Para un mejor entendimiento y ms detalles sobre este contenido, por favor refirase al libro de texto.

UNIDAD I Parte B SISTEMA DE COSTEO POR ORDEN DE TRABAJO (JOB ORDER COSTING) OBJETIVOS 1. Identificar el sistema de costeo por orden de trabajo (SCOT) utilizado para determinar los costos de los productos y servicios. 2. Explicar y mostrar el flujo de los costos en el sistema de costeo por orden de trabajo. 3. Describir la hoja de costeo de trabajo, su utilidad e importancia. 4. Computar la tasa o porcentaje predeterminado de los otros gastos de produccin (manufacturing overhead [MOH]) y explicar su uso y aplicacin a los trabajos. 5. Computar y explicar las variaciones entre el MOH actual y el MOH predeterminado y determinar como se distribuyen al final de cada periodo de contabilidad. 6. Demostrar cmo se registran las entradas de jornal en el SCOT.

NOTA: CON EL PROPSITO DE FACILITAR LAS EXPLICACIONES DE LOS OTROS COSTOS DE PRODUCCIN (MANUFACTURING OVERHEAD) SE ESTAR USANDO LAS SIGLAS EN INGLS (MOH) A TRAVS DE TODAS LAS UNIDADES PARA ESTABLECER CONSISTENCIA EN EL VOCABULARIO USADO. RECUERDEN MOH PARA LOS OTROS COSTOS DE PRODUCCIN (MANUFACTURING OVERHEAD)

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Objetivo 1: Identificar el mtodo de costeo por orden de trabajo. Un sistema de costo incluye la identificacin, medicin, registro y comunicacin de los costos del producto o servicio. El sistema recopila y procesa la informacin para proveer al final del proceso el costo total y costo por unidad del producto. Lo importante de este proceso es que provee informacin certera para que la gerencia pueda tomar las decisiones apropiadas para la utilizacin adecuada de los recursos de la empresa, determinando la produccin adecuada en cuanto a qu producto y qu cantidad producir y en el tiempo preciso. Tambin le permite a la gerencia tener una informacin relevante y confiable para establecer los precios adecuados de los productos y servicios que se ofrecern para poder entrar, permanecer y ser competitivos en los mercados. El sistema de costo est compuesto por cuentas que identifican los distintos costos de produccin y forman parte del sistema de contabilidad principal, el sistema que ustedes aprendieron en la contabilidad financiera conocido como el mayor general (General Ledger). No son dos sistemas diferentes, ni se nutren de informacin distinta. Ambos sistemas se nutren de la misma base de datos y utilizan las mismas transacciones y eventos que ocurren en la empresa, solo que cada uno lo hace de forma distinta y propsitos distintos. Por su naturaleza de proveer informacin detallada y en periodos cortos y continuos, el sistema de costo trabaja de forma efectiva y eficiente con inventarios perpetuos. No hay cabida para trabajar un sistema de costos efectivamente con inventarios peridicos. El mtodo de inventario perpetuo provee informacin continua a cada minuto lo que permite que la gerencia tenga la informacin al da para tomar las decisiones apropiadas. Por muchos aos han existido dos tipos de sistemas de costos, el sistema de costeo por orden de trabajo (SCOT) y el sistema de costeo por proceso (SCPP). A pesar de que puedan existir variedades de sistemas de costos en el mercado, todos tienen la misma estructura de estos dos sistemas de costos. El sistema de costeo por orden de trabajo esta orientado a acumular la informacin por orden de trabajo. Este modelo es usado por empresas que realizan proyectos con el inters de acumular los costos por proyecto desde el comienzo hasta el final. Ejemplo de estas empresas son la Metro Golden Mayer al realizar sus pelculas, donde cada pelcula es un proyecto u orden de trabajo. Otro ejemplo es la empresa que se dedica a producir botes, yates y barcos, ya que cada bote es ordenado por el cliente individualmente y para la empresa sera una nueva orden de trabajo en su proceso de produccin. Otro ejemplo muy conocido en el ambiente donde vivimos es una imprenta, donde los clientes hacen sus rdenes a la medida, como por ejemplo ordenar 1,000 invitaciones para una actividad. Esta orden se convierte en una orden de trabajo para la imprenta y todos los costos que se incurran en producir las 1,000 invitaciones se acumularn de principio a fin en la orden de trabajo que corresponde a la orden de las 1,000 invitaciones. Cuando se termina de producir las 1,000 invitaciones se cierra la orden de trabajo y se puede determinar el costo por unidad de cada invitacin. Los ejemplos de las invitaciones y los botes tambin pueden ser adaptados al sistema de costeo por proceso, ya que se pueden producir en grandes cantidades para reponer inventarios.

