Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1

TEMA 1
CADRUL CONCEPTUAL AL CONTABILITII PENTRU INTREPRINDERILE MICI I MIJLOCII (IMM)
1.1 Delimitri conceptuale privind IMM Potrivit reglementrilor contabile naionale (OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu Directivele Europene), exist o delimitare referitoare la entiile economice. Aceast delimitare are la baz criteriile de mrime ale unei entiti economice. n baza acestora sunt delimitate ntreprinderile mari (persoanele juridice care la data ntocmirii situaiilor financiare depesc limitele a dou din criteriile de mrime stabilite) i ntrepridnerile mici i mijlocii (persoanele juridice care la data ntocmirii situaiilor financiare nu depesc limitele a dou din criteriile de mrime stabilite). Apartenena la o categorie sau alta are efect asupra modului de ntocmire a situaiilor financiare. Reglementrile care vizeaz aceste aspecte sunt urmtoarele: Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii: total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de numerar; - notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, acestea pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar. 1.2 Cadrul conceptual al contabilitii pentru IMM Cadrul contabil general/cadrul general reprezint un sistem coerent de obiective i principii fundamentale legate ntre ele, susceptibile s indice natura, rolul i limitele situaiilor financiare. La nivel internaional, exist mai multe astfel de cadre conceptuale (spre exemplu, cadrul contabil conceptual internaional elaborat de Consiliul pentru standarde internaionale de contabilitate - IASB). n Romnia, n prezent nu exist un cadru conceptual de sine stttor, dar elementele componente ale acestuia sunt prezentate n OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu Directivele Europene. Pentru o mai bun inteligibilitate a informaiilor, structurm prezentarea principiilor i conceptelor cheie utilizate de ctre IMM-urile din Romnia, astfel: A. Obiectivul situaiilor financiare; B. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare; C. Definirea i recunoaterea structurilor situaiilor financiare;

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 D. Bazele de evaluare; E. Principiile contabile utilizate. A. Obiectivul situaiilor financiare: Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii ( OMFP 3055/2009, Art. 9) B. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare: Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. (OMFP 3055/2009, Art. 23(1)) Inteligibilitatea: presupune nelegerea informaiilor oferite n cadrul situaiilor financiare de ctre orice utilizator avizat. Aceasta implic existena unei detalieri suficiente a informaiilor fr a include elemente de amnunt. Relevana: o informaie este relevant atunci cnd poate schimba decizia anterioar. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie De asemenea, potrivit art. 23. (6), se precizeaz c pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele: - informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori; - beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia; - s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. Credibilitatea: informaia s nu conin erori, s fie verificabil, s nu fie prtinitoare (verificabil, neutr, fidel). Comparabilitatea: Trebuie s fie realizat att n spaiu ct i n timp.

C. Definirea i recunoaterea structurilor situaiilor financiare Elementele situaiilor financiare sunt: activele, datoriile, capitalurile proprii, cheltuielile i veniturile. Activele sunt resurse controlate de ntreprindere care genereaz avantaje economice viitoare i care au aprut ca urmare a unei tranzacii anterioare. Componena detaliat a activelor i delimitarea acestora n diverse subdiviziuni este prezentat n cadrul temei 2 Raportarea financiar : particulariti pentru IMM-uri. Exemplu: SC X ncheie un contract de leasing financiar cu SC Y prin care aceasta cedeaz societii Y un autoturism. Prin contractul de leasing nu se cedeaz i dreptul de proprietate (de obicei). n aceast situaie autoturismul reprezint un activ al societii Y. Datoriile sunt obligaii prezente care genereaz diminuri de avantaje economice i apar ca urmare a unor tranzacii trecute. Componena detaliat a datoriilor i delimitarea acestora n diverse subdiviziuni este prezentat n cadrul temei 2. Exemple: Primirea unui credit bancar pe termen lung genereaz apariia unei datorii cu o valoare egal cu cea a banilor primii; Achiziia de mrfuri cu plat ulterioar genereaz apariia unei datorii fa de furnizori cu o valoare egal cu cea a mrfurilor cumprate.

