Sumrio

Captulo 1

Conceitos Bsicos. .................................................................. 1

1. Contabilidade.........................................................................1
1.1. Conceitos.......................................................................... 1
1.2. Campo de Aplicao......................................................... 2
1.3. Funes da Contabilidade................................................. 2
1.4. Usurios da Informao Contbil...................................... 3
1.5. Tcnicas Contbeis (ou Ramos da Contabilidade)............. 3
2. Gesto.....................................................................................5
3. Sociedades..............................................................................5
3.1. Quanto ao Objeto............................................................. 5
3.2. Quanto ao Nmero de Scios............................................ 5
3.3. Quanto ao Ramo de Atividades......................................... 6
3.4. Quanto Origem dos Capitais.......................................... 6
3.5. Quanto Forma Jurdica................................................... 6
3.5.1. Sociedade Ltda.........................................................7
3.5.2. Sociedade Annima (ou Companhia).......................8

4. comit de pronunciamentos contbeis a nvel internacional.... 17

5. Estrutura das Normas Internacionais Ias/Ifrs......................18
6. comit de pronunciamentos contbeis no brasil..................19
Exerccios de Fixao...........................................................................................21
Captulo 2 Patrimnio............................................................................. 35
1. Conceito...............................................................................35
1.1. Bens................................................................................ 35
1.2. Direitos........................................................................... 38
1.3. Obrigaes...................................................................... 41
2. Patrimnio Lquido...............................................................43
3. Estados Patrimoniais.............................................................51
4. Componentes do PL..............................................................53
5. Balano Patrimonial (Noes Bsicas)....................................61
Exerccios de Fixao...........................................................................................77

Captulo 3 Resultado.............................................................................. 93
1. Conceito...............................................................................93
2. Despesas...............................................................................94
2.1. Conceito.......................................................................... 94
2.2. Classificao.................................................................... 95
2.2.1. Despesas Operacionais...............................................96
2.2.1.1. Despesas com Vendas
(ou Despesas Comerciais)........................97
2.2.1.2. Despesas Financeiras...............................97
2.2.1.3. Outras Despesas Operacionais..............100
2.2.2. Outras Despesas...................................................101

3. Receitas...............................................................................102
3.1. Conceito........................................................................ 102
3.2. Classificao.................................................................. 103
3.2.1. Receitas Operacionais..............................................103
3.2.1.1. Receita Bruta (Receita Operacional
Bruta ou Vendas Brutas ou,
simplesmente, Vendas)..........................103
3.2.1.2. Receita Lquida(Receita Operacional
Lquida ou Venda Lquida). ..................104
3.2.1.3. Receitas Financeiras..............................106
3.2.1.4. Outras Receitas Operacionais................107
3.2.2. Outras Receitas.....................................................107

4. Regime de Contabilizao...................................................107
5. Insubsistncias e Supervenincias.......................................122
5.1. Insubsistncias.............................................................. 122
5.2. Supervenincias............................................................ 122
6. Gastos.................................................................................123
6.1. Despesas....................................................................... 123
6.2. Custos........................................................................... 123
6.3. Encargos....................................................................... 125
6.4. Perdas........................................................................... 126
7. Demonstrao do Resultado do Exerccio............................126
Exerccios de Fixao.........................................................................................135
Captulo 4

Contas. ............................................................................... 153

1. Conceito de Conta..............................................................153
2. Tipos de Contas..................................................................153
2.1. Contas Patrimoniais...................................................... 153
2.2. Contas de Resultado...................................................... 154
3. Situaes das Contas...........................................................155
4. Saldo de uma Conta ...........................................................157

5. Razonete.............................................................................158
6. Estrutura das Contas ..........................................................158
7. Funcionamento das Contas.................................................160
8. Contas de Resultado............................................................162
9. Contas de Compensao.....................................................165
10. Plano de Contas..................................................................167
10.1. Conceito........................................................................ 167
10.2. Composio................................................................. 167
10.3. Elenco das Contas......................................................... 167
10.4. Manual de Contas......................................................... 168
11. Balancete de Verificao......................................................168
Exerccios de Fixao.........................................................................................178
Captulo 5 Atos e Fatos........................................................................ 197
1. Atos Administrativos...........................................................197
2. Fatos Contbeis...................................................................197
3. Classificao dos Fatos Contbeis........................................197
3.1. Fatos Permutativos........................................................ 198
3.2. Fatos Modificativos....................................................... 199
3.2.1. Diminutivos........................................................199
3.2.2. Aumentativos.......................................................200

