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Sommaire
Les instructions daudit comportent cinq sections: 1. Introduction 2. Obligations et responsabilits du commissaire aux comptes 3. Obligations de lorganisation membre 4. Responsabilits de lorganisation partenaire 5. Annexes 5.1 Certificat daudit 5.2 Rapport daudit 5.3 Liste de vrification, valuation de la gestion financire de lorganisation partenaire 5.4 Liste de vrification, valuation du commissaire aux comptes
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1. Introduction
1.1 Objectif
Les instructions daudit comptable suivantes ont t tablies par le Swedish Mission Council, SMC (Conseil Sudois des Missions). Elles concernent les organisations partenaires qui, au niveau international, collaborent avec les organisations membres du SMC. Ces instructions noncent les normes et directives appliquer lors daudit de crdits allous par lAgence Sudoise pour le Dveloppement International (Asdi) et relays par les organisations membres du SMC conformment la convention conclue avec lorganisation partenaire concerne. Les prsentes instructions sinspirent du Guide de laudit que lagence Asdi a publi lattention des organisations individuelles et de leurs commissaires aux comptes. Ces instructions daudit sont valables pour les crdits allous partir de 2005 des fins de dveloppement, dinformation et daide humanitaire, ainsi que pour les subventions au titre de lemploi de volontaires et de stagiaires.
Dfinitions
On nomme organisations membres les organisations affilies au SMC. Avant toute versemetn demande de crdits, le SMC, qui veille la rpartition des crdits de la Asdi entre les organisations membres, doit signer une convention de coopration avec lorganisation membre concerne. Dans leurs activits lchelle internationale, les organisations membres cooprent avec des organisations partenaires. Dans sa redistribution des crdits de la Asdi aux organisations partenaires, toute organisation membre doit au pralable, pour chaque crdit allou, conclure une convention avec lorganisation partenaire concerne. Un rapport intermdiaire sera rdig annuellement pour chacun des projets en cours financs par des crdits de la Asdi. Cette obligation stend galement tout projet de ce type dj conclu mais nayant pas encore fait lobjet dun rapport final. Ce rapport dcrira brivement laction engage par rapport au budget ou au programme convenu. Le rapport intermdiaire sera labor conformment aux modles du SMC en la matire et sera fourni lorganisation membre la date fixe par la convention susnomme. Le certificat et le rapport daudit ne sont normalement pas requis pour les rapports intermdiaires. Cette rgle connat toutefois deux exceptions, savoir: 1. les projets dune dure de plus de trois ans (certificat daudit une fois tous les trois ans), ainsi que 2. en cas de prolongation du projet impliquant une dure totale suprieure trois ans. Laudit devra alors avoir lieu au bout de deux ans, afin dviter une interruption de laction engage. Toute demande de prolongation au SMC exige la fourniture dun rapport daudit et du certificat correspondant pour tre accepte. Lexpression rapport final dsigne un rapport rcapitulatif des activits finances laide de crdits de la Asdi. Ce rapport rend compte de laction engage, conformment au modle et aux normes du SMC en la matire. Le rapport final, auquel seront joints les certificats et rapport daudit
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concernant tout crdit suprieur ou gal deux cent mille couronnes sudoises, devra parvenir au SMC la date stipule par la convention tablie avec lorganisation membre. Le rapport daudit est le rapport dlivr par un commissaire aux comptes conformment au rglement dune organisation ou conformment la loi. Ce rapport est fond sur lexamen critique dun bilan de la totalit des activits de lorganisation concerne. Le commissaire aux comptes sy prononce sur le rapport daudit et sur son respect intrinsque des lois en vigueur, et par consquent sur sa fidlit reflter les rsultats et le statut de lorganisation, conformment aux International Financial Reporting Standards. Le commissaire aux comptes se prononce galement quant lopportunit daccorder le quitus la Direction de lorganisation, autrement dit sur le fait de savoir si lun ou lautre des membres de la Direction a pris une dcision ou sest rendu coupable dune ngligence susceptible dentrainer un devoir de rparation vis--vis de lorganisation. Le certificat daudit (voir annexe 5.1), est une dclaration dans laquelle le commissaire aux comptes certifie certaines informations supplmentaires, en sus des exigences lgales. Ce certificat contient des informations concernant lobjet du rapport, ltendu de laudit ainsi que lopinion du commissaire aux comptes. Un certificat daudit doit figurer dans tout rapport final quel que soit le du montant du crdit allou et dans certains rapports intermdiaires (voir la section correspondante ci-dessus). Tout crdit suprieur ou gal deux cent mille couronnes sudoises fera lobjet dun rapport daudit dtaill (voir annexe 5.2) joindre au rapport final. Le rapport dtaill rend compte du contenu et de ltendu de laudit, du rsultat de laudit au sein de lorganisation partenaire concerne, ainsi que de toute observation importante que le commissaire aux comptes estime devoir porter lattention du Conseil dadministration de lorganisation partenaire. Si lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus ses propres partenaires, le rapport daudit dtaill devra galement rendre compte des rsultats daudit concernant ces organisations partenaires, et mettre un jugement densemble sur la gestion conomique des partenaires en question.
