Contabilidade

Professor conteudista: Hildebrando Oliveira

Sumrio
CONTABILIDADE
Unidade I

1 CONCEITO DE CONTABILIDADE .....................................................................................................................1

2 OBJETO DA CONTABILIDADE ..........................................................................................................................2
3 O BALANO PATRIMONIAL .............................................................................................................................3
4 A CONTA.................................................................................................................................................................4
5 O RESULTADO ......................................................................................................................................................6
6 CONTABILIZAO OU FATOS QUE OCORREM NUMA ENTIDADE ....................................................7
7 OS LIVROS CONTBEIS .....................................................................................................................................7
8 OUTROS LIVROS CONTBEIS .........................................................................................................................8
9 ESCRITURAO DAS OPERAES ...............................................................................................................8
9.1 Processos de escriturao ....................................................................................................................8
9.2 Elementos que formam os lanamentos de registro nos livros contbeis ......................9
9.3 Partidas dobradas ....................................................................................................................................9
9.4 Frmulas de lanamentos contbeis ............................................................................................ 10
9.5 Procedimentos para o lanamento do Dirio de operaes que
envolvem contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido ............................................................11
9.6 Procedimentos para o lanamento no livro Razo de operaes
que envolvem contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido .................................................. 12
9.7 Procedimentos para o lanamento do Dirio de operaes que
envolvem contas de Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas e Despesas ................... 13
9.8 Exemplo de registro no Dirio e no Razo de operao que contm
contas de Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, receita e despesa ............................................. 17
Unidade II

10 BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................................ 24

10.1 Introduo ............................................................................................................................................ 24
10.2 Ativo ........................................................................................................................................................ 28
10.2.1 Ativo circulante ..................................................................................................................................... 28
10.2.2 Ativo no circulante ............................................................................................................................ 29

10.3 Passivo .................................................................................................................................................... 30

10.3.1 Passivo circulante ................................................................................................................................. 31
10.3.2 Passivo no circulante ........................................................................................................................ 31

10.4 Patrimnio lquido ............................................................................................................................. 31

10.4.1 Capital social .......................................................................................................................................... 31
10.4.2 Reservas de capital .............................................................................................................................. 32
10.4.3 Ajustes de avaliao patrimonial ................................................................................................... 32
10.4.4 Reservas de lucros ................................................................................................................................ 32
10.4.5 Prejuzos acumulados ......................................................................................................................... 32
10.4.6 Aes em tesouraria ............................................................................................................................ 33

11 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)............................................................... 33

11.1 Introduo ............................................................................................................................................. 33
11.2 Conceito ................................................................................................................................................. 33
11.3 O dispositivo legal da DRE .............................................................................................................. 34
11.4 Contas da DRE ..................................................................................................................................... 36
12 DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) .................................. 41
12.1 Introduo ............................................................................................................................................ 41
12.2 Clculo da variao do capital circulante lquido ................................................................ 42
12.3 Regras para elaborao da DOAR ............................................................................................... 43
12.4 Origens e aplicaes de recursos................................................................................................. 43
12.5 O lucro do exerccio .......................................................................................................................... 44
12.6 Outras origens de recursos ............................................................................................................ 46
12.7 Venda dos itens do Ativo imobilizado ....................................................................................... 47
12.8 Aplicaes ............................................................................................................................................. 49
12.9 Estrutura da DOAR ............................................................................................................................ 49
13 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) .............................................................................. 50
14 CONCEITO ........................................................................................................................................................ 51
15 ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ......................................................... 51
15.1 As atividades operacionais ............................................................................................................. 52
15.2 Atividades de investimentos ......................................................................................................... 52
15.3 Atividades de nanciamentos ...................................................................................................... 53
16 TRANSAES QUE NO AFETAM O CAIXA ......................................................................................... 54
17 MTODOS DE ELABORAO DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) ............. 54
17.1 Mtodo direto ..................................................................................................................................... 55
17.1.1 Ajustes de atividades operacionais ............................................................................................... 56