3.3. Mistos (ou Compostos)................................................. 200

3.3.1. Diminutivos.........................................................200
3.3.2. Aumentativos.......................................................201
Exerccios de Fixao.........................................................................................207

Captulo 6 Escriturao....................................................................... 213

1. Introduo e Conceito.........................................................213
2. Mtodos de Escriturao.....................................................213
2.1. Mtodo das Partidas Simples ........................................ 213
2.2. Mtodo das Partidas Dobradas...................................... 213
3. Sistemas de Escriturao.....................................................214
3.1. Introduo.................................................................... 214
3.2. Sistema Manual............................................................ 214
3.3. Sistema Maquinizado.................................................... 214
3.4. Sistema Mecanizado...................................................... 214
3.5. Sistema Informatizado (ou Eletrnico).......................... 214
4. Livros de Escriturao.........................................................215
4.1. Introduo.................................................................... 215
4.2. Livros Fiscais................................................................. 215

4.3. Livros Sociais................................................................ 217

4.4. Livros Trabalhistas........................................................ 217
4.5. Livros Contbeis........................................................... 218
5. Livro Dirio.........................................................................220
5.1. Lanamento.................................................................. 220
5.2. Elementos Essenciais do Lanamento............................ 220
5.3. Frmulas de Lanamento.............................................. 221
5.4. Erros de Escriturao e Correes................................. 223
5.5. Formalidades do Livro Dirio........................................ 225
5.6. Resolues do CFC referentes Escriturao................. 225
Exerccios de Fixao.........................................................................................233

Captulo 7 Provises............................................................................. 249

1. Conceito.............................................................................249
2. Provises do Ativo...............................................................249
2.1 Introduo.................................................................... 249
2.2. Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado..................... 250
2.3. Proviso para Devedores Duvidosos ............................. 251
2.3.1. PDD pelas Perdas Provveis..................................252
2.3.2. PDD pelas Perdas Efetivas.....................................257

2.4. Proviso para Perdas Provveis na Realizao

de Investimentos (PPPRI).............................................. 258
3. Provises do Passivo............................................................259
Exerccios de Fixao.........................................................................................260

Captulo 8 Depreciao, Amortizao, Exausto.................................... 267

1. Depreciao........................................................................267
1.1. Conceito........................................................................ 267
1.2. Vedaes Depreciao Legislao do
Imposto de Renda......................................................... 267
1.3. Base de Clculo............................................................. 267
1.4. Incio da Depreciao.................................................... 267
1.5. Taxas de Depreciao.................................................... 268
1.6. Valor Contbil............................................................... 268
1.7. Valor Residual............................................................... 269
1.8. Mtodo de Depreciao................................................. 269
1.9. Contabilizao............................................................... 270
1.10. Depreciao Acelerada................................................... 272
1.10.1. Depreciao Acelerada Normal
(RIR/1999, art. 312).............................................272
1.10.2. Depreciao Acelerada Incentivada........................273

1.11. Depreciao de Bens Adquiridos Usados....................... 281

1.12. Depreciao de Edificaes............................................ 282
2. Amortizao........................................................................290
2.1. Conceito........................................................................ 290
2.2. Bens Sujeitos a Amortizao.......................................... 291
2.3. Taxa de Amortizao..................................................... 291
2.4. Clculo.......................................................................... 292
2.5. Contabilizao............................................................... 292
2.6. Amortizao de Marcas e Patentes................................. 292
3. Exausto.............................................................................293
3.1. Conceito........................................................................ 293
3.2. Clculo de Exausto de Recursos Minerais.................... 294
3.3. Clculo de Exausto de Recursos Florestais................... 295
3.4. Contabilizao............................................................... 295
Exerccios de Fixao.........................................................................................301

Captulo 9 Operaes com Mercadorias................................................. 307

1. Conceitos Bsicos................................................................307
2. Apurao Extracontbil (Matemtica)..................................309
2.1. Compras Brutas (CB).................................................... 309
2.1.1. PIS/Pasep Cumulativo e No Cumulativo ............312
2.1.2. Cofins Cumulativo e No Cumulativo .................316

