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PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES COMPARATIVO NIIF Y MGC SSPD NIIF CONTADURIA DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

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NIC No. 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES 1.9.1.Aplicacin Esta norma debe ser aplicada por las EPSP al contabilizar sus provisiones y activos y pasivos contingentes excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo por los contratos onerosos, o aquellos casos en los que otra norma tcnica se ocupe del tema. Introduccin 1. Esta Norma (NIC 37) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: () (b) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones Comentarios para Superintendencia la

1. Dentro del ttulo Aplicacin se hace mencin a los contratos pendientes de ejecucin; sin embargo, en desarrollo de ste no se define qu se entiende por contratos pendientes de ejecucin, tal y como lo plantea la NIC 37. En este aspecto, se recomienda que la SSPD considere la incorporacin de esa definicin en el texto de la propuesta, de forma tal que se de claridad al tratamiento de este tipo de operaciones y evite confusiones al operador contable al momento de su aplicacin.

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a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos; ()

2. La SSPD no incluye detalle de las excepciones incluidas en las NIIF, ni de las consideraciones detalladas respecto a la aplicacin de esta norma. Consideramos importante que estas excepciones y consideraciones sean incluidas en la medida que stas le dan mayor claridad y un mejor entendimiento al alcance de la norma. Estas excepciones y/o consideraciones son, entre otras: i)instrumentos financieros contenidos dentro del alcance de la NIC 39; ii)Existen normas que se ocupan de ciertos tipos de provisiones, tales como NIIF 3 Combinaciones de negocios; NIC 11

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Contratos de construccin; NIC 12 Impuesto a las ganancias; NIC17 Arrendamientos; NIC 19 Retribuciones a los empleados, los cuales no estarn en el alcance de la NIC 37 de provisiones, activos y pasivos contingentes iii) La utilizacin del trmino de provisin como reconocimiento de la prdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro que no estn dentro del alcance de esta norma. Comentarios Contadura para la

Aunque de la lectura del Plan General de Contabilidad Pblica del tema de pasivos

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contingentes, se puede llegar a la conclusin que estos incluyen los contratos pendientes de ejecucin, sin que para este caso se defina o se aclare el alcance de este concepto. Se recomienda a la Contadura ajustar su PGCP a lo dispuesto en la NIIF. Implicaciones empresas: para las

1. La aplicacin de esta norma supondr para las ESPD cambios en la valoracin y calificacin de las contingencias en cuanto a su probabilidad, desde el momento inicial del suceso. 2. Ser necesario definir

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una metodologa para la valoracin de las contingencias. Las empresas debern establecer un plan de trabajo con las reas jurdicas y dems reas implicadas que puedan conocer procesos a favor o en contra para la revisin de todas las contingencias y los posibles contratos onerosos. 3. Posible incremento en las provisiones por reclasificacin de contingencias registradas actualmente en las cuentas de orden y su consecuente efecto en los resultados y patrimonio de las compaas; adicionalmente, se afectaran los indicadores de endeudamiento.

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4. Se exigir en las notas un alto nivel de detalle de las revelaciones sobre los procesos y contingencias, especialmente para aquellas empresas regidas por el Decreto 2649 de 1993. 5. Se exige desarrollo o fortalecimiento de competencias de evaluacin de los riesgos derivados de los procesos y los contratos por parte de las reas jurdicas. Se requiere el registro de provisiones para reconocer obligaciones implcitas que no necesariamente tienen un origen legal. 6. Las empresas debern idear metodologas tcnicamente sustentables

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que permitan determinar los costos a valor presente neto de los posibles pasivos estimados por el desmantelamiento de activos o rehabilitacin de terrenos, tal y como lo exige por la NIC 16 y sus posibles cambios a futuro. En este mismo aspecto, ser importante determinar y evaluar el impacto que se derivara de esta provisin por desmantelamiento de activos o rehabilitacin de terrenos, en el patrimonio de las compaas. 7. La implementacin de la NIC 37 implica que las compaas que se encuentran en proceso de fusin o reestructuracin deban hacer una estimacin de los pasivos,

