estimativas razoveis - uma parte essencial de contabilidade -no prejudica a confiabilidade das DC
Seo 2 mensurao
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Seo 2 mensurao continuao
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Mensurao o processo para determinar os montantes monetrios sobre os quais uma entidade mede ativos, passivos, receitas e despesas Di Diversos mtodos d mensurao no IFRS t d de para PMEs Duas bases de mensurao comuns
- custo histrico (ex montante pago por um ativo) - valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser trocado numa transao sem favorecimentos)
A maioria das sees dos IFRS para PMEs especifica uma base de mensurao a ser usada - no reconhecimento inicial - subsequentemente Algumas sees permitem mais de um mtodo de mensurao (uma escolha de poltica contbil) Em outras sees a mensurao governada por circunstncia, ex - valor justo, se determinvel sem custo ou esforo indevido - caso contrrio custo-amortizao-perda por irrecuperabilidade
Seo 2 - mensurao de ativos
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Seo 2 - mensurao de passivos

Classificao, reconhecimento e medio (ignorando contabilizao de hedging)
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Classificao, reconhecimento e mensurao (ignorando contabilizao de hedging)
Imobilizado Estoque
Intangvel g Propr. p/ Investimento
Contingente Provises Etc. Arrendamentos
Ativos
Etc.
Benefcio Definido Financeiro
Passivos
Financeiro Benefcio Definido Imposto Diferido
Imposto Diferido
CUP = crdito unitrio projetado
CUP = crdito unitrio projetado
Seo 2 ausncia de um requerimento especfico
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Seo 2 ausncia de um continuao

para tanto a administrao se refere a:
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Na ausncia de um requerimento em outra seo do IFRS para PMEs que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a administrao de condio uma entidade deve utilizar seu bom senso no desenvolvimento de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam relevantes e confiveis.
Primeiro, requerimentos e orientaes que tratam de assuntos similares e relacionados Segundo, as definies, critrios de reconhecimento e mensurao e conceitos e princpios gerais na it i i i Seo 2 A administrao pode tambm considerar os requerimentos e orientaes nos IFRSs completos que tratam de assuntos similares e relacionados
Seo 2 compensao
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O IFRS para PMEs
Uma entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra seo dos IFRS para PMEs. Todavia,
a mensurao de ativos lquidos de sua proviso (ex. proviso para obsolscencia de estoque) no compensao se as atividades operacionais normais de uma entidade no inclurem compra e venda de ativos no circulantes (inclusive investimentos e ativos operacionais) ento a entidade apresenta o lucro da venda de tais itens em uma base lquida
Avaliao e Debate Introduo Seo 2 Ricardo Lopes Cardoso
Seo 2 Questes para debate
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Seo 2 Questes para debate Pergunta 2: A caracterstica qualitativa confiabilidade significa: a. livre de erro material e vis e uma p representao fiel do fenmeno econmico? b. preciso (ex. pouca ou nenhuma incerteza em uma mensurao)? c. custo histrico? d. valor justo?
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Pergunta 1: O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral preparadas de acordo com o IFRS para PMEs : a. informar estatsticas governamentais? b. ajudar a entidade no preenchimento de relatrios fiscais? c. atender todas as necessidades de informaes de todos os usurios das demonstraes contbeis de uma entidade? d. informar a tomada de deciso econmica de uma ampla gama de usurios que no esto em uma posio de demandar relatrios adaptados s suas necessidades (ex. investidores e credores)?
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Pergunta 3: As despesas so reconhecidas no resultado abrangente (resultado ou ORA): a. utilizando a base de confrontao com base em uma associao direta entre os custos incorridos e o ganho de itens especficos de receita? b. utilizando o regime de competncia os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrio de reconhecimento para estes itens? c. a critrio da administrao?
Pergunta 4: Prudncia implica que na preparao das demonstraes contbeis a administrao deve: a. adotar o vis de subavaliar ativos e receitas e de superavaliar passivos e despesas? d ? b. adotar o vis de subavaliar passivos e despesas e de superavaliar ativos e receitas? c. ser neutra (ie, sem vis) e cautelosa realizar julgamentos necessrios ao realizar estimativas?
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Pergunta 5: O critrio de reconhecimento determina quando reconhecer um item. Mensurao a determinao dos montantes monetrios para mensurar um item. Incertezas sobre a extenso de fluxos de caixa futuros: a. afeta apenas a deciso sobre se deve reconhecer? b. afeta apenas a estimativa do montante para mensurar o item? c. pode afetar tanto o reconhecimento quanto a mensurao?
Pergunta 6: Quantas bases de mensurao o IFRS para PMEs especifica para a mensurao de ativos? a. uma - custo histrico b. b uma - valor justo l j t c. duas - custo histrico e valor justo d. diversas - incluindo custo histrico, valor justo, valor em uso, preo de venda estimado menos os custos para completar e vender, etc
Dvidas ou comentrios?
IFRS Foundation 2010 | 30 Cannon Street | Londres EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
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Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.
O IFRS para PMEs
Viso geral da apresentao de DCs
Mdulo 2 Sees 38 Apresentao de Demonstraes Contbeis Ricardo Lopes Cardoso
Seo 3 especifica requerimentos gerais para apresentao de demonstraes contbeis Sees 48 cobrem a apresentao de cada componente das demonstraes contbeis
Demonstraes contbeis ilustrativas

Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB um grupo fictcio fabricante de velas consultar http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+
and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.htm
Checklist de divulgao
Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB consultar

http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+an d+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+materi al.htm
disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol Emitido por PwC (no registrado por IASB/IFRS Foundation) um adotante inicial fictcio - grupo cultivador de frutas, produtor vinho e de frutas, atacado e varejo consultar http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financialstatements-smes-pwc-publications.jhtml.
disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol
O IFRS para PMEs
Seo 3 Alcance Seo 3 explicaes apresentao justa de demonstraes contbeis o que requerido para se estar em conformidade com o IFRS para PMEs o que um conjunto completo de demonstraes contbeis
Seo 3 Apresentao de Demonstrao Contbil
Seo 3 apresentao justa 7 Apresentao justa a representao fiel dos efeitos de transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas Presume-se que a aplicao do IFRS para PMEs (com divulgao adicional quando necessrio) resulte em uma apresentao justa da posio financeira, desempenho financeiro & fluxos de caixa de uma entidade que no tenha prestao pblica de contas
Seo 3 conformidade
Uma entidade cujas DCs so elaboradas em conformidade com o IFRS para PMEs deve fazer uma declarao explcita e irrestrita de tal conformidade nas notas explicativas As DCs no devem ser descritas como em conformidade com o IFRS para PMEs a menos que cumpram com todos os requerimentos do IFRS para PMEs
Seo 3 Declarao de conformidade
Seo 3 Declarao de conformidade?
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Ex 1*: Uma entidade prepara suas demonstraes contbeis consolidadas para o ano finalizado em 31 de dezembro de 20X2 de acordo com o IFRS para PMEs. Nota 2 Base de preparao e polticas contbeis Estas demonstraes contbeis consolidadas foram preparadas de acordo com a Norma Internacional de Relatrios Financeiros (IFRS) para Empresas Pequenas e de Mdio Porte (SMEs) emitido pelo International Accounting Standards Board.
* ver exemplo 1 no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation
As entidades a seguir podem afirmar conformidade com o IFRS para PMEs? Ex 5*: A tem prestao pblica de contas. Utiliza o IFRS para PMEs. Ex 6*: B no tem prestao pblica de contas. Utiliza GAAP local. O GAAP local baseado principalmente no IFRS para PMEs, porm possui algumas diferenas materiais.
Seo 3 Continuidade
Uma entidade est em continuidade a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou cessar as operaes, ou no tenha alternativa realista alm de faz-lo Ao preparar as demonstraes contbeis, a administrao da entidade deve realizar uma avaliao da habilidade da entidade em continuar em funcionamento
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Seo 3 Divulgaes sobre continuidade
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Divulgar incertezas materiais relacionadas a eventos ou condies que lancem dvida significante sob a habilidade de a entidade continuar em funcionamento Se as demonstraes contbeis no forem preparadas em base na continuidade, divulgue: este fato a base de preparao a razo pela qual a entidade no tratada como em continuidade
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Seo 3 Consistncia de apresentao
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Seo 3 Informaes comparativas
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A mesma apresentao e classificao todos os anos a menos que: alterao significante na natureza das operaes da entidade ou reviso de apresentao e identificao de outra apresentao ou classificao mais apropriada (ie, confivel e mais relevante), ou o IFRS para PMEs requer uma alterao na apresentao. Havendo alterao, reapresentar comparativamente e divulgar (natureza, montante e razo)
Divulgar montantes comparativos de 1 ano informaes comparativas mediante informaes narrativas e descritivas quando relevante para entendimento das demonstraes contbeis do perodo atual
Seo 3 Materialidade e agregao
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Seo 3 Decises quanto materialidade
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Material se puder, individual ou coletivamente, influenciar decises econmicas dos usurios depende do tamanho e natureza da omisso ou erro de apresentao julgado de acordo com as circunstncias Apresentado separadamente cada classe material de itens similares itens de uma natureza ou funo no similar a menos que sejam imateriais Limite de materialidade menor para notas explicativas
O erro material? Ex 13*: Antes que as DCs de 20X8 fossem aprovadas para emisso, descobriu-se que a despesa de depreciao para 20X8 foi superavaliada em $150. Ignorado o erro (lucro registrado para 20X8 em $600.000, ie, subavaliadado em $150). Ex 15*: Assim como com Ex 13, exceto se o erro fosse corrigido, a entidade teria violado os parmetros de um significante contrato de emprstimo de longo prazo.
ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 3 Demonstraes contbeis
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Seo 3 Formatos alternativos opcionais
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Conjunto completo de demonstraes contbeis Demonstrao de posio financeira (Seo 4) nica Demonstrao do Resultado Abrangente ou duas demonstraes Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao do Resultado Abrangente (Seo 5) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Seo 6) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Seo 7) Notas Explicativas (Seo 8) Apresentao de cada uma com a mesma proeminncia
Demonstrao de Resultado e dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (ao invs da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido) se as nicas alteraes em patrimnio lquido decorrem de: resultado do perodo; pagamento de dividendos; retificao de erros de perodo anterior; e alteraes em polticas contbeis Demonstrao do Resultado (ao invs de DRA) se nenhum item de outros resultados abrangentes
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Seo 3 Outros resultados abrangentes Os nicos itens de outros resultados abrangentes (ORA) so alguns ganhos e perdas de variao cambial (ver Seo 30)
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Seo 3 Identificao
Identificar claramente cada uma das demonstraes contbeis e das notas e distingui-las de outras informaes no mesmo documento Exibir proeminente (e repetidamente quando necessrio) nome demonstraes contbeis individuais ou consolidadas apresentao de moeda e nvel de arredondamento data de encerramento do perodo contbil
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algumas alteraes no valor justo de instrumentos de hedging (ver Seo 12) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28)
O IFRS para PMEs
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Seo 4 Alcance
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Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira
A demonstrao de posio financeira (DPF) (algumas vezes chamada de balano patrimonial) apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido de uma entidade em uma data especfica - no final do perodo contbil. Seo 4: estabelece as informaes a serem apresentadas na demonstrao de posio financeira e como apresent-las
Seo 4 Demonstrao da Posio

Financeira
Pode ser chamada de Balano Patrimonial, entretanto...
Na viso do Conselho, o ttulo balano patrimonial reflete simplesmente que a escriturao por partidas dobradas exige que os dbitos sejam equivalentes aos crditos. Ele no identifica o contedo ou a finalidade da demonstrao. O Conselho tambm observou que posio financeira um termo bem conhecido e aceito, visto que tem sido usado internacionalmente em pareceres de auditores por mais de 20 anos para descrever o que o balano patrimonial apresenta. O Conselho decidiu que alinhar o ttulo da demonstrao com o seu contedo e o parecer do auditor ajudaria os usurios de demonstraes financeiras.
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Seo 4 Distino entre circulante e no-circulante
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(IAS 1, Basis for Conclusions, paragrafo BC16)
Realizar distino entre circulante / no-circulante a menos que a apresentao de liquidez seja confivel e mais relevante Na apresentao de liquidez, apresentar ativos e passivos em ordem de liquidez Ativos e passivos circulantes so definidos Todos os outros ativos e passivos so no-circulantes Saldos de imposto de renda diferido so no-circulantes
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Seo 4 Ativos circulantes
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Ativo circulante se espera-se realizao, venda ou consumo no ciclo operacional normal da entidade mantido para venda espera-se a realizao nos prximos 12 meses caixa ou equivalente, a menos que restritos por + de 12 meses
Seo 4 Exemplos de ativos circulantes 26 Ex 3*: A produz usque usando cevada, gua e fermento em um processo de destilao de 24 meses. Os estoques incluem matria-prima de cevada e fermento, usque parcialmente destilado e usque destilado. Ativos circulantes espera-se serem realizados (ie, transformados em caixa) no ciclo operacional normal da entidade.
Seo 4 Passivos circulantes
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Seo 4 Exemplos de passivos circulantes
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Passivo circulante se espera-se a quitao durante o ciclo operacional normal da entidade mantido para negociao exigvel nos prximos 12 meses a entidade no possui o direito incondicional em adiar o pagamento por, no mnimo, 12 meses aps a data da DC
Ex 9*: Uma obrigao com os fornecedores pela compra de matriasprimas. Passivo circulante espera-se pagar ao fornecedor no ciclo operacional normal da entidade.
Seo 4 Exemplos
continuao
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Seo 4 Exemplos
continuao
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Ex 10*: Em 31/12/20X7, A violou um contrato de um emprstimo que de outra forma seria exigvel 3 anos depois. A violao permite (porm, no obriga) que o banco exija o pagamento imediato. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiar a exigibilidade por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 10 no Mdulo 4 do material de treinamento da IFRS Foundation
Ex 11*: O mesmo que no Ex 10, exceto que aps o encerramento do perodo contbil (31/12/20X7) e antes que as DCs fossem aprovadas para emisso, o banco formalmente concordou em no exigir o pagamento adiantado do emprstimo. Em 31/12/20X7, o emprstimo um passivo circulante - em 31/12/20X7, A no possui um direito incondicional de adiamento do pagamento por no mnimo 12 meses. * ver exemplo 11 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation
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O IFRS para PMEs
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Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente
32 Seo 5 Linhas Especifica mnimo de linhas (ver 5.5) Requer cabealhos e sub-totais de linhas adicionais quando relevantes a um entendimento do desempenho financeiro de uma entidade uma anlise de despesas com base em a natureza das despesas ou a funo das despesas segregao de operaes descontinuadas Probe o uso do termo itens extraordinrios
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Demonstrao do Resultado Abrangente nica: Receitas Despesas: Custos financeiros Resultado de coligadas / controladas em conjunto Imposto de renda Operaes descontinuadas Resultado do Perodo Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA) Resultado Abrangente Total
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Pode apresentar apenas uma demonstrao de resultados (sem demonstrao do resultado abrangente) se no houver itens de outros resultados abrangentes (ORA) A segregao das operaes descontinuadas obrigatria A apresentao do subtotal de Resultado do Perodo obrigatria se a entidade possui itens de Outros Resultados Abrangentes Os nicos itens de ORA no IFRS para PMEs so: 1. Alguns ganhos e perdas de variao cambial 2. Algumas alteraes no valor justo de hedging 3. Alguns ganhos e perdas atuariais
Duas demonstraes: Demonstrao do Resultado: A ltima linha Resultado do Perodo (como esquerda) Demonstrao do Resultado Abrangente: Comea com Resultado do Perodo Itens de ORA A ltima linha Resultado Abrangente Total
O IFRS para PMEs
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Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
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Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e e Demonstrao Lucros ou Prejuzos Acumulados
Apresenta todas as alteraes no patrimnio lquido resultado abrangente total aportes e retiradas de proprietrios dividendos transaes de aes em tesouraria Pode omitir se no houver aportes ou retiradas de proprietrios alm de dividendos
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Seo 6 Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
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O IFRS para PMEs
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Substitue a DRE e a DMPL se as nicas alteraes no PL forem decorrentes de: lucro/prejuzo, dividendos, retificao de erro e mudana de poltica contbil A entidade deve apresentar as seguintes informaes da DLPA alm daquelas apresentadas na DRE: Lucros acumulados no incio do perodo Dividendos declarados, pagos e a pagar, durante o perodo. Reapresentao de LA (retificao de erro) Reapresentao de LA (mudana de poltica contbil) Lucros acumulados no final do perodo
Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Todas as PMEs devem apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa Opo de utilizar o mtodo indireto, ou mtodo direto para apresentar fluxos de caixa das atividades operacionais
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Seo 7 Equivalentes de caixa
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Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, mantidos para atender compromissos de curto prazo e no para investimentos ou outros propsitos Equivalentes de caixa incluem investimentos com vencimento de curto prazo (eg 3 meses, ou menos, da data de aquisio) saldos bancrios a descoberto apenas se forem exigveis contra apresentao formam uma parte integral da administrao do caixa
41 Seo 7 Equivalentes de caixa Apresentar os componentes de caixa e equivalentes reconciliao aos montantes na demonstrao de posio financeira (a menos que idnticos e descritos de forma similar) Divulgar comentrios da administrao em relao ao montante de Montante significantivo de caixa e equivalentes que no esto disponveis para uso pela entidade exemplos: controle cambial estrangeiro ou restries legais
Seo 7 Atividades operacionais
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As atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receitas da entidade Fluxos de caixa de atividade operacional incluem caixa recebido de clientes caixa pago a fornecedores & funcionrios fluxos de caixa de imposto de renda, a menos que especificamente identificado com atividades de financiamento e investimento fluxos de caixa de investimentos, emprstimos e outros contratos mantidos para propsitos de negociao ou transao
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Seo 7 Atividades de investimento
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Seo 7 Atividades de financiamento
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As atividades de investimento so a aquisio & disposio de ativos de longo prazo & outros investimentos no considerados caixa e equivalentes. Fluxos de caixa de atividade de investimento incluem caixa pago para adquirir (caixa recebido pela venda de) ativos a longo prazo (ex. Imobilizado) caixa pago para adquirir (caixa recebo pela venda de) instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes em ECC (diferentes de pagamentos/recebimentos daqueles instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao/transao)
As atividades de financiamento so atividades que resultam em alteraes no tamanho e composio do capital integralizado e emprstimos de uma entidade Fluxos de caixa de atividade de financiamento incluem caixa procedente de emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais e caixa pago aos proprietrios para aquisio ou resgate de aes da entidade caixa procedente de emprstimos e caixa pago para liquidar emprstimos caixa pago por um arrendatrio para a reduo do compromisso pendente relacionado a um arrendamento financeiro
Seo 7 Investimento e financiamento 45 Apresentar separadamente classes principais de recebimentos brutos em dinheiro e pagamentos brutos em dinheiro decorrentes das atividades de investimento e financiamento. Os fluxos de caixa agregados decorrentes de aquisies e vendas de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.
Seo 7 Juros e dividendos
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Juros e dividendos de FC: apresentar separadamente e classificar consistentemente juros & dividendos recebidos = atividade operacional ou de investimento juros pagos = atividade operacional ou de financiamento dividendos pagos normalmente = atividade de financiamento
Seo 7 Transaes no-caixa Excludas da DFC contudo, divulgar em outro local das demonstraes contbeis (ex. notas) Exemplos arrendamento financeiro (reconhecimento inicial) emisso aes prprias para aquisio de negcios converso de dvida em PL
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O IFRS para PMEs
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Seo 8 Notas Explicativas
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Seo 8 Notas Explicativas
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Divulgar base de preparao (isto , IFRS para PMEs) Resumo de polticas contbeis significantes Informao sobre julgamentos Informao sobre fontes chave de estimativa de incertezas Informao de suporte para itens em demonstraes contbeis Outras divulgaes
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O IFRS para PMEs
O IFRS para PMEs
Mdulo 3 Ativo Sees 11, 13, 16-18 e 27