17.2 Mtodo indireto ................................................................................................................................. 63

Unidade III

18 RESOLUO DE UM EXERCCIO COMPLETO ...................................................................................... 65

Unidade IV

19 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS .............................................................................. 77

19.1 Introduo ............................................................................................................................................ 77
19.2 Ajustes das demonstraes nanceiras para anlises ........................................................ 77
19.3 Utilizao do exemplo ..................................................................................................................... 78
19.4 Anlise vertical.................................................................................................................................... 80
19.4.1 Balano patrimonial............................................................................................................................ 80
19.4.2 Demonstrao do resultado do exerccio ................................................................................... 82

19.5 Anlise horizontal.............................................................................................................................. 83

19.5.1 Balano patrimonial............................................................................................................................ 83
19.5.2 Demonstrao do resultado do exerccio ................................................................................... 85

19.6 Anlise atravs de ndices .............................................................................................................. 87

19.6.1 ndices de endividamento ou de estrutura de capitais ........................................................ 88
19.6.2 ndices de liquidez ............................................................................................................................... 89
19.6.3 ndices de atividade (ciclo nanceiro) ......................................................................................... 91
19.6.4 ndices de rentabilidade .................................................................................................................... 93

CONTABILIDADE

Unidade I
1 CONCEITO DE CONTABILIDADE

A contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes

de orientao, controle e registro relativas administrao
econmica (Congresso Brasileiro de Contabilidade, RJ, 1924).
5

10

A contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo

objeto o patrimnio, busca, por meio da apreenso,
da quanticao, da classicao, do registro, da
eventual sumarizao, da anlise e relato das mutaes
sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada,
a gerao de informaes quantitativas e qualitativas
sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto
monetrios (NBC T-1, aprovada pela Resoluo CFC
n 785, de julho de 1995).

Para entendermos os conceitos aqui mencionados,

vamos dividi-los em trs funes distintas exercidas pela
15 contabilidade:

20

25

orientao: compreende a elaborao de relatrios

contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do
resultado do Exerccio, por exemplo), por meio dos quais
comunicada a situao econmica e nanceira da entidade.
Podemos dizer que a temos a essncia da contabilidade,
pois seu objetivo o fornecimento de informaes teis;
controle: constitui-se de processos pelos quais a
administrao informada de que a entidade est agindo
de acordo com os planos e as polticas anteriormente
estabelecidos;

Unidade I

registro: para que possa existir controle e a orientao,

necessrio que os fatos econmicos e nanceiros que
ocorrem numa entidade sejam registrados. Compreende
o registro, a anlise e a classicao dos fatos, bem como
a escriturao e o arquivo dos documentos gerados pelos
fatos.
2 OBJETO DA CONTABILIDADE

Para identicarmos o objeto da contabilidade, necessrio

responder a uma questo: controlar e registrar o qu? A resposta
: o patrimnio das entidades, sejam elas pessoas fsicas ou
10 jurdicas, com ou sem ns lucrativos.
O patrimnio deve ser entendido como o conjunto de bens,
direitos e obrigaes de uma entidade, ou seja, o conjunto
de meios necessrios existncia e realizao de suas
nalidades.
15

Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado

em dinheiro, que tenha alguma utilidade e satisfaa uma
necessidade.

A classicao mais importante dos bens para a contabilidade

com relao a sua natureza. Neste caso, os bens podem ser de
20 dois tipos:
bens materiais, corpreos ou tangveis: so aqueles que
tm existncia fsica, como, por exemplo, mquinas,
dinheiro, caminhes;
25

bens imateriais, incorpreos, intangveis: so abstratos,

no tm existncia fsica, como, por exemplo, marcas,
patentes, ponto comercial.
Como direitos, devemos entender os valores que a
empresa tem a receber de terceiros, representados, por