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al momento de la toma de la decisin de adelantar dichos procesos, lo cual es un cambio frente a la forma ms generalizada de registrar los pasivos que determina que stos slo se reconocen en el momento en que se realiza la reestructuracin o fusin. En este orden de ideas las compaas debern idear las metodologas tcnicamente fiables para determinar el valor de estas provisiones. 8. Con la implementacin de la NIC 37 se establece el deber de revelacin de los pasivos contingentes derivados de los contratos pendientes de ejecucin de contratos de carcter oneroso, en este sentido ser necesario definir la

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metodologa de revelacin de dichos pasivos para este tipo de contratos. 1.9.2.Definiciones Una provisin es un pasivo para el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra Definiciones 10. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin se especifica: Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Comentarios Contadura: para la

La Contadura no utiliza los mismos trminos y en algunos casos el marco normativo no presenta desarrollo temtico. Considerando que la convergencia a normas internacionales de informacin financiera pretende utilizar un nico lenguaje y homogenizar los trminos se sugiere, en lo que aplique en Colombia, realizar un mismo desarrollo dado en la NIC NIIF.

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alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente. otros Provisin: Representa el valor de las estimaciones que debe efectuar el ente pblico 11. Las provisiones pueden para cubrir de distinguirse de otros pasivos, contingencias tales como los acreedores prdidas como resultado comerciales y otras del riesgo de obligaciones devengadas incobrabilidad, mercado que son objeto de o demrito del costo de estimacin, por la existencia los activos, as como las de incertidumbre acerca estimaciones para cubrir del momento del obligaciones, costos y vencimiento o de la cuanta gastos futuros no de los desembolsos futuros determinados o necesarios para proceder a acreencias laborales no su cancelacin. En contraste consolidadas, como con las provisiones: consecuencia del proceso operacional o (a) los acreedores actividades permanentes comerciales son cuentas a que lleve a cabo. pagar por bienes o servicios y La S.S.P.D. y la NIIF no presentan diferencias en el desarrollo temtico. Comentarios Contadura: para la

1.9.2.1.Diferencia entre Provisiones provisiones y pasivos pasivos Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales (proveedores) y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones: a. Los acreedores

La C.G.N. presenta elementos diferentes en la conceptualizacin: 1. Respecto de la provisin vemos que el PGCP la reglamenta para Activos y Pasivos, por otra parte, bajo estndares internacionales las Provisiones tienen caractersticas de cuentas pasivas, aspecto que cambia sustancialmente la presentacin en el balance previo el anlisis

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comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la EPSP, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y b. Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las

que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y (b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas devengadas hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso

Pasivos: Corresponden a las obligaciones ciertas o estimadas de la entidad contable pblica, derivadas de hechos pasados, de las cuales se prev que representarn para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporan un potencial de servicios o beneficios econmicos, en desarrollo de las funciones de cometido estatal. Pasivos Estimados: Cuentas representativas de obligaciones reales cuyos valores no han sido determinados exactamente por el ente pblico, con el fin de cubrir obligaciones, costos y gastos futuros

de cada caso. 2. Para la CGN las contingencias pueden ser objeto de reconocimiento, a diferencia de las NIIF en las cuales las contingencias son reveladas o simplemente no son consideradas. Esta situacin en la prctica contable tendr gran impacto financiero en las empresas que tienen litigios de gran valor. Reiteramos la necesidad de unificar la terminologa de acuerdo con la NIC/NIIF, para efectos de evitar que se presenten estas situaciones. 3. Revisado tambin el Marco Procedimental del C.G.N. se encuentra que existe el Procedimiento de Reconocimiento y

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de las provisiones. Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las provisiones Las obligaciones se presentan de forma acumuladas (o separada. devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada. obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.

no determinados y acreencias laborales no consolidadas. 2. Obligaciones de cuanta indeterminada originadas en hechos econmicos y sociales, calculados sobre bases estadsticas o histricas, que deben reconocerse como costos y gastos percibidos o contingencias de prdidas relacionadas con transacciones pasadas. El M.C. define en el prrafo 233 que los pasivos estimados comprenden a las obligaciones a cargo de la entidad contable pblica, originadas en circunstancias ciertas, cuya exactitud del valor depende de un

Revelacin de Los Procesos Judiciales, Laudos Arbitrales, Conciliaciones Extrajudiciales (. . .), en el desarrollo de ste procedimiento se evidencia contradiccin con relacin al concepto general de pasivos estimados definido en el Glosario y en el Marco Conceptual.