Instrumentos Financeiros Bsicos Estoques Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Intangvel (exceto goodwill) Reduo ao Valore Recupervel
Seo 11
Instrumentos Financeiros Bsicos
Ricardo Lopes Cardoso
Sees 11-12 Introduo

Instrumentos Financeiros divididos em duas sees: Sec. 11 Instrumentos Financeiros Bsicos Sec. 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros
Sees 11-12 Introduo
Juntas as duas sees cobrem reconhecimento, baixa, mensurao e divulgao dos ativos financeiros e passivos financeiros
Seo 11 relevante a todas as PMEs Seo 12 relevante se: A PME possui ou emite instrumentos financeiros exticos instrumentos que impem riscos ou benefcios que no so tpicos dos instrumentos financeiros bsicos
A PME deseja realizar contabilidade de operaes de hedge
Sees 11-12 Opo de contabilidade
A entidade pode escolher por aplicar qualquer das: Sees 11 e 12 na totalidade, ou Reconhecimento e mensurao seguindo o IAS 39 e divulgao seguindo Sec 11 & 12 Sem opo para uso de IFRS 9 A opo selecionada de ser aplicada a todos os instrumentos financeiros (no individualmente) Para alterar a opo, siga a Seo 10
Seo 11 Princpios Bsicos Princpio bsico da Seo 11:
Modelo de custo amortizado para todos IF bsicos exceto investimentos em aes ordinrias ou preferenciais que sejam publicamente negociadas ou cujo valor justo pode ser medido com confiana valor justo com variaes no resultado (VJMR).
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7 Seo 11 Alcance Todos os instrumentos financeiros bsicos exceto aqueles cobertos por outras sees do IFRS para PMEs: Invest em controladas, coligadas, entidade control. em conjunto (ver Se. 9, 14, 15) Patrimnio lquido da prprio entidade (ver Se. 22, 26) Arrendamentos (ver Seo 20)
Sees 11-12 Definies
Instrumento financeiro Contrato que gera um ativo financeiro para a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimnial para outra entidade Inclui caixa
Mas as commodities de pronta liquidez, como o ouro, no so instrumentos financeiros
Ativos e passivos de benefcios a empregados (ver Seo 28)
Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos
11
Seo 11 Instrumentos de dvida bsicos
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Exemplos de instrumentos de dvida bsicos: Contas e ttulos a receber e a pagar Emprstimos bancrios e outros terceiros Contas a pagar em moeda estrangeira Emprstimos para/de controladas ou coligadas que venam vista Instrumento de dvida que vence imediatamente em funo de inadimplncia do emissor Todos estes mensurados ao custo amortizado
Exemplos de NO instrumentos de dvida bsicos: Investimento em aes conversveis ou resgatveis swap, opes e contratos futuros e outros derivados Emprstimos com condies no usuais que exigem o pagamento antecipado (baseadas em mudanas tributrias, mudana de exigncias contbeis aplicveis, ligados ao desempenho da entidade) Todos so VJMR sob a Seo 12
Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial: Quando a entidade se torna parte das provises contratuais do instrumento
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Seo 11 Reconhecimento e mensurao
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IFRS para PMEs permite julgamentos relacionados com a data de negociao x data de liquidao, mas seja consistente
Mensurao inicial: Ao preo de transao Incluir os custos de transao exceto IF que ser mensurado pelo VJMR
Imputar juros se o pagamento for postergado alm dos termos normais ou financiado por taxa de juros abaixo da taxa de mercado
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Seo 11 Reconhecimento e mensurao Reconhecimento inicial - exemplos de mensurao:
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Emprstimo feito a outra entidade: Mensurar pelo VP dos pagamentos de juros e principal Bens vendidos ao consumidor (comprados de fornecedor) em termos normais de crdito: Mensurar o recebvel (a pagar) pelo preo de fatura no descontado
Reconhecimento inicial-exemplos de mensurao: Bens vendidos (comprados) a crdito, 2 anos sem juros: Mensurar pelo preo corrente de venda a vista ou VP do recebvel ou a pagar Exemplo: Vendemos bens por $1,000, vencimento em 2 anos, sem juros. Preo a vista = $857. TIR = 8%.
Lanamentos contbeis No momento da venda Final de ano 1 8% x 857 = 69 Duplicatas a receber Receita de vendas Duplicatas a receber Receita de juros 69 69 Dbito 857 857 Crdito
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Mensurao subsequente: Instrumentos de dvida no alcance da Seo 11 (mesmo que comercializados publicamente): Custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros Instrumentos patrimoniais no alcance da Seo 11: Se publicamente comercializados ou VJ pode ser medido de forma confivel: VJMR Todos os demais: Custo menos irrecuperabilidade
18 Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que custo amortizado? Valor mensurado no reconhecimento inicial Menos amortizao do principal Mais ou menos amortizao cumulativa de qualquer diferena entre a mensurao inicial e o valor no vencimento (usando o mtodo da taxa efetiva de juros)
Menos (para ativos) reduo irrecuperabilidade ou no probabilidade de recebimento
Seo 11 Reconhecimento e mensurao O que mtodo da taxa efetiva de juros?
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Seo 11 Exemplo de taxa efetiva de juros
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Taxa efetiva de juros a taxa que desconta pagamentos (recebimentos) em dinheiro futuros exatamento ao valor contbil Tambm denominado Taxa Interna de Retorno Custo amortizado = VP de futuros recebimentos (pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa efetiva de juros Despesa financeira (resultado) = valor contbil no incio do perodo x taxa efetiva de juros
1/1/X0 compra ttulo de 5-anos por $900, custo de transao = $50, juros recebidos = $40/ano, resgate obrigatrio por $1,100 em 31/12/X4.
Valor contbil Receita Entrada Valor contbil inicial financeira de caixa final 6.9583%* X0 950,00 66,10 (40) 976,11 X1 976,11 67,92 (40) 1.004,03 X2 1.004,03 69,86 (40) 1.033,89 X3 1.033,89 71,94 (40) 1.065,83 X4 1.065,83 74,16 (40) 1.100,00 *6.9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa exatamente para $950 Ano
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Seo 11 Reduo do valor recupervel
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O que valor justo? Valor pelo qual o IF poderia ser vendido ou liquidado numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a negociar numa transao em que no haja privilegio entre elas Melhor: Preo cotado em mercado ativo (preo de compra corrente) Seguinte: Preo em transao recente para ativo idntico (a no ser que as circunstncias tenham mudado) Estimativa usando tcnica de avaliao (um modelo)
A perda por irrecuperabilidade s se aplica ao IF mensurado pelo custo ou custo amortizado Em cada data das demonstraes contbeis, procure evidncia de que VJ esteja abaixo do valor contbil Dificuldade financeira significativa do emissor Inadimplncia ou delinqncia Concesso anormal concedida ao devedor pelo credor Provvel falncia ou reorganizao do devedor
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Seo 11 Reduo do valor recupervel Mensurao da perda por irrecuperabilidade:
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Avaliao da reduo: Instrumentos patrimoniais = individualmente Instrumentos de dvida significativos = individualmente Demais instrumentos de dvida = individualmente ou agrupados de acordo com caractersticas similares de risco Reconhecimento da reduo: a reduo reconhecida no resultado
Instrumentos de dvida: Diferena entre o valor contbil e VP dos fluxos de caixa estimados descontados pela taxa efetiva de juros original do ativo. (Usar taxa corrente se varivel.) Instrumentos patrimoniais: Diferena entre o valor contbil e a melhor estimativa (aproximao) do valor (pode ser zero) que a entidade receberia se o ativo fosse vendido na data da demonstrao contbil.
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Seo 11 - baixa
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Reverso da perda por irrecuperabilidade: Exigido se o problema causador da perda original diminuir No excede o valor contbil que seria contabilizado se a perda no tivesse sido reconhecida (ie. no para VJ, mas para novo custo amortizado)
Reverso reconhecida no resultado
baixa de ativo financeiro: baixa = remover do balano Apenas quando: a. Direitos sobre fluxos de caixa expiram ou so liquidados b. Substancialmente todos os riscos e benefcios (fluxos de caixa) transferidos para outra entidade c. Transferidos alguns mas no substancialmente todos os riscos e benefcios, e o controle fsico dos ativos transferidos para outra parte que tem o direito de vender o ativo a uma terceira parte no relacionada.
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Seo 11 - baixa
baixa de ativo financeiro: No caso (c) acima: baixar totalmente o ativo antigo, e
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Seo 11 - baixa baixa de ativo financeiro:

Cedente fornece garantias que no caixa:
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Reconhecer quaisquer direitos e obrigaes retidos/criados na transferncia (mensurar pelo VJ) Se a transferncia no resulte em baixa, manter o ativo transferido nos livros e reconhecer passivo financeiro para a remunerao recebida No compensar
Se o cessionrio pode vender ou recaucuionar a garantia: cedente deve apresentar o ativo em separado no seu balano Se o cessionrio vende: deve reconhecer um passivo para devolver a garantia Se cedente descumpre termo: reconhece a garantia, e o cessionrio reconhece-a pelo VJ (ou caso j tenha vendido, desreconhece o passivo)
Seo 11 - baixa Baixa de ativo financeiro exemplos:
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Seo 11 - baixa
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Deve baixar: Vende recebveis ao banco mas continua a movimentar as cobranas dos devedores, cobre taxa de administrao do banco. O banco assume o risco de crdito. No pode baixar: Os mesmos fatos exceto a entidade concorda em recomprar qualquer recebvel com mora de mais de 120 dias. A entidade continua a reconhecer os recebveis at receb-lo ou baixa-los como incobrveis.
baixa de passivo financeiro: Apenas quando extinto, isto : 1. Obrigao cumprida 2. Cancelada 3. Expirada Se a dvida existente substituda por uma nova com termos substancialmente diferentes (ou houver modificao substancial nos termos): Tratar como novo passivo e extino do passivo original
Seo 11 Apresentao e Divulgao
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Seo 11 - Divulgaes
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Divulgar as polticas contbeis para IF Divulgar ativos e passivos financeiros por categorias no balano patrimonial: Intrumento patrim. ou de dvida pelo VJMR Intrumento de dvida pelo custo amortizado Intrumento patrimonial pelo custo menos perda por irrecuperabilidade Passivos pelo VJMR
Passivos pelo custo amortizado
Termos, condies e restries dos ativos financeiros e passivo Para aqueles pelo VJMR, detalhes de como o VJ foi determinado Detalhes da transferncia do ativo financeiro que no se qualificou para baixa Detalhes dos ativos financeiros penhorados como garantia Detalhes das inadimplncias e quebra de contrato dos emprstimos a pagar
continua no prximo slide...
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Seo 11 Divulgao Mudanas no VJ para instrumentos mensurados pelo VJMR Receita total de juros e despesa total de juros em IF no mensurados pelo VJMR
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O IFRS para PMEs
Itens de receita, despesa, ganhos e perdas:
Avaliao e Debate Ativos Seo 11 Ricardo Lopes Cardoso
Perda por irrecuperabilidade por classe do ativo financeiro
Seo 11 Avaliao e debate
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Pergunta 1: Conforme o IFRS para PMEs uma entidade pode optar por, em vez das se 11 e 12: 1. IFRSs completos para IF: (IAS 32, IAS 39 & IFRS 7) 2. Requerimentos de reconhecimento e mensurao das Sees 11 e 12 e requerimentos de divulgao do IFRS 7? 3. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12? 4. Requerimentos de reconhecimento e mensurao do IFRS 9 ou do IAS 39 e requerimentos de divulgao das Sees 11 e 12?
Pergunta 2: Qual dos seguintes um ativo financeiro fora do alcance de ambas as Sees 11 e 12? 1. Recebveis de cliente 2. 5% participao em aes ordinrias no resgatveis de outra entidade 3. 5% de participao em aes ordinrias resgatveis de outra entidade 4. 30% participao em aes ordinrias de outra entidade que nos confira influncia significativa sobre a outra entidade 5. Caixa
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Pergunta 3: Qual dos seguintes no um instrumento financeiro bsico (ie. fora do alcance da Seo 11)? 1. Investimento em aes preferenciais no ersgatveis e no conversveis 2. Um instrumento patrimonial da prpria entidade 3. Emprstimo bancrio com juros fixos e prazo fixo 4. Emprstimo bancrio com juros variveis, prazo fixo 5. Emprstimo obtido de entidade controladora sem juros
Pergunta 4: A entidade compra 100 aes ordinrias em Co X na Bolsa de Londres por $20 cada ao, mais taxa de administrao de $100. Co X no controlada, EnCC nem coligada da entidade. A entidade deve reconhecer o investimento por:
1. $1.900 2. $2.000
3. $2.100
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23
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Pergunta 5: A entidade toma emprestado $10.000 de banco por 5 anos, juros fixos pagveis anualmente 6% aa, no final do ano (taxa de mercado). O banco cobra da entidade $50 de taxa de registro. A entidade deve mensurar o emprstimo, no reconhecimento inicial, a...
Pergunta 6: 1/1/X1 entidade concede as empregados emprstimo de $10.000 por 4 anos, sem juros, para comprar automvel. Banco teria cobrado 8%. Emprstimo a receber em 1/1/X1= ??? Receita Financeira em X1 = ???
Opes A B C D E S.Inicial Emprest. a Rec. $7.350 $7.350 $7.350 $10.000 $10.000 Rec. Financeira X1 $0 $800 $588 $0 $800
1. $7.473 (= PV 10.000 a 6% para 5 anos) 2. $7.423 3. $9.950 4. $10.000

5. $10.050
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Pergunta 7: Ao testar a recuperabilidade dos ativos financeiros mensurados pelo custo ou custo amortizado, qual deve ser testado individualmente?
a.Todos os ativos financeiros que sejam individualmente significativos b.Todos os instrumentos patrimoniais que sejam individualmente significativos c.Todos os instrumentos patrimoniais d.Todos os ativos financeiros exceto instrumentos patrimoniais e.Todos os instrumentos patrimoniais e outros ativos financeiros que sejam individualmente significativos
Pergunta 8: A PME vende duplicatas no valor de $100 para o banco por $85. A PME continua a recolher os valores dos clientes e os remete ao banco. O banco paga uma taxa PME. A PME no tem nenhuma obrigao por crditos incobrveis nem atraso de pagamento pelos devedores. Como se contabiliza esta transao? Ver opes no prximo slide...

