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Organisation comptable d'une entreprise hotelire face la ralit plurimontaire: Cas du Park Hotel de Lubumbashi (RDC)
par Charles MUSUBAO LUPANZULA Institut suprieur de commerce Lubumbashi Traductions: Original: fr Source: Disponible en mode multipage
REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET UNIVERSITAIRE INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE B.P. 387 LUBUMBASHI __________________________
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L'ORGANISATION COMPTABLE D'UNE ENTREPRISE HOTELIERE, FACE A LA REALITE PLURIMONETAIRE CAS DU PARK HOTEL/LUBUMBASHI Par MUSUBAO LUPANZULA Charles Gradu en Sciences Commerciales et Financires Mmoire prsent et dfendu en vue de l'obtention du grade de licenci en Sciences Commerciales et Financires Option : Comptabilit Directeur : Prof. NGUBA MUNDALA Mdard Co-Directeur : ASS. DINGANGA KANZA Anne Acadmique 2006-2007
Mesure du travail Facilite la saisie de donnes Idal pour la mesure du temps
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IN MEMORIAM
Pour toi, mon cher pre, BALIMWACHA LUPANZULA Joseph, Toi que la mort a brutalement et inopinment arrach de cette terre, et qui serais l'invit d'honneur ce rendez-vous de dgustation de la joie caractrisant le fruit de ce travail, Que ton me repose en paix et que la terre de nos anctres te soit douce !
DEDICACE
A toi, Monsieur Joseph KALWENGERO M., pour avoir suscit en nous cette ide noble pendant que tous nos projets taient caractriss par un dsespoir sans prcdent, pour tous les bons actes que tu as dj poss mais que ce monde ingrat ne reconnat malheureusement pas ; afin qu'aucune force n'arrte en toi ces manires combien louables ; A toi, ma chre pouse, Batrice VITAMUYI, pour ton endurance, ton encadrement et tes encouragements ; afin que tu continues sans broncher sur cette voie de faire du bien et rendre service ; A Vous, mes chers enfants, BALIMWACHA Prodiges, MBALIMBALI Marie-Elisabeth et VITAMUYI Julie afin que, comme les ruisseaux font des rivires, cet oeuvre soit pour vous la premire marche du grand escalier qui vous attend ; Je ddie ce modeste travail.
AVANT-PROPOS
Le travail que nous avons l'avantage de prsenter, l'issue de notre second cycle d'tudes suprieures, est intitul l'organisation comptable d'une entreprise htelire, face la ralit plurimontaire ; cas du Park Hotel/Lubumbashi . Sa ralisation resterait simplement une chimre si de nombreuses personnalits ne s'taient pas mobilises, comme un seul homme et au cot d'normes sacrifices, pour apporter, chacun en ce qui le concerne, leur concours. Les noms de toutes ces personnes de bonne volont sont rests gravs dans notre coeur et nous tenons leur exprimer ici nos sentiments de profonde gratitude.
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Nous remercions d'abord et de faon particulire le Professeur NGUBA MUNDALA Mdard ainsi que l'Assistant DINGANGA KANZA qui, malgr leurs multiples occupations, n'ont mnag aucun effort pour diriger convenablement ce travail. Nous remercions ensuite tout le corps professoral de l'Institut Suprieur de Commerce de Lubumbashi pour son encadrement combien louable qui a fait de nous ce que nous sommes ce jour. Nous adressons, de faon spciale, nos gratitudes Monsieur Victor NGEZAYO pour avoir bien accept de nous mettre dans de bonnes conditions matrielles d'tudes. Ils sont nombreux, les collgues de service de toutes ces longues annes de carrire, qui nous adressons nos reconnaissances pour leurs franches collaboration qui n'a pas t vaine dans notre formation. Nous ne savons pas rester sans remercier tous nos condisciples parmi lesquels nombreux sont mme devenus des frres et qui ne nous ont pas lch un seul instant durant tout le parcours afin que cet oeuvre en arrive l. Enfin, que tous les frres, amis et connaissances, partout o ils sont ce moment, trouvent ici l'expression de nos remerciements les plus sincres pour tous leurs services dont nous avons t bnficiaire et qui nous ont propuls ce niveau. Que tout celui qui se donnera la peine de lire ce travail fasse l'objet d'une bndiction divine et trouve ici l'expression de nos remerciements anticips. MUSUBAO LUPANZULA Charles
INTRODUCTION
L'existence de toute organisation est justifie par une mission fondamentale bien dtermine. Ainsi, de mme qu'une entreprise de grande distribution a comme mission premire de distribuer des produits aux consommateurs, un htel a pour mission conomico-sociale d'offrir un beau service de logement et une restauration adquate aux visiteurs, toutes nationalits confondues. Pourtant, pour mieux raliser sa mission, chaque organisation a besoin de son environnement afin de se procurer des ressources qu'elle va essayer d'utiliser de la manire la plus conforme possible cette mission. C'est dans cette optique que Ali GARMILIS et sa compagne Chantal POTY ont dit que l'organisation qui reoit des ressources a, vis--vis des personnes qui la financent, un devoir d'information sur la manire dont les ressources sont utilises. 1(*) Ce devoir est beaucoup plus large et peut tre exerc au profit de l'ensemble des partenaires de l'entreprise. Afin de rpondre ces besoins d'informations, l'entreprise doit se doter d'une comptabilit qui a le double but de produire d'informations synthtiques et d'aider la direction gnrale prendre des dcisions et contrler posteriori l'impact de ces dcisions sur la sant de l'entreprise. Ainsi, Claude PEROCHON qualifie la comptabilit d'une technique d'information quantitative dcrivant, en units montaires, l'activit et la situation de toute entit conomique et plus spcialement de l'entreprise .2(*) Dans ce mme ordre d'ide, nous allons aborder, dans le cadre de ce travail, l'organisation comptable d'une entreprise qui utilise plus d'une monnaie dans ses activits courantes, le Park Hotel de Lubumbashi.
1. ETAT DE LA QUESTION
Nous ne sommes certainement pas les premiers porter notre intrt sur l'organisation de la comptabilit dans une entreprise ; moins encore, nous ne pouvons pas prtendre tre les derniers traiter de cette matire. Beaucoup de ceux qui nous ont prcd ont parl de ce sujet et nombreux ouvrages de comptabilit rservent un chapitre important sur l'organisation comptable. Nous citons titre d'exemple, les travaux ci-aprs qui nous ont inspir dans la formulation de notre thme : 1. Organisation comptable des compagnies ariennes en RDC, prsent par Dave BOKOTA KAMONY3(*) ; 2. Etude de l'organisation comptable d'une entreprise publique, prsent par Stella ILUNGA TSHINGWEL4(*) ; 3. Etude de l'organisation comptable dans une petite et moyenne entreprise, cas des Etablissements MULACOM, prsent par KANKU Nelly5(*) ; 4. Le change, de Herman BIRINDWA RWABASOLE.6(*) Le premier se proccupe du rle de l'organisation comptable dans le fonctionnement cohrent et harmonieux de la compagnie de transport arien Congo Air Lines . Il cherchait savoir si l'on pouvait, l'instar de la comptabilit bancaire, de la comptabilit agricole et de la comptabilit des assurances, parler de la comptabilit arienne ou des compagnies ariennes. Le deuxime voulait prsenter les aspects tant positifs que ngatifs de l'organisation comptable d'une entreprise sous forme de rgie avec ses propres ralits. Il a cherch dcouvrir les points faibles qui se prsentent dans l'organisation de la comptabilit de la RVA/Lubumbashi. Le troisime avait comme proccupation de savoir en quoi consistait l'organisation comptable des tablissements MULACOM, si cette organisation lui permettait un contrle rigoureux des flux et quels taient les documents ou pices justificatives dont l'tablissement se servait. Le quatrime qui contient deux modules de formation s'est pench, dans le deuxime module sur la comptabilisation des oprations en monnaies trangres. Notre tude se dmarque de tous ceux-ci par le fait qu'il veut tudier l'organisation comptable d'une entreprise du secteur htelier compte tenu de plusieurs monnaies utilises couramment dans les oprations de cette entreprise. Notre tude est axe, surtout sur les mthodes utilises dans traitement de ces oprations plurimontaire ainsi que l'information comptable qui en rsulte.
2. PROBLEMATIQUE ET HYPOTHESES DU TRAVAIL

a. Problmatique Pour atteindre ses objectifs, tout htel touristique d'une certaine classe hberge des htes venant de tous les bouts du monde, de diffrents pays sens utiliser chacun une monnaie approprie. Ceci a pour consquence directe l'existence, dans les encaisses des htels, de plusieurs monnaies. De mme, la plupart d'entreprises, pour essayer de palier aux effets de l'inflation effectuent leurs facturations en devises ; ce qui entrane des transactions d'approvisionnement ou d'quipement en monnaies trangres. Herman BIRINDWA7(*), dans l'un de ses modules de formation, souligne que la nouvelle rglementation de change dans notre pays a libralis le change, tant pour la dtention des devises que pour les transactions. Actuellement, on assiste une tendance gnralise, mme dans les entreprises publiques, qui consiste en une facturation indexe une monnaie trangre dfaut de
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la facturation purement en devises. L'on voit mme l'administration fiscale redresser les impts en francs fiscaux dont la parit est la mme avec le Dollar amricain. Ainsi, notre proccupation ou problmatique s'articulera sur les questions suivantes : - Comment la comptabilit du PARK HOTEL est-elle organise compte tenu de diffrentes monnaies dans lesquelles il effectue ses transactions ? - Cette organisation permet-elle la comptabilit du PARK HOTEL de livrer aux dcideurs une information pertinente ? Nous tenterons de rpondre ces proccupations dans les lignes qui suivent. b. Hypothses du travail Dfinies comme propositions de rponses aux questions que l'on se pose propos de l'objet de la recherche, formules en des termes tels que l'observation et l'analyse fournissent une rponse, les hypothses que nous avons retenues sont les suivantes : 1. En Rpublique Dmocratique du Congo, la comptabilit est rglemente et le plan comptable gnral congolais constitue la base d'une bonne organisation comptable.8(*) La comptabilit du PARK HOTEL est organise suivant les principes gnralement admis et la lgislation comptable de la R.D. Congo. 2. Une information comptable est qualifie de pertinente ou utile quand elle est susceptible d'avoir une influence sur le jugement que ses destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entit ainsi que sur les dcisions qu'ils peuvent tre amens prendre.9(*) L'information comptable contenue dans les tats de synthse du PARK HOTEL fait l'objet d'une mission rgulire des commissaires aux comptes, dans le but d'en certifier la sincrit et le reflet de l'image fidle. Cette information est galement la base de la tenue rgulire de l'assemble gnrale des actionnaires, organe suprme de l'entreprise, qui tient compte de l'information comptable dans des dcisions importantes concernant les nouvelles orientations. De ce fait, nous pouvons dduire que l'information contenue dans les tats financiers du PARK HOTEL est utile ou pertinente.
3. CHOIX ET INTERET DU SUJET

1. Choix du sujet Loin d'tre le fait du hasard, le choix de notre sujet a t motiv par le souci de savoir comment la comptabilit qui, lgalement, doit tre tenue en monnaie nationale, s'est-elle adapte a la ralit actuelle o au moins deux monnaies coexistent gnralement dans les oprations quotidiennes des entreprises et surtout, la tendance observe d'effectuer plus les transactions en devises qu'en monnaie nationale. Notre choix a port sur le secteur htelier par le fait que c'est ce secteur qui, de nature, ralise des recettes en plusieurs monnaies. De par le domaine de notre formation (sciences commerciales et financires, option comptabilit), nous avons voulu dterminer la mthode comptable approprie ces genres d'oprations tout en restant dans les normes comptables de notre pays. 2. Intrt du sujet a. Intrt personnel Cette tude trouve son intrt dans le fait qu'elle nous aidera mieux matriser, sur le plan pratique, la mise en place ou la structuration dans une entreprise, d'une comptabilit rgulire. Ce travail constitue, pour nous, une entre dans le monde des chercheurs qui placera notre modeste nom dans le monde scientifique. b. Intrt scientifique Cette tude se veut une base d'information aux ventuels chercheurs qui se pencheront sur la comptabilit, sur l'htellerie et qui voudront savoir quelque chose sur le PARK Hotel et surtout sur son organisation comptable. c. Intrt social En procdant des recherches dans le cadre de l'organisation que doit revtir une comptabilit qui a plus d'une monnaie dans ses transactions, nous voulons rsoudre tant soit peu l'pineux problme de livraison d'information utile que connaissent la plupart d'entreprises en gnral et le secteur htelier en particulier. Ce travail pourra galement servir nombreuses entreprises prives qui, faute d'organisation, ne tiennent une comptabilit qu' titre de formalit lgale, statutaire ou fiscale mais ne s'en servent nullement pas dans la prise des dcisions importantes.