2.2. Compras Lquidas (CL)................................................. 323

2.3. Mercadorias Disponveis para Venda............................. 325
2.4. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)....................... 326
2.5. Vendas Brutas................................................................ 327
2.6. Vendas Lquidas............................................................ 327
2.7. Resultado com Mercadorias (RCM)............................... 334
3. Apurao Contbil..............................................................345
3.1. Inventrio Peridico...................................................... 345
3.1.1. Conta Mercadorias Mista
(ou Sistema de Conta nica)................................346
3.1.2. Conta Mercadorias Desdobrada............................348
3.2. Inventrio Permanente.................................................. 356
3.2.1. Mtodo do Custo Especfico.................................356
3.2.2. Mtodo PEPS (a Primeira a Entrar a
Primeira a Sair).....................................................356
3.2.3. Mtodo UEPS (a ltima a Entrar a
Primeira a Sair).....................................................357
3.2.4. Mtodo do Custo Mdio.......................................357
3.2.5. Contabilizao em Inventrio Permanente............358
3.2.6. Ficha de Controle de Estoque...............................361

4. Outros Mtodos de Avaliao de Estoques...........................381

4.1. Preo de Venda a Varejo................................................ 381
4.2. Mtodo NIFO (Next In, First Out Prximo a Entrar,
Primeiro a Sair)............................................................. 382
4.3. Mtodo do Custo Arbitrado........................................... 382
5. Exportao e Importao de Mercadorias............................382
5.1. Exportao de Mercadorias........................................... 387
5.2. Importao de Mercadorias........................................... 392
Exerccios de Fixao.........................................................................................400
Captulo 10 Operaes com Pessoal. ....................................................... 429
1. Folha de Pagamento............................................................429
2. Salrio Bruto.......................................................................429
3. Descontos...........................................................................430
3.1. Retenes...................................................................... 430
3.2. Compensaes.............................................................. 431
4. Salrio-Famlia....................................................................431
5. Salrio Lquido....................................................................432
6. Gastos Extras......................................................................432
6.1. Encargos Sociais............................................................ 432
6.2. Proviso para 13o Salrio.............................................. 433
6.3. Proviso para Frias...................................................... 433
7. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)................434
8. Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS)...................434
9. Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)..........................435
10. Adicionais que Podero Compor o Salrio Bruto.................435
Exerccios de Fixao.........................................................................................441
Captulo 11 Operaes Financeiras. ........................................................ 445
1. Conceito e Tipos.................................................................445
2. Juro . ..................................................................................445
3. Taxa De Juro ......................................................................446
4. Taxa Bsica De Juro.............................................................446
5. Taxa Preferencial De Juro (Em Ingls: Prime Rate).............446
6. Juro Simples........................................................................446
7. Juro Composto....................................................................447
8. Aplicaes Financeiras........................................................453
8.1. Aplicaes Financeiras De Renda Varivel..................... 454
8.2. Aplicaes Financeiras De Renda Fixa........................... 455

8.2.1. Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata............ 455

8.2.2. Aplicaes Com Rendimentos Prefixados.............455
8.2.3. Aplicaes Financeiras Com Correo Ps-Fixada.... 459

9. Rendas Certas Ou Anuidades..............................................460

9.1. Renda Postecipada........................................................ 460
9.2. Renda Antecipada......................................................... 461
10. Fluxo De Caixa...................................................................462
11. Emprstimos E Financiamentos..........................................463
12. Custos De Transao...........................................................468
12.1. Conceito........................................................................ 468
12.2. Despesas Financeiras..................................................... 469
12.3. Encargos Financeiros...................................................... 469
12.4. Debntures..................................................................... 469
13. Taxa Interna De Retorno (Tir).............................................471
14. Ajuste a Valor Presente........................................................491
15. Operaes com Duplicatas..................................................494
15.1. Introduo.................................................................... 494
15.2. Cobrana Simples de Duplicatas................................... 495
15.3. Desconto de Duplicatas................................................. 496
15.4. Emprstimo sob Cauo de Duplicatas.......................... 501
Exerccios de Fixao.........................................................................................504
Captulo 12

Balano Patrimonial............................................................ 517

1. Conceito.............................................................................517
2. Obrigatoriedade..................................................................517
3. Exerccio Social (Lei no 6.404/1976, art. 175).....................518
4. Notas Explicativas...............................................................518
5. Formas de Apresentao.....................................................520
6. Grupos de Contas (Lei no 6.404/1976, art. 178)..................520
7. Ativo Circulante..................................................................522
7.1. Disponibilidades........................................................... 522
7.2. Direitos Realizveis no Exerccio Seguinte..................... 523
7.3. Despesas do Exerccio Seguinte..................................... 524
8. Ativo No Circulante...........................................................526
8.1. Ativo Realizvel a Longo Prazo...................................... 526
8.2. Ativo Investimentos....................................................... 529
8.3. Ativo Imobilizado (Lei no 6.404/76, art. 179, IV).......... 529
8.4. Ativo Intangvel............................................................. 531