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El sistema de costeo por proceso se utiliza con ms frecuencia en las empresas que producen en grandes cantidades de un producto. La acumulacin de costos se realiza por procesos, departamentos o centros de costos y es necesario identificar los periodos de tiempos para poder determinar los costos totales y por unidad de produccin. Entre los ejemplos de estas empresas se puede mencionar una panadera, una embotelladora de refrescos y las farmacuticas. El sistema de costeo por proceso se estudiar en la seccin C de esta Unidad. Objetivo 2: Flujo de los costos en el sistema SCOT. Manufacturing Costs Raw Material Factory Labor MOH Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4 WIP Inventory Finished Goods Inventory Cost of Goods Sold

Transfer to

Units Completed

Units Sold

Este diagrama demuestra en forma general como fluyen los costos de produccin (materia prima o material directo, mano de obra de produccin o mano de obra directa y los otros costos de produccin [MOH]) en un sistema de costeo por orden de trabajo. Este proceso se compone de cuatro pasos que se demostrarn mas adelante. Objetivo 3: Describir la hoja de costeo de trabajo, su utilidad e importancia. La hoja de costeo de trabajo es el instrumento que se utiliza en el SCOT para documentar el detalle de todos los costos de cada orden de trabajo que se procesa en el rea de produccin. Cada hoja de costeo de trabajo cuenta con los tres elementos de costos que forman parte del costo total del producto [materia prima (direct material), mano de obra directa (direct labor) y los otros costos de produccin (MHO)]. El grupo de hojas de costeo de trabajo que se est procesando en el rea de produccin representa el subsidiario (subsidiary ledger) de la cuenta control de WIP del libro de contabilidad general (general ledger). Al momento de completar cada trabajo se transferirse a la cuenta de Finished Goods Inventory y a la misma vez se cierra la hoja de costeo de trabajo correspondiente en el subsidiario. De esta forma la cuenta control de WIP y el subsidiario de las hojas de costeo de trabajo se mantienen reconciliados, ya que ambos deben tener la misma informacin (cada vez que se le aade informacin de cualquiera de los tres elementos de costos a la cuenta control de

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WIP tambin se le aade la misma informacin a las hojas de costeo de trabajo correspondientes). La hoja de costeo de trabajo es una herramienta de suma importancia para la gerencia, ya que le permite tener toda la informacin detallada para cada orden de trabajo que se procesa en el rea de produccin. De esta forma la gerencia tiene la informacin certera de los tres elementos de costos [materia prima (direct material), mano de obra directa (direct labor) y los otros costos de produccin (MOH)] para establecer el precio de venta adecuado para cada trabajo completado. Esta informacin tambin la gerencia la utiliza para preparar los estndares y presupuestos para futuros periodos y tomar las decisiones necesarias para continuar produciendo un producto que sea beneficioso o descontinuar la produccin de algn otro producto que no sea beneficioso. En general, la informacin detallada de la hoja de costeo de trabajo es una base de datos que la gerencia tiene disponible para el proceso de la toma de decisiones en la empresa. Objetivo 4 y 5: Computo de la tasa o porcentaje predeterminado de los otros gastos de produccin (MOH) y las variaciones entre el MOH actual y el MOH aplicado. Explicar como se distribuyen las variaciones al final de cada periodo de contabilidad. Los costos actuales de la materia prima (direct material) y la mano de obra directa (direct labor) son fciles de identificar y se asignan al trabajo en proceso (WIP) directamente. Sin embargo, cuando se trata de los otros costos de produccin (MOH) no es fcil determinar cunto es el total de estos costos hasta el final de cada periodo de contabilidad, lo que dificultara el proceso de la toma de decisiones de la gerencia, ya que la gerencia no tendra la informacin certera y razonable para tomar la decisin ideal hasta el final de cada periodo de contabilidad. Si por ejemplo el periodo de contabilidad ms corto es un mes y la gerencia tiene que tomar la decisin de descontinuar la produccin de un producto antes de un mes, la informacin del costo del producto estara incompleta, ya que solo tendra dos de los tres elementos de costos del producto (la materia prima y mano de obra directa), pero no tendra disponible la informacin completa de los otros costos de produccin (MOH), ya que el periodo mensual no ha terminado. Con el propsito de minimizar los riesgos de las posibles prdidas en el proceso de produccin, se ha establecido un mtodo para determinar los otros costos de produccin (MOH) antes de que comience el proceso de produccin para un periodo dado. De esta forma la gerencia no tendra que esperar para la toma de decisiones, ya que constara con la informacin completa y razonable de los tres elementos de costos del producto antes del fin de cada periodo. Decimos completa y razonable, ya que los otros costos de produccin (MOH) seran considerados de forma estimada, lo que puede existir una variacin positiva o negativa cuando se comparan con los otros costos actuales de produccin (MOH). Estas variaciones se ajustan al final de cada periodo de contabilidad. Si las variaciones son materiales se investigan, se revisan y se hacen los cambios necesarios para minimizar estas variaciones. Cuando las variaciones son inmateriales no es necesario hacer ningn otro proceso, simplemente se ajustan. De esta forma la gerencia tiene informacin razonable para trabajar con el proceso de la toma de decisiones a tiempo. Este proceso se mostrar ms adelante.