4. DELIMITATION SPATIO-TEMPORELLE
Bien que notre tude concerne toute entreprise faisant usage de plusieurs monnaies dans ses oprations courantes et, vue l'impossibilit d'tendre nos recherches toutes ces socits, nous avons orient nos investigations vers le secteur htelier, prcisment le Park Htel de Lubumbashi, comme cadre spatial. Quant la dlimitation dans le temps, nous nous avons considr la priode partir de laquelle les procdures comptables en vigueur ont t mises en place. Il s'agit prcisment de la priode allant de 1998 2006.
5. METHODES ET TECHNIQUES DE RECHERCHE

a. Mthodes de recherche Tout travail scientifique doit suivre une certaine dmarche, une certaine voies dsigne sous le terme de mthode afin d'arriver l'acquisition de nouvelles connaissances.10(*) Dans le cadre de notre tude, nous avons fait recours la mthode comparative qui consiste confronter deux ou plusieurs choses pour dceler les ressemblances et les diffrences qui existent entre elles.11(*) Suite cette mthode, nous avons pu comparer les procdures comptables du Park Hotel aux normes prescrites par le plan comptable gnral congolais afin d'en apprcier la conformit. En outre, la mthode systmique ou mthode d'analyse des liens d'interdpendance entre les lments d'un ensemble cohrent appel systme, nous a permis d'analyser l'organisation comptable du Park Hotel dans le but d'en relever les points forts et d'ventuels points faibles. Enfin, la mthode dductive dont l'objet est d'tudier essentiellement par une chane de raisonnements logiques, les consquences d'un principe, partant de quelques vrits simples et videntes12(*) nous a aid construire une explication du systme comptable en vigueur au Park Hotel et en apprcier la pertinence de l'information. b. Techniques de recherche
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La technique est l'outil mis la disposition de la recherche et organis par la mthode dans un but prdfini.13(*) Les techniques sont au service de la mthode en tant qu'outil des travaux ncessaires l'exploitation et la rcolte des donnes sur le terrain. Notre tude a ncessit essentiellement la technique documentaire ainsi que l'observation directe, notamment l'interview de diffrents agents des services concerns par nos investigations. Les ouvrages de comptabilit et les manuels de procdures ont constitu pour nous les principaux documents analyss.
6. RESUME DU TRAVAIL
Notre travail comprend en substance trois chapitres ; hormis l'introduction et la conclusion. Le premier chapitre traite des considrations gnrales et comprend deux sections ; l'une dfinissant les concepts cls pour fixer nos lecteurs sur les notions de base de notre tude et l'autre prsentant le champ qui nous a servi pour investigation, le Park Hotel de Lubumbashi. Cette section parle de la structure de la socit aprs un bref aperu sur les renseignements gnraux et la composition du capital social. Le deuxime chapitre aborde l'approche thorique sur l'organisation comptable et sur la comptabilit plurimontaire en deux sections galement. La premire section tale quelques notions thoriques sur l'organisation comptable notamment les normes comptables, la normalisation comptable du Congo et les systmes comptables de l'entreprise. La deuxime section parle du traitement des oprations comptables effectues en monnaie trangre ainsi que les diffrentes mthodes utilises dans la comptabilit plurimontaire. Le dernier chapitre intitul l'organisation comptable et traitement des oprations plurimontaires du Park Hotel relate les diffrentes tapes de traitement de l'information comptable au Park Hotel aprs un bref aperu sur l'organisation du service de comptabilit.
CHAPITRE I - CONSIDERATIONS GENERALES

Nous avons trouv ncessaire, avant d'entre dans le vif de notre sujet et dans le souci de la clarification, de commencer par les considrations gnrales en rapport avec nos investigations. C'est ainsi que nous aborderons dans ce chapitre, l'approche conceptuelle ainsi que la prsentation de l'entreprise qui nous a servi de champ d'investigations.
I.1. DEFINITION DES CONCEPTS

Selon MERTON, une recherche consciente de ses besoins ne peut passer outre la ncessit de clarifier ; car, une exigence essentielle de la recherche est que les concepts soient dfinis avec une clart suffisante pour lui permettre de progresser.14(*) Professeur BUSHABU, quant lui, confirme que la communication entre l'auteur et le lecteur ne peut tre possible que si le premier utilise un code accessible par le second.15(*) Dans cette optique de permettre une lecture aise de notre travail et viter des interprtations contradictoires, nous avons jug important de procder par la dfinition des concepts cls autour desquelles gravitera notre dmarche scientifique. I.1.1. La comptabilit La comptabilit est une technique de mesure qui constate, enregistre et mmorise l'activit conomique d'un agent conomique priv ou public, ou de la nation.16(*) Elle est destine servir d'instrument d'information l'agent conomique lui-mme ou au public en vue soit de rpondre l'obligation lgale et fiscale, soit de l'analyse de la gestion et de la prvision. L'article 120 du Plan Comptable franais, cit par le couple GRANDGUILLOT 17(*), dfinit la comptabilit comme un systme d'organisation de l'information financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entit la date de clture. Pour Alain FAYEL et Daniel PERNOT, la comptabilit n'est pas seulement une technique ou un langage, mais avant tout un outil dont il est indispensable de savoir se servir et qui doit tre parfaitement adapt aux tches qu'il doit remplir.18(*) Ces deux auteurs attribuent la comptabilit un rle multiple savoir : - un moyen de preuve entre les commerants ; - un moyen d'information des associs, salaris et tiers en gnral ; - un moyen de calcul de l'assiette de diffrents impts ; - un moyen d'obtention des informations homognes sur le plan national, d'o la ncessit d'tre rglemente par l'laboration d'un plan comptable gnral. De ces diffrentes dfinitions, nous pouvons retenir que la comptabilit est une technique qui consiste constater et enregistrer les activits d'une entit conomique dans le but de prsenter une date dtermine, l'tat du patrimoine et du rsultat de cette entit. Histoire de la comptabilit19(*) L'enfance de la comptabilit remonte celle de l'humanit : les Sumriens et Assyriens nous ont laiss de nombreuses tablettes d'inventaires (terres, btails, hommes). La Bible mentionne l'usage de la comptabilit simple dans l'Evangile selon Matthieu (parabole des talents). Luca PACIOLI (1445-1517) est crdit comme l'auteur du premier livre sur la comptabilit (summa de arithmetica, geometrica, proportionalita) publi Venise en 1494. Ce livre est une synthse des connaissances mathmatiques de son temps dont une partie dcrit la mthode de tenue de compte des marchands vnitiens de son temps, la comptabilit en partie double. Luca Pacioli n'a fait que codifier plutt que d'inventer ce systme mais il est largement considr comme le pre de la comptabilit . Sa description comprend la plupart des lments du cycle comptable tel que nous la connaissons aujourd'hui ainsi qu'une recommandation prcieuse de ne pas aller se coucher avant que les dbits n'galent les crdits. Ses journaux comportent des comptes pour les actifs (immobilisations, avoirs et inventaires), pour les dettes, pour le capital, pour les dpenses et les recettes, toutes les catgories ncessaires un bilan et un compte de rsultat. Il prsente les critures ncessaires une clture des comptes de fin d'anne et n'oublie pas les sujets relatifs comme l'thique comptable et les centres de cot. Types de comptabilit L'on distingue : la comptabilit publique, la comptabilit prive et la comptabilit nationale.
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La comptabilit publique dtermine les recettes et dpenses de l' tat et des autres collectivits publiques. La comptabilit prive est celle que tiennent tous les autres acteurs conomiques. Ils utilisent l'une des deux mthodes comptables (simple et en partie double) que nous verrons plus loin, au choix pour certains organismes (associations, petites entreprises) ou imposes par certains critres fiscaux, conomiques et sociaux. La comptabilit prive peut prendre deux formes : La comptabilit gnrale ou comptabilit financire La comptabilit gnrale, ou comptabilit financire, s'appuie essentiellement sur la technique de la comptabilit en partie double. Elle est l pour recenser les biens que possde l'entreprise (qu'on appelle ses actifs) et les dettes qu'elle a (passif). Outil d'information obligatoire pour les entreprises au-del d'une certaine taille ou d'un certain volume d'affaires, elle peut tre fortement rglemente et contrle selon les lgislations nationales. Son objectif essentiel est d'informer les dirigeants et les tiers (propritaires, prteurs, fisc, etc.) sur la situation conomique de l'entit. Elle sert de base au calcul du rsultat et celui des impts directs ou indirects. C'est la comptabilit la plus rpandue. La comptabilit analytique ou comptabilit de gestion La comptabilit analytique, ou comptabilit de gestion, est une comptabilit qui cherche dterminer le cot de revient des produits et des services que vend une entreprise. Dans le cas d'une entreprise qui achte des produits (par exemple des planches de bois) et les revend sans les avoir modifis, le cot de revient est simple calculer : c'est essentiellement le prix d'achat des produits. Mais si l'entreprise les modifie (elle fabrique des meubles, par exemple), le cot de revient est bien plus complexe : il intgre des salaires, des dpenses d'lectricit, de petit outillage, de produits "consommables" (colles, vernis), etc. Si l'entreprise ne fait qu'un type de meubles, il lui suffit de diviser toutes ses dpenses par le nombre de meubles fabriqus pour connatre son cot de revient. Mais si elle fabrique plusieurs types de meubles, la comptabilit gnrale ne peut pas lui donner le cot de revient par type de meuble. Elle trouvera l'information dans sa comptabilit analytique, qui lui donnera aussi d'autres informations de gestion : cot de revient d'un centre de cot, marge ralise par produit, par atelier, etc. Elle n'est pas obligatoire mais en pratique indispensable pour les grandes entreprises dont le processus de production est complexe. La comptabilit nationale agrge, au niveau d'un pays, les comptabilits publiques et les comptabilits prives pour donner l'image de la situation conomique du pays. Les mthodes de la comptabilit financire Il existe deux mthodes de comptabilisation : la comptabilit simple et la comptabilit en partie double. Prcisions que dans toutes les deux mthodes, on passe des critures dates, chiffres (montant), alloues un compte, explicites par un libell et correspondant un document rpertori qui doit toujours en retour pouvoir justifier une criture comptable (une facture, un relev de compte bancaire, une feuille d'impt payer, etc). Une criture comptable ainsi justifie peut alors tre opposable des tiers (tat, actionnaires, organisme sociaux, justice, etc.). On subdivise gnralement les oprations en catgories correspondant des comptes numrots et libells que dtermine le plan comptable. On distingue les comptes de bilan et les comptes de rsultat . Les comptes de bilan correspondent ce que l'entit possde (les btiments, les machines, les comptes clients, les liquidits, les avoirs divers) et ce qu'elle doit (les capitaux propres, les dettes envers les fournisseurs, les organismes sociaux, les salaris, les tablissements financiers, etc.) Les comptes de rsultat correspondent l'activit de l'entit pour produire les richesses inscrites au bilan. On distingue les produits (vente de matires produites ou de services, de marchandises ou production immobilise) et les charges engages pour atteindre ces produits (achats de fournitures, d'nergie, de services, frais gnraux, cotisations d'adhrents, etc.) La comptabilit simple Elle est base sur la distinction des recettes et des dpenses et la dtermination d'un solde entre le total des dpenses et le total des recettes telles qu'elles apparaissent dans le journal de banque et le journal de caisse. Chaque vnement conomique est report sur un cahier deux colonnes : la premire colonne pour dcrire l'vnement, la deuxime pour mettre son montant, en plus ou en moins selon qu'il s'agit d'un encaissement ou d'une dpense pour celui qui tient la comptabilit. Ce type de comptabilit dit de caisse ne permet pas de faire apparatre les variations de stock (et, plus gnralement, du patrimoine), de sorte qu'elle peut laisser penser que tout va bien alors qu'on est en train de vendre les "bijoux de famille" (et inversement, faire croire que la situation est difficile, alors que c'est simplement le stock qui grossit). Elle ne convient donc que pour grer un stock dont la valeur est stable ou relativement faible, c'est--dire pour des particuliers ou de toutes petites entreprises dont les vnements conomiques sont trs simples (par exemple : un cafetier qui encaisse au comptoir les consommations et rend