9. Passivo Circulante...............................................................531
10. Passivo No Circulante........................................................533
11. Patrimnio Lquido (Lei no 6.404/1976, art. 182)...............535
11.1. Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital)............ 536
11.1.1. Adiantamentos para Aumento de Capital...............540
11.2. Reservas........................................................................ 541
11.2.1. Reservas de Capital................................................542
11.2.2. Reservas de Lucros (Lei no 6.404, art. 182, 4o)......... 547
11.2.2.1. Reserva Legal........................................548
11.2.2.2. Reservas Estatutrias.............................558
11.2.2.3. Reservas para Contingncias.................558
11.2.2.4. Reserva de Reteno de Lucros..............559
11.2.2.5. Reserva de Lucros a Realizar (rlar).....561
11.2.2.6. Reserva Especial (ou Reserva para
Dividendos Obrigatrios)......................566
11.2.2.7. Reserva de Incentivos Fiscais.................567

11.3. Lucros ou Prejuzos Acumulados................................... 569

11.4. Aes em Tesouraria..................................................... 570
11.5. Ajustes de Avaliao Patrimonial
(Lei no 6.404/1976, art. 182, 3o)................................. 571
12. Critrios de Avaliao do Ativo
(Lei no 6.404/76, art. 183)...................................................571
13. Critrios de Avaliao do Passivo
(Lei no 6.404/76, art. 184)...................................................573
14. Teste de Recuperabilidade...................................................573
Exerccios de Fixao.........................................................................................579

Captulo 13 Demonstrao do Resultado do Exerccio............................. 605

1. Conceito.............................................................................605
2. Apresentao.......................................................................605
3. Resultado Operacional Bruto...............................................606
4. Resultado Operacional Lquido...........................................608
4.1. Juros sobre o Capital Prprio (JCP)............................... 610
5. Outras Receitas/Outras Despesas.........................................613
6. Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL).............613
7. Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda
(rexair)...................................................................... 617
8. Imposto de Renda...............................................................617
8.1. Fato Gerador................................................................. 617
8.2. Formas de Tributao................................................... 619

8.2.1. Simples Nacional (ou Supersimples) . ..................620

8.2.2. Lucro Presumido......................................................629
8.2.3. Lucro Real............................................................632
8.2.4. Lucro Arbitrado....................................................644

9. Participaes Estatutrias....................................................645
10. Lucro Lquido (LL)..............................................................648
11. Lucro Lquido por Ao (LLA)............................................648
Exerccios de Fixao.........................................................................................684
Captulo 14 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados............. 703
1. Conceito.............................................................................703
2. Compensao de Prejuzos..................................................705
3. Estrutura da DLPA..............................................................705
4. Componentes da DLPA.......................................................706
4.1. Saldo Inicial.................................................................. 706
4.2. Ajustes de Exerccios Anteriores.................................... 706
4.3. Reverses de Reservas de Lucros................................... 708
4.4. Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio.............................. 708
4.5. Transferncias para Reservas.......................................... 709
4.6. Juros sobre o Capital Prprio......................................... 709
4.7. Dividendos.................................................................... 713
4.7.1.
4.7.2.
4.7.3.
4.7.4.

Introduo............................................................713
Estatuto Omisso...................................................714
Dividendo por Ao.............................................718
Lucro Lquido por Ao........................................722

4.8. Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital.................... 722

4.9. Saldo Final da DLPA...................................................... 723
5. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido...........723
Exerccios de Fixao.........................................................................................729

Captulo 15 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)............................ 737

1. Conceito ............................................................................737
2. Obrigatoriedade..................................................................737
3. Equivalentes de Caixa.........................................................738
4. Estrutura da DFC................................................................739
5. Fluxos das Atividades Operacionais FAO ........................740
6. Fluxos das Atividades de Investimento FAI ...................743
7. Fluxos das Atividades de Financiamento FAF .................744
8. Variao das Disponibilidades ............................................746