Pergunta 8: Alternativas:
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O IFRS para PMEs
a. PME baixa o recebvel e no apresenta qualquer passivo em relao aos $85 b. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e apresenta passivo de $85 c. PME mantm os $100 recebveis no seu BP e no apresenta passivo de $85 d. PME baixa o recebvel e apresenta passivo de $85
Seo 13 Estoques Seo 16 Propriedade para Investimento Sec 17 Ativo Imobilizado Seo 18 Ativos Intangveis Seo 27 Irrecuperabilidade de Ativos Ricardo Lopes Cardoso
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O IFRS para PMEs
Seo 13 alcance Estoques so ativos: mantidos para venda no curso normal dos negcios (produtos acabados); no processo de produo para venda (produtos em processo); ou
Alcance das Sees 13 e 1618
na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios (matria prima e material de consumo).
Seo 13 especifica contabilizao + apresentao de estoques
Seo 13 alcance de excluses
Seo 17 definio de Ativo Imobilizado Ativo Imobilizado so ativos tangveis:
Seo 13 aplicvel a todos os estoques, exceto produtos em processo resultantes de contratos de construo instrumentos financeiros ativos biolgicos relacionados com atividade agrcola e produtos agrcolas no ponto da colheita
mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros, ou para fins administrativos; e espera-se que sejam usados durante +1 perodo.
Seo 17 alcance Seo 17 especifica contabilizao e apresentao de: Ativos Imobilizados

propriedade para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de forma confvel sem custo ou esforo indevido, continuamente.
Seo 16 alcance
Propriedade para investimento so terras ou edificaes (ou parte de uma edificao, ou ambos) mantidas pelo proprietrio ou pelo arrendatrio sob arrendamento financeiro com a inteno de receber aluguel ou para valorizao de capital ou ambos. Seo 16 especifica contabilizao e apresentao de: propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido, continuamente
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Seo 18 definio ativos intangveis Intangvel = ativos no-monetrios identificveis sem substncia fsica Identificveis quando:
Seo 18 alcance
10
separveis, ie podem ser separados da entidade e vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou trocados, separadamente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo, ou proveniente de direitos contratuais ou legais
Seo 18 especifica contabilizao e apresentao de ativos intangveis, exceto goodwill ativos financeiros
direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como leo, gs natural e recursos no-renovveis similares
Sees 13 e 1618 exemplos do alcance
11
Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 4*: D possui lubrificantes que so consumidos por sua mquina no processo fabril Ex 6*: E mantm sua fbrica usando: mquina de limpeza de longa durao feita sob encomenda; e
12
No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1*: A comercializa terrenos (ie. compra imveis para vender no curto prazo com lucro) Ex 2*: B comercializa licenas transferveis de txi Ex 3*: C produz vinho de uvas colhidas dos seus vinhedos, ciclo de produo de 3 anos
um conjunto de ferramentas de baixo valor adquiridas de uma loja de ferragens local.

Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 9*: F opera um hotel em prdio de sua propriedade aluga quartos para estadias de curta durao servios includos na diria = caf da manh e televiso
servios cobrados a parte = outras refeies, consumo do frigobar, acesso academia e passeios guiados * ver exemplo 9 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation
13
Sees 13 & 1618 exemplos continuao

No alcance de S13, S16, S17 ou S18?
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Ex 3*: G compra prdio para arrendar (arrend. operacional) para sua sua controlada. A controlada usa o prdio como loja para vender seus produtos. Ex 7*: H proprietria de rebanho de gado de reproduo - suas atividades agrcolas um trator que usado para transportar rao para o rebanho
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Sees 13 & 1618 exemplos continuao No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1: I proprietria de filmes digitais e gravaes de udio que licencia aos seus clientes
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Exemplos de julgamentos nas classificaes
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Ex 12: Ao contabilizar a compra de participao societria em um concorrente, J reconheceu benefcios econmicos futuros provenientes de ativos que no esto individualmente identificados como um ativo (goodwill)
quando a finalidade de compra de terreno for nebulosa (estoque, pr.invest. ou imob?) quando o proprietrio fornecer servios auxiliares aos ocupantes da propriedade (prop.invest. ou imob?) propriedade de uso misto (pr.inv./imob?) quando custo ou esforo indevido necessrio para mensurar VJ de pr.invest em base continua (pr.invest. ou imob?)
O IFRS para PMEs
17
Seo 13 mensurao
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Seo 13 Estoques e Pargrafos 27.227.4 (reduo ao valor recupervel de estoques)
Estoque no alcance da Seo 13 so mensurados pelo mais baixo de: custo; e preo estimado de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V).
Seo 13 excees de mensurao
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Seo 13 no se aplica mensurao dos estoques de produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps a colheita e minrios e produtos minerais, ou
corretores e negociadores de commodities
quando mensurados por valor justo menos custos para vender, mediante resultado
Seo 13 exemplos de mensurao 20 Estes estoques so mensurados de acordo com a Seo 13? Ex 7*: Um corretor-comerciante de commodities compra trigo antecipando a venda deste a curto prazo. O corretorcomerciante mensura-os pelo valor justo menos os custo de venda Ex 8*: O mesmo que no Ex 7 exceto que o corretor-comerciante mensura os estoques pelo custo
*
27
Seo 13 custo
21
Custo = custos de aquisio + custos de transformao + outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localicao e condio atuais
Seo 13 custo de aquisio 22 Custo de aquisio = preo de compra + tributos de importao + outros tributos (no-recuperveis) + outros custos diretos
custos de aquisio aps a deduo de descontos comerciais, descontos de volume, etc se o acordo de compra efetivamente contm um elemento de financiamento no declarado, ex diferena entre preo de compra para termos normais de crdito e valor para pagamento em data futura, diferena reconhecida como despesa de juros durante perodo do financiamento (ie no adicionado ao custo dos estoques)
Seo 13 exemplos de custo de aquisio
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24
Ex 13*: A compra mercadorias tabeladas em $500 por unidade de Z. Z concede A descontos de 20% sobre os pedidos de +100 unidades e 10% quando A compra +999 unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam a todas as unidades compradas em um ano. A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e 200 unidades em 24/12/20X1. Em 31/12/20X1, 150 unidades no foram vendidas (ie estoques de A). * ver exemplo 13 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation
Ex 13 continuao: A mensura o custo dos estoques em 20X1 $350.000 [ie 1.000 unidades ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)], pois todas as unidades compradas no ano recebem desconto total de 30%. A reconhece: despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades vendidas ($500 preo listado menos 30%($500) desconto de volume)] no resultado em 20X1 ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades no vendidas ($500 menos 30%($500) desconto)] em 31/12/20X1.
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Seo 13 custo de transformao
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Ex 17*: A compra estoque por $2.000.000 a crdito por 2 anos, sem juros. Taxa de desconto apropriada = 10% ao ano. O custo do estoque $1.652.893 (ie o valor presente do pagamento futuro). Clculos: $2.000.000 pagamento futuro (1,1)2.
* ver exemplo 17 no Mdulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation.
Custo de tranformao = custos diretos + custos indiretos (gastos gerais alocados produo) custos indiretos = custos indiretos fixos + custos indiretos variveis
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Seo 13 exemplos de custos de transformao
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Seo 13 exemplos de custos de transformao
28
Ex 18*: A produz blocos de concreto em moldes reaproveitveis. Os blocos secam em sala de secagem durante 2 semanas. Os blocos secos e matria prima so armazenados em ambientes separados. Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para adicionar materiais na misturadeira operada por homem 2. Trabalhadores temporrios removem os blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fbrica. Homem 4 cuida da gesto, finanas e vendas. A opera em instalaes alugadas (pagamentos fixos). * ver exemplo 18 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation
Ex 18 continuao: Os custos de transformao incluem custos diretos: trabalho temporrio.

custos indiretos: aluguel fbrica (inclusive rea para matria prima e sala de secagem, mas exclua sala de bens acabados); custo de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciao do equipamento (empilhadeira, misturadeira e moldes).
Seo 13 alocar custos indiretos Alocar custos indiretos fixos com base na
29
Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos
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Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000. 200.000 unidades produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocao: $900.000 250.000 unidades capacidade normal = $3,6 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3,6 200.000 unidades = $720.000. CIF no alocados $180.000 so despesa (ie $900.000 menos $720.000 em estoques).
capacidade normal, se produo baixa ou normal nvel real de produo (unidades), se produo altamente anormal (de forma que estoque no seja superavaliado ie acima do custo) Obs: gastos gerais de fabricao no alocados so despesas quando incorridos
Alocar custos indiretos variveis com base na produo efetiva
Seo 13 exemplo de custos indiretos fixos

Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000 unidades foram produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades.
31
Seo 13 exemplo de desperdcio
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Taxa de alocao: $900.000 300.000 unidades produo efetiva = $3 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3 300.000 unidades = $900.000
Ex 27*: Custos totais de um turno de produo = $100.000 (incluindo um desperdcio normal de $2.000). O relaxamento dos controles operacionais enquanto o scio-gerente estava hospitalizado causou o aumento do desperdcio de matria prima para $7.000 / turno. O desperdcio anormal de $5.000 ($7.000 $2.000) no est includo no custo do estoque, mas reconhecido como despesa.
29
Seo 13 co-produtos e subprodutos

Processo de produo resulta em mais de um produto sendo fabricado simultaneamente co-produtos ou produto principal e subproduto. Alocar custos conjuntos em base racional e consistente Sendo subproduto imaterial mensurar subproduto pelo preo de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) deduzir esse valor do custo do produto principal.
33
34 Seo 13 exemplo de subproduto Ex 22*: O processo de produo de A custa $100.000 (incluindo custos indiretos). A mistura produtos qumicos para produzir: 5.000 litros de produto A (valor de venda = $250.000); e
1.000 litros de subproduct C (valor de venda = $2.000).
Custo por litro de A = $19,60 (ie $100.000 menos $2.000 PV de C) 5.000 litros = $19,60.
* ver exemplo 22 Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 13 exemplo de co-produto

Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do subproduto C, existe o co-produto B. Custos totais = $300.000 para produzir: 5.000 litros de A (valor de venda = $250.000); e 4.000 litros de B (valor de venda = $400.000). Alocar custos conjuntos dos co-produtos com base nos preos de venda relativos.
Seo 13 exemplo de co-produto

35
continuao
36
Ex 23 continuao: Custo por litro de A = $23,08 & B = $46,15. Clculo A: $250.000 PV de A $650.000 PV combinado de A & B $300.000 custos conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de A. $115.385 5.000 litros = $23,08. Clculo B: $400.000 PV de B $650.000 PV combinando de A & B $300.000 custos conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de B. $184.615 4.000 litros = $46,15.
Seo 13 outros custos Incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto que estes sejam incorridos para colocar os estoques em sua localizao e condio atuais. Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas individualmente. O custo do estoque inclui o custo de fabricao das canetas e da embalagem individual na qual so apresentadas para venda.
37
Seo 13 mtodos de avaliao

Identificao especfica de custos caso de bens no comumente intercambiveis ou segregados por projetos especficos Outros estoques PEPS ou mdia ponderada (CMP) Outras tcnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo custo padro mtodo de varejo preo de compra mais recente
38
30
Seo 27 reduo ao valor recupervel de estoques Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por valor irrecupervel, mediante comparao do valor contbil (VC) para cada item de estoque com seus preos de venda menos custos para completar e vender (PVCPC&V) Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PVCPC&V essa reduo = perda por irrecuperabilidade perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado
39
Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel
40
Ex 1: Na data das DCs VC (custo) de matria prima = $100 custo de reposio = $80 preo estimado de venda do produto acabado = $200 custos estimados para converter a matria prima em produto acabado = $60 gastos estimados para vender o produto
acabado = $30
Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180
Seo 27 exemplos de reduo ao valor 41 recupervel Estoque testado para irrecuperabilidade item por item
Seo 27 exemplos de reduo ao valor recupervel
42
apenas se for impraticvel determinar PVCPC&V item por item, os itens do estoque so:
Ex 3: A possui 3 itens de estoque (prod. acabados) que qualificam para teste de recuperabilidade como um grupo VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320
PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330
relacionados com a mesma linha de produto com propsitos ou utulizaes finais similares; e produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contbil.
Ex 4: O mesmo que o Ex 3 exceto itens no qualificam para teste de recuperabilidade como grupo; e
PV-CPC&V est. = $110 cada
Seo 27 reverso da reduo ao valor recupervel
43
Seo 27 exemplos da reverso da reduo ao valor recupervel
44
Reverter a reduo quando: circunstncias que levaram os estoque a serem reduzidos j no mais existem; ou existe evidncia clara de aumento do PVCPC&V em funo alteraes nas circunstncias econmicas Valor da reverso limitado ao valor da perda por irrecuperabilidade original ie. VC no poder ser > custo
Ex 5: Em 31/12/20X1
em funo de declnio nas circunstncias econmicas, foi reconhecida perda por irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie
custo = $100 & PV-CPC&V = $70)
Em 31/12/20X2 em funo de melhora nas circunstncias econmicas, o PV-CPC&V desse item $120
31
Seo 13 julgamentos sobre mensurao
45
Seo 13 baixa Reconhecer estoque como despesa quando irrecupervel vendido Alocar estoque a outro ativo ex estoque usado como componente de imobilizado construdo pela prpria entidade
46
Para custo, exemplos incluem determinao da capacidade normal separao de despedcios normal e anormal alocao de custo conjunto para co-produtos na ausncia de mercado para co-produtos na separao existncia de mltiplos co-produtos e sada de co-produitos em estgios diferentes Para a reduo aos valor recupervel determinao do PV-CPC&V
Seo 13 divulgao
47
O IFRS para PMEs
48
Divulgao polticas contbeis para mensurar estoques anlise do valor contbil dos estoques por classe valor reconhecido como despesa no perodo perdas por irrecuperabilidade reconhecidas ou revertidas valor prometido como garantia de obrigaes
Seo 17 Ativo Imobilizado (incluindo propriedade para investimento cujo VJ no possa ser mensurado de forma confivel em base continua)
Seo 17 reconhecimento
49
Seo 17 mensurao
50
Reconhecer o custo de um item do imobilizado como ativo quando: for provvel que futuros benefcios fluiro para a entidade; e
custo puder ser mensurado de forma confivel.
Mensurao inicial do imobilizado = custo custo = preo de compra + custos diretos para tornar o imob. capaz de ser operado conforme pretendido + estimativa inicial da obrigao de desmontagem/remoo equivalente do preo vista na data de reconhecimento
caso o pagamento seja postergado para alm dos termos normais de crdito, custo = valor presente dos pagamentos futuros
Mensurao posterior = custo menos depreciao e perdas por irrecuperabilidade
32
Seo 17 peas de reposio
51
Seo 17 troca de ativos
52
Peas que precisam ser substitudas em intervalos regulares (ex telhado e forro do forno) adicionar custo da reposio ao valor contbil do item caso se espere que a parte substituta acrescente benefcios caso o padro de consumo seja diferente, depreciar o componente separadamente por sua vida til desreconhecer peas substitudas (trocadas) Custos dirios de utilizao = despesa
Custo de imobilizado adquirido por meio de troca de ativo no monetrio = valor justo a no ser que a transao no tenha natureza comercial se valor justo no possa ser mensurado de forma confivel, custo = valor contbil do ativo cedido
Seo 17 custo
53
Seo 17 exemplo de custo

Ex 15*: Custos antes de pronto para uso conforme pretendido:
54
Custo do imobilizado compreende: preo de compra (incluindo taxas legais e de corretagem e tributos de compra e de importao depois de deduzidos os descontos comercias e abatimentos) custos diretamente atribuveis para colocar o imobilizado no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao: custos de preparao do local, transporte e manuseio, instalao e montagem, e testes). estimativa inicial de custos de desmontagem e remoo do item e restaurao do local.
preo de compra = $600 (incluindo $50 imposto de compra recuperveis) $120 para transporte e instalao em dentro de 10 anos deve restaurar o local (VP da restaurao = $100) $135 para modificar o equipamento de forma a funcionar conforme pretendido $10 para treinar o pessoal na operao do equip $37 para testes e modificaes finais
$23 = perda operacional depois de pronto para

uso.
* Adaptado do exemplo 15 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 17 depreciao
Para alocar o valor deprecivel ao longo da vida til dos itens necessrio julgamento para estimar vida til valor residual mtodo de depreciao (ex linha reta, soma dos dgitos, unidades de produo)
55
Seo 17 depreciao continuao
56
Depreciao comea quando imob est disponvel para uso

ie quando estiver no local e condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao
Revisar estimativas quando houver indicao de mudana a alterao uma mudana de estimativa contbil
Depreciao termina quando imob desreconhecido (baixado)
33
Seo 17 exemplo de depreciao
57
Seo 17 baixa
58
Ex 20*: Em 1/1/20X1, compra de mquina por $100.000. Estimativas e julgamentos iniciais: vida til = 10 anos e valor residual = 0
mtodo da linha reta adequado
Desreconhecer imob na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganho no receita
Em 31/12/20X5 final de ano, reavaliados: vida til = 24 anos (da data de compra) e valor residual = $20.000
mtodo da linha reta adequado * adaptado do exemplo 20 no Mdulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 17 exemplo de baixa
59
Ex 35*: Em 1/11/20X5, vendeu prdio por $3.500. Valor contbil = $2.000. Custos da venda = $350 comisso & $10 taxas legais. Em 1/11/20X5, reconhecer ganho de $1.140 no resultado [clculo: 3.500 menos (2.000 + 350 + 10)]
60 Seo 17 divulgaes Divulgar para cada classe de imobilizado bases de mensurao mtodos de depreciao vidas teis ou taxas de depreciao valor contbil bruto e depreciao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao de valor contbil no incio e no final do perodo contbril evidenciando itens especificados (comparaes no exigidas)
Seo 17 outras divulgaes Divulgar tambm existncia e valores contbeis do imob para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia de passivos valores dos compromissos contratuais para aquisio de imobilizado
61
O IFRS para PMEs
62
Seo 18 Ativos Intangveis exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)
34
Seo 18 reconhecimento Reconhecer o custo de ativos intangveis como ativo se:
63
For provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade, e custo puder ser mensurado de forma confivel o ativo no resultar de gastos incorridos internamente em item intangvel no pode reconhecer P&D; marcas geradas internamente, logomarcas, ttulos de publicao, listas de clientes; dastos para abrir novas instalaes ou lanar novos produtos; atividades de treinamento; publicidade e atividades promocionais; gastos com remanejamento ou reorganizao.
64 Seo 18 reconhecer esta marca? Ex 1: A desenvolveu uma marca que lhe permite cobrar um prmio por seus produtos.
A mantm e melhora a sua marca ao patrocinar eventos locais e com publicidade. Ex 2: Igual ao Ex 1 exceto A comprou marca de um concorrente em aquisio separada.
Seo 18 intangveis em combinaes de negcios ativo intangvel adquiridos em combinao de negcios
65
Seo 18 mensurao inicial