la monnaie). Nanmoins, la comptabilit de caisse peut tre perfectionne par l'usage du plan comptable, permettant de dterminer des sous-totaux et des soldes par catgorie. Le solde gnral peut alors tre subdivis entre le solde des comptes de bilan et celui des comptes de rsultats. La comptabilit en partie double La partie double est une technique qui fonctionne sur la correspondance entre des ressources et leur emploi, entre une origine et une destination. Elle est base sur un postulat bien connu des scientifiques : rien ne se cre, rien ne se perd, tout se transforme. En terme conomique, cela se traduit par deux rgles : toute la valeur qui circule dans une entreprise ne fait que se dplacer ; l'enrichissement d'une entreprise rsulte de sa capacit prlever cette richesse sur des tiers. C'est donc une technique base sur un enregistrement rciproque et simultan de deux vnements : un dbit et un crdit. Conventionnellement, le dbit reprsente un enrichissement financier ou un accroissement du patrimoine, le crdit reprsentant l'inverse. Exemple de l'achat d'un vhicule : une entreprise qui achte un vhicule 10.000 units montaires augmente son patrimoine puisqu'elle a un vhicule. C'est un dbit. En contrepartie, elle doit payer ce vhicule, donc faire diminuer sa trsorerie, vnement que l'on inscrit au crdit. Cette technique est bien suprieure la comptabilit simple. En effet, elle permet d'enregistrer non seulement les oprations financires immdiates, mais aussi les oprations diffres dans le temps : les emprunts, les prts et les rserves ou provisions pour des oprations envisages de faon certaine. De mme, elle permet tout instant d'assurer que la richesse et les avoirs (ce que l'entreprise possde et qui est au dbit) sont gaux aux dettes (ce que l'entreprise doit, et qui est inscrit au crdit) : si de la richesse est cre (supposons la vente de services), le rsultat de l'opration sera comptabilis au bilan comme une dette envers l'actionnaire. On fait ainsi toujours correspondre une opration de recette ou de dpense avec un moyen de la raliser. Ceci donne une image la plus fidle possible de l'tat des richesses d'un organisme tout moment et de ses interactions avec les diffrents acteurs dont il dpend. Certaines oprations (avec taxes par exemple) font entrer en jeu plusieurs dbits et plusieurs crdits dont les sommes des dbits doivent tre gales aux sommes des
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crdits. Elle recourt un plan comptable pour catgoriser les oprations, mais chaque compte peut tre dbit ou crdit et dispose donc d'au moins deux colonnes. L'historique des critures reflte ainsi chaque date, la photographie de la situation financire de l'entreprise, avec ses acquis, l'tat de sa trsorerie, l'valuation des risques, ses dettes et ses crances. Cette technique offre en outre des garanties de cohrence beaucoup plus grande que celle d'une comptabilit simple. L'galit entre les dbits et les crdits permet en effet des contrles sous plusieurs angles de la rigueur de la comptabilit. Notamment, le solde des comptes de bilan et celui des comptes de rsultats doivent tre gaux d'une part et d'autre part s'quilibrer : l'un crditeur (somme des crdits suprieure celle des dbits) et l'autre dbiteur (somme des dbits suprieure celle des crdits). Ce systme ne garantit pas compltement contre la fraude : gnralement les oprations sont techniquement correctes (dbit=crdit), mais la fraude provient de pices comptables inventes ou trafiques et/ou d'affectations de comptes errones, voire des abus de confiance (signature de deux chques pour une mme opration par exemple). Parfois ce sont des systmes virtuels trs sophistiqus qui sont employs. Le terme "partie double" est parfois pris au sens de comptabilit gnrale. Cette association est impropre car il existe des comptabilits analytiques tenues en partie double. Il est important de noter que la comptabilit est une technique protiforme20(*) c'est--dire susceptible de prendre diverses formes ou d'en changer frquemment selon les besoins des utilisateurs. I.1.2. L'organisation comptable a. Organisation21(*) Le concept organisation revt plusieurs sens selon le contexte dans lequel il est utilis : - l'organisation d'une entreprise ou d'un service dsigne la conception et la disposition de diffrents lments ou structures ncessaires son fonctionnement. - Le service d'organisation est un service fonctionnel de l'entreprise dont la mission est d'laborer les mthodes de procdures relatives l'organisation de l'entreprise, du travail, ... - L'organisation est une notion pouvant dsigner une entreprise ou toute communaut humaine structure. On parle de thorie des organisations. b. Comptable Comme substantif, le terme comptable dsigne celui qui tient la comptabilit d'une organisation et, comme adjectif, tout ce qui est li, qui a trait ou qui se rapporte la comptabilit. De ce qui prcde nous pouvons retenir que l'organisation comptable d'une entreprise c'est la mise en place d'une structure ncessaire au fonctionnement de la comptabilit dans cette entreprise. I.1.3. L'entreprise Dans le sens gnral, l'entreprise est une organisation qui se procure des moyens de production et les utilise pour l'laboration des biens et des services destins tre vendus une clientle. 22(*) L'encyclopdie libre wikipedia publie sur Internet23(*) dfinit une entreprise comme tant une structure conomique et sociale comprenant une ou plusieurs personnes et travaillant de manire organise pour fournir des biens ou des services des clients dans un environnement concurrentiel ou non concurrentiel. Etymologiquement le terme entreprise drive de entreprendre dont le sens original est prendre entre ses mains . Il a, par la suite, pris l'acceptation actuelle de prendre un risque, relever un dfi, oser un objectif. C'est ainsi qu'on peut utiliser le mot entreprise pour des projets uniques mais d'apparence risque ou difficile (par ex : un grand voyage, une recherche scientifique, ...) car, il y a un effort entrepris. Classification des entreprises a. selon l'appartenance On distingue les entreprises prives, les entreprises publiques et les entreprises mixtes ou semi-publiques. Les entreprises prives sont celles dont le capital est dtenu par des particuliers. Elles peuvent tre individuelles ou socitaires selon que leur capital provient d'un individu ou de plusieurs personnes associes. Les entreprises publiques sont celles appartenant en totalit l'Etat et les semi-publiques ou mixtes sont celles dont les capitaux proviennent simultanment de l'Etat et des privs. b. selon les objectifs Il existe deux catgories d'entreprises : Les entreprises but lucratif qui visent le lucre et les entreprises sans but lucratif qui relvent de l'conomie sociale. c. selon la nature d'activits L'on dissocie les entreprises financires des non financires. Les entreprises financires sont celles qui financent l'activit conomique en collectant des fonds auprs des agents conomiques surplus financier et en octroyant des prts d'autres agents conomiques ayant besoin desdits fonds. Les entreprises non financires sont celles dont l'activit ne consiste pas au financement d'autres entreprises. Elles comprennent : - les entreprises industrielles qui transforment les matires premires en produits finis. - les entreprises commerciales qui revendent des marchandises en l'tat mme o elles ont t achetes, c'est--dire sans les transformer ; - les entreprises de services qui mettent en vente leur savoir-faire ; autrement dit, celles qui produisent des services. d. selon la taille D'aprs leur dimension, on distingue les grandes entreprises et moyennes et les petites entreprises. La taille d'une entreprise est dtermine partir de l'effectif de son personnel, de son chiffre d'affaires et parfois mme de sa valeur ajoute. Selon Marchesnay, la taille des entreprises est catgorise de la manire suivante :
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Trs petite entreprise Petite et moyenne Grande entreprise entreprise 0 9 salaris 10 500 salaris Plus de 500 salaris
Le chiffre d'affaires est significatif pour les entreprises. Cependant, dans le contexte de celles de la RD Congo, le chiffre d'affaires ne constitue plus un critre d'apprciation de la taille. 24(*) I.1.4. L'Htel Le dictionnaire encyclopdique dfinit l'htel comme tant un tablissement commercial qui met la disposition d'une clientle itinrante des chambres meubles pour un prix journalier.25(*) Autrefois, le mot htel dsignait une demeure urbaine d'un seigneur ou d'un grand bourgeois. Le terme htel s'emploie galement pour dsigner un difice occup par certaines administrations (par exemple htel des monnaies) ou bien la mairie d'une localit assez importante (par exemple htel de ville) Dans le cadre de ce travail, nous retiendrons la dfinition de l'htel de tourisme qui est un tablissement commercial d'hbergement class qui offre des chambres ou des appartements meubls en location une clientle de passage ou une clientle qui effectue une sjour la journe, la semaine ou au mois mais qui n'y lit pas domicile.26(*) Il est exploit toute l'anne en permanence ou seulement pendant une ou plusieurs saisons. Dans ce dernier cas, il est qualifi d'htel saisonnier (dure d'ouverture n'excdant pas neuf mois par an). Dans un souci d'harmonisation des pris et des services, les tablissements hteliers se regroupent et s'affilient, formant ainsi des chanes htelires. Cette affiliation peut tre volontaire ou intgre. Les chanes htelires volontaires Les chanes volontaires sont constitues par des tablissements hteliers qui se sont regroups volontairement. Ils rpondent des critres communs et prcis de confort, au niveau de l'quipements et services. Les chanes intgres Elles sont composes d'tablissements portant la mme enseigne et standardiss. Le client est certain d'y trouver, d'une rgion une autre, des prestations semblables et un mme niveau d'quipement. Classement des htels Les htels sont classs en diffrentes catgories suivant les normes de confort. Ce classement s'exprime en toile. Il commence par la catgorie sans toile pour aller jusqu' cinq toiles (quatre toiles luxe pour certains pays). En terme de confort, le classement se dfinit comme suit : - 0 toile : confort limit - 1 toile : confort moyen - 2 toiles : bon confort - 3 toiles : grand confort - 4 toiles : trs grand confort - 5 toiles (ou 4 toiles luxe) : haut de gamme. En Rpublique Dmocratique du Congo, c'est le Ministre du Tourisme, par le biais de ses Divisions Provinciales, qui est habilit au classement des htels. La procdure de classement s'appelle homologation. De manire gnrale, les hteliers associent la restauration leurs activits. On trouve ainsi, en dehors de l'hbergement, les services de restaurant et du bar. A l'instar du classement de l'hbergement, les restaurants sont galement classs et leur classement s'exprime en fourchette (0 fourchette, 1 fourchette, etc.) Ayant dfini l'entreprise et l'htel, nulle est la ncessit de prciser qu'une entreprise htelire est celle qui exploite l'hbergement et ventuellement la restauration de manire commerciale. I.1.5. La monnaie D'aprs les concepts conomiques de la revue Economie Canadienne 27(*), on attend par monnaie tout instrument utilis pour acheter des biens et des services. Pour Sky Mynds, la monnaie est un instrument lgal de paiement. C'est un moyen d'achat immdiat et gnral.28(*) La monnaie remplie trois fonctions principales. Elle est d'abord un moyen d'change et de paiement, mutuellement reconnu, qui permet aux acheteurs et aux vendeurs d'changer des biens et services. Elle est ensuite une unit de compte, c'est--dire un talon de mesure, qui permet aux vendeurs et acheteurs de dterminer la valeur des biens et des services. Elle a enfin la fonction de rserve de valeur : elle peut tre conomise et mise en rserve de faon fiable et utilise de manire prvisible une fois rcupre. Il est galement souhaitable que la monnaie ait une valeur stable et qu'elle soit difficile contrefaire. En rgle gnrale, chaque pays donne un monopole une seule monnaie ; contrle par une banque centrale d'Etat, bien qu'il existe des exceptions. Plusieurs pays peuvent utiliser le mme nom, chacun pour sa propre monnaie (par exemple franc Congolais, francs CFA, ...), plusieurs pays peuvent utiliser la mme monnaie (cas de l'euro) ou bien un pays peut dclarer que la monnaie d'un autre pays a cours lgal (souvent le dollar). I.1.6. La comptabilit plurimontaire29(*) La comptabilit plurimontaire c'est une technique comptable qui consiste enregistrer toutes les transactions en monnaie autres que celle ayant cours lgal dans la ou les monnaies respectives des ces transactions. La conversion en unit montaire ayant cours lgal s'effectue une priode donne et suivant une mthode bien dtermine. Retenons qu'il s'agit d'une comptabilit qui enregistre les oprations dans plusieurs monnaies qui seront ensuite converties en monnaie exige par la lgislation comptable du pays soit au taux de la date de l'opration, soit au taux de la clture des comptes, selon la mthode utilise.