CONTABILIDADE
exemplo, pelas duplicatas emitidas pela empresa contra seus
clientes, por venda de mercadorias a prazo ou pela prestao
de um servio, tambm a prazo. As aplicaes financeiras
feitas pela empresa em Certificado de Depsito Bancrio
5 (CDB) tambm so classificadas como direitos.
Devemos entender como obrigao os valores que a empresa
tem a pagar em funo de dvidas ou compromissos assumidos
para com terceiros.
Os terceiros aqui mencionados podem se dividir em dois
10 grupos, a saber:
terceiros em geral: que so formados pelos fornecedores,
bancos, funcionrios, governos;

15

20

25

terceiros em especial: que so formados pelos

proprietrios, donos da empresa. Esses proprietrios,
se a empresa for organizada juridicamente sob a forma
de uma sociedade annima, o seu capital social, que
representa o investimento feito pelos proprietrios,
ser dividido em aes, e os proprietrios dessas aes
so denominados de acionistas. Por outro lado, se a
empresa for organizada juridicamente sob a forma
de uma sociedade por cotas de responsabilidade
limitada, seu capital social ser dividido em cotas e
os proprietrios dessas cotas so denominados de
cotistas. As obrigaes para com terceiros em especial
so organizadas no Patrimnio lquido.
3 O BALANO PATRIMONIAL

Em resumo, os componentes patrimoniais so

apresentados em um demonstrativo contbil denominado
Balano Patrimonial, que, de forma simplificada, podemos
assim representar:

Unidade I
Balano Patrimonial
Bens + Direitos

Obrigaes

Ou
Balano Patrimonial
Passivo

Ativo

Patrimnio lquido

4 A CONTA

Os bens, os direitos e as obrigaes, que representam

5 o patrimnio de uma entidade, no aparecem no Balano
Patrimonial na forma sob a qual eles se apresentam. Esses
componentes patrimoniais so traduzidos em um nome tcnico,
denominado conta.
A conta, portanto, apresenta, no balano patrimonial, os
10 componentes que formam o Ativo, o Passivo e o Patrimnio
Lquido. Assim, temos:
Bens/Direitos/Obrigaes
Dinheiro que a empresa
possui
Investimento feito pelos
proprietrios da empresa
Automveis, caminhes,
motos
Mesas, cadeiras,
computadores
Valores provenientes de
vendas a prazo
Valores provenientes de
compras a prazo
Salrios devidos aos
funcionrios
Resultado positivo das
operaes comerciais

Conta representativa
Caixa

Classicao
Ativo

Capital social

Patrimnio lquido

Veculos

Ativo

Mveis e utenslios

Ativo

Duplicatas a receber

Ativo

Duplicatas a pagar

Passivo

Salrios a pagar

Passivo

Lucros acumulados

Patrimnio lquido

CONTABILIDADE
Assim sendo, como cada conta possui um valor correspondente
ao bem, direito ou obrigao que ela representa, o balano
patrimonial passa a ter a seguinte apresentao:
Balano Patrimonial
Ativo
Caixa

100

Duplicatas a receber

300

Passivo
Fornecedores

250

Salrios a pagar
Impostos a pagar

150
100
500

Imveis

Veculos
Total

400

100
900

Patrimnio lquido
Capital social

300

Lucros acumulados

100

Total

900

Observando o balano patrimonial apresentado, vericamos

o seguinte:
o total do Ativo igual ao total do Passivo mais o
patrimnio lquido;

10

o total dos bens e direitos igual ao total das obrigaes

para com terceiros em geral (Passivo), mais o total das
obrigaes para com terceiros em especial (patrimnio
lquido).

Por estes motivos, temos que o total dos bens e direitos por
um lado, e as obrigaes em geral, por outro, devem atender a
15 chamada equao patrimonial:
Ativo = Passivo + Patrimnio lquido
Ou
Bens + Direitos = Obrigaes para com terceiros em geral
+ Obrigaes para com terceiros especiais

Unidade I
Esta equao nos leva a algumas situaes:
1 Situao lquida positiva: acontece quando o conjunto
de bens e direitos (Ativo) maior que o conjunto das obrigaes
(Passivo). Temos ento, por consequncia, o patrimnio lquido
5 maior que zero.
2 Situao lquida negativa: acontece quando o conjunto
das obrigaes (Passivo) maior que o conjunto de bens e
direitos (Ativo). Temos ento, por consequncia, um patrimnio
lquido menor que zero.
10