CONVENTION DE COOPRATION
Entre le SMC et lorganisation membre Organisation membre SMC
CONVENTION
Entre lorganisation membre et lorganisation partenaire, et devant tre conclue sparment pour chaque crdit allou
RAPPORT INTERMDIAIRE
Devant tre fourni conformment la convention avec lorganisation membre
Certificat et rapport daudit joindre - tous les trois ans - en cas de prolongation Crdit s < SEK 200 000 Joindre certificat daudit
RAPPORT FINAL
Devant tre fourni conformment la convention avec lorganisation membre > SEK 200 000
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Efficacit des activits et conformit aux objectifs fixs Fiabilit des rapports financiers Conformit la lgislation et aux rglements en vigueur
Par contrle interne on entend lensemble des directives et procdures dfinies par la Direction pour contribuer des oprations comptables de qualit et viter que des erreurs et des abus ne se
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produisent. Un bon contrle interne favorise scurit et efficacit et garantit un usage des ressources conforme aux intentions du Conseil dadministration et de la Direction. Un bon contrle interne comporte notamment les lments suivants:
Soin dans lattribution des responsabilits. On vitera, par exemple, quun seul et mme individu soit habilit effectuer, comptabiliser puis approuver une mme transaction. Lensemble du personnel devra tre inform de ses responsabilits au moyen dun cahier des charges. Adaptation du systme dinformation interne et des mcanismes de gestion aux ralits de lorganisation. Les oprations comptables tiennent compte des activits et fournissent les bonnes informations au moment souhait. Intgration de divers mcanismes de contrle au fonctionnement habituel de lorganisation. Ces mcanismes de contrle visent assurer dune part lintgralit des comptes (les transactions sont toutes incluses) et leur fiabilit (les transactions sont comptabilises de la faon correcte), mais visent aussi ce que seules les transactions approuves soient traites. La Direction de lorganisation suit continuellement les rsultats des activits et les analyse.
dlivrance dun certificat daudit (voir annexe 5.1) concernant le rapport intermdiaire ou le rapport final de lorganisation partenaire partir du contrle effectu par ses soins, conformment aux indications du paragraphe 4.1.2. paraphe des oprations comptables contenues dans le rapport final
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2.6.2 Les obligations et responsabilits du commissaire aux comptes dans le cas de crdits SEK 200 000 sont les suivantes:
dlivrance dun certificat daudit (voir annexe 5.1) concernant le rapport intermdiaire/rapport final de lorganisation partenaire partir du contrle effectu par ses soins, conformment aux indications du paragraphe 4.1.1. Dans le certificat daudit, le commissaire aux comptes se prononcera sur
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la conformit du rapport intermdiaire ou du rapport final la convention en vigueur lintgralit du rapport financier contenu dans le rapport intermdiaire ou le rapport final la partie du rapport dactivits qui peut tre associe au rapport financier
Dans le cas o lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus ses propres organisations partenaires, le certificat daudit devra galement rendre compte
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rdaction dun rapport daudit dtaill (voir annexe 5.2) du rapport intermdiaire ou du rapport final de lorganisation partenaire. Dans ce rapport dtaill, le commissaire aux comptes se prononcera sur
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lorientation et la porte de laudit le rsultat de son contrle comptable de lorganisation partenaire les observations importantes portant sur les activits dont traite le rapport
Dans le cas o lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus ses propres organisations partenaires, le rapport daudit dtaill rendra galement compte
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du rsultat de la partie de laudit consacre au contrle interne de lorganisation partenaire en ce qui concerne la fiabilit des oprations comptables de ses propres partenaires du jugement densemble port par lorganisation partenaire sur la gestion conomique de ses propres partenaires
2.6.3 Devoirs et responsabilits du commissaire aux comptes dans le cas de subventions au titre de lemploi de stagiaires et de volontaires Toute subvention au titre de lemploi de stagiaires fera lobjet dun contrle comptable lissue de la priode alloue. Cela concerne galement toutes les subventions au titre de lemploi de volontaires. Dordinaire, les subventions volontaires sont accordes pour une dure de 28 mois. Aprs cette priode initiale, les allocations peuvent tre reconduites pour une priode supplmentaire de 12 mois. Dans ce cas, laudit aura lieu au bout de 28 mois, puis chaque anne. Laudit des allocations de stagiaires-volontaires sera mis jour et fera, au mme titre que toute autre activit, lobjet dun rapport conformment aux paragraphes 2.6.1 et 2.6.2 ci-dessus.