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I.2. PRESENTATION ET FONCTIONNEMENT DU PARK HOTEL

I.2.1. Renseignements gnraux Ayant clarifi les concepts cls constituant notre thme, nous allons gnralement parler du milieu de notre tude. Le choix du secteur htelier n'est pas un fait du hasard. En effet, les hteliers ralisaient des recettes en plusieurs monnaies bien avant ce phnomne de dollarisation qui tend tre gnralis dans notre pays, et, dans son confort actuel, le Park Hotel figures parmi les cinq premiers cadres hteliers de le RDC ; son impact socioconomique n'est plus dmonter. a. Dnomination et objet social La socit qui nous a servi de champ de recherche est une socit congolaise par actions responsabilit limite (s.a.r.l.) dnomme PARK HOTEL SARL dont le capital est entirement dtenu par des investisseurs privs congolais. Elle est inscrite au nouveau registre de commerce sous le numro 1059, Goma (Nord-Kivu) et identifie au numro d'identification nationale A04463B. Elle a comme objet social, l'htellerie, la restauration et le commerce gnral. Son sige social est tabli BENI (Province du Nord-Kivu) alors que le sige d'exploitation est Lubumbashi (Province du Katanga). b. Adresse physique et contacts Le Park Hotel est situ au numro 50 de l'Avenue Munongo (Kasai), dans la commune de Lubumbashi, ville de Lubumbashi, en Rpublique Dmocratique du Congo. Sa bote postale porte le numro 112 Lubumbashi et son numro de tlphone cellulaire est : +243(0)997032330. Le Park Hotel peut galement tre contact par courrier lectronique ; elle utilise le service mail du site Yahoo.fr, prcisment l'adresse suivante : cth_parkhotel@yahoo.fr c. Historique du PARK HOTEL Le Park Hotel a t construit dans les annes 1928-1929 sous la dnomination de HOTEL LEOPOLD II. A la suite de la crise mondiale, l'htel a t en majorit acquis par le groupe IMMOAF/COMNIER, l'actuelle SONAS. La construction initiale de l'htel a t modifie dans les annes 1950-1952 lui donnant ainsi sa capacit actuelle d'hbergement. La socit a alors fait appel un technicien suisse, Monsieur MAX GMUR, qui, l'poque, dirigeait diffrents htels en Europe. En 1958, l'IMMOAF voulut fermer l'htel la suite du faible rendement et, avec le soutien moral des autorits de l'poque, Monsieur MAX GMUR le reprit au nom d'un groupe htelier suisse. Ainsi, cet outil important de production de la rgion du Shaba fut maintenu en activit mme pendant les annes des troubles de 1960. L'htel fut pendant longtemps le seul cadre de logement et de restauration de Lubumbashi. En 1972, le gouvernement du pays et la confdration helvtique conclurent un accord concernant la nationalisation des biens des ressortissants suisses y compris les actions dtenues par ceux-ci dans le PARK HOTEL et l'HOTEL RESIDENCE de Bukavu (Sud-Kivu) C'est cette occasion que le premier investisseur congolais (zarois l'poque) prit part dans le capital social du PARK HOTEL qui tait pass des Belges aux Suisses. Ce n'est que dans les annes 1980, prcisment le 04 novembre 1981, que PARK HOTEL est devenu proprit prive des Congolais qui ont finalement acquis toutes les actions constituant son capital social. I.2.2. Actionnariat de l'htel Actionnaires Nombre d'actions Pourcentage PALIMUNA S.A. (Monsieur et Madame NGEZAYO) 2 409 95,7 % HOTEL RESIDENCE, SPRL 50 2,0 % Succession KIBIBI 25 1,0 % LWAMBWA Crispin 13 0,5 % Succession SANGARA 10 0,4 % NGEZAYO Victor 5 0,2 % TSHILEMB Jacques 4 0,2 % _____ ______ 2 516 100,0 % I.2.3. Description de l'htel Bti sur une superficie totale de #177; 4 600 m, le PARK HOTEL est un htel 4 toiles situ au centre de la ville de LUBUMBASHI, en Rpublique Dmocratique du Congo. L'immeuble principal comprend deux tages et un rez-de-chausse. Sa capacit installe est de 90 chambres dont 1 chambre bloque pour cause des travaux, 4 chambres exploites comme dpts, 6 chambres transformes en 2 petites salles des runions et 79 chambres oprationnelles. Les chambres oprationnelles sont rparties comme suit : 2 suites, 6 appartements, et 71 chambres. L'htel comprend d'autres centres d'activit, notamment : une cuisine, un restaurant 3 fourchettes, un bar, une terrasse bar, une buanderie, quatre salles des runions (dont 1 salle 100 places, 1 salle 50 places et 2 salles 20 places chacune), une galerie commerciale (boutiques location),
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des magasins de stockage, des bureaux pour l'administration de l'htel, un dispensaire, un atelier technique. De par sa capacit, le PARK HOTEL occupe la quatrime position au niveau national aprs le Grand Htel de Kinshasa, l'Htel KARAVIA de Lubumbashi et l'Htel MEMLING de Kinshasa. Au niveau de la Province, le PARK HOTEL vient en seconde position. I.2.4. Structure administrative a. Organes de gestion Comme dans la plupart des socits par actions responsabilit limite, les organes de gestion du PARK HOTEL sont notamment l'Assemble Gnrale des actionnaires qui est l'organe suprme, et le Conseil d'Administration qui comprend cinq membres. La socit est surveille par un collge des commissaires aux comptes compos de deux membres. La gestion courante est assure par CONGO TRAVEL HOTELS SPRL (CTH en sigle) qui est une socit cre en 1984 et spcialise en gestion htelire. Cette Chane de gestion htelire qu'est Congo Travel Hotels (CTH) avait, ds sa cration sign des contrats de gestion avec plusieurs Htels de la Rpublique Dmocratique du Congo, savoir : PARK HOTEL (Lubumbashi), HOTEL OKAPI (Kinshasa), HOTEL RESIDENCE (Bukavu), TOURHOTELS (Hotel Karibu Goma et Auberge de Mont Hoyo, dans la Province Orientale), HOTEL BENI ( Beni, Nord-kivu) et l'Auberge de BUTEMBO ( Butembo, Nord-Kivu). Il convient de signaler qu'actuellement, CTH ne reste sous contrat de gestion qu'avec trois htels : HOTEL OKAPI, HOTEL KARIBU et PARK HOTEL. En vertu du contrat de gestion sign avec le PARK HOTEL, CONGO TRAVEL HOTELS a droit une rmunration fixe en fonction du chiffre d'affaires net. b. Organisation fonctionnelle Comme indiqu dans les lignes prcdentes, les activits du Park Hotel se rsument en l'htellerie et la restauration. Ceci veut dire que l'organisation de cette entit est conue de manire mettre la disposition de la clientle un logement conforme son confort de 4 toiles de mme qu'une restauration comprenant la nourriture et la boisson. C'est ainsi que la direction de Park Hotel comprend deux dpartements : le dpartement d'exploitation et le dpartement administratif et financier. Le dpartement d'exploitation Il s'occupe de la production des services et comprend la rception, l'hbergement, la maintenance et l'conomat. L'hbergement est supervis par le Gouvernant et s'occupe de la rception des clients, la prparation des chambres et de la lingerie ou blanchisserie. La restauration a sa tte un chef de restauration. Elle supervise la cuisine, le restaurant, le bar et le snack. Le service technique est dirig par un chef de service et s'occupe de la maintenance de l'htel dans son confort d'quipement notamment : la maonnerie, la menuiserie, la plomberie et l'lectricit ainsi que l'entretien et rparation d'autres matriels et quipements. Ce service gre galement le charroi automobile et l'orchestre de l'htel. L'conomat (ou magasin) s'occupe de la gestion des stocks des marchandises (nourritures et boissons), des produits d'entretien courant, des fournitures des bureaux et autres fournitures. Le dpartement administratif et financier Comme l'indique l'intitul, ce dpartement gre les travaux des bureaux et comprend l'administration et les finances. Le service administratif s'occupe de la gestion des ressources humaines, prcisment le personnel, les relations publiques, le secrtariat, le dispensaire et la scurit. Le service financier s'occupe de la mobilisation et de l'affectation des fonds, de la comptabilit, de la fiscalit, contrle (cost control) et du recouvrement. Cette organisation du Park Hotel est rsume de manire structurelle et schmatique dans la figure appele organigramme que nous prsentons la page suivante. c. Organigramme Assemble Gnrale Commissaires aux comptes Conseil d'Administration C.T.H. SPRL Grance Dpartement Exploitation Dpartement Admin. et Financier Hbergement Restauration Technique Economat Administration Finances Rception Etages (Chambres) Buanderie
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Cuisine Restaurant Bar Snack Entretien et Maintenance Charroi automobile Orchestre Personnel Secrtariat Relations publiques Dispensaire Scurit Comptabilit et Fiscalit Contrle Trsorerie Recouvrement
Source : PARK HOTEL, manuel des procdures.
CHAPITRE II - APPROCHE THEORIQUE SUR L'ORGANISATION COMPTABLE ET SUR LA COMPTABILITE PLURIMONNETAIRE

II.1. L'ORGANISATION COMPTALE
II.1.1. Base de l'organisation comptable L'organisation comptable est une notion qui se rattache la mise en place d'un systme comptable dans une entreprise ; en d'autres termes, c'est la faon dont est organise la comptabilit d'une entreprise 30(*) Cette organisation mise en place dans l'entreprise doit rpondre aux exigences de la rgularit et de la scurit pour assurer l'authenticit des critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve, d'instrument d'information et de gestion. Les exigences de la rgularit et de scurit, pour assurer l'authenticit des critures, dpendent des normes comptables qui diffrent selon les grandes coles de normalisation. a. Les coles de normalisation a. Ecole anglo-saxonne Dans cette cole, la normalisation est de type ascendant ; c'est--dire, l'initiative de la mise en commun des normes vient des privs. Pour cette cole, l'organisation de la comptabilit est tourne vers les besoins de l'entreprise. Les normes internationales (IAS/IFRS) qui sont d'application dans beaucoup d'entreprises multinationales, sont plus influences par cette cole. b. Ecole sovito-communiste La normalisation, dans cette cole, est de type descendant o l'initiative de mise en commun des normes d'application commune vient du pouvoir public. L'organisation de la comptabilit est plus tourne vers les besoins de l'Etat ; c'est--dire, la comptabilit sert d'instrument de la planification conomique. c. Ecole franco-germanique. Cette cole prne la normalisation de type hybride. L'initiative de mie en commun vient simultanment des privs et du pouvoir public. C'est de cette cole de normalisation que sont issus les systmes comptables de l'Union Europenne, le systme comptable africain de rfrence et le systme comptable congolais. b. La normalisation comptable en Rpublique Dmocratique du Congo La normalisation permet l'laboration d'un systme comptable et de faire des comparaisons des informations au sein mme de l'entreprise entre diffrentes priodes, au niveau de la prsentation identique de l'information comptable et aussi entre deux ou plusieurs entreprises voluant dans une mme branche d'activit .31(*) La normalisation comptable en Rpublique Dmocratique du Congo est une loi et est matrialise par le Plan Comptable Gnral Congolais. D'aprs le Professeur KINZONZI, l'objectif du plan comptable gnral congolais est de double volet, savoir : - d'une part, d'tre un moyen et outil efficace au service de la gestion et de contrle des entreprises ainsi qu'un facteur d'acclration du dveloppement conomique du
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pays en gnral ; - d'autre part, de prsenter aux utilisateurs une terminologie selon les dfinitions, une classification selon les critres dfinis, une mthode d'engagement des mouvements, des rgles pour la dtermination des valeurs engager et des modles de situations comptables. Il vise aussi : - la prise en considration de la comptabilit des flux qui mettent en vidence les liens existant entre gestions et patrimoine ; - la facilitation des recherches et du contrle de la matire imposable par le Ministre des Finances du fait de la normalisation des comptes des agents conomiques et du mode de dtermination du rsultat ; - la facilitation du contrle par le Ministre du Portefeuille des entreprises de son groupe. Les points essentiels qui touchent toute normalisation comptable sont les suivants : - les principes gnraux ; - les rgles et mthodes d'valuation et de rvaluation ; - la prsentation des tats financiers ; - le calcul des cots et prix de revient. Ces lments constituent le systme comptable sans lequel on ne peut pas parler de l'organisation comptable sur le plan fonctionnel. En effet, sur le plan fonctionnel, l'organisation comptable s'intresse la structure organique du service comptable, au groupement des postes de travail et des activits dans une hirarchie organisationnelle. Sur le plan matriel, l'organisation comptable passe par le service comptable qui doit d'une part, tre pourvu de tous les rouages ncessaires son bon fonctionnement, et d'autre part, disposer et combiner les lments avec le plan d'harmonie possible de manire en obtenir le meilleur rsultat. II.1.2. Importance de l'organisation comptable La comptabilit n'est pas seulement un ensemble formellement parfait, mais elle est effectivement le reflet de toutes les caractristiques patrimoniales de l'entreprise .32(*) Cet ensemble organisationnel est constitu, en amont de la comptabilit, par un systme de captation et de traitement des flux d'information et, en aval, par un systme de contrle des procdures et des enregistrements comptables. L'organisation comptable d'une entreprise et la rgularit de la tenue de sa comptabilit s'inscrivent dans l'organisation administrative d'ensemble de cette entreprise, quant la collecte des faits comptables enregistrer, quant aux circuit d'information, quant la vrification des faits enregistrer, quant aux vrification des faits d'exactitude et de vraisemblance, quant aux supports matriels mis en oeuvre. C'est dire qu'une comptabilit rgulire ne peut tre construite que dans le bon ordre organisationnel 33(*) Une comptabilit rgulire s'inscrit ds lors dans un ensemble de mesures prendre quant au systme de traitement de l'information. Ces mesures visent assurer la ralit et le caractre des faits saisir, ainsi que le respect de dlais corrects de saisie et les mesures de contrle interne intgrer. Une comptabilit ne peut, en effet, donner des informations fiables que si toutes les informations sont correctement traduites dans la comptabilit. Ceci suppose, outre le respect des principes et des rgles comptables, des contrles internes suffisants. La comptabilit est en cours de mutation et se rapproche des normes internationales dites IRFS qui privilgient une approche financire conforme aux pratiques comptables anglo-saxonnes .34(*) L'objectif de ces nouvelles normes qui affectent peu peu la normalisation comptable congolaise est de faciliter une reprsentation des oprations de l'entreprise plus proche de la ralit conomique. Et, pour maintenir dans le temps la continuit de l'accs l'information reprsentative de la ralit conomique, toute entreprise tablit une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptable. C'est pourquoi, il sied de dcrire cette organisation sur le plan matriel et sur le plan fonctionnel. II.1.3. L'organisation matrielle de la comptabilit Alain FAYEL et Daniel PERNOT35(*) crivent que, pour l'entreprise, l'organisation matrielle se concrtise par : - L'adoption d'un plan comptable de l'entreprise tablit par rfrence celui du plan comptable gnral ; - Le choix des supports de la comptabilit, c'est--dire les documents, les livres et d'une manire gnrale tout ce qui permet, dans les conditions de conservation prescrites, d'enregistrer des donnes de base et de prendre connaissance des informations : c'est le cas des ordinateurs, imprimantes, machines calculer, machines compter, fournitures de bureau ; - Le choix des procdures de traitement c'est--dire le choix des mthodes et moyens qui seront utiliss par l'entreprise pour que les oprations ncessaires la tenue de la comptabilit et l'obtention des tats financiers prvus ou requis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit et au moindre cot sans pour autant faire obstacle au respect par l'entreprise de ses obligations lgales et rglementaires. a. Adoption du plan comptable de l'entreprise Le plan comptable de l'entreprise est un document qui rassemble, dans un ordre logique, la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et prcise les rgles particulires de leur fonctionnement figurant dans le plan comptable Gnral .36(*) Aprs s'tre bien pntr de la technique particulire de l'entreprise et avoir surtout observ les faits sous un angle comptable, il y aura lieu pour l'organisateur ou l'expert de rechercher quels seront les comptes crer et quel sera le jeu de ces comptes, afin d'obtenir un parfait enregistrement des mutations des valeurs et des rsultats qui s'en suivront. Toute unit retenue pour enregistrer une opration constitue un compte . 37(*) Tout compte ainsi cr doit avoir t reconnu ncessaire de faon pouvoir enregistrer tous les mouvements qui lui sont propres. Les rapports des comptes entre eux pourront tre schmatiss pour permettre leur parfaite comprhension. Aussi, le plan des comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill afin de faciliter l'enregistrement adquat et ordonn des oprations. Pour ce faire l'entreprise procde aux subdivisions des comptes ncessites par ses activits et qui puissent permettre l'tablissement normal des tats financiers et leur contrle. b. Manuel comptable de l'entreprise Le manuel comptable de l'entreprise dcrit particulirement l'organisation comptable de l'entreprise, les mthodes de saisie et de traitement des informations, les
