AUDITORIA EMPRESARIAL

AUDITORIA DO ATIVO IMOBILIZADO

PROF. RICARDO COSTA SIMES

FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. RICARDO SIMES

AUDITORIA DO ATIVO IMOBILIZADO

CONSIDERAES INICIAIS Os bens do ativo imobilizado representam normalmente uma parcela significativa dos ativos de uma empresa, principalmente no caso de indstria. Esses bens tm uma permanncia prolongada na companhia, no so destinados venda e so utilizados na manuteno de suas atividades. Esses ativos so contabilizados por todos os custos envolvidos em sua aquisio, instalao ou para pr em funcionamento. Em alguns casos, esses custos so acrescidos tambm de reavaliao, a qual representa a diferena entre o valor de mercado do bem e seu valor contbil (custo corrigido menos a depreciao acumulada corrigida). Os bens do ativo imobilizado so deduzidos da depreciao, e que representa um processo de apropriao de custo e despesa e conseqente reduo do valor contbil desses bens. A existncia da depreciao devido ao fato de que a maioria dos bens do ativo imobilizado tem uma vida til limitada, e, de acordo com os princpios contbeis, o valor desses bens deve ser registrado como despesa ou custo nos perodos contbeis para os quais a empresa deles se utiliza. J os bens imateriais (programas de computador) sofrem amortizao e jazidas e minas sofrem exausto.

OBJETIVO A auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades: Determinar sua existncia fsica e a permanncia em uso; Determinar se pertence companhia; Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; Determinar se os bens imobilizados foram adequadamente depreciados e corrigidos monetariamente em bases aceitveis; Determinar a existncia de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrio de uso; e Determinar se o imobilizado este corretamente classificado nas demonstraes financeiras e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

DOCUMENTOS A SEREM SOLICITADOS Razo contbil de todas as contas do imobilizado, e a partir do razo selecionar as principais aquisies e solicitar a referida documentao para anlise; Relatrio do ativo imobilizado para verificar se os saldos batem com a contabilidade; Documentos para conferncia; Se for o caso, realizar inspeo do imobilizado adquirido

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria a serem utilizados pelo auditor para obteno dos objetivos podem ser descritos como: a) Exame Fsico Inspeo fsica dos bens do imobilizado; Inspeo fsica das obras em andamento. b) Confirmao Confirmao dos cartrios para as escrituras; Confirmao dos fornecedores quanto a bens adquiridos a prazo; Confirmao de advogados sobre processos em Andamento. c) Documentos Originais Exame documental das compras realizadas; Exame documental das vendas realizadas; Exame de atas e assemblia; Exame dos contratos de emprstimos; Exame dos certificados de propriedade de veculos; Exame de escrituras de bens imveis. d) Clculos Calculo da depreciao do exerccio; Calculo das fichas individuais dos bens do imobilizado; Calculo do lucro ou prejuzo da venda de imobilizado. e) Escriturao Exame da conta de razo do imobilizado; Exame da conta de correo de reparos e manuteno; Exame da contabilizao no perodo de competncia; f) Investigao Exame minucioso da documentao de compra; Exame minucioso da documentao de vendas; Exame minucioso das aprovaes e autorizaes; Exame minucioso das escrituras de imveis; Exame minucioso das contas de manuteno e reparos.

g) Inqurito Variao do saldo do imobilizado; Inqurito sobre a existncia de obsoletos; Inqurito sobre tendncia de expanso ou remodelao. h) Registros Auxiliares Exame das fichas individuais dos bens do imobilizado; Exame do razo analtico do imobilizado; Exame dos mapas de clculos da depreciao. i) Correlao Relacionamento da depreciao com o resultado; Relacionamento das contas de manuteno e reparo com o imobilizado. Observao Classificao adequada das contas; Observao dos princpios de contabilidade; Observao da existncia de bens do imobilizado fora de uso.

j)

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA VERIFICAES a) Fazer testes de movimentao do imobilizado, ou seja, verificar se as aquisies e as baixas esto em conformidade com os documentos; neste procedimento o Auditor dever solicitar o razo contbil de 01.01 a 31.12, com a movimentao das aquisies e baixas do imobilizado e por amostragem averiguar os valores mais representativos. Caso o razo contbil esteja contabilizado por totais mensais oriundos do sistema de controle do ativo imobilizado, solicitar razo analtico desse sistema para efetuar a conferncia com os documentos; b) Verificar por amostragem se a empresa est baixando corretamente o custo e a depreciao dos bens vendidos. Exemplo, na venda de um veculo dever haver necessariamente a baixa na conta veculos, do valor que o veculo adquirido, e na conta de depreciao de veculos, do valor j depreciado relativamente ao bem vendido; c) Como papel de trabalho do Ativo Imobilizado o Auditor poder fazer um resumo contendo: saldo inicial em 01/01 + aquisies baixas = saldo em 31/12 e fazer a referncia com o razo contbil ou razo analtico do sistema de controle do ativo imobilizado, no qual esto feitas as anlises; d) Atravs do sistema de controle do Ativo Imobilizado, por amostragem, verificar se a empresa est depreciando os bens em conformidade com a Instruo Normativa 162/98 e 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323; e) Verificar se os totais das depreciaes constantes no sistema de controle do Ativo Imobilizado batem com o valor registrado na contabilidade;

f)