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hecho futuro; estas obligaciones deben ser justificables y su medicin monetaria confiable.

El prrafo 234 del M.C. define que los pasivos estimados deben Provisiones reconocerse empleando 1.9.3.1.Provisiones 14. Debe reconocerse una criterios tcnicos de provisin cuando se den las conformidad con las Una provisin debe ser siguientes condiciones: normas y disposiciones reconocida cuando se den legales vigentes. las siguientes condiciones: (a) la empresa tiene una 1.9.3.Criterios Reconocimiento de Reconocimiento

Comentarios Contadura:

para

la

1. La C.G.N. aunque precisa el reconocimiento de las provisiones y los pasivos estimados, no desarrolla los mismos criterios empleados en la

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obligacin presente (ya sea Procedimiento Para el a. Una entidad tenga una legal o implcita) como Contable y obligacin presente (ya sea resultado de un suceso Reconocimiento Revelacin de los legal o implcita) como pasado; Procesos Judiciales, resultado de un suceso Arbitrales, pasado; (b) es probable que la Laudos b. Es probable que la empresa tenga que Conciliaciones entidad tenga que desprenderse de recursos Extrajudiciales (. . .) desprenderse de recursos, que incorporen beneficios que incorporen beneficios econmicos para cancelar Si como resultado de la econmicos para cancelar tal obligacin; y evaluacin del riesgo por tal obligacin; y la aplicacin de c. Puede hacerse una (c) puede hacerse una metodologas de estimacin fiable del estimacin fiable del importe reconocido valor tcnico importe de la obligacin. de la obligacin. o el estado del proceso, se determina que la De no cumplirse las tres De no cumplirse las tres contingencia es condiciones indicadas, una condiciones indicadas, la probable, reconoce el entidad no debe reconocer empresa no debe reconocer pasivo estimado, con un la provisin. la provisin. dbito a la cuenta 5314PROVISIN PARA Obligacin presente CONTINGENCIAS y un Obligacin presente crdito en la cuenta 15. En algunos casos raros 2710-PROVISIN PARA En algunos casos raros no no queda claro si existe o no CONTINGENCIAS, queda claro si existe o no una obligacin en el previa cancelacin de las una obligacin en el momento presente. En tales cuentas de orden

NIIF para el reconocimiento de provisiones. Esta situacin puede generar divergencia en el reconocimiento de pasivos estimados; consecuentemente, puede afectar la uniformidad de las transacciones y la comparabilidad entre las entidades contables pblicas. 2. La C.G.N. en el Marco Procedimental incluye el Clculo Actuarial dentro los pasivos estimados, por otra parte, bajo NIC/NIIF, el pasivo pensional est reglamentado por la NIC 19 Beneficios a Empleados, no sta bajo el marco normativo de la NIC 37. Recomendamos acoger este sentido la misma estructura temtica definida en las NIIF.

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momento presente. En tales circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance, que de lo contrario. En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente.

circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance, que de lo contrario. 16. En casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. En algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, la empresa proceder a

acreedoras constituidas. Procedimiento Contable para el Reconocimiento y Revelacin del Pasivo Pensional, de la Reserva Financiera (...) El clculo actuarial del pasivo pensional representa el valor presente de los pagos futuros que la entidad contable pblica empleadora deber realizar a sus pensionados actuales, o a quienes hayan adquirido derechos, de conformidad con las condiciones definidas en las disposiciones legales vigentes, por concepto de pensiones, bonos pensionales y cuotas

3. Considerando que la convergencia a normas internacionales de informacin financiera pretende utilizar un nico lenguaje y homogenizar los trminos se sugiere, en lo que aplique en Colombia, incorporar en el R.C.P. el mismo desarrollo de la NIC NIIF.