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politiques comptables et les supports utiliss. Il comprend notamment les informations ayant trait : - l'organisation gnrale de l'entreprise, - l'organisation comptable de l'entreprise, - au plan des comptes, la description des contenus des comptes et au guide des imputations comptables, - la description des procdures de collecte, de saisie, de traitement et de contrle des informations, - au systme de classement et d'archivage, - aux livres comptables obligatoires et aux liens entre ces livres et autres documents et pices comptables, - au modle retenu de prsentation des tats financiers, - au guide de justification des comptes et des travaux d'inventaire avec des modles de rapprochement et d'tat de justification pour les travaux rcurrents, - au modle d'instructions d'inventaire, - l'organisation des travaux d'laboration et de prsentation des tats financiers. c. Les pices justificatives Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne ainsi que les rfrences des pices justificatives qui l'appuient .38(*) 1. Nature des pices justificatives La pice de base concerne une opration isole. Elle peut maner d'un tiers ou tre d'origine interne. Les pices d'origine externe sont par exemple des factures des fournisseurs, des contrats, des pices de banque, de notes de perception, etc. Les pices d'origine interne sont par exemple les doubles des factures clients, les doubles des fiches de paie, etc. La date, la nature de l'opration, le tiers intervenant, le montant de l'opration (quantit et valeur) sont ncessaires aux enregistrements comptables. La pice rcapitulative reprend un ensemble d'opration traduite par une ou plusieurs critures comptables. Il s'agit toujours des documents d'origine interne tels que journaux auxiliaires, listings informatiques, etc. 2. Pices justificatives et livres obligatoires Les critures doivent tre appuyes par des pices justificatives qui doivent tre conserves. Les dirigeants de l'entreprise et les vrificateurs de la comptabilit doivent pouvoir : - examiner la validit d'un enregistrement lmentaire en le comparant la pice justificative de base ; - contrler la validit d'un enregistrement port dans un compte l'aide de la pice rcapitulative et vrifier la validit des pices justificatives de base qui ont t utilises pour la pice rcapitulative ; - s'assurer de la concordance entre les oprations saisies par les journaux et par les comptes : galits des mouvements des journaux avec ceux du grand livre. Ayant parfaitement compris et analys le processus des oprations de l'entreprise et de la cration des documents y relatifs il va falloir dterminer l'intervention des personnes responsables de l'emploi et de la parfaite tenue de ces documents. 3. Dlai et formes de conservation 3.1. Dlais : Les pices justificatives doivent tre conserves pendant 10 ans. Les pices justificatives sont classes dans un ordre qui est dfini dans le document dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Aucune prcision n'est fournie par le Plan Comptable Gnral en la mthode de classement adopter. 3.2. Forme : Le code de commerce n'exige pas seulement la conservation des originaux. Le Plan Comptable Gnral prcise que les pices justificatives sont tablies sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en claire de son contenu pendant les dlais requis. 3.3. Sanctions en cas d'insuffisance de pices justificatives L'absence ou l'insuffisance de pices justificatives peut mettre en doute la valeur probante de la comptabilit et entraner le rejet de celle-ci. Le rejet de la comptabilit peut dans certains cas, notamment sur le plan fiscal, avoir des consquences trs lourdes pour l'entreprise. d. Cration des documents courants et des documents de synthse Avant de procder la cration de tous ces documents, il convient d'examiner la priodicit des faits comptables. Les oprations habituelles feront l'objet d'enregistrement dans les journaux auxiliaires qui les concernent. Les oprations occasionnelles ou priodicit longue ncessiteront la cration d'un journal auxiliaire des oprations diverses. Les oprations de clture seront directement passes au journal centralisateur. Les comptes seront dans des grands livres ou mieux sur fiches et leurs totaux repris dans les balances. Il doit aussi tre tabli des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe ; ils forment un tout indissociable. Ces comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Cet objectif assign la comptabilit passe notamment : - d'une part, par le respect du rfrentiel comptable - et d'autres part, par l'utilisation bon escient de l'annexe aux comptes annuels qui complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat. Ainsi, l'tablissement des comptes annuels doit tre prcd : - d'un enregistrement affectant le patrimoine de l'entreprise ; - et d'un contrle par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, de l'existence et de la valorisation des lments actifs et passifs du patrimoine.
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II.1.4. L'organisation fonctionnelle de la comptabilit Cette organisation comprend deux parties qui sont : - l'organisation externe qui s'intresse la structure organique de l'entreprise - l'organisation interne qui s'intresse la structure du service comptable a. Organisation comptable externe Elle est la mise en place, dans le cadre de la structure organisationnelle de l'entreprise, du circuit de transmissions des informations sur les faits conomiques et juridiques qui ont lieu dans d'autres services de l'entreprise aux fins de leur enregistrement dans leurs services comptables. Une telle organisation doit assurer la coordination entre, d'une part, les services comptables et, d'autre part, les trois principaux services de l'entreprise, en l'occurrence le service commercial, le service administratif et le service technique. 1. Rapport avec le service commercial Le service commercial est charg des achats, des ventes, des expditions, de publicit, de promotion ; en plus ce service a pour tche de chercher des renseignements sur l'environnement dans lequel l'entreprise se trouve plus prcisment la position de l'entreprise dans le march face ses concurrents en amont et en aval. Toutes les entres et les sorties de matires et marchandises sont vrifies et appuyes par des pices justificatives. Les magasins doivent tre groups en tenant compte des ncessits de distribution active et conomique des matires, de l'emploi mthodique des emplacements et des dispositions du plan comptable, en : - magasin marchandise ; - magasin matires transformer ; - magasin matires accessoires ; - magasin matires auxiliaires consommer ; - magasin des emballages ; - magasin des produits semi-ouvrs - magasin des produits finis Le chef magasinier doit connatre le plan comptable au mme titre que tous les employs de la comptabilit, il doit : - tre au courant du processus de rception et de la distribution des matires ; - tenir les documents qui constituent la comptabilit-matire (fiche quantitative de stock par article, livre des entres en magasin, en quantit et par ordre chronologique, bons de retour ou de rintgration tablis en trois exemplaires destins au service metteur, au magasin et la comptabilit, bon de rception, etc.) ; - contrler les entres en confrontant les indications mentionnes sur les bons de commande, factures, lettre de transport ; - contrler les sorties ; - rpondre de l'exactitude des existants comme de leur concordance avec les chiffres accuss par la comptabilit matire. Le comptable, aprs vrification des stipulations matrielles de la facture du fournisseur accompagne du procs-verbal de la rception transmis par l'agent rceptionnaire du service des achats, mentionne ensuite les indices des comptes dbiter et crditer. 2. Rapport avec le service technique L'organisation comptable ce sujet se traduit par la mise en place des moyens ncessaires devant permettre la comptabilit de saisir les informations quantitatives relatives : - au prlvement des matires de consommation, ou des matires premires ; - la fabrication ; - au stockage des produits fabriqus et leur sortie ; - la rmunration des machines de production et autres quipements y affrents. 3. Rapport avec le service administratif La comptabilit doit tre aussi organise de manire permettre la saisie : - des charges administratives ; - des oprations financires. Tous ces rapports constituent le rseau de la circulation des informations comptables dans l'entreprise quand on considre l'organisation comptable externe. b. Organisation comptable interne Cette organisation s'attache la structure interne des services comptables qui peuvent comprendre en son sein : - la comptabilit gnrale centrale ; - la comptabilit fournisseurs ; - la comptabilit clients ; - la comptabilit magasins ; - la comptabilit analytique ; - la facturation ;
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- la caisse ; - la trsorerie ; La liste n'est pas exhaustive car l'organisation comptable interne dpend de la nature et de la taille de l'entreprise. L'organisation interne de la comptabilit est matrialise par le systme comptable. 1. Le systme comptable Le systme comptable est un ensemble qui permet d'atteindre les objectifs fixs la comptabilit c'est--dire : enregistrer, classer, rsumer et synthtiser. - l'enregistrement des oprations : se fait par les journaux, - le classement des oprations : se fait par les comptes et le grand livre, - le rsum des oprations : se fait par la balance ; - la synthse des oprations : se fait par le bilan et le compte du rsultat. C'est dans cet ordre que tout systme comptable doit s'organiser. a. Le systme classique Le systme d'organisation comptable gnralement baptis systme classique est le plus ancien des systmes comptables. Il est calqu sur les objectifs de base de la comptabilit. Ce systme est dcrit de la manire ci-aprs partir des pices comptables classes chronologiquement : 1. enregistrement au journal, au jour le jour, des oprations comptables ; 2. report dans le compte de chaque opration ; 3. calcul priodique du solde des comptes et tablissement de la balance gnrale ; 4. tablissement des documents de synthse partir de la balance. Ce systme est valable en tant que systme de base d'organisation comptable. Mais il est vident que si l'entreprise a de nombreux enregistrements, il s'avre trs vite insuffisant. Il s'ensuit un travail norme et fastidieux au niveau des reports du grand-livre. b. Le systme centralisateur Le systme classique est devenu trs vite dpass, du fait d'un seul support pour toutes les oprations de l'entreprise. Le livre journal et le grand livre seront dtaills en autant des journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que les besoins l'exigent. Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises au moins une fois par mois sur le livre journal et le grand-livre. - En cas d'existence de journaux auxiliaires, le livre journal se limite, en pratique, au report mensuel des mouvements dbits et crdits de chaque journal auxiliaire (avec mention de la priode et identification du journal d'origine). Cette rcapitulation mensuelle des totaux des oprations est valable la condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration 39(*) - Comme pour le livre journal, le grand-livre est dtaill en autant de livres auxiliaires ou documents tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent, par exemple le grand livre des comptes clients . Dans ce cas, les critures portes sur les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois au moins sur le grand livre. Le systme centralisateur opre une division du journal unique, puis une centralisation (au moins mensuelle) sur le journal gnral centralisateur. Dans ce journal gnral n'apparaissent que les comptes collectifs. L'organisation du systme centralisateur comprend ainsi deux degrs : - la comptabilit auxiliaire au premier degr : o les enregistrements des oprations dans les journaux auxiliaires ; o les reports dans les grands-livres auxiliaires (clients-fournisseurs) ; - la comptabilit gnrale ou centralisatrice ou du second degr : o l'tablissement du journal gnral partir des totaux o les reports dans le grand-livre gnral, o l'tablissement de la balance. L'intrt du systme centralisateur est qu'il permet de ne reporter au grand-livre que la synthse des journaux auxiliaires. c. Les systmes informatiques Les systmes informatiques actuels, sur lesquels nous insisterons d'avantage, sont une volution du systme centralisateur. Leur caractristique fondamentale est que : - seule la premire opration d'enregistrement est saisie ; - toutes les autres oprations : report au grand livre, tablissement de la balance, tablissement du bilan et du compte de rsultat ; se font automatiquement, sans aucune intervention humaine, ni risque d'erreurs, ni aucune perte de temps. La caractristique de cet enregistrement est que la codification comptable est toujours unique et correspond au journal concern. Seul le journal des oprations diverses fonctionnera comme le journal gnral. Il se peut qu'une mme opration concerne deux journaux auxiliaires. Dans ce cas, le systme que nous venons de dcrire conduirait un double enregistrement de cette opration. Il est donc ncessaire de passer par un compte de liaison appel compte de virement interne qui doit toujours tre sold et ce compte permet d'viter le double enregistrement.
