BENEFICIO DE AUDITORIA El Beneficio de auditora contemplado en el artculo 689-1 del Estatuto Tributario, el cual establece varias opciones atractivas

para que los contribuyentes del impuesto sobre la renta aceleren el periodo de firmeza de sus declaraciones que en trminos normales es de veinticuatro (24) meses segn el artculo 714 del E.T. Y que al parecer, el ao gravable 2010 iba a ser el ltimo ao en el cual los contribuyentes podran utilizarlo, ha sido prorrogado nuevamente con la Ley 1430 de 2912-2010 hasta el ao gravable 2012. El artculo 33 de la ley de reforma tributaria ha modificado el artculo 689-1 del estatuto tributario el cual queda as: Artculo 689-1. Beneficio de la auditora. Para los perodos gravables 2011 a 2012, la liquidacin privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente a cinco (5) veces la inflacin causada del respectivo perodo gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, quedar en firme si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos siete (7) veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos doce (12) veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno nacional. Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen de beneficios tributarios en razn a su ubicacin en una zona geogrfica determinada. Cuando la declaracin objeto de beneficio de auditora arroje una prdida fiscal, la Administracin Tributaria podr ejercer las facultades de fiscalizacin para determinar la procedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensacin en aos posteriores. Esta facultad se tendr no obstante haya transcurrido los perodos de que trata el presente artculo. En el caso de los contribuyentes que en los aos anteriores al perodo en que pretende acogerse al beneficio de auditora, no hubieren presentado declaracin de renta y complementarios, y cumplan con dicha obligacin dentro de los plazos que seale el Gobierno Nacional para presentar las declaraciones correspondientes a los perodos gravables 2011 a 2012, les sern aplicables los trminos de firmeza de la liquidacin prevista en este artculo, para lo cual debern incrementar el impuesto neto de renta a cargo por dichos perodos en los porcentajes de inflacin del respectivo ao gravable de que trata el presente artculo. Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no proceder el beneficio de auditora.

Pargrafo 1. Las declaraciones de correccin y solicitudes de correccin que se presenten antes del trmino de firmeza de que trata el presente artculo, no afectarn la validez del beneficio de auditora, siempre y cuando en la declaracin inicial el contribuyente cumpla con los requisitos de presentacin oportuna, incremento del impuesto neto sobre la renta, pago, y en las correcciones dichos requisitos se mantengan. Pargrafo 2. Cuando el impuesto neto sobre la renta de la declaracin correspondiente al ao gravable frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT, no proceder la aplicacin del beneficio de auditora. Pargrafo 3. Cuando se trate de declaraciones que registren saldo a favor, el trmino para solicitar la devolucin y/o compensacin ser el previsto en este artculo para la firmeza de la declaracin. Con la presente reforma, el cambio importante respecto a los requisitos que deben cumplir los contribuyentes para poder acogerse al beneficio a de auditora, es el relativo al valor por el cual se debe incrementar el impuesto neto de renta en comparacin con el ao gravable anterior, dependiendo del tiempo en que se pretenda quede en firme la declaracin de renta. Es importante precisar que para efectos de acogerse al beneficio de auditora en la declaracin de renta correspondiente al ao gravable 2010, se debe tener en cuenta lo estipulado en la legislacin anterior; es decir, liquidar un impuesto neto de renta en el ao gravable 2010 que sea superior al impuesto neto de renta del ao gravable 2009 en 2.5 veces la inflacin causada en el 2010 para que la declaracin quede en firme en un trmino de 18 meses, 3 veces la inflacin para que la firmeza se d en 12 meses 5 veces la inflacin para que la firmeza se de en 6 meses.

BENEFICIO DE AUDITORIA- TOMADO DE ACTUALICESE.COM El artculo 689-1 del Estatuto Tributario, y que ha existido en dicho Estatuto desde cuando fue adicionado por el artculo 22 de la Ley 488 de Diciembre de 1998, ha sufrido una nueva modificacin integral (la cuarta desde su creacin) esta vez mediante el artculo 33 de la Ley 1430 de Diciembre 29 de 2010.