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En tales circunstancias, una EPSP proceder a determinar la existencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de eventos ocurridos despus de la fecha del balance. A (a) la empresa reconocer partir de esa evidencia: una provisin (suponiendo que se cumplan las a. Una entidad debe condiciones para su reconocer una provisin reconocimiento) siempre que (suponiendo que se la probabilidad de existencia cumplan las condiciones de la obligacin presente, en para su reconocimiento) la fecha del balance, sea siempre que la probabilidad mayor que la probabilidad de de existencia de la no existencia; e obligacin presente, en la fecha del balance, sea (b) informar en las notas de

determinar la existencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos ocurridos tras la fecha del balance. A partir de esa evidencia:

partes de pensiones y bonos pensionales. Tambin corresponde al valor presente de los pagos futuros que la entidad contable pblica deber realizar a favor del personal activo, cuando la entidad reconoce y paga la pensin, teniendo en cuenta que existen incertidumbres probables y remotas en relacin con la materializacin de la obligacin de pago y la exactitud de la cuanta a pagar. El pasivo estimado por concepto de bonos y cuotas partes de bonos pensionales est representado por el monto de las liquidaciones

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mayor que la probabilidad la existencia de un pasivo de no existencia; contingente, siempre que la probabilidad de que exista la b. Informar en las notas de obligacin presente sea la existencia de un pasivo menor que la probabilidad contingente, siempre que la de que no exista, salvo en el probabilidad de que exista caso de que sea remota la la obligacin presente sea posibilidad de que tenga que menor que la probabilidad desprenderse de recursos de que no exista, salvo en que incorporen beneficios el caso de que sea remota econmicos (vase el la posibilidad de que tenga prrafo 86). que desprenderse de recursos que incorporen Suceso pasado beneficios econmicos futuros. 17. El suceso pasado del que se deriva la obligacin Suceso pasado. El suceso se denomina suceso que da pasado del que se deriva la origen a la obligacin. Para obligacin se denomina que un suceso sea de esta suceso que da origen a la naturaleza, es preciso que la obligacin. Para que un empresa no tenga, como suceso sea de esta consecuencia del mismo, naturaleza, es preciso que otra alternativa ms realista la entidad no tenga, como que atender al pago de la consecuencia del mismo, obligacin creada por tal otra alternativa ms realista suceso. Este ser el caso

provisionales. Solo hasta el momento en que se emita el bono dejar de ser un pasivo estimado para convertirse en un pasivo real. Reconocimiento del Clculo Actuarial de Pensiones. El registro del clculo actuarial de pensiones se realiza afectando la cuenta 2720PROVISIN PARA PENSIONES. Se DEBITA las subcuentas 272004Pensiones Actuales por Amortizar, 272006-Futuras Pensiones por Amortizar y 272008- Cuotas Partes de Pensiones por Amortizar y se ACREDITAN las subcuentas 272003-

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que atender al pago de la slo si: obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso (a) el pago de la obligacin viene exigido por ley; o bien s: a. El pago de la obligacin viene exigido por ley; o bien b. Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer

Clculo Actuarial de Pensiones Actuales, 272005-Clculo Actuarial de Futuras Pensiones y 272007-Clculo Actuarial (b) al tratarse de una de Cuotas Partes de segn obligacin implcita, cuando Pensiones, el suceso (que puede ser corresponda. una actuacin de la propia marco normativo empresa) haya creado una El expectativa vlida ante contable no presenta temtico aqullos terceros con los desarrollo que debe cumplir sus expreso, el concepto fue compromisos o tratado tcitamente en el tema de Pasivos responsabilidades. Estimados Provisin. 18. Los estados financieros se refieren a la situacin () financiera de la empresa al final del ejercicio sobre el El prrafo 234 del M.C. cual se informa, y no a su define que los pasivos posible situacin en el estimados deben futuro. Por esta razn, no se reconocerse empleando pueden reconocer criterios tcnicos de provisiones para gastos en conformidad con las los que sea necesario normas y disposiciones incurrir para funcionar en el legales vigentes. ( Tema

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provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas obligaciones reconocidas en el balance de una EPSP sern aqullas que existen ya en la fecha del balance. Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestin futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los

futuro. Las nicas de la Tasa Retributiva) obligaciones reconocidas en el balance de la empresa () sern aqullas que existen ya en la fecha del balance. El marco normativo contable no presenta 19. Se reconocern como desarrollo temtico con provisiones slo aquellas ese enfoque. obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya () existencia sea independiente de las acciones futuras de la El prrafo 127-129 del define como empresa (es decir, de la M.C. para el gestin futura de la entidad). condicin Ejemplos de tales Reconocimiento de una obligaciones son las multas Obligacin, medioambientales o los costes de reparacin de los ( ...) daos medioambientales causados en contra de la 129. Que las ley, puesto que tanto en uno expectativas de como en otro caso, y para aplicacin y generacin pagar los compromisos de recursos para el correspondientes, se cumplimiento de derivarn para la empresa funciones de cometido salidas de recursos que estatal sean ciertas o incorporan beneficios que pueda asegurarse