9. Mtodos de Elaborao da DFC..........................................746

10. Mtodo Direto.....................................................................747
11. Ativos e Passivos Operacionais............................................749
12. Mtodo Indireto..................................................................750
Exerccios de Fixao.........................................................................................808
Captulo 16 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).......................... 815
1. Conceito e Objetivo............................................................815
2. Obrigatoriedade..................................................................815
3. Relao da DVA com a DRE................................................815
4. Definies Bsicas...............................................................816
4.1. Valor Adicionado........................................................... 816
4.2. Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Servios..... 816
4.3. Outras Receitas............................................................. 816
4.4. Insumos Adquiridos de Terceiros.................................. 816
4.5. Depreciao, Amortizao e Exausto............................ 816
4.6. Valor Adicionado Recebido em Transferncia................ 817
5. Estrutura da DVA................................................................817
6. Resoluo do CFC no 1.138/2008 ......................................817
Exerccios de Fixao.........................................................................................845
Captulo 17 Participaes Societrias..................................................... 849
1. Conceito De Participaes Societrias..................................849
2. Tipos...................................................................................849
3. Sociedades Coligadas..........................................................850
4. Sociedades Controladas.......................................................851
5. Formas de Avaliao............................................................852
5.1. Participaes Societrias Temporrias............................ 852
5.2. Participaes Societrias em No Coligadas e
No Controladas........................................................... 853
5.3. Participaes Societrias em Coligadas e
Controladas................................................................... 854
6. Relevncia dos Investimentos em Coligadas e
Controladas.........................................................................855
7. Avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial............855
7.1. Aplicao do Mep em Investimentos em Coligadas........ 856
7.2. Aplicao Do Mep Em Investimentos
Em Controladas............................................................ 858
8. Momentos de Avaliao pelo Mep.......................................865

9. Contabilizao dos Dividendos...........................................865

9.1. Investimentos em No Coligadas e No Controladas........ 865
9.2. Investimentos Avaliados Pelo Mep................................... 866
10. Recebimento de Bonificaes..............................................866
11. gio de Investimentos em Coligadas ou Controladas..........866
11.1. gio na Aquisio de Coligada...................................... 869
11.2. gio na Aquisio de Controlada................................... 876
11.3. gio Apurado por Controladora na Aquisio
de Mais Aes da Investida, qual j Controlava........... 877
11.4. gio na Aquisio de Investimento em
Passivo a Descoberto..................................................... 878
11.5. gio na Subscrio de Aes......................................... 879
12. Desgio de Investimentos em Coligadas ou Controladas.....889
13. Variao na Participao Relativa.........................................890
14. Diferena Resultante de Avaliao Pelo Mep........................896
14.1. Lucro Lquido na Coligada ou Controlada..................... 896
14.2. Prejuzo Lquido na Coligada ou Controlada................. 896
14.3. Reserva de Capital na Coligada ou Controlada.............. 897
14.4. Perda de Reseva de Capital na Coligada ou Controlada...... 897
14.5. Ajustes (Positivos) de Exerccios Anteriores . ................ 897
14.6. Ajustes (Negativos) de Exerccios Anteriores ................ 898
14.7. Variao Cambial Decorrente de Investimentos
em Coligadas e Controladas no Exterior........................ 898
14.8. Reavaliao de Ativos da Investida................................ 899
14.9. Reavaliao de Ativos da Investida quando h gio
por mais-valia de ativos lquidos no
amortizado na investidora............................................ 899
Exerccios de Fixao.........................................................................................924
Captulo 18 Princpios Contbeis............................................................ 935
1. Princpios Contbeis...........................................................935
2. Resoluo Cfc No 750/1993 (J Alterada pela Cfc
No 1.282/2010)...................................................................935
3. Convenes Contbeis............................................................939
Exerccios de Fixao.........................................................................................941
Captulo 19 Matriz e Filial..................................................................... 949
1. Conceitos Bsicos................................................................949
2. Contabilizao das Operaes Realizadas pela Matriz e
pelas Filiais.........................................................................950

2.1. Contabilidade Centralizada........................................... 950

2.2. Contabilidade Descentralizada...................................... 951
3. Demonstraes Contbeis Combinadas...............................972
4. Avaliao das Mercadorias Transferidas entre Matriz e Filiais... 975
4.1. Mtodo do Preo de Custo............................................ 975
4.2. Mtodo do Preo de Venda............................................ 975
4.3. Mtodo do Preo Arbitrado........................................... 976
5. Clculo do CMV na Matriz e nas Filiais . ............................976
Exerccios de Fixao.........................................................................................988

Gabarito .................................................................................................... 993

Resoluo de Alguns Exerccios................................................................ 1001