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Dans la pratique, on crera gnralement autant de comptes de virement interne qu'il y aura des comptes banques et des comptes caisses. En effet, une opration ne peut pas concerner la fois le (ou les) journaux d'achat et de vente. Il n'y a jamais de compte de liaison avec le journal des oprations diverses puisque celui-ci n'enregistre que les oprations qui ne concernent pas les autres journaux. L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss implique l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires la vrification des conditions d'enregistrement et de conservation des critures. Toute donne comptable entre dans le systme de traitement est enregistre, sous une forme directement intelligible, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant toute garantie en matire de preuve. Aussi, est-il indispensable qu'en cas de traitement informatique de la comptabilit, il soit notamment possible, comme en cas de traitement manuel, de contrler la validit des critures centralises sur les documents comptables obligatoires l'aide des critures portes sur les documents non obligatoires qui peuvent se prsenter sous forme de listing informatiques. Ds lors, les journaux auxiliaires qui revtent une belle forme doivent tre tenus dans des conditions qui permettent aux personnes habilites effectuer des contrles de vrifier, avec suffisamment de scurit, la sincrit des critures y figurant. A cet gard, l'identification, la numrotation et la datation des listings informatiques apparat tre un des moyens permettant d'atteindre un tel objectif. Si aucune sanction pnale ne s`attache au non-respect de cette procdure, il convient d'observer que l'entreprise qui s'y conforme s'expose moins au risque de voir mettre en doute, par les contrleurs des comptes, la fiabilit du systme de traitement de la comptabilit que celles qui ne s'y conformerait pas.
II.2. LA COMPTABILITE PLURIMONETAIRE

Une bonne organisation comptable exige, ds lors qu'il existe des oprations en monnaie trangre, que soient ouverts des comptes ad hoc paralllement ceux en monnaie nationale, slectivement, tel que les diffrences de change apparaissent de manire orthodoxe .40(*) Cette organisation pourrait viter des comportements irrguliers consacrs par la pratique comptable en matire d'oprations en monnaies trangres qui consiste en : - une encaisse en monnaie nationale (ex. vente) change chaque jour en monnaie trangres : opration inverse plus tard, par exemple en fin de mois pour assurer la paie du personnel, sans que les critures comptables fassent tat d'un quelconque change de monnaie. - Une encaisse en monnaie trangre (ex. ventes) comptabilises en monnaie nationale des cours diffrents de ceux du march ( cours officiels ) ; et vice versa pour les dcaissements en monnaies trangres pour achats ou dpenses. II.2.1. Les oprations en monnaie trangres Toute opration faite en monnaie trangre prsente sa propre spcificit, car elle a pour consquence la prise d'un risque de perte ou une chance de gain du fait de l'volution des cours entre le dbut et le rglement final de l'opration . (41(*)) Dans le cas de prvision d'un risque de change, en fin d'exercice, l'entreprise doit, conformment la rgle de prudence, se couvrir : - soit par constitution d'une provision pour perte du compte des oprations plus d'un an ou par une inscription en charges provisionnes enregistres au crdit du compte des oprations moins d'un an ; - soit par une opration de couverture de change qui est une opration technique (achat ou vente de devises termes...) destine liminer le risque de la fluctuation du taux de change entre la date de transaction ou une date ultrieure et son dvouement final, lorsque cette transaction est faite avec l'tranger. La couverture de change a pour effet de fixer dfinitivement les termes de la transaction, en units montaires lgales du pays. Cette couverture peut tre spcifique une opration dtermine, ce qui facilite un traitement symtrique dans le rsultat des consquences attaches d'une part aux lments de couverture, d'autre part aux lments couverts. Le mcanisme de couverture peut tre largi et s'inscrire dans le cadre d'une compensation gnrale tablie, devises par devise, entre les oprations faites par l'entreprise, mme si elles ne sont pas encore inscrites dans les comptes (commandes fermes, par exemple). a. Biens dont la valeur dpend des fluctuations de monnaies trangres 1. Comptabilisation des immobilisations Pour les immobilisations incorporelles et corporelles, leur montant exprim en devise est comptabilis par conversion en units montaires lgales du pays sur base du cours de change du jour de l'acquisition. Les amortissements et, s'il y a lieu, les provisions pour dprciation sont calculs sur cette valeur. Dans tous les cas, c'est seulement au moment o les immobilisations sortent de l'actif que le gain (ou la perte) rsultant des fluctuations des monnaies trangres est dfinitivement dgag et port aux comptes de charges ou de produits financiers concerns. Lorsque le prix pay, converti en units montaires lgales du pays, est diffrent du cot initial comptabilis, par suite de modalits spciales de rglement (cas de paiement terme libell en devises), la diffrence constitue une charge ou un produit financier (perte ou gain de change). 2. Comptabilisation des titres Ils sont enregistrs pour le prix d'acquisition converti en units montaires lgales du pays au cours du jour de l'opration. Il en est ainsi que le titre soit ou non entirement libell. La part non libelle, inscrite en contrepartie au passif, constitue une dette libelle dans la partie dette et crances libelles en monnaies trangres . Les remarques faites ci-dessus pour les immobilisations concernant la diffrence entre le prix pay et le cot initial enregistr, demeurent valables pour les titres. Cette diffrence constitue une perte ou un gain de change enregistrer dans les charges ou les produits financiers de l'exercice du paiement. La dtermination de la valeur d'inventaire des titres libells en devises se fait par une conversion en units montaires lgales du pays sur la base du cours de change la date de clture de l'exercice. Une provision pour dprciation est constitue dans le cas o la valeur d'inventaire ainsi convertie est infrieure la valeur enregistre l'origine. 3. Valorisation des stocks Les stocks sont valoriss en fonction : - de leur dtention l'tranger ; - de leur acquisition l'tranger ; 3.1. Dtention l'tranger
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La valeur en devises trangres de stocks dtenus l'tranger est convertie en unit montaires lgales du pays, en fin d'exercice, un cours lgal, pour chaque nature de marchandises, d'approvisionnement et de produits en stocks, la moyenne pondre des cours pratiqus la date d'achat ou d'entre en magasin des lments considrs. En cas de difficult d'application de cette mthode de calcul, l'entreprise peut utiliser une autre mthode dans la mesure o elle n'est pas susceptible d'affecter sensiblement les rsultats. Des provisions pour dprciation sont constitues si la valeur au jour de l'inventaire, compte tenu du cours de change de ce jour, est infrieure la valeur d'entre en compte. 3.2. Acquisition l'tranger, Il existe plusieurs possibilits d'valuation : - valorisation des achats et des stocks au cours d'achat (au cours moyen d'achat calcul sur la dure de rotation des stocks) ; - valorisation des achats au cours du jour d'achat et valorisation des stocks : soit au cours de clture pour la totalit ; soit au cours du jour de clture pour la partie non encore paye de ces stocks et au cours d'achat pour la partie dj paye (au cours moyen d'achat) ou, pour cette dernire partie, au cours la date du paiement (au cours moyen de paiement) ; - valorisation selon un cours interne de priode fixe par l'entreprise ; - achat et stocks pays valoriss au cours du jour de paiement (au cours moyen), achats et stocks non encore pays valoriss au cours du jour de clture. Le choix entre les diffrentes mthodes exposes ci-dessus dpend de l'importance des oprations faites l'tranger par l'entreprise et des procdures de comptabilisation mises en oeuvre. En tout tat de cause, il faut veiller ce que la notion d'achats consomms (achats #177; variations de stocks) reste suffisamment homogne et que le calcul de la rotation des stocks ait un caractre significatif. Enfin, l'application de la permanence des mthodes est de rgle et tout changement de procd d'valuation d'un exercice l'autre doit tre signal dans l'Etat annex. b. Dettes et crances libelles en monnaies trangres Les modalits de conversion en units montaires lgales du pays des crances et des dettes rsultant d'oprations faites en monnaie trangres se situent trois moments dans la vie de l'entreprise : - l'entre dans le patrimoine - l'inventaire - la date d'encaissement ou de rglement Elles se traduisent respectivement par : - l'inscription de valeurs d'origine ; - un ajustement de ces valeurs en fonction du cours de change l'inventaire (cart de conversion positifs ou ngatifs) ; - la mesure d'une diffrence de change (gain ou perte) la date d'encaissement ou de rglement, sauf si antrieurement une opration spcifique de couverture de change en a fix dfinitivement le montant la date de cette opration de couverture. 1. Inscription des valeurs d'entre La conversion l'entre dans le patrimoine est ralise au cours de change en vigueur la date de l'opration qu'il s'agisse de transactions financires ou de transactions commerciales. En gnral, cette distinction est fonction des facteurs suivants : - une dcision d'acheter ou de vendre un certain prix exprim en devises partir de la valeur que l'on veut obtenir en units montaires lgales du pays, aprs une conversion assurant l'quivalence entre les deux monnaies ; - le cours utiliser selon le dlai sparant la date de conclusion du contrat (accord entre les parties) et la date prvue pour le rglement financier. Si ce dlai est court, le cours au comptant peut tre retenu. Si non, il sera choisi un cours terme (cours fournis par les banques) ou un cours conomique interne que l'entreprise devra pouvoir justifier. Ce cours ne doit pas tre arbitraire, mais fix en fonction des chances financires de l'opration bases sur le dlai moyen du rglement financier des commandes courantes ; - la date de formalisation de l'accord des parties. Cette date est normalement celle de la commande lorsqu'elle devient ferme et dfinitive. Si le dlai entre cette date et celle de la facturation est court, la date de la facturation peut tre retenue. 2. Ajustement des crances et des dettes l'inventaire Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties sur la base du dernier cours de change la date de clture des comptes. Les diffrences de conversion constates par rapport aux valeurs d'origine sont inscrites dans des subdivisions des crances et des dettes concernes qui figurent ainsi au bilan pour leur valeur du moment. En cas de crance douteuse ou litigieuse en tout ou partie : - la dprciation de la crance porte sur le montant initialement comptabilis ou couvert ; - l'cart de conversion est limit la partie juge recouvrable de la crance. 3. Diffrences de change Les gains ou les pertes de change interviennent la date d'encaissement ou de rglement des crances et des dettes libelles en monnaies trangres. Ils sont constats par diffrence entre la valeur d'encaissement ou de rglement et la valeur d'origine. Les gains de change sont enregistrs dans les produits financiers (Compte 74). Les pertes de change sont enregistres dans les charges financires (Compte 64) c. Disponibilits en devises Selon l'article 58 de l'acte uniforme du 23 mars 2000 de l'OHADA42(*), les disponibilits en devises de l'entreprise sont converties en units montaires lgales du pays sur base des cours de change la clture de l'exercice, le gain ou la perte de change tant inscrit directement dans les produits et charges financires de l'exercice
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clos. II.2.2. Mthodes de comptabilisation Le nombre de monnaies en cause et la frquence des oprations, de mme que les conditions d'organisation gnrale de la comptabilit, conduiront l'entreprise utiliser l'une de trois mthodes suivantes 43(*) : - la mthode d'intgration directe : - la mthode de l'intgration diffre, galement dnomme la mthode de la comptabilit fractionne - la mthode de l'intgration mixte. a. Mthode de l'intgration directe (monomontaire) Elle est utilise lorsqu'il n'y a qu'un petit nombre d'oprations ralises dans une seule monnaie trangre. La comptabilit n'est tenue qu'en units montaires lgales du pays cette mthode est aussi appele mthode classique et c'est elle qui est retenue dans la normalisation comptable en R.D.C . Deux solutions sont possibles pour la conversion des oprations : a) toutes les sommes en monnaies trangres sur la base du cours du jour de la devise la date de l'opration ; b) toutes les sommes en monnaies trangres sont immdiatement converties sur la base d'un cours fixe choisi pour toute une priode (cours standard). Dans les deux cas, le solde en devises la clture de l'exercice est ajust en fonction du dernier cours officiel de la devise considre, conformment aux dispositions prvues pour les oprations traites en monnaies trangres. Lorsque l'opration avec l'tranger est termine et rgle, son rsultat peut tre calcul en retenant la perte de change ou le gain de change apparu du fait de la variation de la devise entre la date de naissance de l'opration et la date du rglement ou la date de la couverture de change, le cas chant. Le Choix de la comptabilisation selon le cours du jour ou selon un cours fixe est neutre sur le rsultat de l'opration, mais il ne l'est pas quant la rpartition de la valeur sur les lments composants du rsultat (achat, ventes, etc. et diffrence de change). b. Mthode de l'intgration diffre Cette mthode est aussi appele mthode de comptabilit fractionne ou mthode plurimontaire . Elle est conseille ds que les oprations avec l'tranger prennent une certaine ampleur (plusieurs monnaies trangres en cause, de nombreuses oprations). Cette mthode s'apparente celle utilise pour la mthode de comptabilit de succursales. Outre la comptabilit normale en units montaires lgales, l'entreprise tient autant de comptabilits auxiliaires distinctes qu'il y a de catgories de monnaies trangres. La tenue de plusieurs comptabilits conduit crer, pour assurer les relations entre les comptabilits en monnaies diffrentes, deux ou plusieurs comptes de liaison. - Dans les comptabilits en monnaies trangres, ce compte de liaison s'intitulera comptabilit en units montaires lgales . - Dans la comptabilit en units montaires lgales, ces comptes de liaison s'intituleront comptabilit dollar , comptabilit livre Sterling , comptabilit euros , etc. Les oprations ne faisant jouer que des comptes en units montaires lgales sont comptabilises, comme l'ordinaire, dans la comptabilit en UML. Les oprations faites avec l'tranger n'ayant pas de contrepartie immdiate en UML, c'est--dire les oprations trangres et ne faisant pas jouer directement la comptabilit en UML, sont enregistres dans la comptabilit en monnaies trangres. Les oprations faisant intervenir la comptabilit en UML et une comptabilit en monnaie trangre sont enregistres en partie double dans les deux comptabilits. La liaison entre les deux comptabilits est assure par : - le compte de liaison comptabilit en UML dans la comptabilit en monnaies trangres ; - le compte de liaison comptabilit devises dans la comptabilit en UML. En fin d'exercice, les comptabilits en monnaies trangres sont intgres dans la comptabilit en UML. Les comptes tenus en monnaies trangres sont pralablement convertis en UML sur la base des cours du jour de l'inventaire. Ces soldes convertis figurent dans la balance de vrification avant criture d'inventaire. La comptabilit en monnaie trangre peut galement tre intgre en cours d'anne pour dterminer le rsultat d'oprations faites avec l'tranger. c. Mthode de l'intgration mixte Cette mthode fait intervenir : - une comptabilit des monnaies trangres en partie simple (hors bilan) ; - une comptabilit des UML en partie double (comptabilit ordinaire). Les inscriptions faites en partie simple, il est conseill d'indiquer la position dbitrice ou crditrice de la devise, afin d'viter toute confusion dans la comptabilisation ultrieure des oprations. Comme nous venons de le voir, cette partie consacre la comptabilit plurimontaire exige, dans la pratique, une matrise parfaite de la comptabilit et une bonne organisation comptable qui pourra permettre de prsenter une information comptable et financire pertinente quand les utilisateurs en ont besoin.