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor. Componena detaliat a cheltuielilor i delimitarea acestora n diverse subdiviziuni este prezentat n cadrul temei 2. Cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice aprute ca urmare a scderii unui activ sau creterii unei datorii ce conduce la diminuri la nivelul capitalurilor proprii altele dect cele generate de distribuii ctre acionari sau asociai. Exemple de cheltuieli ce apar atunci cnd scade un activ: Consumul de materii prime (scderea activului materii prime) genereaz recunoaterea unei cheltuieli cu materii prime. Exemple de cheltuieli ce apar atunci cnd crete o datorie: Recunoaterea unei obligaii legale generat de existena unor impozite i taxe directe ce urmeaz a fi pltite conduc la apariia n contabilitate a unei cheltuieli; Recunoaterea unor obligaii contractuale: o Fa de teri: Privind primirea unor servicii (apare o datorie fa de furnizori i o cheltuial cu serviciul prestat); Privind dobnda generat de contractarea unor datorii (apare o datorie cu dobanda fa de banc i o cheltuial cu dobnda) Primirea unor bunuri nestocabile, care se consum instantaneu (energie, ap, etc.). Apare o datorie fa de furnizori i o cheltuial cu energia, apa, etc.); o Fa de salariai (apare o datorie fa de salariai i o cheltuial cu salariile). Veniturile reprezint creteri de avantaje economice aprute ca urmare a creterii unui activ sau diminurii unei datorii care conduc la majorri la nivelul capitalurilor proprii altele dect contribuiile acionarilor sau asociailor. Exemple de venituri ce apar atunci cnd crete un activ: Emiterea unei facturi (ca urmare a unei vnzri sau a unei prestri de servicii) genereaz recunoaterea unei creane fa de clieni (sume de ncasat de la acetia) i a unui venit . Obinerea unui activ imobilizat n regie proprie (construit de ntreprindere pentru ntreprindere) genereaz creterea unui activ i recunoaterea unui venit). Exemple de venituri ce apar atunci cnd scade o datorie: Anularea unei datorii probabile (provizion) genereaz recunoaterea unui venit. n accepiunea contabil, recunoaterea este procesul ncorporrii n situaiile financiare a unui element care ndeplinete urmtoarele criterii:

este probabil ca toate avantajele economice viitoare asociate s intre sau s ias n sau din entitate. Conceptul de probabilitate a avantajelor este impus de mediul incert n care i desfoar activitatea entitile economice, iar evaluarea incertitudinii are la baz informaiile disponibile la momentul elaborrii situaiilor financiare. elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat cu suficient fiabilitate.
D. Bazele de evaluare Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi recunoscute i nregistrate n bilan i n contul de profit i pierdere. Caracteristicile procesului de evaluare sunt:

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 (i) Bazele de evaluare utilizate; (ii) Momentele evalurii. (i) Bazele de evaluare utilizate Potrivit OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu Directivele Europene, Art. 50.1, la data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. Costul recunoscut n contabilitatea n momentul intrrii bunului poart denumirea generic de cost istoric. n continuare sunt prezentate particulariti privind determianrea costului de achiziie, respectiv de producie. Pentru celelalte dou baze de evaluare, nu am prezentat exemple, dat fiind faptul c sunt determinate de experi, de obicei prin comparaie cu alte bunuri similare. a) Costul de achiziie Potrivit OMF 3055/2010, art. 51, pentru determiarea costului de achiziie, un IMM trebuie s in seama de urmtoarele aspecte : (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. (2) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat. (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. (5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: o rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare; o remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i o risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate. (6) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Pentru client, reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 refer. La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer. Exemplu: Societatea Alfa a achiziionat, din Ecuador 300 kg de banane n vederea revnzrii lor. Costurile legate de achiziie au fost: pre de vnzare 20.000 lei, cheltuieli pe parcurs extern 5.000 lei, taxe vamale 2.500 lei, TVA pltit n vam 1.000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs intern, efectuate de un alt furnizor 4.000 lei, cheltuieli de manipulare 600 lei, prime de asigurare necesare asigurrii mrfurilor pe parcursul transportului 1200 lei, reducere comercial primit de la furnizor 400 lei, diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 3.000 lei, scont primit 250, pierderi nregistrate peste limitele normal admise 200 lei, diferena nefavorabil de curs valutar calculat la plata furnizorului extern efectuat nainte de vnzarea mrfurilor 300 lei. Care este valoarea costului de achiziie? Soluie: Elemente pre de vnzare cheltuieli pe parcurs extern taxe vamale cheltuieli de transport pe parcurs intern cheltuieli de manipulare prime de asigurare necesare asigurrii mrfurilor pe parcursul transportului reducere comercial primit de la furnizor Cost de achiziie Particulariti privind cazul achiziilor din import o n cazul achiziiei din import bunul se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie. o n funcie de clauzele potrivit crora a fost achiziionat stocul/activul imobilizat (dac cheltuielile de transport au fost suportate sau nu pn la frontiera romn) se determin valoarea n vam. o n costul de achiziie sunt incluse att taxele vamale ct i comisionul vamal; ambele calculndu-se la valoarea determinat n vam. o TVA-ul care reprezint o tax recuperabil este pltit n vam statului romn nefiind ncorporat n datoria fa de furnizor. Exemplu: S.C. Alfa S.A. achiziioneaz un utilaj la un pre de 10.000 USD. Condiii de livrare: francofrontiera romn (transportul este inclus pn la frontiera cu Romnia); data livrrii i facturrii: 7 februarie 2011. La aceast dat are loc vmuirea, plata taxelor vamale i TVA din disponibilul bancar. Taxa vamal este de 10% din valoarea n vam iar comisionul vamal este de 0,5% din aceeai valoare. Plata furnizorului extern se realizeaz n dou trane: 60% pe data de 30 aprilie i 40% la data de 30.05.2011. Cursurile de schimb aferente datelor la care au loc tranzaciile respective sunt urmtoarele: 07.02.2011 - 2,80 lei; 30.04.2011 - 2,75 lei; 30.05.2011-2,90 lei. Care este valoarea costului de achiziie? Soluie: Preul de cumprare (= valoare n vam): 10.000 2,8= 28.000 lei 2. Taxe vamale: 10% 28.000= 2.800 lei 3. Comision vamal: 0,5% 28.000 = 1.400 lei 1+ 2 + 3 4. Costul de achiziie: 30.900 lei 5. TVA (24%): 24% 30.900 = 7.416 lei Valoare 20.000 lei 5.000 lei 2.500 lei 4.000 lei 600 lei 1.200 lei (400) lei 32.900 lei

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1

Particulariti privind cazul stocurilor cu reduceri Ordinea acordrii reducerilor comerciale sau financiare este: rabat, remiz, risturn, scont. Prima reducere acordat se calculeaz la valoarea nscris n factur, reducerile urmtoare urmnd a fi calculate din valoarea net contabil rmas.

o Cazul reducerilor primite n aceeai factur Exemplu: S.C. Gama SA achiziioneaz de la S.C. Omega SA mrfuri n urmtoarele condiii contractuale: pre de vnzare fr TVA nscris n factur - 20.000 lei, TVA 24%; rabat, nscris pe aceeai factur - 2%; scont de decontare 5%, n cazul decontrii imediate. Determinai costul de achiziie. Soluie:
Pre Rabat: VNC1 (valoare net contabil): Remiz: VNC2 : Scont: Valoare net financiar: TVA 24%: Total de plat: 20.000 400 1.960 98 1.862 18,62 1.843,38 442,41 2.285,79

o Cazul reducerilor primite n facturi ulterioare Exemplu: S.C. Gama SA achiziioneaz de la S.C. Beta SA mrfuri n urmtoarele condiii contractuale: pre de vnzare fr TVA nscris n facturile precedente - 100.000 lei, TVA 24%; risturn 1% din valoarea tranzaciilor. Care este valoarea costului de achiziie? Soluie:
n acest caz, costul de achiziie este cel nscris n factur 100.000 lei. Particulariti privind cazul mrfurilor evaluate la pre de vnzare cu amnuntul Acest caz se aplic n cazul mrfurilor evaluate la pre de vnzare cu amnuntul (PVA) i prezint ca particularitate un mod de evaluare diferit:

o Evaluare se face la preul de vnzare cu amnuntul

PVA = cost de achiziie + adaos comercial + TVA

o n bilan mrfurile sunt prezentate tot la cost de achiziie. Exemplu: S.C. X S.A. are ca obiect de activitate vnzarea mrfurilor cu amnuntul. n cursul lunii martie societatea achiziioneaz mrfuri la un cost de achiziie de 2.000 lei (TVA 24%).