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Ya que los costos actuales de material directo y mano de obra directa se asignan inmediatamente a la cuenta de WIP, pero los otros costos actuales de produccin (MOH) no se pueden asignar por lo expuesto anteriormente, es necesario utilizar un mtodo alterno para asignar estos otros costos. A continuacin una explicacin detallada de cmo se trabaja este mtodo alterno para asignar los otros costos de produccin (MOH). Los costos actuales de materiales indirectos y la mano de obra indirecta no se transfieren directamente a la cuenta de WIP, ya que forman parte del tercer elemento de costo del producto, los otros costos de produccin (MHO). En su lugar se transfieren a la cuenta de MOH. Todos los otros costos actuales de produccin (depreciacin de la planta y maquinarias para la produccin, seguros para la planta y maquinarias para la produccin, mantenimiento de la planta y maquinarias de produccin, electricidad, agua y gas para la produccin, etc.) siguen el mismo tratamiento que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, se cargan (debitan) a la cuenta de MOH segn se van incurriendo. Los otros costos de produccin de la cuenta de MOH se transfieren a la cuenta control de WIP y al subsidiario por el nmero de orden de trabajo basado en una tasa o porcentaje predeterminado. Cuando se usa el trmino predeterminado, es indicativo de que se trabajar con estimados o proyecciones futuras durante un ao. Lo que significa que se tiene que estimar la cantidad total en dlares de los otros costos (gastos) de produccin (MOH) y la actividad total que se va ha utilizar (total de costos de mano de obra directa en dlares, total de horas de mano de obra directa total de horas mquina) para computar la tasa o porcentaje predeterminado. La frmula para computar la tasa o porcentaje predeterminado es la siguiente: Tasa o porcentaje Prederminado Total en $ de otros gastos de produccin (MOH) estimados Total de costos de mano de obra directa estimados *

*Esta actividad puede ser el costo total en dlares de mano de obra directa el total de horas de mano de obra directa o el total de horas maquina. Si se asume que el estimado total de MOH es de $81,250 por un ao y el total de costos de mano de obra directa estimados por un ao de $65,000 y se sustituye los valores en la frmula como a continuacin se demuestra, la tasa predeterminada de MOH es de 1.25%. $81,250 $65,000 Si se asume que el total de la actividad de mano de obra directa actual fue de $5,000 por un mes y se multiplica la tasa o el porcentaje predeterminado 1.25% se obtiene la cantidad de $6,250. Esta cantidad de $6250 representa el MOH que se aplicar, asignar o transferir a la cuenta control de WIP y al subsidiario por nmero de orden de trabajo. Este proceso se conoce como la aplicacin del MOH y se puede aplicar de forma continua en el proceso de produccin (en otras palabras la gerencia no tiene que esperar al final de cada periodo para la toma de decisiones). Tasa o porcentaje Prederminado 1.25%