Mensurao inicial do intangvel = custo
66
normalmente reconhecido como ativo separado valor justo pode ser mensurado de forma confivel no entanto, no reconhecido se resultar de direitos legais/contratuais e VJ no puder ser mensurado de forma confivel porque o ativo no separvel do goodwill; ou separvel, mas no h histrico ou evidncia de transaes de troca para ativos similares, e a estimativa do valor justo dependeria das variveis imensurveis.
se comprado separadamente, custo = preo de compra + custos diretos para prepar-lo para uso pretendido se comprado em combinao de negcios, custo = em valor justo na data aquisio se comprado mediante subveno governamental, custo = valor justo na data subveno recebida ou recebvel Intangveis gerados internamente no so reconhecidos e portanto no so mensurados
Seo 18 exemplo de combinao de 67 negcios Ex 3: A compra B quando os intangveis de B eram:

VC Lista de clientes Projeto R&D em andamento Licena de operao Marca (marca registrada e nome da marca) $0 $0 $100 $0 VJ $50 $80 $150 $300
Seo 18 julgamentos sobre o custo

Julgamentos na mensurao do custo incluem: pagamento diferidodeterminao de taxa de desconto transao de trocaestimativa do VJ na ausncia de mercado ativo para ativo recebido ou entregue adquirido em combinao de negcios estimativa do VJ na ausncia de mercados ativos e julgamento se VJ pode ser mensurado de forma confivel (para reconhecimento) adquirido por subveno governamental estimativa do VJ na ausncia de mercado ativo
68
A incorreu $200 para completar projeto R&D e decidiu desenvolver o produto comercialmente.
35
Seo 18 mensurao subsequente 69 Aps reconhecimento inicial mensurar intangveis pelo custo menos amortizao e perdas por irrecuperabilidade Similar ao imobilizado mas todos os intangveis considerados de ter vida til finita vida til no > direito contratual/legal vida til inclui perodos renovveis apenas se houver evidncia para suportar provvel renovao sem custo significativo vida til = 10 anos se no puder ser estimada e forma confivel
valor residual 0, exceto em circunstncias especificadas
70 Seo 18 estimativa da vida til Ex 4: A compra lista de clientes. Espera obter benefcios da lista por 13 anos. Ex 5: B compra permisso de rota area de 5 anos que renovvel a cada 5 anos sem custo renovao rotineira se regras e regulamentos especificados forem cumpridos B cumpre a regulao e espera voar a rota indefinidamente
uma anlise de demanda e fluxos de caixa suporta essas premissas
Seo 18 baixa
71
Desreconhecer intangveis na alienao ou quando no existir expectativa de benefcios pelo uso ou alienao Ganho ou perda = resultados lquidos da alienao (caso existam) menos valor contbil Apresentar ganho ou perda no resultado (exceto alguns venda & retroarrendamento) ganhos no so receita
Seo 18 divulgaes Divulgar para cada classe de intangvel
72
linha da DRE (ou DOVRc ou DRE&L/PA) na qual a amortizao includa
mtodos de amortizao vidas teis ou taxas de amortizao valor contbil bruto e amortizao acumulada (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio e final do perodo conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo contbil evidenciando os itens especificados (comparaes no requeridos)
Seo 18 outras divulgaes

despesa de P&D no perodo
73
O IFRS para PMEs
74
existncia e valores contbeis dos intangveis para os quais a entidade tenha ttularidade restrita ou os tenha dado como garantia de passivos
valores de compromissos contratuais para aquisio de intangveis (i) descrio, (ii) valor contbil e (iii) perodo de amortizao remanescente de intangvel individual que material para as DCs se adquirido por subveno governalmental e inicialmente reconhecido pelo VJo VJ inicialmente reconhecido e o valor contbil
Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
36
Seo 27 alcance
75
A Seo 27 especifica a contabilizao e apresentao perdas por irrecuperabilidade de todos os ativos exceto: IR diferido ativo ativo resultante de benefcios a empregados ativos financeiros no alcance das Se 11&12
ativos mensurados pelo valor justo
76 Seo 27 princpios gerais Ativos exceto estoques: na data das DCs, avaliar se existe alguma indicao que o valor contbil do ativo possa ser irrecupervel se tal indicao existir, estimar o valor recupervel (VRc) do ativo
reduzir se valor contbil (VC) > VRc reconhecer perda no resultado
Observao: havendo indicao de irrecup.

revisar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo mesmo que nenhuma perda seja encontrada
Seo 27 unidade de teste de recuperabilidade
77
Teste a recuperabilidade para ativo individual (caso possvel)

unidade geradora de caixa (UGC) ex quando da necessidade de calcular valor em uso e os ativos individuais no geram fluxos de caixa por eles mesmos Uma UGC o menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de cx, em grande parte, independentes das entradas de cx de outros ativos ou grupos de ativos.
Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade Considerar, no mnimo:
78
Fontes externas de informao em um perodo valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente > esperado mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal aumento das taxas de mercado (ex afetando a taxa de desconto) VC dos ativos lquidos > valor justo estimado da entidade
Seo 27 indicadores de irrecuperabilidade

continuao
79
Seo 27 valor recupervel
80
Fontes internas de informao obsolescncia ou danos fsicos de ativos mudanas significativas na medida ou maneira em que um ativo (ou se espera que seja) usado ex ativos inativos, planos para descontinuar ou reestruturar operao, planos para alienar antes do esperado, e reviso da vida til como finita ao invs de indefinida. relatrios internos indiquem que o desempenho econmico de um ativo , ou ser, pior que o esperado (ex resultados operacionais e fluxos de caixa)
Valor recupervel = o maior entre valor em uso (VEU) e valor justo menos custos para vender (VJ-CPV)
se tanto o VEU ou VJ-CPV > VC ento no existe necessidade de determinar o outro se no existe razo para acreditar que VEU > VJ-CPV, ento VJ-CPV pode ser usado como VRc
37
Seo 27 estimativa do VJ-CPV
81
Seo 27 estimativa de VEU
82
VJ-CPV = valor que pode ser obtido da venda de um ativo entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em transao em que no haja relao de privilgio entre elas, menos as despesas da venda a melhor evidncia o preo de contrato de venda firme em transao em bases comutativas ou preo de mercado em mercado ativo caso no disponvel, estimar usando a melhor informao disponvel considerando o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes dentro do mesmo setor
VEU = valor presente dos fluxos de caixa lquidos futuros que se espera obter do ativo Passos para calcular VEU: estimar fluxos de caixa futuros (entrada e sada) a serem obtidos pelo uso contnuo do ativo e pela sua alienao final e aplicar taxa de desconto adequada para esses fluxos de caixa futuros
Seo 27 estimativa de VEU Refletir no clculo de VEU:
83
Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU
84
estimativa de futuros fluxos de caixa (FCFs) que a entidade espera expectativas sobre possveis variaes no valor ou programao de referidos FCFs valor de tempo do dinheiro (taxa atual de juros de mercado e livre de risco) preo da incerteza inerente ao ativo outros fatores (ex falta de liquidez) que os participantes do mercado considerariam Evitar contagem dupla em FCFs e taxa de desconto
Estimativas de FCFs incluem: entradas de caixa do uso continuado sadas de caixa necessrias para gerar entradas de caixa (diretamente atribuveis ou alocados em base razovel e consistente) fluxos de caixa lquidos, caso existam, esperados pela alienao no final da vida til Pode: usar oramentos/estimativas recentes para estimar os fluxos de caixa extrapolar alm do perodo de previso usando taxa de crescimento estvel ou decrescente, a no ser que taxa crescente seja justificada
Seo 27 estimativa fluxos de caixa VEU

continuao
85
Seo 27 estimativa taxa de desconto VEU
86
FCFs estimados para ativo na condio atual FCFs estimados no incluem entradas/sadas de: futura reestruturao para a qual a entidade ainda no est comprometida, ou melhora ou aprimoramento do desempenho do ativo. FCFs estimados tambm no incluem: entradas/sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento, e recebimentos/pagamentos de imposto de renda.
A taxa de desconto a taxa antes de IR que reflete as avaliaes atuais do mercado sobre: valor de tempo do dinheiro (ex taxa atual de juros de mercado e livre de risco); e os riscos especficos do ativo para o qual as estimativas futuras fluxos de caixa no tenham sido ajustadas (ex evitar dupla contagem).
38
Seo 27 - unidade geradora de caixa (UGC)
87
Seo 27 exemplos irrecup. de UGC
88
Alocar perda por irrecuperabilidade: 1 para qualquer goodwill alocado UGC 2 para outros ativos pro-rata do VC para cada ativo da UGC no entanto, no pode reduzir o VC de qualquer ativo abaixo do maior entre 0, VJ-CPV e VEU (caso determinvel) realocar para outros ativos da UGC
Ex 1: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $210 (ie $150 txis, $50 licena de txi e $10 goodwill) Indicao de irrecuperabilidade e VRc = $170. Valor justo dos Txis = $140. perda por irrecuperabilidade = $40 (ie $210 VC menos $170 VRc) 1 alocar $10 de perda ao goodwill 2 alocar perda restante de $30, ie $22.5 aosv txis e $7.5 s licenas (pro-rata VC) 3 realocar perda de $12.5 de txis para licenas
Seo 27 goodwill
89
Seo 27 exemplo de goodwill

Ex 2: Goodwill de $40 decorrente da aquisio de 75% das aes de B em 1/1/20X1.
90
Na data de aquisio, o goodwill alocado a cada unidade geradora de caixa que esperada de beneficiar de uma combinao de negcios VC de UGC que se tem propriedade parcial ajustado de maneira nocional adicionando-se a participao dos nocontroladores sobre o goodwill antes de se comparar com o VRc
Par refletir as sinergias, o grupo alocou $10 do goodwill UGC de A e $30 UGC de B. Para os fins de teste de recuperabilidade apenas o goodwill de B nocionalmente acrescido para $40 (e.x. goodwill relativo a participao de no-controladores = $10).
Seo 27 goodwill continuao
91
Se o goodwill no puder ser alocado a UGC(s) em base no arbitrria, ento, para fins de teste da recuperabilidade de goodwill, a entidade determina o valor recupervel: da entidade adquirida na sua totalidade (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que ainda no foi incorporada). todo o grupo de entidades, excluindo quaisquer entidades que ainda no foram incorporadas (se o goodwill se relacionar a uma entidade adquirida que j tenha sido incorporada).
Seo 27 reviso da perda por irrecuperabilidade Princpios gerais: na data das DCs, revisar se existe qualquer indicao que a reduo tenha sido revertida existindo referida indicao, estimar VRc
reverter reduo no resultado se VC < VRc, entretanto
92
a reverso no pode aumentar se VC acima do VC que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) caso nenhuma perda por irrecup. tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
reduo de goodwill no pode ser revertida
39
Seo 27 exemplo reverso da perda 93 Ex 3: Fatos do Ex 1. Em 31/12/20X2, VC de UGC = $120 (ie $100 txis & $20 licenas) Indicao de reverso da perda e VRc estimado = $150
Reverso potencial = $30 (ie $150 VRc menos $120 VC) mas limitado a $20 (como segue) 1 alocar aos ativos pro-rata VCs, ie $5 s licenas e $25 aos txis 2 limitar valor alocado aos txis em $7 (se no houvesse perda em 20X1, VC em 20X2 = $107)
Seo 27 exemplo reverso da perda

continuao
94
Ex 3 continuao:
3 realocar $18 da reverso dos txis para licenas Reverso total alocada s licenas = $23 (ie $5 + $18) 4 limitar valor alocado s licenas em $13 (caso nenhuma reduo em 20X1, VC em 20X2 = $33) 5 como no h outros ativos para realocar a reverso dos $10 no realocados (ie $23 menos $13), limitar a reverso total em $20 (ie $7 aos txis e $13 s licenas)
Seo 27 depois da reviso Depois de revisar a perda por irrecuperabilidade ajustar a depreciao/amortizao do ativo em perodos futuros para alocar o VC revisado do ativo, menos seu valor residual (caso exista), em base sistemtica ao londo de sua vida til remanescente.
95
Seo 27 divulgao
96
Divulgar separadamente para cada um de: (a) estoques; (b) imobilizado; (c) goodwill; (d)
outros intangveis que no goodwill; (e) investimentos em coligadas; (f) investimentos em controladas em conjunto: valores de perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado e linhas da DRE (ou DORA ou DRE&L/PA) onde esto includos. o mesmo para reverses da perda por irrecup.
O IFRS para PMEs
Avaliao e Debate Ativos Sees 13, 1618 e 27 Ricardo Lopes Cardoso
3 Seo 13 Questes para debate Pergunta 9*: Para evitar obsolescncia, um revendedor de produtos perecveis arruma os produtos de maneira que os consumidores comprem os estoques mais antigos primeiro. O mtodo de avaliao mais adequado para a entidade : a. primeiro a entrar primeiro que sai PEPS? b. ltimo a entrar primeiro que sai UEPS? c. mdia ponderada? d. identificao especfica?
* ver pergunta 9 no Mdulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation
40
Seo 13 Questes para debate Pergunta 10*: Uma construtora classifica propriedades mantidas para venda no decorrer normal dos negcios como: a. b. c. d. estoques? ativo imobilizado ativos financeiros? propriedade para investimento?
16
Pergunta 3*: A opera uma pousada em um prdio de sua propriedade. Tambm fornece aos hspedes servios de limpeza de quarto, TV a cabo e acesso a Internet banda larga. A diria do quarto inclui esses servios. Adicionalmente, quando solicitado, A organiza passeios tursticos para seus hspedes. Os passeios tursticos so cobrados a parte. * ver pergunta 3 no Mdulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 16 Questes para debate Pergunta 3 continuao: A deve contabilizar o prdio como: a. estoque b. propriedade para investimento? c. ativo imobilizado? d. ativo intangvel?
17
22
Pergunta 8: Em 1/1/20X1, A comprou o prdio por $100 e ocupou o mesmo. Vida til = 40 anos. Valor residual = $20. A espera consumir os benefcios do prdio de maneira uniforme durante os 40 anos. O valor justo de prdio em 31/12/20X1 = $130. Qual o valor contbil em 31/12/20X1?
a. $100.
b. $98
c. $130
d. $127
24
Pergunta 10: Em 1/1/20X1, A compra terreno para finalidade indeterminada. Em 1/1/20X4, A comea a construir o prdio da sua sede no terreno. Em 1/1/20X8, o pessoal de A saiu do prdio que foi alugado sob arrendamento operacional. Em 31/12/20X9, A aceita imediatamente oferta de compra do prdio de A, no solicitada, feita pelo inquilino. O valor justo do prdio pode ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido de maneira contnua. A deve contabilizar o prdio como:
25 Seo 17 Questes para debate Pergunta 10 continuao: a. propriedade para investimento de 1/1/20X1 at 31/12/20X9? b. propriedade para invest. durante 20X1 20X3 e imob. durante 20X420X10? c. propriedade para investimento durante 20X120X3 e 20X8-20X9 e imobilizado durante 20X420X7? d. Imob. durante 20X120X7 e propriedade para investimento durante 20X820X9?
41
27
29
Pergunta 1: O custo de um ativo intangvel no reconhecimento inicial mensurado pelo seu valor justo quando: a. gerado internamente? b. adquirido separadamente? c. adquirido em combinao de negcios?
Pergunta 2: A comprou uma marca registrada. Vida legal remanescente = 5 anos. No entanto, renovvel a cada 10 anos baixo custo. A pretende renovar a marca registrada continuamente e evidncias suportam a sua habilidade de assim proceder. Uma anlise de (i) estudos de ciclo de vida do produto, (ii) tendncias de mercado, da concorrncia e do meio-ambiente, e (iii) oportunidades de extenso da marca fornecem evidncia que o produto de marca registrada gerar entradas lquidas de caixa para A por tempo indefinido. A vida til do ativo intangvel :
a. 5 anos b. 10 anos c. 15 anos d. 100 anos
31
33
Pergunta 3: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi incondicional e transfervel, de 9 anos (valor justo = $120). Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:
a. $120 ativo intangvel e $120 receita? b. $120 ativo intangvel e $120 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?
Pergunta 4: Em 1/1/20X1, A recebeu (gratuitamente) do governo uma licena de txi no transfervel e com durao de 9 anos (valor justo = $90). A licena ser revogada imediatamente se A no operar pelo menos 10 txis em rea carente da cidade. Em 1/1/20X1, A deve reconhecer:
a. $90 ativo intangvel e $90 receita? b. $90 ativo intangvel e $90 passivo? c. $0 ativo intangvel, $0 receita e $0 passivo?
35
Pergunta 1: Na data das DCs, o valor contbil (custo) de materias primas = $200; custo de reposio = $130; estimativa de preo de venda dos produtos acabados = $300; estimativa de custos para converter mat. prima em produtos acabados = $100; estimativa de custos para vender os produtos acabados = $50. A deve reconhecer um despesa de reduo ao valor recupervel de
37 Seo 27 Questes para debate Pergunta 2: Em 31/12/20X1, VC dos ativos de uma UGC = $500 (ie $200 embarcao, $200 licena de pesca e $100 goodwill)
Indicao de irrecuperabilidade e VRc estimado = $350. Valor justo da embarcao = $180. Quanto da perda por irrecuperabilidade de $150 alocada licena de pesca? a. $25. b. $30 c. $60 d. $150
a. zero.
b. $70
c. $50
d. $170
42
39
152
Pergunta 3: O mesmo que a pergunta 2. Em 31/12/20X2, VC dos ativos de uma UGC = $175 (ie $90 embarcao, $85 licena) Indicao de reverso da irrecuperabilidade e VRc estimado = $375. No resultado, quanto reconhecido pela reverso da perda por irrecuper. da UGC? a. $25. b. $50 c. $150 d. $200
153
43
O IFRS para PMEs
Seo 23 Viso Geral A Seo 23 combina os tpicos cobertos separadamente em