3 Situao lquida nula: acontece quando o conjunto

de bens e direitos (Ativo) igual ao conjunto das obrigaes
para com terceiros em geral (Passivo), ou seja, Ativo = Passivo,
e, por conseqncia da equao fundamental do patrimnio, o
patrimnio lquido igual a zero. Signica que o que a empresa
15 possui, ela deve. Este tipo de situao difcil de acontecer na
prtica contbil.
5 O RESULTADO

Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade

relatar as mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade. Esta
mutao representada pelo resultado que uma entidade
20 obteve em um determinado perodo. Este resultado obtido
pela diferena entre receitas e despesas do perodo.
O resultado positivo acontece quando as receitas do
perodo so maiores que as despesas; neste caso, o resultado
denominado de lucro. O resultado negativo acontece
25 quando as despesas de um perodo so maiores que as
receitas; neste caso, o resultado denominado de prejuzo.
Devemos entender como receita o aumento do Ativo, quer
sejam de disponibilidades, de bens ou de direitos, correspondente,
normalmente, venda de mercadorias, produtos ou a prestao

CONTABILIDADE
de servios; provocam, as receitas, aumento do patrimnio
lquido.
Como despesa, devemos entender o uso, o consumo, a
utilizao de um bem ou de um servio. Provocam, as despesas,
5 uma reduo do patrimnio lquido.
O resultado do exerccio, portanto, apurado atravs do
confronto entre as contas de receitas e despesas. Este confronto
acontece em um demonstrativo contbil denominado
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
10

A Demonstrao do Resultado do Exerccio feita

observando-se o chamado regime de competncia, em que so
consideradas as receitas ganhas no perodo, no importando
se elas foram recebidas ou no, e as despesas incorridas, no
importando se elas foram pagas ou no.
6 CONTABILIZAO OU FATOS QUE OCORREM
NUMA ENTIDADE

15

Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade

a de registrar os fatos que ocorrem em uma entidade. Esses
fatos, como, por exemplo, a compra, a venda, o pagamento,
o recebimento, representam operaes praticadas por uma
entidade e so formalizados atravs de documentos (nota scal,
20 faturas, duplicatas, recibos) e possuem valor.
O registro dessas operaes feito em livros contbeis e,
dentre outros, destacamos o Dirio e o Razo.
7 OS LIVROS CONTBEIS

O Dirio
um livro contbil obrigatrio, que conter o registro de
25 todos os fatos que ocorreram no patrimnio da empresa. Este
registro se dar em ordem cronolgica de acontecimento.

Unidade I
O Razo
outro livro contbil obrigatrio, pela Resoluo do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) n 563/83, devido sua importncia
para as empresas. o livro contbil que registra a movimentao das
5 contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma
cha para cada conta. um livro de fcil visualizao, em que se
registra a movimentao de cada conta, sendo transcrito do registro
de dbitos e crditos da conta no Dirio.
8 OUTROS LIVROS CONTBEIS

Livros obrigatrios para as sociedades annimas

10

Conforme dispem artigos da legislao societria: livro de

registro de aes nominativas; livro de transferncia de aes
nominativas; livro de atas de assembleias gerais etc.
Livros auxiliares

Fornecem contabilidade maiores detalhes, maior exatido;

15 por exemplo, livro caixa; livro de estoque; livro de duplicatas a
receber etc.
Livros scais
So os livros exigidos pelo sco: livro de apurao do lucro
real; livro de apurao do IPI; livro de registro de entrada de
20 mercadorias etc.
9 ESCRITURAO DAS OPERAES

A escriturao o registro das operaes que provocam

variaes no patrimnio da entidade.
9.1 Processos de escriturao

Manual: o mais antigo; ainda hoje, adotado pelas pequenas

empresas.