Con la nueva versin de la norma, el beneficio de auditora que en ella se ha venido otorgando ininterrumpidamente desde el ao gravable 1998 y que permite a los contribuyentes acortar de 24 a solo 18, 12, 6 meses el tiempo que tiene la DIAN para auditarles su liquidacin privada del impuesto de renta ( ver art. 714 del Estatuto Tributario), ha sido ampliado una vez ms para que tambin pueda ser aplicado en los aos gravables 2011 y 2012 ya que la ms reciente modificacin anterior a la norma efectuada con el artculo 63 de la Ley 1111 de Diciembre de 2006 haba indicado que el beneficio solo se prolongara hasta las declaraciones de renta del ao gravable 2010. Las reglas de juego con las que seguir operando el beneficio de auditora en los aos gravables 2011 y 2012 son en su mayora las mismas con las que vena operando entre los aos 2007 y 2010 luego de los cambios que se le haban efectuado con la Ley 1111 de 2006 excepto por el hecho de que se han elevado notoriamente los topes en que el contribuyente deber incrementar

su impuesto neto de renta entre un ao y otro a fin de obtener la firmeza en solo 6, 12, 18 meses. As mismo, se ha incluido un nuevo beneficio consistente en permitir que quienes para la fecha en que tengan que presentar sus declaraciones de renta ao gravable 2011 y 2012 aun no hayan cumplido con presentar cualquiera de sus 5 declaraciones de renta anteriores (que son las nicas que puede exigir la DIAN), las puedan entonces presentar extemporneamente, con los incrementos respectivos en el impuesto, y podrn de esa forma acogerlas tambin al beneficio de auditora Comparacin de los textos Para contrastar la forma en cmo vena operando la medida hasta el ao gravable 2010 y la forma en cmo aplicar para los aos 2011 y 2012, a continuacin presentamos las dos versiones. - Aunque las dos versiones quedan diferentes en cuanto extensin, son en todo caso varias las partes de la norma que se vena aplicando hasta el ao gravable 2010 las que siguen igual en la versin que se aplicar para el 2011 y 2012 las cuales referenciamos con nmeros pequeos entre parntesis; las partes que han sido cambiadas las referenciamos con letras pequeas entre parntesisVersin de la norma antes ser modificada por la Ley 1430 de 2010 de Versin de la norma despus ser modificada por la Ley 1430 de 2010 de

ARTICULO 689-1. BENEFICIO DE AUDITORA. Artculo 689-1. Beneficio de la auditora <Artculo modificado por el artculo 17 de la Ley (modificado con artculo 33 Ley 1430 de 2010). 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> (a) Para los periodos gravables 2011 a 2012, la Para los perodos gravables 2000 a 2003, la liquidacin privada de los contribuyentes del liquidacin privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen su impuesto neto de renta en por lo incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos un porcentaje equivalente a cinco (5) menos un porcentaje equivalente a dos (2) veces veces la inflacin causada del respectivo periodo la inflacin causada del respectivo perodo gravable, en relacin con el impuesto neto de gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, quedar renta del ao inmediatamente anterior, quedar en firme si dentro de los dieciocho (18) meses en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional Gobierno Nacional. (b).Si el incremento del impuesto neto de renta <Inciso derogado por el artculo 69 de la Ley 863 es de al menos siete (7) veces la inflacin de 2003> (1) Esta norma no es gocen aplicable de a los causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta

contribuyentes

que

beneficios

tributarios en razn a su ubicacin en una zona quedar en firme si dentro de los doce (12) geogrfica determinada, meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para (2).Cuando la declaracin objeto de beneficio de corregir, siempre que la declaracin sea auditora arroje una prdida fiscal, la debidamente presentada en forma oportuna y el Administracin las pago se realice en los plazos que para tal efecto facultades de fiscalizacin para determinar la fije el Gobierno Nacional procedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensacin en aos posteriores. (c) Si el incremento del impuesto neto de renta Esta facultad se tendr no obstante haya es de al menos doce (12) veces la inflacin transcurrido el perodo de los doce (12) meses causada en el respectivo ao gravable, en de que trata el presente artculo relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta En el caso de los contribuyentes que en los aos quedar en firme si dentro de los seis (6) meses anteriores al perodo en el que pretende siguientes a la fecha de su presentacin no se acogerse al beneficio de auditora, no hubieren hubiere notificado emplazamiento para corregir, presentado declaracin de renta y siempre que la declaracin sea debidamente complementarios, y cumplan con dicha presentada en forma oportuna y el pago se obligacin dentro de los plazos que seale el realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional para presentar las Gobierno nacional declaraciones correspondientes a los perodos gravables 2000 a 2003, les ser aplicable el (1) Esta norma no es gocen aplicable de a los trmino de firmeza de la liquidacin prevista en contribuyentes que beneficios Tributaria podr ejercer