CHAPITRE III - ORGANISATION COMPTABLE ET TRAITEMENT DES OPERATIONS PLURIMONETAIRES AU PARK HOTEL
Dans ce chapitre, nous allons parler de la comptabilit telle qu'elle est organise et tenue au Park Hotel. Nous inspirant des manuels des procdures de cette entreprise, nous allons d'abord montrer comment la comptabilit y est organise ; ensuite, nous aborderons la procdure de traitement de l'information comptable partant des pices comptables aux tats de synthses.
III.1. ORGANISATION DE LA COMPTABILITE AU PARK HOTEL
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III.1.1. Organisation matrielle de la comptabilit au Park Hotel a. Les supports de la comptabilit au Park Hotel 1. Le plan comptable d'entreprise La liste des comptes La liste des comptes du Park Hotel est codifie en six digits, du compte 104000 au compte 870000, dans le respect de la classification des comptes et suivant la liste des comptes publie par le Conseil Permanent de la Comptabilit au Congo. Les sous-comptes sont adapts aux activits de l'Htel et les comptes des tiers sont individuels ; c'est--dire chaque client et fournisseur, chaque dbiteur et crditeur a un compte appropri. Il comprend autant des comptes de virements internes (59) qu'il y a de comptes financiers. Les mthodes utilises : - Valorisation des stocks : les entres sont valorises au cot d'achat, les sorties le sont au cot unitaire moyen pondr, la mthode d'inventaire est l'inventaire inermittent ; - L'amortissement est constant ; - la rvaluation des immobilisations est lgale avec coefficients de rvaluation ; - l'imputation des charges et produits se fait par nature et par fonction. 2. Les autres supports de la comptabilit du Park Hotel Les pices justificatives Les pices d'origine externe Au Park Hotel, les pices justificatives d'origine externe comprennent les pices comptables qui manent des fournisseurs et d'autres tiers, prcisment les factures et reus destins l'htel, des notes de dbit et notes de crdit adresses l'htel, les notes de perceptions, les bordereaux de versement, les quittances, les bons de commande des clients, les avis de redressement de l'impt, etc. Tous ces documents proviennent des partenaires extrieurs de l'htel et sont destins celui-ci. Ils constituent les pices justificatives de base de diffrentes oprations comptables. Ces pices sont gnralement et distinctement libelles en deux monnaies : il y en a qui sont mises en Francs congolais et d'autres, en Dollars amricains. Les pices d'origine interne Au Park Hotel, les pices d'origine interne sont regroupes en deux catgories, savoir : les pices de base et les pices rcapitulatives. Les pices de base Ils comprennent : - les notes de consommation qui sont des factures remises aux clients ayant consomm au comptant dans les points des ventes (restaurant, bar, tages, buanderie). - les factures qui sont remises aux clients ayant log l'htel qu'il ait pay cash ou pas. - les bons de caisse tablis lors des oprations d'entre des fonds en caisse (bon d'entre caisse) et de sortie des fonds de la caisse (bon de sortie de caisse). - les reus qui sont tablis pour justifier la rception des fonds en faveur de l'htel. Ils sont destins la personne qui a effectu le versement ou le paiement. Au Park Hotel, il en existe trois types : le reu point de vente (pour les cash), le reus caisse acompte (pour les acomptes reus) et le reu caisse dbiteur (pour les recouvrements). - les dclarations des impts (Impt sur le Chiffre d'Affaires et Impt Professionnel sur le Revenu) qui sont mensuellement tablis et adresss au service des impts. Ce sont des modles conus par l'Administration Fiscale et que l'htel ne fait que remplir. - Les bordereaux de rception tablis par le rceptionnaire des achats ; - Les bons de rquisition des stocks tablis en vue des sorties des stocks du magasin. - Les bons de commande envoys aux fournisseurs, dans le cas d'achat terme. - Les feuilles de paie qui reprennent le cot mensuel de la main d'oeuvre. Elles sont imprimes partir du logiciel de gestion du personnel. Les pices rcapitulatives Elles sont constitues : - du relev des factures entres et factures sorties qui rcapitule respectivement et mensuellement les factures reues des fournisseurs et les factures des ventes crdit. - du journal des oprations diverses qui reprend mensuellement les notes des dbit et crdit, les notes de perception, la ventilation des salaires, la ventilation du chiffre d'affaires, le relev des consommations en frais gnraux, ... - des livres des caisses et des banques qui reprennent quotidiennement les mouvements des fonds dans les diffrentes caisses et banques. Elles sont diffrentes selon qu'il s'agit des Francs congolais ou des devises, et chaque unit montaire et chaque compte bancaire font l'objet d'un livre distinct. - des livres d'inventaires physiques qui reprennent mensuellement les stocks finals. Ils sont imprims partir du logiciel de gestion des stocks. Les registres comptables Au Park Hotel, les registres comptables sont constitus mensuellement de : - journal de la rouverture ou journal des reports nouveaux qui n'intervient qu' la rouverture de l'exercice comptable. - journaux financiers notamment : o journaux des caisses en devises, o journal de caisse en Francs congolais ; o journaux des banques en devises,
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o journaux des banques en Francs congolais; - Journal des achats qui reprend les achats terme ; - Journal des ventes qui reprend les ventes crdit ; - Journal des oprations diverses, pour les autres oprations comptables ; - Grand-livre ; - Balance. Les tats de synthses Ils sont constitus annuellement du bilan (actif et passif) du tableau de formations des rsultats et des notes explicatives. Les modles de bilan et de Tableau de formation des rsultats sont tablis dans les formulaires que le Conseil Permanent de la Comptabilit au Congo met chaque anne la disposition des agents conomiques. III.1.2. Organisation fonctionnelle de la comptabilit au Park Hotel a. Structure du service de comptabilit 1. Division de travail Au Park Hotel, le service de comptabilit s'occupe galement de la fiscalit. Il est dirig par un Chef Comptable sous la supervision directe du Responsable Administratif et Financier. Ce dernier rend compte au Grant communment appel Directeur. Le Directeur reoit les ordres de Congo Travel Hotels (CTH) qui, lui-mme rend compte au Conseil d'Administration. Voici l'organigramme du service de comptabilit : Conseil d'administration Congo Travel Hotels Directeur-Grant Responsable Administratif et Financier Comptabilit et fiscalit
Source : nous-mmes, partir de l'organigramme du Park Hotel Le service de comptabilit comprend deux agents dont un chef comptable et un agent comptable, tous diplms des tudes suprieures. L'agent comptable s'occupe du suivi journalier des comptes des tiers, du classement des pices, de l'laboration des relevs des factures (sorties et entres) et des relevs des notes de dbit et crdit et des oprations diverses. Le Chef Comptable s'occupe de l'imputation, de l'enregistrement et de l'laboration des tats financiers (Bilan et TFR). Le Responsable Administratif et Financier s'occupe, entre autres, du bilan fiscal et de la dclaration de l'impt cdulaire sur les revenus alors que les notes explicatives sont labores au niveau de Congo Travel Hotels. Notons par ailleurs que la comptabilit a, en dehors des travaux comptables, l'obligation de sortir mensuellement, en collaboration avec le service de contrle, le rapport mensuel d'exploitation qui renseigne de faon extracomptable du niveau de production, de la situation de trsorerie, du contrle budgtaire et des comptes des tiers. 2. Moyens matriels mis la disposition de la comptabilit au Park Hotel Hormis les fournitures des bureaux, le service de comptabilit est install dans un local bien clair et meubl. Chaque agent possde un ordinateur complet connect sur Internet, le bureau est quip d'un scanneur, un fax et un photocopieur. Le principal logiciel de comptabilit utilis est le Compta 2001 de EBP, un programme standard franais que l'htel a bien adapt son plan comptable. 3. Rapport entre la comptabilit et les autres services Le service de comptabilit du Park Hotel fonctionne en troite collaboration avec les services suivants : le service de rception (la main courante), la caisse principale, le service de cost control, les service de recouvrement, le service du personnel et le secrtariat. En effet, tous les documents utiliss en comptabilit sont transmis partir de ces diffrents services. Le service de rception, par son sous-service de la main courante, met toutes les factures en rapport avec les ventes. Ce service est quip d'un logiciel de gestion htelire Vista qui facilite le suivi et la facturation des clients. La caisse principale tablit les livres des caisses et des banques soutenus par les pices justificatives. Le service de contrle produit les inventaires physiques, les situations des consommations en frais gnraux, ... Il se sert du logiciel Excel. Le service de recouvrement se base sur les situations journalires des dbiteurs pour laborer son programme de contact des clients pour paiement. Le service du personnel produit les informations concernant les charges du personnel. Il est galement quip d'un ordinateur et d'un logiciel de gestion du personnel qui facilite le calcul des salaires. Le secrtariat canalise tous les documents reus de l'extrieur vers les services dcideurs.
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4. Le circuit des documents comptables Les pices comptables d'origine externe sont rceptionnes par le secrtariat qui les oriente vers la direction de l'htel. Le directeur, aprs vrification, les renvoie au Financier qui les annote et les transmet la comptabilit pour traitement. Les pices comptables d'origine interne passent par les diffrents services cits ci-haut, avant d'atteindre le service de comptabilit. Toutes les pices des ventes sont centralises la rception qui les transmet la caisse centrale d'o elles atteignent la comptabilit aprs vrification et enregistrement dans les livres financiers. Les situations des paies sont transmises la direction qui en transmet une copie la comptabilit et d'autres la caisse centrale pour l'opration de paiement. Les notes des dbit et crdit sorties sont mises par la comptabilit qui les fait signer par le Financier et en garde une copie pour traitement. Les inventaires valoriss des stocks (nourritures, boissons, produits d'entretien, fournitures de bureau) sont tablis par le service de contrle qui les transmet la comptabilit pour traitement. 5. Le systme comptable du Park Hotel L'htel utilise le systme informatique qui consiste en la saisie des oprations comptables dans les journaux auxiliaires respectifs et imprimer le grand-livre, la balance et mme le bilan. La mthode de tenue de la comptabilit au Park Hotel est celle de la comptabilit en partie double. La mthode pratique pour la gestion des stocks est celle d'inventaire intermittent. Nous avons dit que l'htel procde l'inventaire physique des stocks la fin de chaque mois ; ce qui fait que l'htel est en mesure de connatre mensuellement le cot de ses stocks vendus et par consquent la marge brute. Nanmoins, il convient de signaler que la gestion des stocks est informatise et que le niveau de stock est connu chaque instant. La valorisation des stocks se fait de la manire suivante : les entres en stock sont valorises au cot d'achat et les sorties, au cot moyen pondr calcul aprs chaque entre. Par contre, le calcul de cot de revient et la fixation du prix de vente sont faits sur base du dernier prix d'achat. La mthode d'amortissement des immobilisations est l'amortissement linaire ou constant alors que leur rvaluation se fait par la mthode indiciaire ; c'est--dire, sur base des coefficients de rvaluation. Prcisons que le Park Hotel procde la rvaluation lgale de ses immobilisations. Les produits et les charges du Park Hotel sont classs suivant leur nature et leur fonction. La monnaie de tenue des comptes est le Franc congolais ; mais, le logiciel est en mesure de produire les informations (journaux et grand-livre) en une contre-valeur en devises.