CONTABILIDADE
Mecnico: o registro das operaes em mquinas
apropriadas para este m.
Eletrnico: o registro das operaes feito utilizando-se
o computador, com o emprego de programas especcos. a
5 forma mais atual e moderna.
9.2 Elementos que formam os lanamentos de
registro nos livros contbeis

Os lanamentos nos livros contbeis, ao se registrar em

ordem cronolgica de acontecimento as operaes que ocorrem
numa empresa, devem conter os seguintes elementos e ordem
de apresentao:
10

local: lugar em que o registro est sendo efetuado;

data: dia, ms e ano da ocorrncia da operao;
conta debitada;
conta creditada;

15

histrico: resumo do fato acontecido, com identicao

do documento comprobatrio;
valor: importncia em moeda nacional.
9.3 Partidas dobradas

O registro das operaes que ocorrem em uma empresa

baseia-se no princpio de que todo valor lanado a dbito
numa conta faz surgir em outra conta em que registrado a
20 mesma importncia a crdito. Logo, podemos concluir que, na
contabilidade, no h dbitos sem os respectivos crditos.
Partidas dobradas signica que, ao registrar uma operao
por meio de um lanamento em um livro contbil, o valor lanado
a dbito corresponder ao igual valor lanado a crdito.

Unidade I
Dbitos: correspondem a aumentos do Ativo e diminuio
do Passivo e do Patrimnio Lquido (quando tratam de contas
patrimoniais).
Crditos: correspondem a diminuies do Ativo e aumentos
5 do Passivo e do Patrimnio Lquido (quando tratam de contas
patrimoniais).
Saldos: correspondem diferena entre os valores debitados
e creditados em uma conta. O saldo pode ser:
10

devedor: quando o valor do dbito maior que o do

crdito;
credor: quando o valor do crdito maior que o do
dbito;
nulo: quando o valor do dbito igual ao valor do
crdito.
9.4 Frmulas de lanamentos contbeis

15

Podemos resumir em quatro frmulas de lanamentos

contbeis existentes:
1 frmula: a frmula de lanamento contbil mais
simples; envolve uma conta debitada e uma conta creditada.

2 frmula: encontramos uma conta debitada e diversas

20 contas creditadas.
3 frmula: encontramos diversas contas debitadas e apenas
uma conta creditada.
4 frmula: neste tipo de lanamento contbil, encontramos
duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou
25 mais contas creditadas.

10

CONTABILIDADE
9.5 Procedimentos para o lanamento do
Dirio de operaes que envolvem contas de
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido

Realizada uma determinada operao, de grande

importncia que se faa corretamente a determinao da conta
a ser debitada da conta que ser creditada.
A determinao da conta a ser debitada e da conta a ser
5 creditada o ponto inicial de todo o processo contbil de registro
feito pelo mtodo das partidas dobradas.
Tudo comea aps o entendimento da operao, com a
identicao das contas que foram utilizadas na operao (duas
contas no mnimo). A seguir, as contas identicadas sero classicadas
10 (bens/direitos Ativo; obrigao com terceiros em geral Passivo;
obrigaes para com terceiros especiais Patrimnio Lquido). Aps
esta fase de classicao, devemos proceder entrada no chamado
mecanismo de dbito/crdito, ou seja:
Contas
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido

Para aumentar
Debita
Credita
Credita

Para diminuir
Credita
Debita
Debita

Saldo
Devedor
Credor
Credor

O passo seguinte o lanamento no livro Dirio, seguindo a

15 ordem j mencionada.
Exemplo
Operao: depsito feito em dinheiro na conta corrente
bancria no valor de $ 10.000
1 passo: Identicao das contas
20

Todo depsito bancrio feito pela empresa deve sair da conta

caixa. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro
desta operao no Dirio so: caixa e banco conta corrente.