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de communiquer les instructions daudit du SMC aux organisations partenaires dvaluer le contrle interne et la gestion financire des organisations partenaires de contrler les procds daudit en aval, cest--dire les procds de leurs propres partenaires. Lorganisation membre doit donc sassurer raisonnablement que laudit est bien effectu, sans insuffisance substantielle aucun des divers niveaux dont elle a la responsabilit
3.1 Responsabilits de lorganisation membre en matire dvaluation de limportance et du risque vis--vis de lorganisation partenaire
Afin de sassurer que laudit en aval est conforme aux normes du SMC, il convient que lorganisation membre value limportance et le risque vis--vis de lorganisation partenaire. Une valuation de ce genre aura lieu de prfrence en dbut dactivit. On examinera notamment les points suivants: 1. valuation du contrle interne de lorganisation partenaire. Voir paragraphe 2.4 2. valuation de la gestion financire de lorganisation partenaire (voir annexe 5.3) concernant: a. les oprations comptables courantes b. lorganisation comptable c. le contrle interne et la gestion d. la personne morale e. le personnel 3. valuation du commissaire aux comptes de lorganisation partenaire. Voir annexe 5.4. 4. valuation de limportance et du risque, puis mise en place dun suivi. Les ressources consacres au suivi et au contrle de lorganisation partenaire seront de prfrence proportionnes au risque. Lvaluation peut sappuyer sur les points suivants: a. Importance du crdit. Les ressources consacres au suivi et au contrle de lorganisation partenaire seront de prfrence proportionne au montant du crdit allou. b. Risque derreurs et dirrgularits. Les ressources consacres au suivi et au contrle de lorganisation partenaire seront de prfrence proportionnes au risque dapparition derreurs ou dirrgularits. c. Risque de corruption. Un certain nombre de lieux o uvrent les organisations partenaires sont propices la corruption, do un risque dirrgularits relativement important. Il est important que le commissaire aux comptes de lorganisation partenaire tienne compte de ces circonstances tout au long de sa mission.
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d. Eventualit dun audit ne correspondant pas aux normes en vigueur. Une attention particulire sera accorde aux pays dans lesquels le niveau de comptence des commissaires aux comptes est difficile valuer, voire mdiocre. e. Nouveau partenaire. 5. Les priodes de concertation et les visites des organisations membres aux organisations partenaires sont autant doccasions dvaluation pour un suivi de la gestion et des pratiques de contrle interne de lorganisation partenaire. 6. On veillera ce que le certificat daudit soit effectivement joint aux rapports de intermdiaires et au rapport final conformment la convention en vigueur. 7. On veillera ce que le rapport daudit soit effectivement joint aux rapports intermdiaires et au rapport final conformment la convention en vigueur. 8. valuation des certificats et rapports daudit. Lecture et analyse. 9. valuation annuelle et complte des rapports annuels et rapports daudit des organisations partenaires. Les contrles effectus seront de prfrence documents.
3.2 Responsabilits de lorganisation membre quant lvaluation de la gestion financire de lorganisation partenaire et de son commissaire au comptes
Lvaluation de la gestion financire de lorganisation partenaire, et de son commissaire au comptes, est la charge de lorganisation membre. Ce contrle de la gestion financire et du commissaire aux comptes de lorganisation partenaire prcdera de prfrence toute convention, et sera partie intgrante de toute visite auprs de lorganisation partenaire. Il est de la plus haute importance que le commissaire aux comptes reste actif tout au long de sa mission. Afin de faciliter lvaluation, deux listes de vrification ont t dresses: se rfrer aux annexes 5.3 et 5.4. Il incombe lorganisation membre de sassurer que le personnel a la comptence financire ncessaire pour deffectuer les valuations en question.
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3.6 Continuit des certificats et rapports daudition pour les allocations > SEK 200 000
Pour tout crdit SEK 200 000, lorganisation membre assurera une parfaite continuit des certificats et rapports daudits. Pour les crdits < SEK 200 000, une parfaite continuit des certificats daudit suffit.
Le Conseil Sudois des Mission (SMC)
Crdit Certificat daudit avec rapport daudit dtaill
Organisation membre
Certificat daudit avec rapport daudit dtaill
Crdit
Organisation partenaire
Crdit Certificat daudit avec rapport daudit dtaill
Organisation partenaire
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Les rapports intermdiaires et les rapports finaux concernant des allocations dun montant SEK 200 000 seront contrls par un commissaire aux comptes qualifi Le commissaire aux comptes produira un certificat daudit concernant le rapport intermdiaire et le rapport final que lorganisation partenaire aura soumis conformment la convention en vigueur. Le commissaire aux comptes de lorganisation partenaire recevra des directives quant au contenu du certificat daudit, voir annexe 5.1. Le commissaire aux comptes de lorganisation partenaire recevra des directives quant au contenu du rapport daudit dtaill, voir annexe 5.2. Le commissaire aux comptes de lorganisation partenaire soumettra un rapport daudit dtaill faisant tat
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de lorientation et de la porte de laudit, du rsultat du contrle daudit de lorganisation partenaire des observations importantes relatives aux activits vises par le rapport.