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compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar una entidad tendr que reconocer los costos por el abandono de una instalacin siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en una determinada instalacin).

econmicos, con independencia de las actuaciones futuras que sta lleve a cabo. De forma similar, la empresa tendr que reconocer los costes por el abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear, siempre que est obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la empresa puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos por gastos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la empresa puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones

que acontecern con alto grado de probabilidad; y, () El M.C. en el prrafo 130 establece que para el reconocimiento de una Obligacin, la Medicin debe ser Fiable 130. Que la magnitud de la partida pueda ser medida confiablemente en trminos monetarios o expresada de manera clara en trminos cualitativos, o cuantitativos fsicos.

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20. Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contrado la Una obligacin reconocida misma, y al que se le debe como pasivo implica, en satisfacer el importe. todos los casos, la existencia de un tercero con No obstante, no es preciso el que se ha contrado la conocer la identidad del misma, y al que se le debe tercero al que se le debe satisfacer el importe. pagar, puesto que la obligacin puede ser, No obstante, no es preciso incluso, con el pblico en conocer la identidad del general. Puesto que la tercero al que se le debe obligacin siempre implica pagar, puesto que la un compromiso contrado obligacin puede muy bien con un tercero, cualquier

Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.

futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.

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ser incluso con el pblico en general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la entidad, no dar lugar a una obligacin implcita, en la fecha del balance, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo

decisin de la direccin o del rgano de administracin de la empresa no dar lugar a una obligacin implcita, en la fecha del balance, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de esa fecha a los afectados, de una manera suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 21. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la empresa (por ejemplo, una declaracin pblica suficientemente concreta)

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en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad (por ejemplo, una declaracin pblica suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos. Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental, puede no haber obligacin de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como tambin lo puede ser el que la entidad acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el dao causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las consecuencias producidas.

que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos. Por ejemplo, cuando se ha causado un dao medioambiental, puede no haber obligacin de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligacin, as como tambin lo puede ser el que la empresa acepte, pblicamente, su responsabilidad de reparar el dao causado, de forma que aparezca una obligacin implcita de afrontar las consecuencias producidas. 22. En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para la empresa slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final

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OBSERVACIONES

En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos de esta norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley, puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada.

tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos perseguidos en esta Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusin de una ley, puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente segura la redaccin final que tome la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada. Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos 23. Para reconocer un pasivo no slo debe existir la

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COMPARATIVO NIIF Y MGC

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

Salida probable de obligacin presente, sino recursos que incorporen tambin la probabilidad de beneficios econmicos. que haya una salida de recursos, que incorporen Para reconocer un pasivo beneficios econmicos para no slo debe existir la cancelar tal obligacin. Para obligacin presente, sino los propsitos de esta tambin la probabilidad de Norma, la salida de recursos que haya una salida de u otro suceso cualquiera se recursos, que incorporen considerar probable beneficios econmicos, siempre que haya mayor para cancelar tal obligacin. posibilidad de que se presente que de lo contrario, La salida de recursos u otro es decir, que la probabilidad suceso cualquiera se de que un evento ocurra sea considerar probable mayor que la probabilidad de siempre que haya mayor que no se presente en el posibilidad de que se futuro. presente que de lo contrario, es decir, que la Cuando no sea probable que probabilidad de que un exista la obligacin, la evento pueda ocurrir sea empresa proceder a mayor que la probabilidad informar, por medio de de que no se presente en el notas, sobre el pasivo futuro. contingente, salvo que la posibilidad de que haya una Cuando no sea probable salida de recursos que

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OBSERVACIONES

que exista la obligacin, la entidad proceder a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea pequea para una determinada partida o tipo

incorporen beneficios econmicos, se considere remota. 24. Cuando exista un gran nmero o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantas de productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su cancelacin, se determinar considerando el tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea pequea para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la

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OBSERVACIONES

de producto en particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligacin en su conjunto. Si tal es el caso, se proceder a reconocer la provisin (siempre que se cumplan los dems criterios para el reconocimiento). Estimacin fiable del importe de la obligacin. La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance.

provisin (siempre que se cumplan los dems criterios para el reconocimiento). Estimacin fiable del importe de la obligacin 25. La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta y podr, por tanto, realizar una estimacin para el importe

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

Excepto en casos extremadamente raros, se supone que una entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin.

de la obligacin lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin. 26. En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las En el caso extremadamente correspondientes notas raro de que no se pueda (vase el prrafo 86) hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La revelacin sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes notas a los estados financieros.