IAS 18 Receita IAS 11 Contratos de Construo
Mdulo 4 Seo 23 Receitas Ricardo Lopes Cardoso
Os princpios na Seo 23 so os mesmos daqueles em IAS 18 e IAS 11 A Seo 23 inclui um Apndice de exemplos
Seo 23 Alcance A Seo 23 cobre as receitas de Venda de bens Prestao de servios Contratos de construo Uso dos ativos de uma entidade por outros: juros, royalties, dividendos recebidos
Seo 23 Excluses do alcance
Porm, algumas receitas especializadas so tratadas em outras sees do IFRS para PMEs Arrendamentos (Seo 20) Instrumentos financeiros (Se. 11 e 12) Entidades coligadas e controladas em conjunto (Sees 14 e 15) Propriedade para investimento (Se 16) Agricultura (Seo 34)
Seo 23 Principais tpicos cobertos Os princpios da Seo 23 cobrem O que receita Como mensurar receita Quando reconhecer receita Identificao da transao que gera receita Entregas mltiplas Divulgaes
6 Seo 23 Definio de receita Definio de receita Entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo das atividades ordinrias de uma entidade Mensurado pelo bruto (diferente ganhos) Benefcios econmicos = caixa ou outros ativos Resultam em aumento do patrimnio lquido (ie, trocas no so receitas) Atividades ordinrias (no ganhos isolados)
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Seo 23 Exemplo: definio
Seo 23 Princpio de Mensurao
Exemplo: Uma rede de 10 lojas de vende bicicletas novas e usadas e as aluga. Este ano vendeu o terreno e o prdio de uma de suas lojas, que foi fechada. Possui 3 tipos de receita: Venda de bicicletas novas, Venda de bicicletas usadas e Locaes. As entradas decorrentes da venda do terreno e do prdio no so receitas (no ordinrias); ao contrrio, so apresentadas lquidas como ganhos ou perdas.
Princpio: Valor justo da contraprestrao recebida ou recebvel Lquido de descontos comerciais, descontos pela antecipao do pagamento, desconto e abatimentos por volume concedidos No inclui montantes coletados em nome de terceiros, tais como: Imposto de vendas, imposto de valor adicionado, tributos s/ bens e serv. Valores recebidos ao atuar como um agente ao invs do vendedor principal (apenas a comisso receita)
Seo 23 Exemplo: desconto vista
Exemplo: Bens vendidos por $500, venc. em 60 dias. O cliente pode obter 10% de desconto se pagar em 30 dias. Se o cliente receber o desconto, a receita de $450. Seria errado reconhecer receita de $500 e juros ou alguma outra despesa de $50.
10 Seo 23 Exemplo: venda ao agente Exemplo: Vendemos bens por $100 mediante intermedirio (agente) que recebe comisso de $10. Somos titulares dos bens at a venda aos consumidores finais. Somos responsveis por defeitos e devolues dos consumidores finais.
Temos receita de $100 e despesa de comisso de $10 apenas quando o agente vende bens ao consumidor final. Seria errado reconhecer receita quando os bens so enviados ao agente.
Seo 23 Exemplo: venda ao revendedor Exemplo: Vendemos bens por $90 ao revendedor que os vende por $100. Aceitamos devolues do revendedor.
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Seo 23 Exemplo: coleta de imposto sobre vendas
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Temos receita de $90 quando os bens so vendidos ao revendedor. Provisionaramos as devolues estimadas ao mesmo tempo.
Exemplo: Vendemos bens por $100 mais $10 de imposto sobre vendas. Remetemos o imposto mensalmente ao governo. O comprador nos paga imediatamente $110.
Temos receita de $100 Seria errado reconhecer receita de $110 e despesa de imposto de $10
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Seo 23 Pagamento diferido

O recebimento de receita diferido
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Seo 23 Exemplo: pagamento diferido
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Se os diferimentos so termos de crdito normais no segmento, receita = valor contratado (sem desconto) Porm, se diferimento constitui uma transao financeira, receita = valor presente de todos os recebimentos futuros. Taxas de desconto: Taxa prevalecente para instrumento similar Taxa de juros imputada que desconta fluxos de caixa ao preo de vendas vista
Exemplo: Vendemos bens que custam $1.500.000 por $2.000.000, venc. = 2 anos sem juros. O atual preo vista ser de $1.652.893. Transao de financiamento. A receita $1.652.893. O lucro $152.893. PV = (FV) / ((1+i)n) 1.652.893 = (2.000.000) / ((1+i)2) i = ,10 (10%), resolvendo-se a equao
Seo 23 Continuao de exemplo
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Seo 23 Continuao de exemplo
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Exemplo, continuao: Rec. financeira ano 1 = 1.652.893 x 10% = $165.289, no pago, levando o recebvel para $1.818.182. Rec. Financeira ano 2 = 1.818.182 x 10% = 181.818, levando recebvel para $2.000.000, que subseqentemente realizado.
Exemplo, continuao: Lanamentos contbeis

1 Jan 01 Contas a receber Receita 1.652.893 1.652.893 165.289 165.289 181.818 181.818 2.000.000 2.000.000
31 Dez 01 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Contas a receber Receita de juros 31 Dez 02 Caixa Contas a receber
Seo 23 Trocas Trocas de bens ou servios No reconhecer receita se:

Troca de bens / servios similares, ou Transao sem substncia comercial
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18 Seo 23 Mesurao de uma troca Se receita de uma transao de troca for reconhecida, a mensurao deve seguir a hierarquia:
1. VJ de bens/servios recebidos (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 2. VJ de bens/servios entregues (ajustados por qualquer dinheiro transferido) 3. Se (1) e (2) no podem ser mensurados confiavelmente, receita = valor contbil do ativo entregue (ajustado por qualquer $ transferido)
Reconhecer receita se:

Troca de bens / servios diferentes, e Transao tiver substncia comercial
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Seo 23 Unidade contbil
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Seo 23 - Ex: entregas mltiplas
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Normalmente, separadamente para cada transao de venda Porm, se houver entregas mltiplas, pode precisar reconhecer receita para cada componente separadamente, tal como: Venda de bens e servios subsequentes Venda de bens e instalao Venda de hardware e software Venda de software e manuteno futura
Exemplo: Normalmente, concessionria vende carros por $10.000 e oferece servios por 3 anos por uma taxa extra de $400. Como uma promoo, a concessionria inclui servios de 3 anos como parte da venda de um carro por um preo total de $10.200. Transao com mltiplos componentes Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x 10.200 = $9.808 (reconhecido na entrega) Receita de servio de $392 reconhecida durante 3 anos de prestao dos servios
Seo 23 Entregas mltiplas
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Seo 23 Programas de fidelidade
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Ocasionalmente, entegas mltiplas devem ser reconhecidas como uma nica transao para refletir a substncia comercial: Venda de bens com um acordo separado para re-compra dos bens em uma data futura
Venda de bens/servios com crdito em programas de fidelidade Em substncia, isto uma entrega mltipla Alocar VJ da contraprestao recebida entre (a) a venda principal e (b) crditos de fidelidade com base bo VJ. Crditos defidelidade concedidos so reconhecidos como receita diferida (passivo) at que resgatados.
23 Seo 23 Princpio de reconhecimento Reconhecimento significa a incorporao de um item que est de acordo com a definio de receita no resultado quando atende o seguinte critrio: provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item que gera receita fluir para a entidade, e o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel.
Seo 23 Reconhecimento de venda de bens
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Venda de bens: Reconhecer receita quando riscos e benefcios so transferidos; o vendedor no tem envolvimento contnuo; valor da receita mensurvel de forma confivel; provvel que o vendedor receber a receita; e custos incorridos (inclusive aqueles a serem incorridos) podem ser mensurvel de forma confivel.
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Seo 23 Reconhecimento de venda de bens
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Venda de bens: Quando riscos e benefcios so transferidos? Normalmente: o ttulo transferido e/ou o comprador toma posse Riscos so retidos se: Obrigao de desempenho alm da garantia normal Venda contingenciada pela revenda pelo comprador Instalao remanescente significativa Incerteza sobre devolues pelo comprador
26 Seo 23 Exemplos: venda de bens Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2 anos
Garantia no impede o reconhecimento da receita se seus custos estimados forem mensurveis. Normalmente no um compotente separado.
Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos bens vendidos at que o pagamento final seja recebido
No impede reconhecimento da receita se o recebimento for assegurado ou mensurvel
Seo 23 Renhecimento de prestao de servios
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Seo 23 Exemplos: prest. de servios
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Prestao de servios: Reconhecer receita conforme estgio de execuo (% completada) do servio quando o resultado da transao possa ser estimado confiavelmente (ver prximo slide) Linha reta se diversos servios atuarem Ato(s) significativos Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado confiavelmente
Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000 para responder a alarmes por perodo de 2 anos A fase de finalizao do contrato de servio estvel por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de receita reconhecida por ms. Exemplo: Honorrios de uma firma de advocacia so condicionados ao ganho da causa, se no, zero. Resultado desconhecido. Custos so incorridos. Contrato de servio, resultado no pode ser estimado confiavelmente. Custos = despesa.
Seo 23 Estgio de execuo
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Seo 23 Contratos de construo

Contratos de construo: Reconhecer receita conforme estgio de execuo quando o resultado da transao possa ser estimado Mtodo de recuperao dos custos quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel Normalmente, reconhecer cada contrato separadamente, porm ocasionalmente: Separar um contrato nico em mltiplos Agrupar contratos mltiplos em um s
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Estgio de execuo resultado pode ser estimado de forma confivel quando: Valor de receita mensurvel Recebimento provvel Estgio de execuo no final do perodo contbil pode ser estimado de forma confivel Custos incorridos e custos futuros podem ser mensurados de forma confivel
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Contratos de construo: Formas para estimar estgio de execuo (% completada)

Com base nas entradas: % dos custos incorridos em relao aos custos totais estimados. (O mais comum) Com base nas sadas: Pesquisa de levantamento do trabalho executado Poro fsica do trabalho executado (ex. km de estrada pavimentada) Excluso de custos incorridos por atividades futuras (ex. estoque de materiais e adiantamentos a fornec.)
Contratos de construo: Outros pontos Custos cuja recuperao no provvel so reconhecidos imediatamente como despesa Se um contrato provavelmente resultar em uma perda, reconhecer imediatamente a perda e a proviso (contrato oneroso Seo 21)
Seo 23 Exemplo: % completada
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Exemplo: Contrato assinado em X1 por $2.000. Custo inicial estimado $1.200. Em X1, custos incorridos so $800. Custo adicional estimado $400. Para X1: % completada conforme custos = 800 / 1.200 = 66,7%. Receita = 2.000 x ,667 = $1.333. Custo = $800. Lucro = $533. Para X2: Contrato finalizado em meados de X2. Custo total = $1.250. Receita $667. Custo = $450. Lucro = $217.
Contratos de construo quando o resultado no puder ser estimado de forma confivel: Uso de mtodo de recuperao dos custos: Receita reconhecida apenas na medida dos custos incorridos cuja recuperao seja provvel Custos contratados so reconhecidos como despesa quando incorridos
Seo 23 Exemplo: mtodo de recuperao dos custos
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Seo 23 Juros, royalties e dividendos
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Exemplo: Contrato de 5 anos com preo fixo de $100.000. Ano 1, custos incorridos $5.000. Incapacidade para estimar custos adicionais, porm (a) perda improvvel e (b) recebimento altamente provvel.
Use o mtodo de recuperao dos custos No Ano 1, receita de $5.000, custos de $5.000, lucro de $0
Juros: Reconhecimento utilizando o mtodo da taxa efetivas de juros Royalties: Reconhecimento em um regime de competncia de acordo com a substncia do acordo relevante Dividendos: Reconhecimento quando o direito de receber pagamento estiver estabelecido Todos esses pressupem a probabilidade dos benefcios fluirem para a entidade e confiabilidade da mensurao
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Seo 23 Exemplo: receita financeira
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Seo 23 Divulgao
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Exemplo: Compramos ttulo com cupom zero por $100.000, resgatvel por $134.010 em 6 anos. PV = (FV) / ((1+i)n) 100.000 = (134.010) / ((1+i)6) i = ,05 = 5%
Ano 1 2 3 4 5 6 Juros a 5% x Recebvel D: Ttulo de Dvida, C: Receita Financeira 5.000 5.250 5.513 5.788 6.078 6.381 Ttulo Recebvel 100.000 105.000 110.250 115.763 121.551 127.629 134.010
Polticas contbeis para reconhecimento de receita Valor da receita para cada categoria:
Venda de bens Prestao de servios Juros Royalties Dividendos Comisses Subvenes governamentais Quaisquer outros
Seo 23 Divulgao de poltica contbil
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Seo 23 Receita por categoria Nota X Receita 20X2 Venda de bens Royalties licenciamento de patentes XX.XXX.XXX
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Reconhecimento de receita A receita de venda de bens reconhecida quando

os bens so entregues e a propriedade transferida. A receita de royalty de patentes licenciadas para uso por outros reconhecida na base em linha reta ao longo do perodo da licena. A receita mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou recebvel, lquido de descontos e impostos relacionados a vendas coletados em nome do governo.
20X1 XX.XXX.XXX
X.XXX.XXX XX.XXX.XXX
X.XXX.XXX XX.XXX.XXX
Seo 23 Divulgao: contratos
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O IFRS para PMEs
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Divulgaes adicionais para contratos de construo: Receita reconhecida Mtodo para determinao de receita Mtodo para determinao do estgio de execuo Valor bruto devido pelos clientes (ativo) Valor bruto devido aos clientes (passivo)
Avaliao e Debate Seo 23 Receitas
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Seo 23 Questes para debate Pergunta 1: Qual dos seguintes no coberto pela Seo 23 Receitas? a. Receita de contratos de arrendamento? b. Alteraes em VJ de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua venda? c. Alterao no VJ de ativos biolgicos relacionados atividade agrcola? d. Todas as opes anteriores?
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Pergunta 2: Bens com preo publicado de $1.000 so vendidos aos clientes em termos de crdito normais. O cliente paga $690 pela quitao total. Os $690 = $1.000 publicado, menos $200 de desconto de negociao, menos $100 de desconto pelo volume, menos $10 de desconto pelo pagamento imediato. Dos $690, $50 so imposto sobre vendas a ser remetido ao governo. Quanta receita deve ser reconhecida?
a. $640? b. $1.000? c. $700? d. $690?
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Pergunta 3: O percentual de completao deve ser utilizado para reconhecimento de receita de: a. prestao de servios e contratos de construo? b. prestao de servios apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? c. contratos de construo apenas quando o resultado puder ser estimado confiavelmente? d. tanto b quanto c?
Pergunta 4: Promoo de concessionria de carros servio gratuito e 2 anos de crdito sem juros. Reconhecer receita separadamente para:
a. venda total de bens? b. venda de bens e prestao de servios de manuteno? c. venda de bens, prestao de servios e um elemento de financiamento (juros) relacionados ao pagamento diferido?
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Pergunta 5: A vende bens para B por $950 em 1/1/20X1 e simultaneamente incorre em custos de venda de $20. B negocia crdito sem juros por um ano (pagamento devido em 31/12/20X1). Se B pegaria emprestado para pagar de antemo, taxa de juros = 10%. Quanta receita da venda de bens A reconhece em 1/1/20X1?
a. $950? b. $863? c. $970 d. $930?
Pergunta 6: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $10.000, $890.000 e $200.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, o resultado no pode ser estimado confiavelmente, porm os $10.000 de custos so recuperados. No final do Ano 2, pode fazer uma estimativa confivel de $200.000 de custos futuros para concluir o servio. Quanto de receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2? Ver prximo slide...
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Pergunta 6, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer no Ano 2?
a. b. c. d.
Receita $818.182 e custos $900.000? Receita $808.182 e custos $890.000? Receita $808.182 e custos $908.182? Receita $808.182 e custos $900.000?
50 Seo 23 Questes para debate Pergunta 7: Contrato de construo a preo fixo de $1.000.000. A contratada incorre em custos de $200.000, $400.000 e $100.000 nos anos 1, 2, 3. No final do Ano 1, a estimativa confivel de custos futuros foi de $400.000. No final do Ano 2, os custos futuros estimados so de $150.000. O contrato foi concludo no Ano 3. Quanta receita a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3?
Ver prximo slide...
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Pergunta 7, continuao: Quanta receita e custo a contratada deve reconhecer nos anos 1, 2, 3? Opo (a) (b) (c) (d) Ano 1 333.333 1.000.000 0 333.333 Ano 2 Ano 3 466.667 200.000 0 0 0 1.000.000 333.333 333.333
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O IFRS para PMEs
O IFRS para PMEs
Mdulo 5 Passivo e PL Sees 20-22, 24 e 25

Operaes de Arrendamento Mercantil Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Passivo e Patrimnio Lquido Subveno Governamental Custo de Emprstimos
Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil
Seo 20 alcance
Seo 20 classificao de arrendamentos

O arrendamento classificado entre arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade Para classificar os arrendamentos necessrio julgamento ao considerar todos os fatos e circunstncias arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significatiovs riscos e e benefcios incidentes propriedade A substncia do arrendamento financeiro similar compra de um ativo a crdito.
Um arrendamento um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo acordado A seo 20 cobre a contabilidade e os relatrios da maioria dos arrendamentos (ver 20.120.3 para excees e incluses)

continuao
5

continuao
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Situaes que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:

arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio desde o incio, quase certo que o arrendatrio exercer a opo de compra a preo vantajoso prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo no incio o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo ativo especfico (apenas o arrendatrio pode usar sem maiores modificaes)
Situaes que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro

arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas compensar o arrendador por perdas associadas ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio arrendatrio pode continuar o arrendamento por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado
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Seo 20 exemplo classificao de arrendamento
Ex 1: Em 1/1/20X1, incio de um arrendamento no cancelvel de 5 anos de uma mquina. Custo a vista da mquina = $100.000, vida econmica = 10 anos e valor residual = 0. Pagamentos do arrendamento anual em 31/12: 4 $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando a propriedade transferida ao arrendatrio. A taxa de juros implcita no arrendamento 5% a.a. que se aproxima da taxa de juros incrementais do arrendatrio.
Seo 20 exemplo classificao de arrendamento 8 Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que propriedade da mquina no transferida automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de adquirir a mquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1. Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida econmica da mquina cinco anos e a propriedade no se transfere automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento.

Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a propriedade no transferida automaticamente no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de continuar o arrendamento do ativo por mais 5 anos com um pagamento de $1 por ano. Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a propriedade transferida ao arrendatrio no final do arrendamento por um pagamento varivel igual ao valor justo do ativo ento (ao invs de $23.539).
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Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes. O arrendador transfere substancialmente todos os riscos e benefcios a duas partes no relacionadas: o arrendatrio obtm o direito de uso do ativo arrendado por um perodo; e a outra parte contrata para adquirir do arrendador o ativo arrendado no final do prazo do arrendamento por um preo fixo.
Seo 20 exemplo classificao de arrendamento Ex 6 continuao: Classificao de arrendamento: arrendador = arrendamento financeiro arrendatrio = arrendamento operacional a outra parte tem comprometimento firme para adquirir o ativo
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O IFRS para PMEs
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Arrendatrio (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)
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Seo 20 arrendatrio: arrendamento 13 financeiro Reconhecimento inicial e mensurao: reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigaes) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatrio que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento
Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro continuao
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Mensurao subsequente: segregar pagamentos mnimos do arrendamento entre encargos financeiros e reduo do passivo, usando o mtodo da taxa efetiva de juros depreciar ativo de acordo com a seo relevante (ex Seo 17 Imobilizado)
Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro

Ex 7: O mesmo que o Ex 1.
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Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro Ex 7 continuao:
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Tabela de amortizao da obrigao do arrendamento financeiro:

1 Jan Encargo financeiro Pagamento 31 Dez
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
100.000 82.000 63.100 43.255 22.418
5.000 4.100 3.155 2.163 1.121
(23.000) (23.000) (23.000) (23.000) (23.539)
82.000 63.100 43.255 22.418
1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer: ativo (imobilizado) $100.000; e passivo (obrigao de arrendamento financeiro) $100.000 Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer: alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo financeiro no resultado e $18.000 reduo da obrigao de arrendamento financeiro) Despesas de depreciao de $10.000 no resultado e como reduo do ativo
Seo 20 arrendatrio: arrendamento 17 financeiro continuao Divulgao: Para cada classe de ativo, o valor contbil lquido na data das DCs Total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos Descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.
Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional
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Reconhecimento e mensurao:
pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa em base linear a menos que: outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).
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Seo 20 exemplos arrendamento operacional
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Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no cancelvel de 5 anos de um prdio. Pagamentos X1X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000. Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador concorda em pagar os custos da mudana do arrendatrio (ie $500) como incentivo para o arrendatrio entrar em novo arrendamento Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflao esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc
Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional Divulgao:

Total dos FPMAs para arrendamentos operacionais no cancelveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento incluindo por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restries impostas pelos acordos de arrendamento
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O IFRS para PMEs
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Transaes de venda e retroarrendamento (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)
Seo 20 venda e retroarrendamento 22 Uma transao de venda e retroarrendamento envolve a venda de uma ativo e o retroarrendamento do mesmo ativo. o pagamento do arrendamento e o preo de venda so geralmente interdependentes porque eles so negociados como um pacote o tratamento contbil da transao de venda e retroarrendamento depende do tipo de arrendamento (financeiro ou operacional).
Seo 20 retroarrendamento 23 financeiro Reconhecimento da venda e retroarrendamento financeiro o vendedor-arrendatrio adia o reconhecimento da receita (ie no reconhece qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil no resultado imediatamente) O resultado diferido e reconhecido no resultado ao longo do prazo do arrendamento
Seo 20 retroarrendamento operacional Reconhecimento de venda e retroarrendamento operacional pelo vendedor-arrendatrio
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se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento no ajustados, reconhecer resultado imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento so ajustados, diferir e amortizar tal perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado. Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.
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Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional
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Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional
26
Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prdio (VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e o aluga sob um arrendamento operacional por 3 anos. Pagamentos do arrendamento = $9.500 (vencimento no final de cada ano). Em 31 de janeiro de 20X1, a vida econmica remanescente do prdio era de 25 anos com valor residual nulo.
Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $95.000 e pagamentos aluguel = $7.800. Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.
O IFRS para PMEs
27
Seo 21 alcance
Seo 21 se aplica contabilizao e apresentao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes
28
Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
exceto aquelas provises cobertas por outras sees incluindo: arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos contratos de construo (Seo 23) benefcios a empregados (Seo 28) imposto de renda (Seo 29)
Seo 21 provises
29
Seo 21 exemplo provises
30
Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo uma obrigao presente Uma obrigao presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigncias estatutrias) construtiva (deriva das aes de uma entidade de modo que no tem alternativa realista para pagar)
Ex 1*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Processo legal: a comunidade local busca indenizao por danos sade decorrentes da contaminao. A reconhece a transgresso. O tribunal est decidindo o valor da indenizao. Os advogados esperam a sentena em +2 anos e indenizao entre $1.000.000 e $30.000.000. * ver exemplo 1 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation
57
Seo 21 exemplo provises continuao
31
Seo 21 exemplo no provises

Ex 4*: proviso para auto-seguro
32
Ex 2*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Exigncia legal para recuperar o meio ambiente. Custo de recuperao estimado entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de concluso da recuperao. Ex 3*: Um fabricante d garantias aos compradores de seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou substituio, defeitos de fabricao que se tornam aparentes em 3 anos da venda.
Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um negcio muito cclico, com anos bons e anos ruins dependendo principalmente do clima. Para reduzir a volatilidade dos resultados, reconhece provises em anos bons para reverter em anos ruins. Ex a: proviso para depreciao Ex b: proviso para crditos de liquidao duvidosa
Seo 21 exemplo obrigao no formalizada
33
Seo 21 reconhecimento de provises
34
Ex 12*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. A no exigida por lei para recuperar o ambiente contaminado e no h processo judicial. No entanto, no perodo contbil a entidade anunciou publicamente que recuperaria o ambiente contaminado em dentro dos prximos 12 meses.
Reconhecer uma proviso quando: a entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento passado; provvel (ie mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; e o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. O uso de estimativas parte essencial da preparao de DCs e no prejudica sua confiabilidade.
Seo 21 mensurao de provises
35
Mensurar a proviso pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao no final do perodo contbil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento. Revisar provises a cada data das DCs e ajust-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data. apropriao do desconto a VP um custo financeiro
Seo 21 melhor estimativa 36 Se grande quantia de itens, melhor estimativa reflete a ponderao de todos os resultados possveis, pelas probabilidades associadas. Se obrigao nica, melhor estimativa = resultado individual mais provvel ajustado VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos especficos do passivo se ainda no refletidos nos fluxos de caixa estimados).
58
Seo 21 exemplo mensurao

Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto vendido com garantia ativa, i.e. A consertar defeitos encontrados em at 6 meses aps a venda.
37
Seo 21 exemplo mensurao
38
Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito. Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000 Clculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x 1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)
Ex 15*: Ao judicial por leso pessoal impetrada por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenizao = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Deciso esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie ttulos pblicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos especficos do passivo). Resultado individual mais provvel = $300.000. Como o nico outro resultado possvel mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigao em 31/12/20X1 ser mais alta que VP do resultado mais provvel de $300.000, ex VP de $810.000 4% = $748.890
Seo 21 exemplo remensurao
39
Ex 25*: Proviso para processo judicial = $40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriao do desconto e o restante decorrente de melhor informao disponvel. O aumento de $50.000 ser reconhecido como uma despesa na determinao do resultado da entidade para o ano encerrado em 31/12/20X2 $3.000 = custo financeiro $47.000 = mudana na estimativa
Seo 21 divulgao de provises 40 Para cada classe de proviso, sem informaes comparativas conciliao demonstrando VC no incio e final perodo adies, incl. ajustes de mensurao valores debitado contra proviso no perodo valores no usados revertidos durante o perodo natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) indicao de incertezas (valor ou prazo) valor de qualquer reembolso esperado e valor reconhecido como um ativo
Seo 21 passivos contingentes Um passivo contingente ou:
41
(i) uma obrigao possvel mas incerta; ou (ii) uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende as condies para reconhecimento do 21.4.
Seo 21 passivos contingentes 42 No reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinao de negcios). Passivos contingentes so divulgados a menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser paga por outras partes tratada como um passivo contingente.
59
Seo 21 exemplo passivo contingente
43
Seo 21 exemplo passivo contingente
44
Ex 29*: A comunidade busca indenizao de A por danos a sade decorrentes de contaminao que se acredita ter sido causada por A. duvidoso se A a fonte da contaminao porque muitas entidades operam na mesma rea produzindo resduo similar e no claro qual entidade a fonte do vazamento A tomou precaues para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juzo. * ver exemplo 29 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation
Ex 29 continuao: No entanto, no certo que A no causou o vazamento e o verdadeiro transgressor apenas ser conhecido aps a concluso de testes extensos que esto sendo executados. O advogado de A espera a sentena em aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a indenizao dever ser entre $1.000.000 a $30.000.000.
Seo 21 exemplo passivo contingente Ex 29 continuao:
45
Seo 21 divulgao passivo contingente
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Pode ser incerto se a entidade tem alguma obrigao presente - esta a questo sendo determinada pelo tribunal. considerado-se todas as provas disponveis, provvel que a entidade seja bemsucedida em sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigao possvel ento um passivo contingente.
A menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como uma proviso); indicao de incertezas quanto ao valor ou momento e; possibilidade de qualquer reembolso. Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse fato deve ser declarado.
Seo 21 ativo contingente
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No reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefcios econmicos for provvel. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, ento o ativo relativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.
Seo 21 divulgao ativo contingente 48 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidae de que sim do que no) mas no praticamente certa, divulgar: uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo contbil, e quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princpios definidos para mensurar provises). Se for impraticvel fazer esta divulgao, esse fato deve ser declarado.
60
Seo 21 divulgaes prejudiciais
49
O IFRS para PMEs
50
Em casos extremamente raros, a divulgao de algumas ou todas as informaes exigidas pelos 21.1421.16 pode prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes na questo objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. Observao: sem reconhecimento e mensurao, exceto para provises.
Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido
Seo 22 Passivo e patrimnio lquido

Alcance da Seo 22
59
Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Alcance da Seo 22, continuao Aes de tesouraria Distribuies para os proprietrios
Participao de no-controladores e transaes com aes de uma controlada consolidada
60
Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Venda de opes, direitos, garantias Emisso de bnus e desdobramento de aes Emisso de dvida conversvel
continua...
Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Princpios para classificao de um instrumento como passivo ou PL Patrimnio lquido = direitos residuais sobre ativos menos passivos
61
62
Passivo uma obrigao presente (a entidade no tem o direito de evitar o pagamento)
Os seguintes so Patrimnio Lquido: Instrumento resgatvel que confere ao detentor participao proporcional nos ativos lquidos da entidade na hiptese de liquidao da entidade Instrumento automaticamente resgatado na ocorrncia de evento futuro incerto ou a morte ou aposentadoria do detentor
Instrumento subordinado ao pagamento apenas na liquidao
61
63
64
Os seguintes so Passivos: O instrumento exigvel quando da liquidao, mas o valor est sujeito a um mximo (teto) A entidade est obrigada a realizar pagamentos antes da liquidao tais como dividendos obrigatrios
Aes preferenciais so obrigatoriamente resgatveis
Aes de scios em uma cooperativa so patrimnio lquido apenas se: Coop tiver o direito incondicional de recusar o resgate das aes dos scios, ou
O resgate seja incondicionalmente proibido por lei, regulao ou estatutos da entidade
De outra forma passivo
65
Seo 22 Passivo e patrimnio lquido Venda de opes, direitos, garantias
66
Emisso original de aes e outros instrumentos patrimoniais Reconhecer quando o instrumento for emitido e o subscritor obrigado a investir Se instrumento for emitido antes de a entidade receber dinheiro, os recebveis so uma reduo do patrimnio lquido (no um ativo) Se entidade receber dinheiro (no reembolsvel) antes instrumento ser emitido, aumento do PL Nenhum aumento no PL reconhecido para ttulos subscritos que no tenham sido emitidos e a entidade no tenha recebido dinheiro
Os mesmos princpios da emisso original das aes (slide anterior)
Os custos de transao na emisso de instrumentos patrimoniais

Contabilizado como reduo do patrimnio lquido (no como despesa)
67

Emisso de dvida conversvel
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Emisso de bnus (dividendos em aes) e desdobramento de aes Estes no alteram o patrimnio lquido Contabilizado como uma re-classificao dentro do PL (fora dos lucros ou prejuzos acumulados e dentro do capital social)
Valores re-classificados devem ser baseados nas leis locais
Deve ser contabilizado separadamente para componente de passivo e componente do PL (direito de converso) Componente de passivo = VJ de dvida com risco similar, ns conversvel (clculo de VP) Componente de PL = resduo Registrados na emisso; no revisados subsequentemente Subsequentemente, desconto da dvida = despesa de juros adicionais (mtodo da taxa efetiva de juros)
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Data Juros despesa Amortiza- Desconto pagos de juros o do ttulo @ 6%
70
Emisso de dvida conversvel - Exemplo 1/1/X1 emisso de ttulo conversvel, 4%, valor nominal no vencimento = $50.000, vencimento em 5 anos Se no fosse conversvel, pagaria 6% Calcular valor presente dos fluxos de caixa 6%: VP $50.000 devido em 5 anos @ 6% = 37.363 VP anuidade $2.000/ano 5 anos @ 6% = 8.425 Total VP = 45.788 Dbito = Caixa 50.000 Crdito = Passivo financeiro 45.788 Crdito = PL (direito de converso) 4.212
Saldo lquido do passivo
1/1/X1 31/12/X1 2.000 31/12/X2 2.000 31/12/X3 2.000 31/12/X4 2.000 31/12/X5 2.000
2.747 2.792 2.840 2.890 2.943
747 792 840 890 943
4.212 3.465 2.673 1.833 943 0

2.747 747 2.000
45.788 46.535 47.327 48.167 49.057 50.000
31/12/X1: Dbito = Despesa de juros Crdito = Passivo financeiro Crdito = Caixa
71
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Aes de tesouraria Instrumentos patrimoniais que a entidade emitiu e, posteriormente, readquiriu Mensurar pelo valor pago ou VJ do ativo entregue como pagamento Apresentar como deduo do PL (no ativo)
Nenhum ganho ou perda reconhecido na compra, venda, ou cancelamento
Distribuies para os proprietrios Se dinheiro mensurao = caixa desembolsado Se no em dinheiro mensurao = VJ de ativos distribudos O valor reduz o PL Se a entidade receber deduo de IR sobre dividendos, o benefcio de IR ajustado ao PL Nenhuma reduo de despesa de IR Se a entidade pagar IR retido sobre dividendos pagos, o IR reduz o PL como parte do dividendo
73
O IFRS para PMEs
66
Participao de no-controladores e transaes com aes de controlada consolidada No BP consolidado, a partic dos nocontroladores parte do PL (no passivo nem entre os dois) Mudana na participao da controladora que no resulta em perda de controle uma transao com proprietrios Ajuste no PL, no no resultado Nenhum ajuste no valor contbil de ativos ou goodwill
Seo 24 Subveno Governamental
63
73

Reconhecimento
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Alcance Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies relacionadas s suas atividades operacionais. No cobre
Assistncias cujo valor no razoavelmente determinvel Transaes comerciais normais da entidade Assistncias na forma de benefcios determinveis mediante lucro tributvel ou passivo tributrio
a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem lquidas e certas; a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita apenas quando as condies de desempenho forem atendidas; as subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem satisfeitos so reconhecidas como um passivo
73
73
Ex 1 Em 1/1/X0 entidade recebe autorizao para pescar 100 ton. por ano, durante 5 anos, em determinada baa. Licena transfervel e valor justo determinvel sem esforo indevido. Mesmo que a empresa pesque mais que 100 ton/ano, a licena no caada, mas a empresa pagar severa multa. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente ao valor total da SG)
Ex 2 Idntico ao exemplo 1. Mas empresa s poder comear a pescar aps obter certificao do departamento de meio ambiente (risco que expe aos golfinhos daquela baa). Certificao obtida em Fev./X0 Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Passivo (equivalente ao valor total da SG) Em Fev/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Passivo (equivalente ao valor total da SG) C = Receita (equivalente ao valor total da SG)
73

Mensurao a valor justo do ativo recebido ou recebvel Evidenciao a natureza e os valores de subvenes reconhecidas nas demonstraes contbeis;
73
Ex 3 Idntico ao exemplo 1. Mas licena revogvel se pesca anual exceder limite (100 ton) ou embarcao no for aprovada nas avaliaes anuais feitas pela Marinha e pelo depart de meio ambiente. Em 1/1/X0 o que a empresa deve reconhecer? D = Ativo Intangvel C = Receita (equivalente a 1/5 do valor da SG) C = Passivo (equivalente ao restante)
condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes que no tenham sido reconhecidas no resultado; indicao de outras formas de assistncia da qual a entidade tenha diretamente se beneficiado
64
O IFRS para PMEs
73
Seo 25 Custo de Emprstimos

Alcance Custos de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com emprstimo de recursos.
73
Seo 25 Custo de Emprstimos