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Si se asume que en este ejemplo la cantidad de MOH actual fue de $5,900 y el estimado aplicado de MOH fue de $6,250 lo que representa una diferencia de $350 aplicada en exceso o una cantidad aplicada de ms. De lo contrario si la cantidad actual excede la cantidad aplicada, la diferencia se conoce como una cantidad aplicada de menos. Las variaciones del MOH aplicado, aplicado de ms o de menos se disponen al final de cada periodo. Existen dos mtodos para disponer la cantidad de MOH aplicado de ms o de menos. El primer mtodo, el ms prctico y ms usado por las empresas, es transferir la cantidad de MOH aplicado de ms o de menos a la cuenta de Cost of Goods Sold. En este ejemplo la cantidad de $350 de MOH aplicado de ms se elimina al final de cada periodo de contabilidad (mensual, trimestral o anual) y se transfiere a la cuenta de Cost of Goods Sold. Sin embargo, el segundo mtodo es considerado por la profesin de contabilidad como el ms ideal, ya que de acuerdo al principio de contabilidad del pareo de ingresos y gastos, la distribucin de esta partida ($350) sera ms acertada cuando se le asigna a las diferentes cuentas donde se encuentra el producto desde que se comienza el proceso de produccin hasta que se vende al cliente. En este caso la cantidad de $350 pudiera estar distribuida entre los productos que se afectaron especficamente por los costos de MOH incurridos en un periodo especfico. Estos productos pudieran estar como inventario en el rea de produccin (WIP), como inventario completado (Finished Goods Inventory) o como el costo del producto vendido (Costo of Goods Sold), lo cual le correspondera a cada una de estas cuentas la proporcin adecuada. La razn por la cual el MHO aplicado de ms o de menos se transfiere a la cuenta de Cost of Goods Sold es por la forma simple de disponer de esta cantidad y su inmaterialidad. El segundo mtodo para distribuir el MOH aplicado de ms o de menos entre los inventarios y el Cost of Goods Sold pudiera ser ms complicado y consumir mucho tiempo. El efecto final sera el mismo para cada una de estas alternativas, ya que de todos modos las variaciones de MOH siempre terminarn en la cuenta de Cost of Goods Sold. En este curso se estar practicando siguiendo el primer mtodo en el cual se transfieren las variaciones del MOH aplicado a la cuenta de Cost of Goods Sold. Objetivo 6: Demostrar cmo se registran las entradas de jornal en el SCOT. Ejemplo demostrativo. ROKARIE Manufacturing Corp. es una empresa local que se dedica a producir calentadores solares para agua y el departamento de contabilidad tiene establecido el Sistema de Costeo por Orden de Trabajo (SCOT), ya que su mayor volumen de produccin est basado en rdenes solicitadas por los clientes de acuerdo a sus necesidades. La siguiente informacin fue suministrada por el departamento de contabilidad: WIP Subsidiary Ledger al 30 de junio de 2009 (Inventario inicial al 1ro de julio) Job # Description Direct Material Direct Labor MOH Total costs 10 Balance $2,000 $3,000 $3,750 $8,750 12 Balance 1,600 2,000 2,500 6,100 Total $3,600 $5,000 $6,250 $14,850

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El Finished Goods Inventory al 30 de junio de 2009 se compona de los Jobs #6 por $9,500 y Jobs # 8 por $6,500. El balance de Raw Material Inventory al 30 de junio de 2009 era de $800. Las siguientes actividades ocurrieron durante el mes de julio de 2009. 1. Nuevos trabajos aadidos al proceso de produccin - Job # 13, Job #14 y Job #15. 2. Se completaron los trabajos Job #10, Job #12 y Job #13. 3. Se vendieron los trabajos Job #6 por $11,875, Job #8 por $8,125 y Job #12 por $8,125. 4. Se compraron materiales adicionales por la cantidad de $6,600. 5. Se incurri en mano de obra de produccin por $8,800, $7,400 mano de obra directa y $1,400 de mano de obra indirecta. 6. Se incurri en los siguientes otros costos de produccin (MOH): material indirecto $600, mano de obra indirecta $1,400, gasto de depreciacin $2,000, gasto de seguros de produccin $800, gastos de mantenimiento y reparacin de planta y maquinarias $2,000, impuestos de produccin $500 y gastos de utilidades $1,800, gastos miscelneos de produccin $275. 7. Material directo y mano de obra directa asignado por trabajo. Trabajo Job # 10 Job # 12 Job # 13 Job # 14 Job # 15 Material Directo $200 100 1,700 2,200 2,200 $6,400 Mano de Obra Directa Horas Mano de obra directa $300 30 200 20 2,100 210 2,400 240 2,400 240 $7,400 740