este artculo, para lo cual debern incrementar el tributarios en razn a su ubicacin en una zona impuesto neto de renta a cargo por dichos geogrfica determinada perodos en un valor equivalente a dos (2) veces el porcentaje de inflacin del respectivo perodo (2) Cuando la declaracin objeto de beneficio de auditora arroje una prdida fiscal, la gravable. Administracin la fuente declaradas son inexistentes, Tributaria podr ejercer las (3) Cuando se demuestre que las retenciones en facultades de fiscalizacin para determinar la no procedencia o improcedencia de la misma y por ende su compensacin en alias posteriores. Esta proceder el beneficio de auditora.

facultad se tendr no obstante haya transcurrido (4) PARGRAFO 1o. Las declaraciones de los periodos de que trata el presente artculo correccin y solicitudes de correccin que se presenten antes del trmino de firmeza de que En el caso de los contribuyentes que en los aos trata el presente artculo, no afectarn la validez anteriores al periodo en que pretende acogerse del beneficio de auditora, siempre y cuando en al beneficio de auditora, no hubieren presentado la declaracin inicial el contribuyente cumpla con declaracin de renta y complementarios, y los requisitos de presentacin oportuna, cumplan con dicha obligacin dentro de los

incremento del impuesto neto sobre la renta, plazos que seale el Gobierno Nacional para pago, y en las correcciones dichos requisitos se presentar las declaraciones correspondientes a mantengan. (5) PARGRAFO 2o. <Ajuste de los periodos gravables 2011 a 2012, les sern aplicables los trminos de firmeza de la salarios liquidacin prevista en este articulo, para lo cual mnimos en trminos de UVT por el artculo 51 debern incrementar el impuesto neto de renta a de la Ley 1111 de 2006 (A partir del ao cargo por dichos periodos en los porcentajes de gravable 2007). El texto con el nuevo trmino es inflacin del respectivo ao gravable de que trata el siguiente:> Cuando el impuesto neto sobre la el presente artculo. renta de la declaracin correspondiente al ao gravable frente al cual debe cumplirse el (3) Cuando se demuestre que las retenciones en requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT, la auditora. (4) Pargrafo 1. Las declaraciones de correccin (a) PARGRAFO 3o. <Pargrafo modificado por y solicitudes de correccin que se presenten el artculo 28 de la Ley 863 de 2003. El nuevo antes del trmino de firmeza de que trata el texto es el siguiente:> El beneficio contemplado presente artculo, no afectarn la validez del en este artculo ser aplicable igualmente por los beneficio de auditora, siempre y cuando en la aos gravables de 2004 a 2006, siempre que el declaracin inicial el contribuyente cumpla con incremento del impuesto neto de renta sea al los requisitos de presentacin oportuna, menos de dos punto cinco veces (2.5) la incremento del impuesto neto sobre la renta, inflacin causada en el respectivo ao gravable, pago, y en las correcciones dichos requisitos se en relacin con el impuesto neto de renta del mantengan. ao inmediatamente anterior y quedar en firme si dentro de los dieciocho (18) meses siguientes (5) Pargrafo 2. Cuando el impuesto neto sobre a la fecha de su presentacin no se hubiere la renta de la declaracin correspondiente al ao notificado emplazamiento para corregir, siempre gravable frente al cual debe cumplirse el que la declaracin sea debidamente presentada requisito del incremento, sea inferior a 41 UVT, en forma oportuna y el pago se realice en los no proceder la aplicacin del beneficio de plazos que para tal efecto fije el Gobierno auditora Nacional. (6) Pargrafo 3, Cuando se trate de fuente declaradas son inexistentes, no no proceder la aplicacin del beneficio de proceder el beneficio de auditora.

(b) Si el incremento del impuesto neto de renta declaraciones que registren saldo a favor, el es de al menos tres (3) veces la inflacin trmino para solicitar la devolucin y/o causada en el respectivo ao gravable, en compensacin ser el previsto en este artculo relacin con el impuesto neto de renta del ao para la firmeza de la declaracin. inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su presentacin

no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. (c) <Inciso modificado por el artculo 63 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos cinco (5) veces la inflacin causada en el respectivo ao gravable, en relacin con el impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, la declaracin de renta quedar en firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de su presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir, siempre que la declaracin sea debidamente presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional. En todo caso el incremento del impuesto a que se refiere este pargrafo deber efectuarse sin incluir la sobretasa. (6) <Inciso adicionado por el artculo 63 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando se trate de declaraciones que registren saldo a favor, el trmino para solicitar la devolucin y/o compensacin ser el previsto en este Pargrafo para la firmeza de la declaracin <Inciso adicionado por el artculo 63 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> El beneficio contemplado en este artculo se prorroga por cuatro (4) aos a partir del ao gravable 2007. PARGRAFO 4o. <Pargrafo adicionado por el artculo 28 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto

es el siguiente:> Los contribuyentes que se hubieren acogido al beneficio establecido en el artculo 172* por reinversin de utilidades, no podrn utilizar el beneficio previsto en este artculo (Nota:*Ese es un yerro de la norma que en realidad se debe leer como artculo 158-3; vase justamente ese artculo 158-3 del Estatuto Tributario).

Datos importantes a tomar en cuenta Es importante destacar que para estas fechas ya se sabe que las declaraciones de renta ao gravable 2010 (de persona natural o jurdica) se pueden empezar a presentar vlidamente (en forma virtual o litogrfica) nicamente desde el 1 de marzo de 2011 en adelante. Por tanto, si alguien quiere madrugar mucho antes de esa fecha a presentar su declaracin, la misma no ser tomada como valida (ver artculos 12, 13 y 15 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010). Adems, ya para esta fecha conocemos tambin cul fue la inflacin causada del ao 2010 ( 3,17% segn el boletn del DANE de enero de 2011; nota para ver los ndices de inflacin anuales de aos anteriores al 2010, vase el punto 14 de nuestra herramienta: Resumen de parmetros claves para la elaboracin de declaraciones tributarias) Incluso, a pesar de que la DIAN en su concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en el 87498 de Noviembre de 2005, 100993 de Noviembre de 2006 y 048953 de Julio de 2007) e igualmente el Ministerio de hacienda en el inciso 3 del Artculo 35 del Decreto 4836 de Diciembre de 2010 indican que el beneficio de auditora no se hara extensivo a las declaraciones de IVA y de retencin en la fuente del mismo ao, es claro que la norma del Art. 705-1 del Estatuto Tributario. (norma que no es mencionada ni por la DIAN ni por el Ministerio) s permite que el mencionado beneficio ampare a las declaraciones de IVA y de retencin en la fuente del mismo periodo al que pertenece la Declaracin de Renta. Ese artculo 705-1 dice lo siguiente: ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN VENTAS Y RETENCIN EN LA FUENTE. <Artculo adicionado por el artculo 134 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los trminos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artculos 705 y 714 del Estatuto Tributario, sern los mismos que correspondan a su declaracin de renta respecto de aquellos perodos que coincidan con el correspondiente ao gravable.

Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaracin de renta 2010, o 2011 o 2012, y mientras ese artculo 705-1 est vigente, en ese mismo momento quedaran en firme las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente de esos mismos aos gravables. Adems, es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de Octubre 6 de 1999, 75977 de agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006 ha indicado que dentro de las normas vigentes que regulan el beneficio de auditora, a saber, el Artculo 689-1 del ET y decreto 406 de marzo de 2001, no se indica que sea obligacin el de marcar una casilla en el cuerpo del formulario para demostrar el inters de acogerse al mencionado beneficio. Por tal motivo no es obligatorio que esa casilla exista en los formularios y solo se deben cumplir los dems requisitos de la norma. Cmo se aplicar en los aos gravables 2010, 2011 y 2012 Habiendo mencionado lo anterior, y conforme a las normas vigentes en este momento, podemos entonces establecer un cuadro comparativo con los requisitos que en su totalidad se debern cumplir en las declaraciones de renta de los aos gravables 2010, 2011 y 2012 para que a ellas les opere el respectivo beneficio de auditora.

Requisitos a cumplir

el ao Para el ao Para el ao Para gravable 2010 gravable 2011 gravable 2012

1. Presentar en forma oportuna la respectiva declaracin de renta (es decir, dentro del plazo S aplica sealado como vencimiento mximo para declarar) 2. Presentar la declaracin con todas las formalidades que impidan que se pueda dar como no presentada (ver Artculo 580 del Estatuto Tributario; entre ellas estar firmada por el obligado a declarar y contener las firmas de Contador o Revisor Fiscal si se est S aplica obligado a ello; vase tambin el artculo 43 de la ley 962 de 2005 y la circular 118 de octubre de 2005 expedida por la DIAN, en la parte en que interpreta al artculo 43 de la ley 962 de 2005) 3. Liquidar un impuesto neto de renta en el respectivo ao gravable (ver rengln 71 en el formulario 110, o rengln 59 en el formulario 210) que sea superior al impuesto neto de renta del ao inmediatamente anterior, en por lo menos los siguientes indicadores los cuales varan segn el plazo en el que se desea la firmeza, as:

S Aplica

S Aplica

S Aplica

S Aplica

2,5 veces la 5 veces la 5 veces la inflacin del ao inflacin del ao inflacin del ao Si la firmeza se desea en 18 meses (que seran, con despus de presentada la declaracin el dato que ya se conoce, 2,5 x 3,17%= 7,93%) 3 veces la 7 veces la 7 veces la Si la firmeza se desea en 12 meses inflacin del ao inflacin del ao inflacin del ao (que seran, con despus de presentada la declaracin el dato que ya se conoce, 3 x 3,17%= 9,51%) 5 veces la 12 veces la 12 veces la Si la firmeza se desea en 6 meses inflacin del ao inflacin del ao inflacin del ao (que seran, con despus de presentada la declaracin el dato que ya se conoce, 5 x 3,17%= 15,85%) Ver nota a al final de este cuadro 41 UVTs 41 UVTs 41 UVTs 4. Ese impuesto neto de renta del ao gravable (en este caso (en este caso (en este caso anterior, y que se toma como referencia para sera: 41 UVTS sera: 41 UVTS sera: 41 UVTS medir el incremento comentado en el punto 3 del 2009= 41 x del 2010= 41 x del 2011= 41 x de este cuadro, debe ser como mnimo de. $23.763= $24.555= $25.132= (ver nota b al final de este cuadro) $974.000 $1.007.000 $1.031.000 5. En la respectiva declaracin de renta no se puede utilizar el beneficio de la deduccin especial por inversin en activos fijos S Aplica productores de renta mencionada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario 6. Las retenciones en la fuente a tomarse en la respectiva declaracin de renta (ver rengln 79 en el formulario 110, o rengln 64 en el S Aplica formulario 210) deben estar totalmente soportadas. (ver nota c al final de este cuadro) 7. El contribuyente no puede gozar de exenciones especiales por estar ubicado en zona geogrfica a la que cobijan leyes de exoneracin especial (Ejemplo: Ley Pez, o S Aplica Ley Quimbaya; vase tambin nuestro editorial : Las empresas en Zonas Francas se pueden acoger al Beneficio de Auditora? ) 8. Si la declaracin de renta del respectivo ao S aplica gravable arroja saldo a pagar (ver rengln 83 en el formulario 110, o el 68 en el formulario 210) en lugar de saldo a favor (rengln 84 en el formulario 110, o el 69 en el formulario 210), dicho saldo a pagar debe pagarse No Aplica, pues No Aplica, pues el art. 1 de la Ley el art. 1 de la Ley 1430 de dic. de 1430 de dic. de 2010 acab con 2010 acab con el beneficio del el beneficio del art. 158-3 art. 158-3

S Aplica

S Aplica

S Aplica

S Aplica

Si Aplica

S Aplica

oportunamente Adems, si la declaracin arroja saldo a favor, en ese caso la solicitud de devolucin o compensacin del mismo se debe tramitar dentro de los mismos meses en que se aspira a que quede en firme la declaracin; de lo contrario, lo nico que se podr hacer con ese saldo a favor es arrastrar ese saldo a favor hasta la siguiente declaracin. 9. En la declaracin del respectivo ao gravable no se puede haber liquidado prdidas liquidas (rengln 58 en el formulario 110, o el 46 en el formulario 210), ni tampoco haber hecho uso de la figura de S aplica compensacin de prdidas, pues en tales casos, sin importar que se liquide impuesto a cargo, el periodo de firmeza siempre ser 5 aos (ver artculo 147 del ET ver y el concepto DIAN 103121 de octubre 20 de 2008) Notas aclaratorias

Si Aplica

S Aplica

a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una Renta liquida Gravable

(rengln 64 en el formulario 110, o el 52 en el formulario 210) con la cual determina un Impuesto de renta (rengln 69 en el formulario 110, o el 57 en el formulario 210) y el mismo pasara igual hasta el rengln de Impuesto neto de renta (rengln 71 del formulario 110, o el 59 en el formulario 210) pero ese impuesto neto de renta no le permite acogerse al beneficio de auditoria (pues no es superior al del /2009 incrementado en por lo menos el 7,93%, el 9,51% o el 15,85%), en ese caso puede dejar intacto el valor del rengln Impuesto de Renta pero aumentar voluntariamente el valor que se necesite en el rengln Impuesto neto de renta de tal forma que s pueda cumplir el requisito (y eso se permite hoy da incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente en el portal de la DIAN). Lo anterior no implica ningn tipo de error aritmtico y la DIAN lo ha aceptado como cumplimiento del requisito necesario para acogerse al beneficio de auditora. De esa forma no tendrn que recurrir, como quizs piensen algunos, a auto rechazarse costos y con ello elevar el valor de la Renta liquida y con ello elevar el impuesto de renta y el subsecuente impuesto neto de renta. Adems, y tal como lo dice el inciso 4 de la nueva versin del art. 689-1 del ET., si para las fechas en que se van a presentar las declaraciones de renta ao gravable 2011 o 2012, en ese momento se tienen pendientes presentar declaraciones anteriores, tales declaraciones anteriores se podrn presentar extemporneamente, aumentando el impuesto en las 5 7 12 veces la respectiva inflacin de ese ao al que pertenece la declaracin extempornea, pagarlas antes de la presentacin de la declaracin 2011 2012, y en ese caso esas declaraciones extemporneas tambin quedarn en firme (nota: para conocer los ndices de inflacin en los aos anteriores, consltese el punto 14 de

nuestra herramienta Resumen de parmetros claves en la elaboracin de declaraciones tributarias).

a. Para aquellas personas jurdicas para las cuales la declaracin 2010, 2011, 2012 sea
su primera declaracin a presentar (es decir, que son personas jurdicas que no existan en el ao 2009, 2010, 2011) para ellas no podra haber lugar al beneficio de auditora en su declaracin de renta pues no pueden cumplir con el requisito numero 4 del cuadro anterior. Y si el caso es de una persona natural para quien su declaracin de renta del respectivo ao gravable 2010, 2011 2012 es su primera declaracin a presentar (o que no tuvo obligacin de presentar declaracin del ao inmediatamente anterior), para ella la situacin sera igual pues en el pargrafo 2 del artculo 689-1 (tanto en la anterior versin como en la nueva) se da a entender que s es obligatorio que exista esa declaracin del ao anterior. a. Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, los 12 los 6 meses de plazo que tendra la DIAN para detectar un error en la declaracin, la DIAN puede, despus de tales meses, entrar a exigir la prueba de las retenciones tomadas en la declaracin y si encuentra que no estn soportadas, se pierde el beneficio de auditora (ver el inciso 5 del Artculo 689-1).