Lembrar que a depreciao calculada a menor em um ano, no poder ser compensada no ano seguinte, isto porque, a empresa deve observar as taxas anuais mximas de depreciao, conforme a legislao. Exemplificando: No ano de 2002, um automvel depreciado a taxa de 10% ao ano, em 2003 poder ser depreciado no mximo taxa de 20% ao ano, a qual permitida pela legislao, no podendo ser depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalizao o fisco considerar indedutvel a depreciao superior a taxa de 20%.

g) Se a empresa no possuir Controle do Ativo fixo, no mnimo dever manter planilhas alternativas para comprovar as despesas com depreciao, seno as depreciaes podero ser glosadas pelo fisco; h) Demonstrar em papis de trabalho as anlises efetuadas sobre as contas do Ativo Imobilizado.

TESTE DE DEPRECIAO Testes de depreciao: o auditor dever selecionar alguns bens do controle do ativo imobilizado e conferir se esto corretas as taxas de deprecao. As taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, devem estar em conformidade com a Instruo Normativa - IN SRF 162/1998 e IN SRF 130/99. O RIR/99 trata das depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislao permite, pagando-se mais tributos. Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para caminhes, no entanto a taxa de depreciao da maioria dos caminhes de 25% (neste caso reflete tambm no recolhimento do PIS e da COFINS, que, a partir de 01.02.04, h o crdito sobre depreciao dos bens do ativo imobilizado). Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes: Edificaes 4% a.a. Instalaes 10% a.a. Mveis e Utenslios 10% a.a. Mquinas e Equipamentos 10% a.a. Ferramentas 15% a.a. Veculos 20% a.a. Caminhes de 20% a 25% a.a. Equipamentos de Informtica 20% a.a. Equipamentos de Comunicao 20% a.a.

Sendo a Contabilidade uma cincia que controla o Patrimnio das empresas, faz-se necessrio, no mnimo, uma relao com todos os bens da empresa (em forma de planilha), com o valor original de aquisio, sua depreciao e saldo residual, bem como, uma cpia dos respectivos documentos de aquisio.

PRINCIPAIS FRAQUEZAS ENCONTRADAS No existe relatrio do ativo imobilizado; Relatrio no bate com a contabilidade; Bens do ativo imobilizado contabilizado como despesas para diminuir IRPJ e CSLL; Despesas contabilizadas no ativo imobilizado para melhorar o resultado; Contabilizao no imobilizado sem documentao hbil; Contabilizao sem a deduo do crdito do ICMS; Bem constante no balano, porm est obsoleto, no est de posse da empresa; Taxas de depreciao incorretas (a menor ou a maior); Bens totalmente depreciados continuam sendo indevidamente depreciados; Bens vendidos no so baixados a depreciao e o valor original.

PARECER DEPRECIAO NO CONTABILIZADA OU REGISTRADA POR VALORES INSUFICIENTES Se a empresa no tiver contabilizado a depreciao em 20X1 ou a tiver constitudo por valores insuficientes, caber ao auditor expressar parecer com ressalva se os efeitos forem relevantes. Imaginando que o auditor est expressando opinio sobre demonstraes contbeis comparativas (20X1 e 20X0), poderia dar ao seu parecer a seguinte estrutura: a) Pargrafos 1 e 2 - Redao padro, mas cobrindo somente 20X1; b) Seria feito um terceiro pargrafo descrevendo o problema da no-contabilizao da depreciao em 20X1; c) O pargrafo da opinio cobriria somente 20X1, com a correspondente ressalva "exceto quanto"; d) Seria feito um pargrafo adicional sobre a auditoria e parecer relativos a 20X0. A redao dos pargrafos 3, 4 e 5 poderia ser: (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, a empresa deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos, apesar de ter operado normalmente com tais bens. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 20X1, o imobilizado est registrado a maior em R$ _____________, os estoques em processo e acabados a menor em R$ ___________, e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de20X1 esto a maior em R$ __________, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente,... (5) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, foram por ns examinadas, e nosso parecer, sem ressalva, foi datado de________de_____________________de 20X1.