8. ROKARIE utiliza el costo de mano de obra directa como la actividad para asignar el MOH. 9. Total estimado de los otros costos de produccin (MOH) son $120,000 anual, total estimado de horas de mano de obra directa 9360 (780 x 12 meses) y el total estimado de costos de mano de obra directa anual de $96,000. Paso 1: Acumulacin de los costos de produccin: La materia prima (raw material) se obtiene de los suplidores y se registra como Raw Material Inventory, representado un activo corriente. El departamento de compras se encarga de ordenar el material de acuerdo a la requisicin sometida por el departamento de produccin. El departamento de recibos verifica la orden de los materiales ordenados y los entrega al almacn de materiales sin procesar (raw materials). Ejemplo: en julio se compr $6,600 de materia prima a los suplidores a crdito. NOMBRE DE LAS CUENTAS Raw Materials Inventory Accounts Payable REF DEBITO CREDITO 6,600 6,600

FECHA Julio

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La informacin de la mano de obra de produccin (factory labor) se obtiene del departamento de nmina, que a su vez obtiene las horas trabajadas de los empleados de las tarjetas de ponchar (time tickets), donde los empleados registran las entradas y salidas de las horas trabajadas. Ejemplo: el total de la nmina de produccin (Factory Labor) para el mes de julio fue de $8,400 distribuido en $7,400 de mano directo y $1,400 de mano de obra indirecta.
NOMBRE DE LAS CUENTAS REF DEBITO CREDITO

FECHA

Julio

Factory Labor Wages & Salaries Payable or Cash

8,400 8,400

Los otros costos de produccin (MOH) acumulados segn se incurrieron en el mes de julio. Ejemplos de algunos de estos costos son la electricidad, los seguros, la depreciacin, los impuestos, gastos de mantenimiento de planta fsica y maquinaria de produccin, etc. Ejemplo: material indirecto $600, mano de obra indirecta $1,400, seguros de produccin $800, mantenimiento $2,000, impuesto de produccin $500, utilidades $1,800, gastos miscelneos $275 y depreciacin de la maquinaria $2,000.
NOMBRE DE LAS CUENTAS REF DEBITO CREDITO

FECHA

Julio

MHO Raw Material Inventory (indirect material) Factory Labor (indirect labor) Prepaid Insurance Accounts Payable (Maintenance expense) Accounts Payble (Taxes expense) Accounts Payable (Utilities expense) Accounts Payable (Miscellaneous expense) Accumulated Depreciation

9,375 600 1,400 800 2,000 500 1,800 275 2,000

Paso 2: La transferencia, asignacin o distribucin de los costos de manufactura al piso o rea de produccin (Work in Process [WIP]). Los materiales que se transfieren se clasifican como materiales directos e indirectos. Los materiales directos se transfieren directamente a la cuenta control de WIP y al subsidiario por nmero de orden de trabajo segn se van utilizando, ya que la materia prima que se va a convertir en producto final se puede identificar fcil y directamente al producto en la asignacin de costos por orden de trabajo (ejemplo el metal en la produccin de calentadores solares, la madera o fibra de cristal en la produccin de botes). Ejemplo: En julio el personal del almacn transfiri $6,400 de materia prima (raw material) al rea de produccin (WIP) como material directo.
NOMBRE DE LAS CUENTAS REF DEBITO CREDITO

FECHA

Julio

Work in Process (WIP) Raw Materials Inventory (direct material)

6,400 6,400

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Sin embargo, es muy importante enfatizar que cuando el personal del almacn transfiere material indirecto al rea de produccin no se afecta la cuenta control de WIP ni el subsidiario por nmero de orden de trabajo, ya que el material indirecto se clasifica en la categora de los otros gastos de produccin (MOH) y se debe cargar (debitar) a MOH (Ver la tercera entrada del paso #1). La razn por la cual este material indirecto no se clasifica como material directo, en la mayora de las veces obedece a que las cantidades de estas partidas son pequeas y se consideran inmateriales. La mano de obra que se transfiere tambin se clasifica como mano de obra directa y mano de obra indirecta. La mano de obra directa (direct labor) se transfiere directamente a la cuenta control de WIP y al subsidiario por nmero de orden de trabajo segn se va incurriendo, ya que son los empleados que directamente trabajan para convertir la materia prima (raw material) en un producto completado. NOMBRE DE LAS CUENTAS Work in Process (WIP) Factory Labor (direct labor) REF DEBITO CREDITO 7,400 7,400