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 Adaosul comercial practicat de magazin este de 30%. Pe baza informaiilor din contabilitate generate de tranzaciile din cursul lunii, precizai valoarea costul de achiziie, respectiv a preul de vnzare? Soluie:
Cost de achiziie = 2.000 lei Adaos comercial = 600 lei TVA = 624 lei Pre de vnzare cu amnuntul =3.224 lei

b) Costul de producie
n cadrul OMF 3055/2010 Reglementri contabile conforme cu Directivele Europene, art. 52, referitor la determinarea costului de producie exist urmtoarele prezenderi : (1)Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. (2)Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt urmtoarele: a) costurile de amenajare a amplasamentului; b) costurile iniiale de livrare i manipulare; c) costurile de instalare i asamblare; d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului; e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc. (3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. (4) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite. (5) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele: pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc; regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; costurile de desfacere;

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1

regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate). Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. (6) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.

Exemplu: Autoproduct SRL produce piese de schimb auto. n ultimii doi ani, ntreprinderea a avut probleme tehnice care au determinat un grad de utilizare a capacitii de producie de 80%. Autoproduct evalueaz produsele finite dup metoda costului mediu ponderat. La 1 noiembrie 2008 se aflau n stoc 80 buci produse X cu un cost unitar de 48 lei. Pentru producia ultimelor dou luni (460 buci) au avut loc urmtoarele consumuri: Descriere Pre de cumprare al materiilor prime utilizate Taxe vamale aferente materiilor prime TVA deductibil aferent acestor cumprri Cheltuieli de transport aferente acestor cumprri Cheltuieli pentru identificarea furnizorului Cheltuieli directe de manoper Cheltuieli cu materialele i serviciile indirecte Salariile i contribuiile aferente muncitorilor de deservire Salariile i contribuiile aferente personalului TESA secie Amortizarea utilajelor i cldirii seciei Cota-parte din regiile generale ale ntreprinderii aferent acestui produs Cheltuieli de depozitare Care este costul produselor la 31 decembrie 2008? Soluie: Costul produselor la 31 decembrie 2008 este format din: costul de achiziie al materiilor prime consumate - pre cumprare 10.140 - taxe vamale 760 - cheltuieli transport 350 11.250 cheltuieli directe de manoper 9.844
cheltuieli indirecte de producie (variabile) cheltuieli indirecte de producie (fixe)

Valoare 10.140 760 2.398 350 165 9.844 1.000 864 200 780 250 214

80% x 980 (200+780)

1.864 784 23.742

(ii) Momentele evalurii

n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite n averea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare:

o evaluare la intrare;

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 o evaluare ulterioar: evaluare la inventar; evaluare la bilan; i o evaluarea la ieire. Evaluarea la intrare implic utilizarea costul istoric (costul stabilit n momentul recunoaterii iniialte) calculat pe baza documentelor justificative. Evaluarea la inventar ia n calcul valoarea actual, numit valoare de inventar i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei la sfritul exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i de preul pieei. Evaluarea la bilan implic compararea a dou valori i reinerea acelei valori care nu conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt:
valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelor justificative; o valoarea stabilit la inventar. n situaiile financiare se reine: pentru active valoarea cea mai mic; pentru datorii valoarea cea mai mare. Exemplu:

Societatea X deine mere cumprate cu scopul revnzrii. Costul de achiziie a fost de 1.000 lei. Dac dorete revnzarea lor, acesta poate obine pe ele 900 lei. Consecin: merele ar trebui evaluate n vederea prezentrii n situaiile financiare la valoarea de 900 lei. Evaluarea la ieire. La data ieirii din evidena contabil (pentru active este vorba de momentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de momentul decontrii), elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de intrare.
Un caz particular l reprezint evaluare la ieire a stocurilor. Exist mai multe metode de atribuire a valorii la ieire: o Pentru stocurile difereniate: Metoda identificrii specifice; o Pentru stocurile interschimbabile: Metoda FIFO ( First in first out - Primul intrat, primul ieit); Metoda LIFO ( Last in first out Ultimul intrat, primul ieit); Metoda costului mediu ponderat (CMP). Particulariti:

o Metoda FIFO descrcarea din gestiune a elementelor vndute sau consumate se realizeaz pentru valori calculate n funcie de ordinea cronologic a intrrii. o Metoda LIFO descrcarea din gestiune a elementelor vndute sau consumate se realizeaz pentru valori calculate n funcie de ordinea invers cronologic a intrrii. o Metoda CMP implic determinarea unui cost mediu calculat dup urmtoarea formul: cantitate cost CMP = cost Aceast metod poate fi aplicat n dou variante: o la sfritul lunii (se determin valoarea ieirilor totale din luna respectiv); o nainte de fiecare ieire. Exemplu:

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1 S.C. X S.A. deine la 1.03.0N un stoc de materii prime compus din 100 kg, la un cost de achiziie de 200 lei/kg. n cursul lunii au loc urmtoarele tranzacii: pe 7.03. are loc o achiziie a unei cantitii de 20 kg la un cost de achiziie de 21 lei/kg. La data de 9.03. are loc un consum de 25 kg. Pe 15.03.se achiziioneaz 10 kg pentru 22 lei/kg iar pe 27.03. are loc un consum de 100 kg. Determinai valoarea ieirilor i a stocului final, utiliznd metodele descrise mai sus pentru stocurile interschimbabile. o Metoda FIFO Data Existent (intrare)
01.03.N 07.03.N 09.03.N 100 kg 20 lei/kg 20 kg 21 lei/kg 25 20

Ieiri
100 20
100 20 20 21

Stoc final

75 20 20 21

15.03.N

10 kg 22 lei/kg

75 20 20 21 10 22 75 20 100 20 21 5 22
2.530 lei

27.03.N

0 0 5 22
110 lei Stoc final
100 20
100 20 20 21

o Metoda LIFO Data Existent (intrare) 01.03.N 100 kg 20 lei/kg

07.03.N 09.03.N 15.03.N 27.03.N 10 kg 22 lei/kg 20 kg 21 lei/kg

Ieiri

20 kg 21 95 20 5 kg 20 95 20 10 22 100 10 22 5 20 90 20

2.540 lei o Metoda CMP la sfritul lunii CMP = 100x20+20x21+10x22 = 20,3

130

100 lei

Valoare ieiri = 125 kg x20,3= 2537,5 lei Valoare stoc existent = 5 x 20,3 = 101,5 lei

o Metoda CMP nainte de fiecare ieire 100 kg 20 + 20 kg 21 09.03. N: CMP1 = = 20,16 120 Valoare ieiri= 25 kg 20,16= 504 lei

Contabilitate pentru ntreprinderi mici i mijlocii Suport de curs/ TEMA 1

95 kg 20,16 + 10 kg 22 = 20,33 105 Valoare ieiri= 100 kg 20,3334 =2.033,34 lei Valoare stoc existent = 5 x 20,33 = 101,65 lei E. Principiile contabile 27.03.N: CMP2 = Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Potrivit contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i ale eltor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele de numerar este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul continuitii activitii entitatea i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Ca urmare a aplicrii acestui principiu, n caz de faliment, se schimb baza de evaluare (valaorea recunoscut n contabilitate). Toate elementele sunt evaluate la valoarea realizabil net, nu la cost isotric. Principiul permanenei metodelor metodele de evaluare i politicile contabile n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei valoarea oricrui element s fie determinat innd cont, n special, de urmtoarele aspecte: luarea n considerare, n cadrul situaiilor financiare, numai a profiturilor recunoscute pn la nchiderea exerciiului financiar; luarea n considerare a tuturor obligaiilor previzibile i a pierderilor poteniale care apar n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului financiar i data ntocmirii bilanului; luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac exerciiul financiar se ncheie cu profit sau pierdere. Principiul independenei exerciiului utilizarea de ctre entitate a unei contabiliti de angajamente, n sensul c, aceasta va ine seama de toate veniturile i cheltuielile aferente exerciiului pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii veniturilor sau a plii cheltuielilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii componentele Principiul intangibilitii bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Principiul necompensrii interzice compensarea ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor sau a tranzaciilor i nu doar forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie orice element care are o valoare semnificativ pentru entitate trebuie s fie prezentat distinct n situaiile financiare; se vor prezenta prin nsumare i nu separat n situaiile financiare, numai elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau care prezint funcii similare.