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

1.9.3.2.Pasivos contingentes Una entidad no debe reconocer en sus estados financieros un pasivo contingente. Las contingencias de prdidas para los cuales sea probable su ocurrencia y que puedan estimarse confiablemente no son pasivos contingentes. Una entidad debe informar en las notas a los estados financieros, acerca la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. Cuando la entidad sea responsable, de forma

Pasivos contingentes 27. La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente, entendiendo como tales los definidos en el prrafo 10 anterior. 28. Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance ni reflejar su aparicin en la cuenta de resultados, la empresa informar en notas, de la forma en que se exige en el prrafo 86, acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. 29. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una

El Marco normativo de pasivos expresamente no utiliza ste concepto, pero el R.C.P. en el Marco Procedimental establece que las demandas, arbitrajes y conciliaciones extrajudiciales que se interpongan contra la entidad contable pblica deben reconocerse en cuentas de orden acreedoras contingentes. Para el efecto, con la notificacin de la demanda, o de acuerdo con los procedimientos definidos segn se trate de un arbitraje o conciliacin extrajudicial, la entidad contable pblica constituye la responsabilidad contingente, registrando un crdito en la cuenta

Comentarios Contadura:

Para

la

En esencia no hay diferencias, en los tres marcos normativos por cuanto las transacciones que cumplen con los criterios de Pasivos Contingentes o Responsabilidades Contingentes no son objeto de reconocimiento, en la estructura del Balance. Considerando que la convergencia a normas internacionales de informacin financiera pretende utilizar un nico lenguaje y homogenizar los trminos se sugiere, en lo que aplique en Colombia, incorporar en el R.C.P. el mismo desarrollo de la NIC

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. La entidad, en este caso, proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin

determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que abarquen los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. La empresa, en este caso, proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin para la que sea probable una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe. 30. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de

9120-LITIGIOS Y MECANISMOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIN DE CONFLICTOS, segn corresponda, y un dbito a la subcuenta 990505Litigios y mecanismos alternativos de solucin de conflictos, de la cuenta 9905RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB). Este tratamiento para efecto de los estndares internacionales se asemejan a pasivos contingentes por cuanto no se incorporan en la estructura del balance, porque: la cuantificacin puede no ser fiable y/o la probabilidad de xito del litigio es alta lo que representa que la

NIIF.

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe). 1.9.3.3.Activos contingentes

tendr recursos que incorporen empresa beneficios econmicos sacrificios econmicos. futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del ejercicio en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).

Activos contingentes

El Marco normativo de Activos expresamente no utiliza ste concepto,

Comentarios para Superintendencia y Contadura:

la la

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

31. La empresa no debe pero el R.C.P. en el Una entidad no debe proceder a reconocer ningn Marco Procedimental reconocer en sus estados activo contingente. establece que las financieros un activo demandas, arbitrajes y contingente. 32. Normalmente, los activos conciliaciones contingentes surgen por extrajudiciales Normalmente, los activos sucesos inesperados o no interpuestas por la contingentes surgen por planificados, de los cuales entidad contable pblica sucesos inesperados o no nace la posibilidad de una en contra de un tercero planificados, de los cuales entrada de beneficios deben reconocerse en nace la posibilidad de una econmicos en la empresa. las subcuentas que entrada de beneficios Un ejemplo puede ser la identifican su origen en econmicos en la entidad. reclamacin que la empresa civiles, penales, Un ejemplo puede ser la est llevando a cabo a administrativas, fiscales reclamacin que una travs de un proceso y otras. Cuando se entidad est llevando a judicial, cuyo desenlace es admitan las demandas, cabo a travs de un incierto. arbitrajes y proceso judicial, cuyo 33. Los activos contingentes conciliaciones desenlace es incierto. no son objeto de extrajudiciales se reconocimiento en los registran como un Los activos contingentes no estados financieros, puesto derecho potencial, con son objeto de que ello podra significar el un dbito en las reconocimiento en los reconocimiento de un subcuentas que estados financieros, puesto ingreso que quiz no sea correspondan, de la que ello podra significar el nunca objeto de realizacin. cuenta 8120-LITIGIOS Y reconocimiento de un No obstante, cuando la MECANISMOS ingreso que quiz no sea realizacin del ingreso sea ALTERNATIVOS DE