11

Unidade I
2 passo: Classicao das contas
Caixa Bem Ativo
Banco conta corrente Direito Ativo
3 passo: Entrar com cada conta identicada e classicada
5 no mecanismo de dbito e crdito, identicando o efeito da
operao sobre o saldo da mesma
Caixa Ativo o saldo diminui, pois sai o dinheiro do caixa.
Banco conta corrente Ativo o saldo aumentar, pois
haver entrada do depsito.
10

Consequentemente:
Caixa Ativo Saldo diminuir Crdito
Banco conta corrente Ativo Saldo aumentar Dbito
O lanamento no Dirio ser o que segue:
So Paulo, 30 de maro de 2010

15

D Banco conta corrente $ 10.000

C Caixa
$ 10.000
Pelo depsito efetuado nesta data.
9.6 Procedimentos para o lanamento no livro
Razo de operaes que envolvem contas de
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido

O livro Razo, tambm denominado razonete, ou conta T,

tem sua representao didtica, a saber:

12

CONTABILIDADE
Ttulo da conta
Valor do
Valor do
dbito
crdito

O saldo do Razo apurado pela diferena entre os valores

registrados a dbito e os valores registrados a crdito.
Os lanamentos feitos no Dirio devem ser transportados
para o Razo, que destaca uma pgina para cada conta,
5 demonstrando o saldo da mesma. Supondo-se que as contas
caixa e banco conta corrente utilizadas no item 9.5 tivessem,
respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teramos
a seguinte representao, partindo-se do lanamento do Dirio
do item 9.5:
Caixa
SI

100.000

SF

90.000

10.000
Saldo devedor
Caixa

SI

30.000
10.000

SF

40.000

Saldo devedor

9.7 Procedimentos para o lanamento do

Dirio de operaes que envolvem contas de
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas e
Despesas

10

As contas que formam o balano patrimonial podem ser

denominadas de contas permanentes, pois enquanto existir
saldo, as mesmas existiro. As contas de receitas e despesas,
cujos conceitos j vimos, podem ser denominadas de contas
transitrias, pois no m de cada exerccio social elas so
15 encerradas, para que possamos apurar o resultado do exerccio.
Para que isto ocorra, necessrio que se crie uma conta
tambm transitria, denominada pela maioria dos autores de

13

Unidade I
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), a qual debitada
em contrapartida com os crditos feitos para o encerramento
das contas de despesas e creditada em contrapartida com os
dbitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal
5 procedimento faz com que todas as contas de resultado (receitas
e despesas) tenham saldo zero no m do exerccio social.
O saldo da conta ARE, aps sua apurao, encerrado contra
a conta lucros/prejuzos acumulados. Caso a conta ARE tenha
saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que despesas), a
10 mesma encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se
a conta lucros/prejuzos acumulados. Se a conta ARE tiver saldo
devedor, indicando prejuzo (receitas menores que despesas), a
mesma encerrada creditando-se o valor do saldo e debitandose a conta lucros/prejuzos acumulados.
15

Para o lanamento de uma conta de receita e de uma conta

de despesa no Dirio, seguem-se os mesmos passos j indicados
para as contas patrimoniais, ou seja:
1 passo: identicar as contas;

20

2 passo: classicar as contas (Ativo/Passivo/Patrimnio

Lquido/Receita/Despesa);
3 passo: entrar com cada conta identicada e classicada
no mecanismo de dbito e crdito, identicando o efeito
da operao sobre o saldo da mesma.

Dbitos: correspondem a aumentos das despesas e diminuio

25 das receitas (quando tratamos de contas de resultado).
Crditos: correspondem a diminuies das despesas
e aumentos das receitas (quando tratamos de contas de
resultados).
O mecanismo de dbito e crdito para as contas de receitas
30 e despesas o seguinte:

14

CONTABILIDADE
Conta

Para aumentar

Para diminuir

Saldo

Receita

Credita

Debita

Credor

Despesa

Debita

Credita

Devedor

A seguir, lanar no livro Dirio, seguindo a ordem j

mencionada para o registro.
Exemplo 1
Operao: prestao de servio vista no valor de $
5 5.000.
1 passo: Identicao da conta
O recebimento em dinheiro ser representado pela conta
Caixa, e a prestao de servios, pela conta Receita de Servios.
Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta
10 operao so:
Caixa e Receita de Servios
2 passo: Classicao das contas
Caixa Bem Ativo
Receita de Servios Venda de servios Receita
15

3 passo: Entrar com cada conta identicada e classicada

no mecanismo de dbito e crdito, identicando o efeito da
operao sobre o saldo da mesma
Caixa Ativo saldo aumenta, pois entra dinheiro no caixa
pelo recebimento.