Si lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus des propres partenaires, le rapport daudit dtaill devra galement rendre compte
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du rsultat de la partie de laudit consacre au contrle interne de lorganisation partenaire en ce qui concerne la fiabilit des oprations comptables de ses propres partenaires du jugement densemble port par lorganisation partenaire sur la gestion conomique de ses propres partenaires
En plus du contrle quil effectuera conformment aux normes daudit usuelles, le commissaire aux comptes vrifiera tout spcialement que a. le rapport intermdiaire et le rapport final fournis par lorganisation partenaire lorganisation membre sont conformes dune part la convention de coopration entre lorganisation membre et lorganisation partenaire, et dautre part la norme du SMC en la matire. b. le crdit figure sur un compte bancaire propre c. les rapports financiers correspondent au budget approuv et expliquent au besoin tout cart par rapport celui-ci.
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d. les explications concernant les ventuels carts par rapport au budget ne sont pas contredites par dautres lments du rapport ou par un lment dinformation dont disposerait le commissaire aux comptes e. les rapports financiers relatifs au budget sont conformes aux oprations comptables et, de ce fait, fournissent une vue correcte de la situation f. les informations financires en premire page du rapport final sont compltes et correctement remplies. g. lorganisation partenaire dispose de rgles internes de gestion conformes aux rgles de gestion des organisations individuelles de la Asdi, et vrifie que lorganisation respecte ces rgles de gestion h. le rapport final a t sign par une personne comptente au sein de lorganisation partenaire Si lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus ses propres partenaires, le commissaire aux comptes vrifiera galement que i. j. lorganisation partenaire a sign une convention avec ses organisations propres partenaires les conditions de cette convention sont remplies en ce qui concerne laudit, et que la convention entre lorganisation partenaire et les organisations en aval, cest-dire ses propres organisations partenaires, tient effectivement compte des exigences et des normes qui, conformment la convention entre lorganisation membre et le SMC, doivent tre transmises aux organisations partenaires.
Le rapport intermdiaire et le rapport final concernant des crdits de moins de 200 000 couronnes sudoises peut tre contrl par un commissaire aux comptes dsign Le commissaire aux comptes devra fournir un certificat daudit concernant le rapport intermdiaire et le rapport final fournis pat lorganisation partenaire conformment la convention en vigueur Le commissaire aux comptes de lorganisation partenaire recevra des directives quant au contenu du certificat daudit, voir annexe 5.1. Le commissaire aux comptes dsign passera par toutes les tapes daudit conformment aux paragraphes 4.1.1 a-j ci-dessus Pour accomplir sa mission, le commissaire aux comptes devra contrler de nombreux points et dtails. En guise daide aux commissaires aux comptes dsigns, une liste de vrification compose des tapes normalement prsentes dans tout audit est propose cidessous. Dautres tapes peuvent se rvler ncessaires. Il est fortement suggr au commissaire aux comptes de vrifier que a. les activits dont lorganisation partenaire se prvaut ont effectivement eu lieu b. le versement des crdits allous lorganisation partenaire a rellement t effectu, conformment aux rapports financiers
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c. lorganisation partenaire gre de faon fiable les activits finances par le SMC, tient des comptes complets et fidles leur sujet, et enregistre lintgralit des transactions conomiques ralises. d. largent au comptant et le solde bancaire, le cas chant, sont conformes aux chiffres comptabiliss e. les crdits non utiliss figurent dans le rapport final et, le cas chant, sont rembourss conformment la convention avec lorganisation membre f. la gestion du compte en banque rserv par lorganisation partenaire aux crdits de la Asdi requiert la signature dau moins deux personnes de lassociation g. les dpenses dont lorganisation partenaire fait tat vis--vis de lorganisation membre sont conformes aux comptes de lorganisation partenaire h. il existe une documentation tayant les dpenses dont fait tat lorganisation partenaire vis--vis de lorganisation membre. Si lorganisation partenaire distribue son tour les crdits obtenus des propres partenaires, le commissaire aux comptes vrifiera galement que i. les informations financires fournies par ces organisations propres partenaires font lobjet daudits et sont contresignes par leur commissaire aux comptes respectif, et que ces rapports sont conformes aux informations figurant dans le rapport intermdiaire ou le rapport final de lorganisation membre que les audits des organisations propres partenaires en question sont effectus de manire satisfaisante. Font partie du rapport daudit du commissaire aux comptes de lorganisation partenaire.
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