En esencia no hay diferencias, en los tres marcos normativos, las transacciones que cumplen con los criterios de activos o derechos contingentes no son objeto de reconocimiento, en la estructura del Balance. Considerando que la convergencia a normas internacionales de informacin financiera pretende utilizar un nico lenguaje y homogenizar los trminos se sugiere, en lo que aplique en Colombia, incorporar en el R.C.P. el mismo desarrollo de la NIC NIIF.

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OBSERVACIONES

nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas 35. Los activos contingentes a los estados financieros. han de ser objeto de evaluacin de forma Los activos contingentes continuada, con el fin de deben ser objeto de asegurar que su evolucin evaluacin de forma se refleja apropiadamente continuada, con el fin de en los estados financieros. asegurar que su evolucin En el caso de que la entrada se refleja apropiadamente de beneficios econmicos a en los estados financieros. la empresa pase a ser En el caso de que la prcticamente cierta, se entrada de beneficios proceder al reconocimiento

prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente y por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo. 34. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la empresa por causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas, de la forma que se exige en el prrafo 89.

SOLUCIN DE CONFLICTOS, con crdito en la subcuenta 890506-Litigios y mecanismos alternativos de solucin de conflictos, de la cuenta 8905DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) y se actualizan de acuerdo con la evolucin del proceso y la evaluacin de la certeza del fallo a favor. Con la sentencia definitiva a favor de la entidad contable pblica se reconoce el derecho cierto, con un dbito a la subcuenta 147079Indemnizaciones, de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES y un crdito a la subcuenta 481049Indemnizaciones, de la

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la entidad debe informar en notas sobre el correspondiente activo contingente.

del ingreso y del activo en los estados financieros del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la empresa informar en notas sobre el correspondiente activo contingente (vase el prrafo 89).

cuenta 4810EXTRAORDINARIOS. Simultneamente se ajustan las cuentas de orden inicialmente registradas, disminuyendo con un dbito la subcuenta 890506-Litigios y mecanismos alternativos de solucin de conflictos, de la cuenta 8905DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) y un crdito en las subcuentas que correspondan, de la cuenta 8120-LITIGIOS Y MECANISMOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIN DE CONFLICTOS. Cuando la sentencia definitiva deniegue las pretensiones

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OBSERVACIONES

demandadas por la entidad contable pblica, se ajustan las cuentas de orden inicialmente registradas, disminuyendo con un dbito la subcuenta 890506-Litigios y mecanismos alternativos de solucin de conflictos, de la cuenta 8905DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) y un crdito en las subcuentas que correspondan, de la cuenta 8120-LITIGIOS Y MECANISMOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIN DE CONFLICTOS. 1.9.4.Medicin Valoracin 1.9.4.1.Mejor estimacin Mejor estimacin El R.C.P. no presenta un desarrollo temtico expreso. Comentarios Contadura: La CGN para presenta la la

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.

36. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin La mejor estimacin del presente. desembolso necesario para cancelar la obligacin 37. La mejor estimacin del presente vendr constituida desembolso necesario para por el importe, evaluado de cancelar la obligacin forma racional, que la EPSP presente vendr constituida tendra que pagar para por el importe, evaluado de cancelar la obligacin en la forma racional, que la fecha del balance, o para empresa tendra que pagar transferirla a un tercero en para cancelar la obligacin esa fecha. en la fecha del balance o para transferirla a un tercero Con frecuencia es en esa fecha. imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar Con frecuencia es imposible o a transferir el importe de o muy caro, proceder a la obligacin en la fecha del pagar o a transferir el balance. No obstante, la importe de la obligacin en estimacin del importe que la fecha del balance. No la entidad vaya a necesitar, obstante, la estimacin del