FECHA Julio

Sin embargo, la mano de obra indirecta no se transfiere directamente a la cuenta control de WIP, ya que al igual que el material indirecto, la mano de obra indirecta se clasifica como otros costos de produccin (MHO) y se debe cargar (debitar) a MOH (Ver la tercera entrada del paso #1). En el caso de la mano de obra indirecta, se clasifica como otros costos de manufactura, ya que los empleados relacionados con la mano de obra indirecta no se relacionan directamente con la conversin de la materia prima en producto final (en otras palabras no tocan el producto durante el proceso de produccin) Ejemplos: salarios de los supervisores, salarios de los empleados de mantenimiento, etc. En los dos puntos anteriores de este paso #2 se indic que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta no se transfieren directamente a la cuenta de WIP, ya que forman parte del tercer elemento de costo del producto, los otros costos de produccin (MHO). En su lugar se transfieren a la cuenta de MOH. Todos los otros gastos de produccin siguen el mismo tratamiento que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, se cargan (debitan) a la cuenta de MOH segn se van incurriendo de acuerdo a lo explicado en el tercer punto y la tercera entrada del paso #1.

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Los otros costos de produccin de la cuenta de MOH se transfieren a la cuenta control de WIP y al subsidiario por el nmero de orden de trabajo basado en una tasa o porcentaje predeterminado. Cuando se usa el trmino predeterminado, es indicativo de que se trabajar con estimados o proyecciones futuras durante un ao. Lo que significa que se tiene que estimar la cantidad total en dlares de los otros gastos (costos) de produccin (MOH) y la actividad total (total de costos de mano de obra directa en dlares, total de horas de mano de obra directa total de horas mquina) que se va ha utilizar para computar la tasa o porcentaje predeterminado. La frmula para computar la tasa o porcentaje predeterminado es la siguiente: Tasa o porcentaje Prederminado Total en $ de otros gastos de produccin (MOH) estimados Total de costos de mano de obra directa estimados *

*Esta actividad puede ser el costo total en dlares de mano de obra directa el total de horas de mano de obra directa o el total de horas maquina. Si se asume que el estimado total de MOH es de $120,000 por un ao y se divide por el total de costos de mano de obra directa estimados por un ao de $96,000 es igual a una tasa predeterminada de 1.25%. Luego se multiplica la tasa o el porcentaje predeterminado (1.25%) por el total del costo de la actividad de la mano de obra directa actual para el mes de julio ($7,400) y el resultado obtenido ($9,250) es la cantidad que se transfiere a la cuenta control de WIP y al subsidiario por nmero de orden de trabajo. Este proceso se conoce como la aplicacin del MOH y se puede aplicar de forma continua en el proceso de produccin. FECHA Julio NOMBRE DE LAS CUENTAS Work in Process (WIP) MOH ($7,400 x 1.25%) REF DEBITO CREDITO 9,250 9,250

En este ejemplo la cantidad de MOH actual fue de $9,375 (total del dbito de la cuenta de MOH) y el estimado aplicado fue de $9,250 (total del crdito de la cuenta de MHO) lo que representa una cantidad de MOH subestimado o aplicado de menos, un balance dbito de $125 en la cuenta de MHO como se demuestra a continuacin:
MHO

9,375 Balance 125

9,250

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Habiendo explicado anteriormente en esta Unidad I Parte B que existen dos mtodos para disponer la cantidad de MOH sobreestimado (aplicado de ms) o subestimado (aplicado de menos), pero para propsitos de este curso se utilizar el primer mtodo, el ms prctico y ms usado por las empresas, en el cual se transfiere la cantidad de MOH aplicado de ms o de menos a la cuenta de Cost of Goods Sold. En este ejemplo la cantidad de $125 de MOH aplicado de menos se elimina al final de cada periodo de contabilidad (mensual, trimestral o anual) y se transfiere a la cuenta de Cost of Goods Sold de acuerdo la siguiente entrada de jornal: FECHA Julio NOMBRE DE LAS CUENTAS Cost of Goods Sold MOH ($9,375 - $9,250) REF DEBITO CREDITO 125 125