Reconhecimento Imediatamente como despesa, quanto incorrido.
O IFRS para PMEs
75
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Avaliao e Debate Passivos Sees 20, 21 Ricardo Lopes Cardoso
Q 1: arrendamento operacional no cancelvel de 10 anos de um prdio. Pagamento do arrendamento para anos 15 = $0 e $5.000 para cada um dos anos 610. No A1, o arrendatrio deve reconhecer despesa de: a. $0?
b. $2.000? c. $2.500? d. $5.000?
77
Q 2: Em 1/1/20X1, A vendeu uma mquina para banco e a retroarrendou por 3 anos. Fatos sobre a mquina e o retroarrendamento: PV = $200.000; VC = $70.000; VJ = $200.000; vida econmica remanescente = 3 anos; valor residual = $0; pagamentos do arrendamento = $77.606 por ano (pagveis no final do ano); taxa de juros implcita no arrendamento = 8%aa O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?
Seo 20 Questes para debate Q 2 continuao:
78
a. Ganho de $130.000 na venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $77.606. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda do imob.); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.
65
79
Q 3: Mesmo que a Q 2, exceto a vida econmica remanescente da mquina = 30 anos e pagamento do arrendamento = $23.000 por ano, prazo de arrendamento de trs anos. O que A deveria reconhecer no resultado do ano encerrado em 31/12/20X1?
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a. Ganho de $130.000 em venda do imobilizado e despesa de arrendamento de $23.000. b. Despesa de depreciao de $23.333 e despesa financeira de $16.000 (nenhuma receita). c. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $23.333; e despesa financeira de $16.000. d. Receita de $43.333 (amortizao do ganho diferido da venda imob); despesa de depreciao de $66.667; e despesa financeira de $16.000.
81
82
Q 3*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?
Q 4*: As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs. Quando a proviso surge de uma nica obrigao, a estimativa do valor: a. reflete a ponderao de todos os possveis resultados por suas probabilidades associadas? b. considerado o resultado individual mais provvel? c. o resultado individual mais provvel ajustado para considerar os outros resultados possveis?
83
Q 6*: A o ru numa ao judicial por infrao de patente. A sentena esperada para 12/20X2. 30% de chance do juiz indeferir o pleito. Caso contrrio, 20% de chance de A pagar $200.000 e 80% de chance de pagar $100.000. 7% o fator de ajuste de risco para a probabilidade ponderada esperada para que os fluxos de caixa reflitam as incertezas nas estimativas de fluxo de caixa.
84
A taxa de desconto apropriada 10% ao ano. Em 31/12/20X1, A reconhece uma proviso de?
a. b. c. d. e.
$0? $100.000? $84.000? $89.880? $81.709?
66
85
Q 7*: Mesmo que a pergunta 6 exceto esperase que a divulgao de algumas das informaes sobre o caso possa prejudicar seriamente a posio de A no litgio sobre a suposta quebra de patente. Em 31 de dezembro de 20X1, A iria:
86
a. no reconhecer uma proviso. Divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas? b. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. c. reconhecer uma proviso mensurada na melhor estimativa e divulgar as informaes requeridas nos pargrafos 21.1421.16.
52
56
Pergunta 17: No ato do reconhecimento, uma entidade mensura os instrumentos patrimoniais que emitiu pelo:
Pergunta 19: Em 20/12/X4, a PME A votou por desbobrar suas aes ordinrias duas-por-uma a partir de 15/1/X5. O PL da PME ir...
a. Custo b. Valor de mercado de instrumento similar c. Valor justo do caixa ou de outros ativos recebidos ou a receber
a.Aumentar em 20/12/X4 b.Aumentar em 15/1/X5 c.Diminuir em 20/12/X4 d.Diminuir em 15/1/X5 e.Permanecer inalterado como resultado do desdobramento das aes
58
Expresses dos pontos de vista individuais dos membros da IASB e sua equipe so encorajadas. Os pontos de vista expressados nesta apresentao so aqueles do apresentador. As posies oficiais da IASB sobre assuntos contbeis so determinadas apenas depois de extensivo processo e deliberao devidos.
90
Pergunta 20: A PME A emitiu 100 aes ao Acionista X em 20X2 por $50/ao. Em set./20X4 PME A recomprou as referidas aes de X por $45 cada. Qual a seguir verdadeiro? a.PL da PME A aumentar como resultado da re-compra de aes b.PL da PME A diminuir como resultado da recompra de aes c.PME A reconhece ganho de $500 no resultado em setembro 20X4 d.PME A difere o ganho de $500 e o reconhece no resultado apenas se e quando as aes forem revendidas
67
O IFRS para PMEs Mdulo 6 Sees 10, 32, 34 e 35

Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Eventos Subsequentes Atividades Especializadas Adoo Inicial
Viso geral da apresentao de DCs
Seo 10 cobre polticas contbeis, estimativas e erros Seo 32 cobre eventos subsequentes Seo 34 cobre agricultura, minerao e concesso de servios pblicos Seo 35 cobre adio inicial do IFRS para PMEs os principais princpios destas sees so generalizadamente os mesmos dos IFRSs completos
O IFRS para PMEs
Seo 10 Alcance Seo 10 Fornece orientao para seleo e aplicao de polticas contbeis Especifica critrios contbeis para alteraes em estimativas contbeis retificao de erros em demonstraes contbeis de perodos anteriores
Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis Se o IFRS para PMEs tratarem de um assunto, deve-se seguir o IFRS para PMEs Se no selecionar poltica que resulte nas informaes mais relevantes, seguindo 1 tentando fazer analogia aos requerimentos em outras sees 2 utilizando conceitos/princpios gerais da Seo 2 podendo tambm (no requerido) observar os IFRSs integrais
Seo 10 Hierarquia das polticas contbeis
Ex 5*: A recebeu uma concesso de $50.000 de uma agncia de desenvolvimento no governamental para estabelecer operaes agrcolas em uma rea rural especfica.
IFRS para PMEs no especifica como contabilizar uma concesso de uma agncia no governamental. Contudo, especifica como contabilizar concesses governamentais (Seo 24 Subveno Governamental). Por analogia, A deve contabilizar a concesso recebida de acordo com a Seo 24. * ver exemplo 5 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation
68
Seo 10 Consistncia das polticas contbeis
Selecionar e aplicar suas polticas contbeis com consistncia para transaes similares, outros eventos e condies Mudar a poltica contbil apenas se for requerida a alterao pelo IFRS para PMEs (compulsrio) resultar em informaes confiveis e mais relevantes (voluntrio)
8 Seo 10 Polticas contbeis Ex 7*: A mensura investimentos em coligadas ao valor justo. Como no consegue determinar o valor justo de seus investimentos na colidaga B, os mensura pelo modelo do custo. A poltica contbil de A aceitvel. A Seo 14 requer que A opte por custo, MEP ou valor justo. Se optar por valor justo ainda utilizar custo para investimentos se impraticvel para medir confiavelmente o valor justo sem custo ou esforo indevido (ver 14.10).
Seo 10 Polticas contbeis
Seo 10 Mudana nas polticas contbeis Alterar poltica contbil se se compulsrio, seguir a orientao de transio conforme determinado se voluntrio, aplicao retrospectiva iseno de impraticabilidade Divulgaes
10
Ex 9*: Poltica contbil de A = mensurar investimentos em coligadas pelo valor justo e em entidades controladas em conjunto pelo custo. Nenhum dos investimentos de A negociado em um mercado de capitais pblico. As polticas contbeis de A so aceitveis. Sua poltica para coligadas no precisa ser a mesma que para entidades controladas em conjunto. * ver exemplo 9 no Mdulo 10 do material de treinamento da IFRS Foundation
Seo 10 Aplicao retrospectiva
11
Seo 10 Iseno de impraticabilidade
12
Ex 20*: Em 20X7, A alterou voluntariamente uma poltica contbil. O efeito cumulativo das alteraes uma diminuio de $100.000 nos lucros acumulados em 1/1/20X7 (ie, $25.000 a menos de lucro para cada um dos quatro anos passados). A entidade apresenta dois anos de informaes comparativas. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X5reduo de $50.000 lucro de 20X5 & 20X6reduo de $25.000 em cada
Ex 21*: Os mesmos fatos do Ex 20. Exceto, impraticvel determinar os efeitos de perodo individual das alteraes da poltica. Apresentado como uma reapresentao de: lucros acumulados em 1/1/20X7 - reduo de $100.000 (sem ajuste para 20X5 & 20X6) divulgaes adicionais
69
Seo 10 Estimativa contbil
13
Seo 10 Erros
14
O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da contabilidade. Alteraes em estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, consequentemente, no so correes de erros.
Erros de perodo anterior so omisses de, e declaraes inexatas em, demonstraes contbeis para perodos anteriores decorrentes de na falha utilizao, ou mal uso de, informaes confiveis que: estavam disponveis quando as demonstraes contbeis para aqueles perodos foram autorizadas para emisso, e poderiam razoavelmente ser esperadas de serem obtidas e levadas em conta na preparao & apresentao dessas demonstraes contbeis.
Seo 10 Mudana em estimativa
15
Seo 10 Retificao de erro Retificar erros de perodos anteriores retrospectivamente (ie, reapresentar informaes comparativos) Divulgar natureza do erro efeitos financeiros (para cada linha) uma explicao se no factivel determinar os efeitos financeiros
16
Reconhecer as mudanas em estimativas contbeis prospectivamente Divulgar natureza da alterao e o efeito da alterao nos ativos, passivos, receitas e despesas no perodo atual se factivel, estimar o efeito da alterao em um ou mais perodos futuros
Seo 10 alterao em estimativa
17
Seo 10 Mudana em estimativa
18
Ex 28*: Em 1/1/20X1, A compra um iate por $1.000.000. Vida til = 30 anos. Valor residual = $100.000. Mtodo de depreciao em linha reta. Em 31/12/20X9, como resultado de pesquisa em 20X9, A re-avalia o iate conforme a seguir: vida til em 20 anos a partir de 1/1/20X1; valor residual nulo; valor justo em $800.000; e depreciao em linha reta como mtodo mais apropriado.
Ex 28 continuao: A re-avaliao da vida til do iate e seu valor residual so alteraes em estimativas contbeis. As re-avaliaes revisadas so apropriadamente realizadas com base nas novas informaes que surgiram de pesquisa realizada no perodo de relatrio atual - 20X9.*
* para lanamentos contbeis ver exemplo 32 no Mdulo 10 do material de treinamento da
IFRS Foundation
70
Seo 10 Erro de perodo anterior

Ex 29*: O mesmo que o Ex 28, exceto a pesquisa foi disponibilizada publicamente no final de 20X5. A acreditava na pesquisa como vlida, porm optou por ignor-la at 20X9.
19
O IFRS para PMEs
20
Seo 32 Evento Subsequente
As demonstraes contbeis de 20X520X8 de A incluem erros. As informaes comparativas em suas demonstraes contbeis de 20X9 devem ser reapresentadas para corrigir os efeitos dos erros de perodo anterior [se material].
Seo 32 Alcance
21
Seo 32 Tipos de eventos
22
Eventos subsequentes so aqueles eventos, favorveis e desfavorveis, que ocorrem entre o final do perodo contbil e a data quando as demonstraes contbeis so autorizadas para emisso.
Dois tipos de eventos subsequentes eventos que geram ajustes aqueles que fornecem evidncia de condies que existiam no final do perodo contbil eventos que no geram ajustes aqueles que so indicativos de condies que surgiram aps o final do perodo contbil
Seo 32 Reconhecimento e apresentao
23
Seo 32 Exemplo de evento que gera ajuste
24
Eventos que geram ajustes - ajuste os valores reconhecidos (e atualizaes as divulgaes feitas) em suas demonstraes contbeis Eventos que no geram ajustes - no ajuste os valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Todavia, divulgue: a natureza do evento, e uma estimativa de seu efeito financeiro, ou uma declarao de que estimativa no possa ser feita
Ex 7*: Em 31/12/20X5, A estima sua obrigao para garantias em $100.000. Antes que suas DCs de 20X5 fossem autorizadas para emisso, A descobriu um defeito latente em uma de suas linhas de produo. Re-estimou sua obrigao para garantias em 31/12/20X5 em $150.000. Evento que gera ajuste - defeito latente existente em 31/12/20X5. Mensurao de proviso para garantias em $150.000 em 31/12/20X5. * ver exemplo 7 no Mdulo 32 do material de treinamento da IFRS Foundation
71
Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste
25
Seo 32 Exemplo de evento que no gera ajuste
26
Ex 12*: Em 28/2/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso. Em 31/12/20X0, o valor justo do investimento de A nas aes negociadas publicamente de B = $20.000. Em 28/2/20X1, o valor justo das aes = $25.000.
Ex 12 continuao: Evento que no gera ajuste - a alterao no valor justo resulta de condies que surgiram depois de 20X0. A no ajusta os montantes reconhecidos em suas demonstraes contbeis. Contudo, deve fornecer divulgao adicional, ver 32.10.
Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste
27
Ex 15*: Em 1/3/20X1, as DCs de A de 31/12/20X0 so autorizadas para emisso quando taxa de cmbio vista = $2,5:E$1. Em 31/12/20X0, a taxa de cmbio vista = $2:E$1. A mensurou seus E$2.000.000 de passivo no circulante sem hedged em $4.000.000 na DPF (BP).
Seo 32 Divulgao de evento que no gera ajuste Ex 15 continuao:

Nota 20 Eventos Subsequentes As demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso em 1 de maro de 20X1 quando a taxa de cmbio era $2,5:E$1. A deteriorao de taxa de cmbio de $2:E$1 em 31 de dezembro de 20X1 aumentou em $1.000.000 o montante esperado para liquidar o passivo expresso em E$.
28
O IFRS para PMEs
29
Seo 34 Atividades Especializadas Alcance Atividade agrcola Atividade de extrao Acordos de concesso de servios.
30
Seo 34 Atividades Especializadas
72
O IFRS para PMEs
31
Seo 34 Atividades Especializadas
32
Seo 34, 34.234.10 Atividade Agrcola
Atividade agrcola Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais da entidade Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.
Seo 34 Atividade Agrcola Alcance
33
34
Ex 1 PME A produz cacau. Tem e utiliza em suas atividades: 2 tratores, 1 fazenda, 3 computadores, 1 software de gesto da flora, 10.000 rvores (Theobroma cacao)
Tratores, fazenda e computadores = ativo imobilizado (Se.17) Software = ativo intangvel (Se.18) rvores de cacau = ativo biolgico (Se.34)
Ex 2 PME B desenvolve pecuria. Tem: 400 cabeas de gado para abate, 85 para produo leiteira e 10 cabeas de gado para trao
400 (abate) + 85 (leite) = ativo biolgico (Se.34) 10 (trao) = ativo imobilizado (Se.17)

Ex 3 PME C presta servios de segurana. Alm da segurana armada e de carros blindados, utiliza ces de guarda (pastor alemo e rottweiler)
Armas, carros e ces de guarda = ativo imobilizado (Se.17) Munio = estoque (Se.13)
35

Ativos biolgicos Carneiros rvores de uma plantao Gado leiteiro Porcos Arbustos Videiras rvores frutferas Seo 34 L rvore abatida Leite Carcaa Folhas Uva Fruta colhida 34.5 e Se.13 Produtos agrcolas Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete Madeira serrada, celulose Queijo, manteiga Salsicha, presunto Ch, tabaco Vinho Fruta processada Seo 13
36
73
Seo 34 Atividade Agrcola Reconhecimento
37
Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao
38
A entidade deve reconhecer um ativo biolgico (AB) ou um produto agrcola (PA) apenas quando: (a) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados; (b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a entidade; e (c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo excessivo
Se valor justo do ativo biolgico prontamente determinvel sem custo ou esforo excessivo: mtodo do valor justo Caso contrrio: mtodo do custo (C-D-I) No um caso de livre escolha!
Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo

Mensurao inicial: valor justo desp venda Mensurao subsequente: VJ-DP Variaes do VJ-DV: resultado Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)
39
Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do valor justo

Determinao do valor justo (AB e PA): Preo no mercado ativo (se houver +1 mercado ativo, o preo do mercado que espera utilizar)
40
Se no existir mercado ativo: preo de transao mais recente; preo de mercado de ativos similares; padres do setor Se apurar valores diferentes, estimar o mais confivel Valor presente dos fluxos de cx liqudos esperados (i = taxa corrente de mercado)
Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do valor justo

Descrio de cada classe de AB Mtodos e premissas determinao do VJ Conciliao alteraes dos VC inicio/final: (+/-) Alterao do VJ-DV (+) Aquisies (-) Colheitas (+) combinao de negcios
41
Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo
42
Ex 1 PME D produz tomates. Valor contbil da plantao (sem tomate) $5.500. No final do ano, VJ-DP da plantao com tomate (maduro) $24.000.
D = AB (videiras maduras) C = AB (videiras imaduras) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (tomates) C = AB (videiras maduras) $24.000 $5.500 $18.500 $24.000 $24.000
(+/-) variaes cambiais, operaes no exterior (+/-) outras alteraes
74
Seo 34 Atividade Agrcola Mtodo do valor justo
43
Seo 34 Atividade Agrcola Mensurao mtodo do custo

Mensurao inicial: custo Mensurao subsequente: C-D-I
44
Ex 2 PME F pecuarista. Valor contbil dos gados (30/junho) $10.000. Em 31/julho, VD-DP $15.000, abateu 40% dos gados, incorreu $300 custo de abate.
D = Ativo biolgico (gados) C = Resultado (alterao VJ-DP) D = Estoque (carnes) C = Ativo biolgico (gados) C = Caixa / ctas a pg / deprec ac. $5.000 $5.000 $6.300 $6.000 $300
Produo agrcola colhida: VJ-DP (= custo do estoque, Se.13)
Seo 34 Atividade Agrcola Evidenciao mtodo do custo

Descrio de cada classe de AB Explicao da razo do VJ no poder ser medido de forma confivel Mtodo de depreciao utilizado Vidas teis ou taxas de depreciao
45
O IFRS para PMEs
46
Seo 34, 34.11 Atividade de extrao
VC bruto e depreciao acumulada (juntamente com perda por irrecuperabilidade) no inicio/final do perodo
Seo 34 Atividades Especializadas Atividade de extrao
47
Seo 34 Atividade de Extrao Alcance
48
Explorao: exame detalhado da rea que tem demonstrado minerais c/ potencial p/ explorao futura Avaliao: determinao da viabilidade tcnica e comercial de depsito de minerais encontrados durante explorao Desenvolvimento: preparao de acesso reserva mineral e para produo comercial Extrao: de recursos minerais do solo e processamentos necessrios para tornar o recurso explorado passvel de comercializao e transporte.
Ex 1 PME G extrai quartzo rosa de determinada rea, com autorizao do DNPM.