20

Receita de servios Receita o saldo aumenta, pois houve

venda de servios.

15

Unidade I
Consequentemente:
Caixa Ativo Saldo aumentar Dbito
Receita de Servios Receita Saldo aumentar Crdito
O lanamento no Dirio ser o que segue:
5

So Paulo, 30 de maro de 2010

D Caixa
C Receita de Servios

$ 5.000
$ 5.000

Exemplo 2
Operao: pagamento em dinheiro do aluguel do prdio em
10 que a empresa est instalada, no valor de $ 1.000.
1 passo: Identicao das contas
O pagamento em dinheiro ser representado pela conta
Caixa, e o uso, pela empresa, de um imvel, ser representado
pela conta Despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem
15 utilizadas para o registro desta operao so:
Caixa e Despesa de aluguel
2 passo: Classicao das contas
Caixa Bem Ativo
Despesa de aluguel Uso de um bem Despesa
20

16

3 passo: Entrar com as contas identicadas e classicadas

no mecanismo de dbito e crdito, identicando o efeito da
operao sobre o saldo da mesma.

CONTABILIDADE
Caixa Ativo Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para
pagamento.
Despesa de aluguel Despesa Saldo aumenta, pois houve
despesa.
5

Consequentemente:
Caixa Ativo Saldo diminuir Crdito
Despesa de aluguel Despesa Saldo aumentar Dbito
O lanamento no Dirio ser o que segue:
So Paulo, 30 de maro de 2010

10

D Despesa de aluguel
C Caixa

$ 1.000
$ 1.000

9.8 Exemplo de registro no Dirio e no Razo

de operao que contm contas de Ativo,
Passivo, Patrimnio Lquido, receita e despesa

1. Diversas pessoas fundam uma sociedade annima para

prestao de servios de jardinagem, integralizando um
capital social de $ 10.000 em dinheiro.
15

2. Compra vista de mesas, cadeiras, computadores, por $

3.000.
3. Compra a prazo de uma Pick-up para entrega, $ 4.000.
4. Depsito para abertura de uma conta corrente no banco
Beta no valor de $ 500.

20

5. Pagamento de aluguel referente a um imvel em que se

situa a sede da empresa no valor de $ 200, em cheque.
6. Pagamento de 30% da compra da Pick-up.

17

Unidade I
7. Prestao de servios recebendo a importncia de $ 1.600.
8. Pagamento de funcionrios pelos servios prestados, $ 250.
9. Pagamento da conta de energia do ms no valor de $ 30.
5

10. Prestao de servios no valor de $ 2.200, cujo recebimento

ocorrer em trinta dias.
Resoluo
Lanamentos contbeis no Dirio

10

15

20

25

18

1. D Caixa
C Capital social

$ 10.000
$ 10.000

2. D Mveis e utenslios
C Caixa

$ 3.000
$ 3.000

3. D Veculos
C Duplicatas a pagar

$ 4.000
$ 4.000

4. D Banco conta movimento

C Caixa

$ 500
$ 500

5. D Despesa de aluguel
C Banco conta movimento

$ 200
$ 200

6. D Duplicatas a pagar
C Caixa

$ 1.200
$ 1.200

7. D Caixa
C Receita de servios

$ 1.600
$ 1.600

8. D Despesa de salrios
C Caixa

$ 250
$ 250

9. D Despesa de energia
C Caixa

$ 30
$ 30

10. D Duplicatas a receber

C Receita de servios

$ 2.200
$ 2.200

CONTABILIDADE
Lanamentos contbeis nos razonetes
Caixa
(1) 10.000
(7) 1.600

11.600

3.000 (2)
500 (4)
1.200 (6)
250 (8)
30 (9)
4.980

6.620
Capital social
10.000 (1)
10.000
Mveis e utenslios
(2) 3.000
3.000
Veculos
(3) 4.000
4.000
Despesa aluguel
(5) 200
200