Es meritorio recordar que la razn por la cual el MHO aplicado de ms o de menos se transfiere a la cuenta de Cost of Goods Sold es por la forma simple de disponer de esta cantidad, su inmaterialidad y que el efecto final de ambas alternativas sera el mismo, ya que siempre va a terminar en la cuenta de Cost of Goods Sold. Paso 3. Las rdenes de trabajo completadas en el rea de produccin (WIP) se transfieren al almacn para productos terminados (Finished Goods Inventory). Se completaron los trabajos Job #10 por $9,625, Job #12 por $6,650 y Job #13 por $6,425 para un total de $22,700. FECHA Julio NOMBRE DE LAS CUENTAS Finished Goods Inventory Work in Process (WIP) REF DEBITO CREDITO 22,700 22,700

Paso 4. Las rdenes de trabajos vendidos fueron procesadas y enviadas a los clientes, compuestas por el Job #6 con un costo de $9,500 y vendido por $11,875; el Job #8 con un costo de $6,500 y vendido por $8,125 y el Job #12 con un costo de $6,650 y vendido por $8,125. En este paso #4 es necesario hacer dos entradas de jornal, la primera se reduce el Finished Goods Inventory y se transfiere a la cuenta del Cost of Goods Sold por el costo de las ordenes de trabajo y la segunda se registra el Account Receivable si la venta es a crdito o el efectivo recibido si la venta es en efectivo y se reconoce el ingreso por concepto de las ventas al precio de venta. Primera entrada de jornal por el costo de las rdenes de trabajos. FECHA NOMBRE DE LAS CUENTAS REF DEBITO CREDITO Julio Costo f Goods Sold 22,425 Finished Goods Inventory 22,425

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Segunda entrada de jornal por el precio de venta de las rdenes de trabajos. FECHA NOMBRE DE LAS CUENTAS REF DEBITO CREDITO Julio Accounts Receivable or Cash 28,125 Sales 28,125

ROKARIE MANUFACTURING CORP. PARCIAL INCOME STATEMENT FOR THE MONTH ENDED JULY 31, 2009 Sales Cost of Goods Sold Gross Profit Selling and Administrative Expenses (assumed) Net Income $ 28,125 22,425 $ 5,700 3,000 $ 2,700

ROKARIE GENERAL LEDGER RAW MATERIAL WORK IN PROCESS (WIP) FINISHED GOODS INVENTORY INVENTORY INVENTORY BB 800 6,400 Beg. Bal. BB 16,000 22,425 DM 3,600 6,600 600 22,700 22,700 DL 5,000 MOH 6,250 EB 400 EB 16,275 TBB 14,850 Additions: DM 6,400 DL 7,400 FACTORY LABOR MOH MOH 9,250 BB 0 7,400 TAdd. 23,050 BB 0 9,250 8,800 1,400 9,375 125 End. Bal. DM 4,400 EB 0 EB 0 DL 4,800 MOH 6,000 TEB 15,200 ACCOUNTS RECEIVABLE 28,125 SALES 28,125 COST OF GOODS SOLD 22,425

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ROKARIE WIP SUBSIDIARY LEDGER Job #10 Beg Bal. DM 2,000 DL 3,000 MOH 3,750 TBB 8,750 Additions: DM 200 DL 300 MOH 375 TAdd. 875 End. Bal. 0 Job #13 BB 0 ADDITIONS: DM 1,700 DL 2,100 MOH 2,625 TAdd. 6,425 End. Bal 0 Job #12 Beg. Bal. 1,600 9,625 DM DL 2,000 MOH 2,500 TBB 6,100 Additions: DM 100 DL 200 MOH 250 TAdd. 550 End. Bal. 0 Job #14 6,425 BB 0 ADDITIONS: DM 2,200 DL 2,400 MOH 3,000 TAdd. 7,600 EB DM 2,200 DL 2,400 MOH 3,000 TEB 7,600

6,650

Job #15 BB 0 ADDITIONS: DM 2,200 DL 2,400 MOH 3,000 TAdd. 7,600 EB DM 2,200 DL 2,400 MOH 3,000 TEB 7,600

LA SUMA DE LOS TRABAJOS JOB #14 Y JOB #15 DEL SUBSIDIARIO DE WIP (MARCADOS EN AMARIZLLO) TOTALIZARON $15,200. ESTA CANTIDAD ESTA DE ACUERDO AL TOTAL DE $15,200 DE LA CUENTA CONTROL WIP DEL GENERAL LEDGER. AMBAS CANTIDADES ESTAN RECONCILIADAS AL 31 DE JULIO DE 2009.