Atividade de minerao (Se.34)
75
Seo 34 Atividade de Extrao Alcance
49
Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao

A gesto da entidade considera direitos de minerao e recursos minerais como ativos tangveis? Sim, aplicar seo 17 No, aplicar seo 18 Se ativo intangvel, o ativo decorre de gastos incorridos internamente? Sim, despesa (18.1418.16) No (prximo slide)
50
Ex 2 PME H constituda por 3 engenheiro de mina e sua nica atividade a prestao de servios de consultoria empresas de minerao sediadas em determinada rea.
No atividade de minerao (no aplicar se.34). Aplicar se. 23.
Seo 34 Atividade de Extrao Reconhecimento e mensurao (cont.)
51
Seo 34 Atividade de Extrao Evidenciao

Se ativo tangvel, as mesmas da seo 17 Se ativo intangvel, as mesmas da seo 18
52
Se ativo tangvel (todos) ou ativo intangvel (adquiridos de 3os), provvel que benefcios futuros fluiro para a entidade e os custos ou valor do ativo podem ser mensurados de forma confivel? No, despesa Sim, captalizar os custos com explorao, avaliao, desenvolvimento, e proviso para retirada. Determinar VU e mtodo depr/amort. Definir UGC para impairment.
O IFRS para PMEs
53
Seo 34 Atividades Especializadas Acordos de concesso de servios
54
Seo 34, 34.1234.16 Acordos de concesso de servios
um contrato onde o governo ou outro rgo do setor pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para desenvolver (ou aperfeioar), operar ou manter ativos de infraestrutura do concedente o concedente controla ou regula os servios os quais a entidade operadora necessita fornecer por meio da utilizao dos ativos, para quem, e por qual preo, e tambm controla alguma participao residual significante dos ativos ao final do perodo do acordo de concesso.
76
Seo 34 Concesso de Servios Alcance
55
Seo 34 Concesso de Servios
56
Ex 1 PME I ganhou licitao de construo de uma rodovia. A empresa dever construir (em 4 anos) e manter e operar a rodovia por mais 50 anos. Como remunerao, PME I poder cobrar pedgio.
Acordo de concesso de servio pblico (se.34).
2 categorias de acordos
Operador recebe ativo financeiro (direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ativo intangvel (direito de cobrar dos usurios do servio pblico) em contrapartida do servio prestado Operador recebe ambos.
57 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo financeiro
58 Seo 34 Concesso de Servios Reconhecimento e mensurao modelo do ativo intangvel
Reconhecer o ativo financeiro conforme o operador for reconhecendo o direito incondicional de receber $ ou outro AF Mensurao inicial: valor justo do AF recebido Mensurao subsequente: aplicar ses. 11 e 12 Receita operacional: aplicar se. 23
Reconhecer o ativo intangvel conforme o operador for reconhecendo o direito (licena) de prestar servios populao mediante cobrana Mensurao inicial: valor justo do AI recebido Mensurao subsequente: aplicar se. 18 Receita operacional: aplicar se. 23
O IFRS para PMEs
59
Seo 35 - Adoo inicial (AI) Primeiro conjunto de demonstraes contbeis no qual a entidade faz uma declarao explcita e sem reservas da conformidade com o IFRS para PMEs:
60
Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs
em conformidade com a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas
77
Seo 35 Tipos de Adoo inicial Pode ser trocando de: GAAP nacional IFRSs completos Ou talvez nunca tenha publicado Demonstraes Contbeis de Uso Geral Data da transio o comeo do perodo contbil mais remoto apresentado
61
Seo 35 Dois passos chave
62
Selecionar polcias contbeis com base no IFRS para PMEs no final no perodo contbil da AI: Presumir 31 de dezembro de 2012 para esta apresentao de PowerPoint
63
64
Preparar ao menos demonstraes contbeis de dois anos usando essas polticas Requerido: demonstraes contbeis para 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs No precisa apresentar BP em 1/1/11 Opcional: Apresentar demonstraes contbeis IFRS para PMEs para anos anteriores a 2011
Simplificao importante para PMEs: Caso seja impraticvel reapresentar um ou mais itens do perodo anterior, IFRS para PMEs permite uma exceo, identificando em notas explicativas as informaes apresentadas para perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo corrente
Seo 35 Adoo Inicial
65
Seo 35 Adoo Inicial

Informao comparativa apresentada para pelo menos 1 ano (exceesveja 35.11) Perodo contbil para o qual as as 1 DCs em IFRS para PMEs so apresentadas
66
Preparar demonstraes contbeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs Porm, existem diversas excees para reapresentar itens especficos E uma exceo geral para impraticabilidade
Tempo
Data de transio para o IFRS para PMEs Balano de abertura em IFRS para PME
Data da DC.
Usar a verso do IFRS para PMEs em vigor na data da DC.
Aplicar aquela verso do IFRS para PMEs no balano de abertura em IFRS para PMEs e para todos os perodos apresentados nas primeiras DCs em IFRS para PMEs.
78
Seo 35 Selecionando polticas iniciais
67
68
Critrios para selecionar polticas contbeis [do pargrafo 10.4]: Relevncia Confiabilidade Muitas decises de poltica contbil dependem de circunstncias no de livre arbtrio Mas algumas so puramente livre arbtrio
Alguns exemplos de decises quem dependem das circunstncias: % de concluso versus recuperao de custo Mtodo de depreciao Identificao especfica ou PEPS para estoques Em que situao ajustar as demonstraes contbeis para eventos subsequentes Moeda funcional para converso
69
Seo 35 Escolhas de polticas contbeis
70
Por outro lado, o IFRS para PMEs permite algumas escolhas de poltica contbil que no dependem das circunstncias: Os adotantes iniciais devem escolher Uma vez que a escolha esteja feita, qualquer mudana deve seguir a Seo 10 Exemplos de escolhas 3 prximos slides
Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 1 de 3): Declarao combinada de resultado e lucros ou prejuzos acumulados (se as circunstncias da entidade permitirem)
71
72
Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 2 de 3):

Mtodo direto ou indireto para fluxos de caixa da atividade operacional Investimentos em coligadas e EnCC pelo mtodo de custo, MEP, ou VJMR Todos os ganhos/perdas atuariais apresentados como parte do resultado ou como ORA (mas diferimentos no so permitidos)
Escolhas de polticas contbeis permitidas no IFRS para PMEs (pgina 3 de 3): Nas demonstraes contbeis separadas, mensurar investimentos em controlada pelo custo ou VJMR Esta lista de escolhas pequena comparada com IFRSs completos
79
Seo 35 Tipos de ajustes 73 AI do IFRS para PMEs envolve potencialmente ajustes de GAAP nacional ou IFRSs completos para IFRS para PMEs: 1.baixar alguns ativos e passivos antigos 2.Reconhecer alguns os ativos e passivos novos 3.Reclassificaes 4.Alteraes de critrio de mensurao
Seo 35 Ajustes requeridos
74
1. baixar alguns ativos e passivos antigos. Exemplos: gastos com: pesquisa, emprstimo, treinamento, pr-operacionais ou publicidade provises para: reservas gerais, perdas futuras e a maioria das reestruturaes
Seo 35 Ajustes requeridos 75 2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos. Exemplos: Obrigaes para planos de benefcio definido, assistncia mdica e seguro de vida de aposentados, benefcios por desligamento, frias Se o plano contar com excesso de recursos, o empregador deve reconhecer o ativo do plano Continua...
76
2. Reconhecer alguns os ativos e passivos novos (mais exemplos): Ativos e passivos fiscais diferidos Provises (passivos) para contratos onerosos, obrigaes por litgio, desativao, ambientais, garantias

3. Reclassificaes. Exemplos: Dividendos declarados aps a data das DCs no so passivos Ao em tesouraria no ativo Segregar terreno e prdios adquiridos em conjunto Passivo versus PL: Aes preferenciais obrigatoriamente resgatveis e com opo de venda so passivo Participao de no controladores PL Continua...
77
Seo 35 Ajustes requeridos 3. Reclassificaes. Mais exemplos: Duplicatas descontadas no so retificadores do ativo Componente de PL decorrente de dvida conversvel ainda em circulao na data da AI Alcance da consolidao Algumas compensaes Como operaes descontinuadas so apresentadas na DRE
78
80
Seo 35 Ajustes requeridos 4.
79
80
Alteraes do critrio de mensurao: Princpios de mensurao no IFRS para PMEs devem ser aplicados para mensurar todos os ativos e passivos reconhecidos na data da AI Mais mensuraes de valor justo Mais valor presente Alguns exemplos nos dois prximos slides
4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Pagamentos baseados em aes Participao de no controladores em combinaes de negcios UEPS proibido sob IFRS para PMEs Reverses de perdas Alguns ativos biolgicos pelo VJMR Reconhecer imediatamente custo de servio passado
81
82
4. Alteraes de mensurao exemplos de possveis diferenas com GAAP local: Deve estar em conformidade com polticas contbeis de controladas No permitida consolidao proporcional Valor esperado para provises VJ de alguns instrumentos financeiros
Ajustes para mover do GAAP anterior para o IFRS para PMEs na AI: Devem ser reconhecidos diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriados, em outra conta do PL) na data do balano de abertura em IFRS para PMEs.
Seo 35 Excees para reapresentao H algumas excees exigncia de reapresentao de informaes comparativas usando o IFRS para PMEs: Algumas excees so opcionais Algumas excees so obrigatrias
83
Seo 35 Excees opcionais
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Combinaes de negcios: Pode manter o GAAP antigo. No precisa reapresentar: Mensurao inicial de goodwill Baixa de goodwill contra PL Valores contbeis de ativos e passivos adquiridos No entanto, a entidade pode eleger reapresentar combinaes antigas para alguma data incial Deve testar o goodwill para irrecuperabilidade na data do BP de abertura
81
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Ativo imobilizado: Pode mensurar pelo VJ em 1/1/2011. Tornase custo presumido dessa data em diante Tambm, reavaliaes em conformidade com GAAP antigo podem ser custo presumido em 1/1/2011 Em ambos os casos, a partir de 1/1/2011 a entidade usa o modelo custo-depreciaoirrecuperabilidade da em diante
Ajustes cumulativos de converso de moeda estrangeira: Qualquer valor diferido no PL em conformidade com GAAP antigo pode ser eliminado (ajustar lucros acumulados) em 1 de jan de 2011 comeo fresco Se eliminados, ganhos ou perdas na alienao futura da operao no exterior refletem apenas o ajuste de converso originados aps 1 jan 2011
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Contabilizao segregada para dvidas conversvel resgatadas antes de 1 jan 2011 No precisa separar componente do PL No precisa aplicar IFRS para PMEs para pagamentos baseados em aes emitidos antes de 1 jan 2011
Ativos de petrleo e gs pelo custo total No necessria aplicao retrospectiva do IFRS para PMEs para ativos de petrleo e gs. Valor contbil pelo GAAP antigo = custo presumido Determinando se um acordo contm um arrendamento Pode basear a deciso em fatos existentes poca da AI, ao invs de quando o acordo foi firmado
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Seo 35 Excees obrigatrias
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No geral, a Se 3 requer informaes comparativas para todos os valores das demonstraes contbeis e nas notas explicativas 35.11 concede iseno se for impraticvel fazer a divulgao comparativa na AI Mas o fato e a razo da omisso devem ser divulgados
baixa de ativos / passivos financeiros: No desfazer baixas passados com base em novas informaes Contabilizao de cobertura No se faz nova designao de contabilizao de cobertura para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se no foram tratados como cobertura pelo GAAP antigo Estimativas No mudar estimativas anteriores, a menos que haja erro
82
Seo 35 Excees obrigatrias
91
O IFRS para PMEs
92
Operaes descontinuadas: No mudar o que foi apresentado conforme o GAAP antigo Mensurao da participaes de nocontroladores A alocao do resultado do perodo e do resultado abrangente entre no-controladores e proprietrios da controladora devem ser aplicada prospectivamente da data de transio ao IFRS para PMEs No reapresentar perodos anteriores
Questes sobre Seo 35 Transio para o IFRS para PMEs
93
94
Q 1: Quais a seguir poderiam ser um adotante inicial do IFRS para PMEs? a. Entidade atualmente usando IFRSs completos troca para IFRS para PMEs? b. Entidade atualmente usando GAAP de Hong Kong que 100% idntica aos IFRSs completos? c. Entidade atualmente usando GAAP da Malsia que adotou muitos mas no todos os IFRSs?
Q 2: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. Quais destes so verdadeiros?
a. A data de transio ao IFRS para PMEs 1 jan 2011 ou antes. b. A entidade deve preparar demonstraes contbeis que estejam em conformidade com IFRS para PMEs para 2011 e 2012. c. A entidade deve apresentar um BP a partir de 1 de jan de 2011 em conformidade com IFRS para PMEs.
95
96
Q 3: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 de dez de 2012. De acordo com o GAAP nacional anterior, ela capitalizava os custos de emprstimos de ativos construdos internamente. A entidade deve reapresentar o custo desses ativos para estornar os custos de emprstimos? a. No b. Sim e tambm reapresentar depreciao anterior c. Sim reapresentar o ativo a partir de 31 dez 2012; no precisa reapresentar depreciao anterior d. A reapresentao opcional
Q 4: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Prepara DCs de 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs. Sob o GAAP nacional anterior, reavaliava o imobilizado (= $150 em 31/12/2010). VJ imobilizado = $180 em 1/1/2011. Custo original do imobilizado = $100. Se o modelo de depreciao fosse usado no passado, o valor contbil do imobilizado em 1/1/2011 = $60. Quais destes so possveis valores contbeis para o imobilizado conforme o IFRS para PMEs em 1/1/2011?
a. $150
b. $180
c. $100
d. $60
83
97
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Q 6: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Deseja preparar DCs para 2012, 2011, 2010 e 2009 usando o IFRS para PMEs. Qual a seguir verdadeiro?
Q 7: A entidade adota o IFRS para PMEs a partir de 31 dez 2012. Nunca preparou DCs. Qual a seguir verdadeiro?
a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. b. Deve preparar 2012 usando o IFRS para PMEs. DC de 2011 no exigida. c. Deve preparar 2012 usando IFRS para PMEs. DC de 2011 pode ser preparada usando ou IFRS para PMEs ou GAAP nacional.
a. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 opcional. b. Caso deseje apresentar DCs de 4 anos, deve preparar todos usando o IFRS para PMEs. c. Deve preparar 2012 e 2011 usando o IFRS para PMEs. 2010 e 2009 proibidos.
99
100
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/Non+English.htm
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Seo 1 o que PPC?

Seo 1 eu tenho PPC?

Seo 1 eu tenho PPC? continuao

Seo 1 o que so DCUG?

Seo 1 objetivos das DCUG?

Seo 1 eu tenho DCUG?

O IFRS para PMEs

Mdulo 1 - Introduo Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais

Estrutura do IFRS para PMEs

Principios Conceitos (Seo 2)

Orientao de aplicao para dar efeito aos princpios

Seo 2 CQs continuao Compreensibilidade Comparabilidade Relevncia Confiabilidade

Tempestividade Materialidade Equilbrio entre benefcio & custo

Seo 2 elementos continuao Desempenho Receitas

Seo 2 critrio de reconhecimento

Seo 2 mensurao continuao

Seo 2 - mensurao de ativos

Seo 2 - mensurao de passivos

Classificao, reconhecimento e mensurao (ignorando contabilizao de hedging)

Intangvel g Propr. p/ Investimento

Contingente Provises Etc. Arrendamentos

CUP = crdito unitrio projetado

CUP = crdito unitrio projetado

Seo 2 ausncia de um requerimento especfico

Seo 2 ausncia de um continuao

O IFRS para PMEs

Avaliao e Debate Introduo Seo 2 Ricardo Lopes Cardoso

Seo 2 Questes para debate

Seo 2 Questes para debate

Seo 2 Questes para debate

Seo 2 Questes para debate

Seo 2 Questes para debate

O IFRS para PMEs

Viso geral da apresentao de DCs

Mdulo 2 Sees 38 Apresentao de Demonstraes Contbeis Ricardo Lopes Cardoso

Demonstraes contbeis ilustrativas

Acompanham o IFRS para PMEs emitido pelo IASB consultar

disponvel em Ingls, Chins, Italiano, Romeno, Portugus e Espanhol

O IFRS para PMEs

Seo 3 Apresentao de Demonstrao Contbil

Seo 3 Declarao de conformidade

Seo 3 Declarao de conformidade?

Seo 3 Divulgaes sobre continuidade

Seo 3 Consistncia de apresentao

Seo 3 Informaes comparativas

Seo 3 Materialidade e agregao

Seo 3 Decises quanto materialidade

Seo 3 Demonstraes contbeis

Seo 3 Formatos alternativos opcionais

O IFRS para PMEs

Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira