DIRECO DE SERVIOS DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS

Direco de Servios do IRC

Contratos de construo

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

Artigo 19. (Redaco introduzida pelo Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho)

CIRCULAR N 8/2010
Tendo sido suscitadas dvidas quanto ao tratamento fiscal dos contratos de construo face nova redaco do art. 19. do Cdigo do IRC, introduzida pelo Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, divulgam-se os seguintes esclarecimentos: 1. At entrada em vigor do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, que alterou, renumerou e republicou o Cdigo do IRC, adaptando-o ao novo referencial contabilstico (nomeadamente o Sistema de Normalizao Contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho), o apuramento do resultado fiscal em relao s designadas obras de carcter plurianual obedecia ao regime previsto no art. 19. do Cdigo do IRC, regime esse que veio a ser explicitado atravs da Circular n. 5/90, aprovada por Despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 1990-01-17. 2. Tendo por objectivo a adaptao do Cdigo do IRC s normas internacionais de contabilidade adoptadas pela Unio Europeia e ao Sistema de Normalizao Razo das Instrues

Contabilstica (SNC) e como pressuposto bsico a aproximao entre a contabilidade e a fiscalidade, o Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, veio alterar a redaco do art. 19., passando o regime fiscal a

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institudo a aplicar-se aos designados contratos de construo cujo ciclo de produo ou tempo de execuo seja superior a um ano. 3. E se, nos termos do art. 17. do Cdigo do IRC, o lucro tributvel tem por base, designadamente, o resultado lquido do perodo determinado com base na contabilidade e eventualmente corrigido nos termos do Cdigo, lcito concluir que em tudo o que o Cdigo no preveja uma regra fiscal prpria, so aplicveis as regras

contabilsticas. 4. Portanto, relativamente aos perodos de tributao que se iniciem em, ou aps, 1 de Janeiro de 2010, o tratamento fiscal dos contratos de construo, na definio dada nos respectivos normativos contabilsticos, em tudo o que no seja contrariado pelo disposto no Cdigo do IRC (art. 19.), ou noutras disposies que lhes sejam aplicveis, obedece s regras previstas na Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 19 ou na Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 11, consoante o normativo que utilizado pelo sujeito passivo. Isto sem prejuzo do recurso a regras estabelecidas em legislao especfica para o respectivo sector de actividade. 5. E porque as alteraes constantes do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, tiveram como pressuposto base a convergncia entre a contabilidade e a fiscalidade, a partir do momento em que este Decreto-Lei se tornou aplicvel, deixou de fazer sentido a manuteno da Circular n. 5/90 a qual continha vrias regras que afastavam o regime fiscal das obras de carcter plurianual do respectivo regime contabilstico considerando-se, por conseguinte, revogada. Revogao da Circular n. 5/90 Tratamento fiscal nos perodos de tributao que se iniciem em, ou aps, 2010-01-01

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6. Os sujeitos passivos que vinham aplicando na sua contabilidade o tratamento fiscal previsto no art. 19. do Cdigo do IRC e explicitado na Circular n. 5/90 s obras de carcter plurianual e que, por essa razo, tiveram de proceder a ajustamentos contabilsticos em resultado da adopo pela primeira vez da NCRF 19 ou da IAS 11, ficam sujeitos aplicao do regime transitrio previsto no n. 1 ou 5 do art. 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho. 7. Quanto aos sujeitos passivos que vinham aplicando a Directriz Contabilstica 3/91 e que procediam s

Sujeitos passivos que contabilizavam de acordo com o artigo 19. e com a Circular n. 5/90

Sujeitos passivos que contabilizavam de acordo com as regras contabilsticas

correces fiscais exigidas pelo art. 19. do CIRC e pela Circular n. 5/90 na Declarao modelo 22, no podem continuar a efectu-las, dado que se acolheu no Cdigo do IRC o tratamento contabilstico. 8. Por esse facto e porque deve ser garantida a igualdade de tratamento entre estes sujeitos passivos e os que aplicavam na sua contabilidade as regras fiscais, aplica-selhes o mesmo prazo (de cinco anos) para reverterem as correces fiscais que vinham efectuando. 9. A proviso para garantias a clientes prevista na alnea b) do n. 1 do art. 39. do CIRC passa a ser dedutvel, com o limite estabelecido no n. 5 do mesmo artigo, a partir do perodo de tributao que se inicie em, ou aps, 1 de Janeiro de 2010. 10. Esta proviso vai constituir uma das parcelas do numerador da fraco utilizada para a determinao da percentagem de acabamento, sendo adicionada aos demais custos incorridos at data. Por sua vez, no denominador da fraco so includos, a par dos demais custos estimados do contrato, os custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo os custos

Proviso para garantia a clientes

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esperados de garantia [cf. (g) do 17 da NCRF 19 e (g) do 17 da IAS 11]. 11. Durante o perodo de garantia, a conta da proviso vai sendo debitada por contrapartida de uma rubrica de meios financeiros ou de contas a pagar, medida que vo sendo incorridos os dispndios relativamente aos quais foi originalmente reconhecida. O saldo remanescente que, porventura, existir, constitui rendimento fiscal no perodo de tributao em que se verificar a recepo definitiva da obra, na parte em quer tenha sido reconhecido como gasto fiscal. 12. De salientar que, caso os sujeitos passivos, data da transio para os novos normativos contabilsticos, tenham contabilizado a proviso para garantias a clientes, assumindo que se tratava de uma alterao de poltica contabilstica (aplicando-a retrospectivamente), a quantia acumulada registada a dbito de resultados transitados constitui uma variao patrimonial negativa que no pode concorrer negativamente para a formao do lucro tributvel. Isto porque nos perodos de tributao

anteriores a 2010 tal proviso no estava prevista no Cdigo do IRC. 13. Mantm-se a no dedutibilidade do gasto associado a perdas esperadas previsto nos normativos contabilsticos. 14. Por fim, semelhana do estabelecido no Cdigo Civil (Captulo XII Empreitadas) e no Cdigo dos Contratos Pblicos (Parte III) aprovado pelo Decreto-Lei n. 18/2008, de 29 de Janeiro e alterado e republicado pelo Decreto-lei n. 278/2009, de 2 de Outubro, entende-se, tambm para efeitos fiscais, que a data da concluso da obra coincide com a data da assinatura do auto de recepo provisria, contando-se, desde ento, o prazo de garantia legalmente Data da concluso da obra Gasto associado a perdas esperadas

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estabelecido ou estipulado no contrato. A recepo definitiva, formalizada em auto, s ocorre findo o perodo de garantia.

Direco-Geral dos Impostos, em 22 de Julho de 2010

O Director-Geral,

Jos Antnio de Azevedo Pereira

MM/8426/Circular

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