200 (12)

Duplicatas a pagar
(6) 1.200

4.000 (3)
2.800

Banco conta movimento

(4) 500

200 (5)

300
Receita servios
1.600 (7)
2.200 (10)
(11) 3.800

3.800

19

Unidade I
Despesa salrio
(8) 250
250

250 (13)

Despesa energia
(9) 30
30

30 (14)

Duplicatas receber
(10) 2.200
2.200
ARE
(12) 200
(13) 250
(14) 30

3.800 (11)

480

3.800

(15) 3.320

3.320

Lucros/Prejuzos acumulados
3.320 (15)

Em seguida da transcrio do Dirio para o Razo, devemos

apurar o saldo de todas as contas. Continuando, elaboramos
o balancete de vericao aps as dez operaes, um
importante instrumento que a contabilidade usa para
5 vericao de erros.
O balancete de vericao um papel de trabalho em que
so transcritas para uma coluna todas as contas com saldos
devedores e, para outra coluna, todas as contas cujos saldos
apresentam valores credores. Observe-se que o valor total da
10 coluna de saldos devedores dever ser igual ao valor total da
coluna de saldos credores.

20

CONTABILIDADE
Caso os valores totais forem diferentes, certamente haver
pelo menos erro nos lanamentos. Um ponto que destacamos
que o balancete de vericao jamais deve ser confundido com
o balano patrimonial.
5

Balancete de vericao aps as 10 operaes

Saldo
Contas

Devedor

Caixa

6.620

Capital social

Credor
10.000

Mveis, utenslios

3.000

Veculos

4.000

Duplicatas a pagar

2.800

Banco conta movimento

300

Despesa aluguel

200

Receita servios

3.800

Despesa salrios

250

Despesa energia

30

Duplicatas receber

2.200

Total

16.600

16.600

Em seguida, devemos encerrar as contas de resultado

(despesas e receitas) contra a conta ARE, o que foi realizado por
meio dos lanamentos de encerramento no Razo de nmeros
11, 12, 13,14. Complementando a sequncia, foi apurado o
10 saldo da conta ARE, que apresentou um saldo credor de 3.320,
indicando que o total das receitas (3.800) foi maior que o total
das despesas do perodo (480).
Finalmente, a conta ARE foi encerrada contra a conta
patrimonial lucros ou prejuzos acumulados, por meio do
15 lanamento de nmero 15. Os lanamentos de encerramento
das contas de resultados tambm so feitos no Dirio, a saber:
Lanamento do Dirio de encerramento da conta de
Receita:

21

Unidade I
D Receita de servios
C ARE

$ 3.800
$ 3.800

Lanamento do Dirio de encerramento das contas de

despesas:
5

D ARE
C Despesa de aluguel
C Despesa de salrio
C Despesa de energia

$ 480
$ 200
$ 250
$ 30

Lanamento no Dirio de encerramento de conta de

10 Resultado:
D ARE
C Lucros/Prejuzos acumulados

$ 3.320
$ 3.320

O prximo passo a montagem do balano patrimonial

constitudo pelas contas patrimoniais e a Demonstrao do
15 Resultado do Exerccio, com as contas de resultado.
Balano patrimonial
Ativo

Passivo

Caixa

6.620

Mveis, utenslios

3.000

Veculos

4.000

Banco conta movimento

Duplicatas a receber

Duplicatas a pagar

2.800

300
2.200
Patrimnio lquido
Capital social
Lucros/Prejuzos acumulados

Total

22

16.120

Total

10.000
3.320
16.120

CONTABILIDADE
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita de servios
Despesa de aluguel
Despesa de salrio
Despesa de energia
= Resultado do exerccio

3.800
(200)
(250)
(30)
--------3.320

23