Sin embargo el M. C. en el prrafo 119 define como Principio la Medicin, establece que los hechos financieros, econmicos, sociales y ambientales deben reconocerse en funcin de los eventos y transacciones que los originan, empleando tcnicas cuantitativas o cualitativas. Los hechos susceptibles de ser cuantificados monetariamente se valuarn al costo histrico y sern objeto de actualizacin, sin perjuicio de aplicar criterios tcnicos alternativos que se requieran en la actualizacin y revelacin. La cuantificacin en

informacin de provisiones en forma dispersa con diferente tratamiento respecto del activo o pasivo, sin precisar en el concepto de la Mejor Estimacin pero lo asocia a lo establecido en los prrafos 119 y 130 del Marco Conceptual de la CNG. Recomendamos utilizar la misma estructura y lenguaje que se usa en la NIC/NIIF para desarrollar el tema de medicin mediante la mejor estimacin.

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OBSERVACIONES

para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance.

importe que la empresa vaya a necesitar para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance. 38. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de los estados financieros.

Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn por el juicio de la administracin de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por eventos ocurridos despus de la fecha de los estados financieros.

trminos monetarios debe hacerse utilizando como unidad de medida el peso que es la moneda nacional de curso forzoso, poder liberatorio ilimitado, y sin subdivisiones en centavos. Para los hechos que no sean susceptibles de ser cuantificados monetariamente se aplicar lo reglamentado por las normas tcnicas. A su turno el prrafo 130 del M.C. establece la Medicin Fiable, como una de las condiciones para el reconocimiento de pasivos.

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo.

39. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin que se est valorando, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto del

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

Cuando se est evaluando una obligacin nica, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. La provisin se mide antes de impuestos, las consecuencias fiscales, as como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma son tratados en la

mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la empresa considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por ejemplo, si la empresa ha de corregir un defecto importante en una

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OBSERVACIONES

norma tcnica impuesto planta industrial de gran sobre las ganancias. dimensin, construida para un determinado cliente, y el coste de conseguir la reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1.000, dotar una provisin de mayor cuanta para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa. 41. La provisin se valora antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. 1.9.4.3.Valor presente Valor actual El Marco Conceptual Normas Tcnicas Implicaciones empresas: para las

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OBSERVACIONES

Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la EPSP que otra referida a salidas por igual importe pero fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.

45. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

Relativas a las Etapas de Reconocimiento y Revelacin de los Hechos Financieros, Econmicos, Sociales y Ambientales El prrafo 135 define que el Valor Presente Neto. Corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros que pueda generar un activo o un pasivo, empleando para el efecto una tasa de descuento. El marco normativo de Pasivos Estimados solo utiliza el concepto en el Procedimiento Contable para el Reconocimiento y Revelacin del Pasivo Pensional (...)

Obrar un cambio en el valor de reconocimiento de las provisiones actuales por medicin de las mismas a valor presente cuando su clculo sea material.

46. Debido al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha del balance, resulta ms onerosa para la empresa que otra referida a salidas por igual importe pero en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte La tasa o tasas de significativo. descuento deben ser consideradas antes de 47. El tipo o tipos de impuestos, y deben reflejar descuento deben ser

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo en la fecha del balance, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.

considerados antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo en la fecha del balance, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. El tipo o tipos de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.

El clculo actuarial del pasivo pensional representa el valor presente de los pagos futuros que la entidad contable pblica empleadora deber realizar a sus pensionados actuales, o a quienes hayan adquirido derechos, de conformidad con las condiciones definidas en las disposiciones legales vigentes, por concepto de pensiones, bonos pensionales y cuotas partes de pensiones y bonos pensionales. Tambin corresponde al valor presente de los pagos futuros que la entidad contable pblica deber realizar a favor del personal activo, cuando la entidad

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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

OBSERVACIONES

reconoce y paga la pensin, teniendo en cuenta que existen incertidumbres probables y remotas en relacin con la materializacin de la obligacin de pago y la exactitud de la cuanta a pagar. En este punto se recomienda incluir tambin lo dispuesto en la CINIIF 13 sobre programas de fidelizacin de clientes. As mismo, se solicita la inclusin de la CINIIF 1 - Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares

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