III.2. TRAITEMENT DES OPERATIONS PLURIMONETAIRES AU PARK HOTEL

III.2.1. Prsentation des oprations comptables du Park Hotel Les activits du Park Hotel se rsument en l'htellerie et la restauration ; c'est--dire, l'htel offre le service de logement, vend de la nourriture et de la boisson aux clients itinrants. Pour atteindre ces objectifs, l'htel s'approvisionne en nourritures, boissons, produits d'entretien et autres fournitures. Il paie les services ncessaires ainsi que les impts, taxes et redevances obligatoires pour son exploitation. Toutes ces activits se traduisent en oprations comptables que nous classons en deux catgories, suivant la monnaie utilise : - les oprations effectues en Francs congolais (UML) - les oprations effectues en monnaies trangres (principalement le Dollar amricain et l'Euro). a. les oprations en Francs congolais Ce sont gnralement des oprations effectues localement ; avec des partenaires locaux. Il s'agit principalement : de la facturation du logement et des consommations dans les points des ventes ; du paiement de certains clients ; des approvisionnements en stocks des marchandises (nourritures et boissons) ; des approvisionnements en produits d'entretien courant ; des approvisionnements en petits matriels et quipements ; des rglements des factures des petits fournisseurs des biens et services ; des paiements des impts, taxes, redevances et autres services rendus par les socits des l'Etat. Au Park Hotel, la trsorerie fait tat d'environs 90% des sorties des fonds en monnaie nationale et environs 10% des entres. b. Les oprations effectues en monnaies trangres La facturation qui se fait en francs congolais est, comme un peu partout, indexe au Dollar amricain. Gnralement le taux de change utilis est lgrement suprieur celui du march ; ce qui a pour consquence la tendance observe chez les clients de payer directement leurs factures en Dollars amricains ou en Euros. Depuis un certain temps, le Park Hotel accepte le paiement par carte de crdit et ce sont des oprations qui ne se font qu'en Dollars amricains. D'une manire gnrale, les oprations en monnaies trangres sont les suivantes au Park Hotel : les paiements effectus par les clients ; la facturation des loyers des boutiques ; l'approvisionnement en biens et produits en dehors de la province ; le paiement des fournisseurs dont les factures sont libelles en devises. Les oprations en devises constituent plus ou moins 80% des entres en trsorerie de l'htel, et 20% des sorties.
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Il va sans dire que les diffrentes caisses et banques s'approvisionnent les unes les autres ; opration appele virement interne. c. Procdures des oprations comptables et d'mission des pices44(*) 1. Les immobilisations Suivant le manuel des procdures en vigueur au Park Hotel, est considr comme immobilisation, tout bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel, acquis ou cr par l'htel, destin rester durablement sous la mme forme dans l'entreprise et dont la valeur est suprieure 100 dollars amricains. La dure d'amortissement est dfinie de la manire suivante : Type d'immobilisation Immeuble Matriel et mobilier d'quipement Matriel de transport Vidanges (emballages) Autres emballages Vaisselles et verreries Linges et uniformes Tapis Matriels informatiques Autres matriels et mobiliers Source : Recueil des procdures du Park Hotel L'acquisition ou la cession des immobilisations est dcide par les responsables suivants : Type d'immobilisation Immeuble Matriel de transport Travaux, matriels et mobiliers valant plus de 2.500$ Autres immobilisations Source : Recueil des procdures du Park Hotel Documents tenir - Pour l'immeuble, l'htel doit possder des titres de proprit. Les originaux des titres sont gards par Congo Travel Hotels. Un registre reprenant tous les immeubles doit tre tenu et doit comprendre les rubriques suivantes : date d'acquisition, numro du certificat d'enregistrement, valeur d'acquisition, grosses rparations effectues et leurs valeurs, amortissements, valeur rsiduelle et observation. Ce registre est actualis chaque fois que l'une des rubriques l'exigera et est tenu par le service de comptabilit. - Le matriel de transport fait l'objet d'un registre qui indique les renseignements suivants : date d'acquisition, marque, numro moteur, numro chssis, anne de fabrication, valeur d'origine, amortissement, valeur rsiduelle et observations. - Chaque matriel et mobilier facilement identifiable (cuisinire, conglateur, tlviseur, etc.) fait l'objet d'une fiche indiquant la date d'acquisition, la quantit, la valeur d'acquisition, l'amortissement, la valeur rsiduelle et l'observation. L'inventaire L'inventaire physique des petits matriels (vaisselles, verreries, linges, etc.) est effectu chaque fin du mois par le service de Contrle. Les gros matriels et autres immobilisations sont inventoris chaque fin de l'anne par le service de contrle sous la supervision du service de comptabilit. 2. Les stocks Les stocks sont constitus des marchandises, des produits d'entretien courant et fournitures diverses. L'approvisionnement Les achats s'effectuent deux fois par semaine : le mardi et le vendredi. Les articles prissables sont achets 2 fois par semaine tandis que les articles non prissables et couramment consomms (riz, boissons, produits d'entretien, fournitures de bureau, fournitures de bureau, etc.) sont achets une ou deux fois par mois. Procdures d'approvisionnement La veille du jour des achats, l'acheteur contacte le magasinier et les autres services afin de centraliser des diffrents tats de besoins dans un registre qu'il prsente pour examen au Financier. Ce dernier, tenant compte la fois des prvisions budgtaires et du stock restant, apprcie les quantits et les valeurs et contacte le Grant pour dcision finale. A la fin de la journe, l'acheteur a le devoir de justifier, par des factures en bonne et due forme, les fonds utiliss. Pour les achats crdit, il est tabli en trois exemplaires, un bon de commande portant l'entte de l'htel, numrot de faon ininterrompue et sign par le Financier et le Grant. Ainsi, pour tre pay, le fournisseur doit prsenter la facture laquelle sont annexs le bon de commande et le bordereau de rception. Le bon de commande est prsente comme suit : Responsable dcideur Congo Travel Hotels Congo Travel Hotels Congo Travel Hotels Grant de l'htel Dure d'amortissement 20 ans 10 ans 5 ans 3 ans 10 ans 3 ans 3 ans 3 ans 5 ans 10 ans
Travaux, matriels et mobiliers valant moins de 2.500$ Grant de l'htel
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Source : Park Hotel Mouvement des stocks Pour toute entre l'conomat, le magasinier tablit en 3 copies un bordereau de rception qui doit porter les mentions suivantes : la date, la quantit, la dsignation, le prix unitaire et la valeur totale. Le bordereau est sign pour livraison conforme par l'acheteur (ou le fournisseur) et pour rception conforme par le magasinier. Il est contresign pour assistance la livraison par le contrleur. L'original du bordereau est annex la facture qui est aussi paraphe par le contrleur avant d'tre transmise au Financier. La deuxime copie est transmise au service du contrle pour vrification et laboration des statistiques et la troisime reste l'conomat pour enregistrement de l'entre en stock. Les bordereaux de rception doivent obligatoirement porter l'entte de l'Htel et tre prnumrots de faon continue. Il est prsent comme suit :
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Source : Park Hotel Quant aux sorties, un bon de rquisition est tabli par chaque service demandeur et sign par le chef de service. Ce bon est ensuite prsent au contrleur qui le paraphe aprs confirmation de la disponibilit au magasin des articles demands. Il sera enfin transmis au grant qui en apprciera les quantits et autorisera la sortie. Le bon de rquisition comprend les mentions suivantes : la date, le service demandeur, la quantit et la dsignation de l'article. A la prsentation du bon de rquisition, le magasinier sort les articles et garde l'original pour enregistrement. La copie est envoye au service de contrle pour la vrification des stocks dans les points des ventes. Ci-aprs une copie de bon de rquisition :
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Source : Park Hotel Inventaire A la fin du mois, le contrleur procde l'inventaire physique de tous les articles en stock, rapproche le stock comptable au stock physique et transmet le rapport au grant qui, aprs apprciation, le remet au service de comptabilit pour traitement. 3. Les clients a. Service de rception A sa prsentation, le client remplit et signe un bulletin d'inscription dont une copie est transmise au service de contrle, une deuxime au service des renseignements de la ville, et la souche reste la rception pour enregistrement de la nouvelle arrive. Le client log pour son propre compte verse, son arrive, une caution couvrant plus ou moins son sjour. Cette caution est renouvele ds qu'elle est consomme. Une liste des socits autorises par le grant loger crdit doit tre communique aux services de rception, de comptabilit et de contrle. Ces socits doivent adresser l'htel un bon de commande en bonne et due forme spcifiant le nom de l'agent, la dure de sjour, la catgorie de chambre et les services (nourritures, boissons, blanchissage, tlphone, etc.) auquel il aura droit. Le client bnficiant du crdit doit signer la facture avant son dpart et celle-ci doit tre prsente l'organisme payeur dans les 48 heures. Toute facture crdit porte la mention payable en devises ou en Francs congolais au taux du jour . Elle est prsente de la manire suivante : Park Hotel Av Munongo N 50 B.P. 112 Lubumbashi Congo D.R. FACTURE E-mail : cth_parkhotel@yahoo.fr Main folio N 001/06 Nom Prnom N Chambre Bill to Adresse Client Date 06 JUN 2006 Date de 09 JUN 2006 d'arrive dpart Meal plan EP Agent Tour Operator Date Description Rfrence Summary Hbergement 0 Vente Nourritures 0 Vente Boissons 0 Autres 0 Paiement 0 Total : 0,00 0 0 0 0 0 0 Montant Solde
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Tlphone: +243997032330 Fax: +2432342793 Signature Client Signature Rceptionniste Nos factures sont payables au taux du jour Imprim: 9 Jun 2006 12:06:16 Page 1 of 1 Source : Park Hotel Pour les clients dont la dure de sjour dpasse une semaine, la facture est clture chaque fin de semaine. Dans tous les cas, toutes les factures sont arrtes chaque fin du mois pour viter des reports mensuels d'encours de facturation. Restaurant et bar Les commandes des clients font l'objet d'un bon de commande tabli et sign par le Matre d'htel qui transmet l'original la cuisine et une copie au service de contrle. Afin de permettre le renouvellent du stock, les ventes se font au comptant. Toutefois, le crdit peut tre autoris par le grant. Les factures ou notes de consommations mises se prsentent de la manire suivante :
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Source : Park Hotel Locations boutiques La facture du loyer est payable anticipativement et mensuellement, au plus tard le 5e jour du mois suivant. Une garantie couvrant 3 mois de loyer doit tre exige la signature du contrat. Buanderie Le valet de chambre dpose 2 exemplaires du bordereau la buanderie en mme temps que les linges du client. Ils sont rceptionns par le Chef de la buanderie qui contresigne les bordereaux. Aprs nettoyage, les linges accompagns d'une copie du bordereau annex la facture sont retirs par le valet qui les retourne en chambre. 4.Trsorerie Caisse auxiliaire Chaque point de vente (rception, restaurant, bar, buanderie) a une caisse auxiliaire qui n'est autorise effectuer aucune dpense. Elle encaisse les recettes, tabli le livre de vente o il annexe les copies des notes de consommation et procde au versement la caisse de rception. Celle-ci tabli un bordereau de versement rcapitulatif de toutes les recettes qu'il annexe aux livres des ventes et transmet son tour la caisse principale qui signe pour rception des fonds avant de les encaisser. Le bordereau rcapitulatif des recettes est prsent comme suit :
Source : Park Hotel La rception met un reu chaque fois qu'elle reoit les fonds, soit des autres points des ventes, soit des clients qui viennent loger. Voici le deux types de reus :
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Source : Park Hotel Les fonds provenant du service de recouvrement des dbiteurs sont directement verss la caisse principale avec les copies des reus tablis par l'agent de recouvrement et dont l'original est remis au client. Ci-aprs le modle du reu recouvrement :
Source : Park Hotel Caisse principale Les recettes Le caissier tablit un bon d'entre caisse auquel il annexe toutes les pices justificatives (Bordereaux des recettes rception, reus de recouvrement,...). Les recettes sont enregistres dans le livre de caisse par service des points des ventes pour faciliter la comptabilisation et le contrle. Voici une copie du bon d'entre caisse :
Source : Park Hotel Les dpenses Toute sortie des fonds fait l'objet d'un bon de sortie de caisse sign par le caissier, le Financier, le Grant et le bnficiaire. Les pices justificatives (factures, reu, quittance, etc.) doivent y tre annexes. Le bon de sortie caisse se prsente comme suit :
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Source : Park Hotel A la fin de la journe, le caissier prsente tous les documents de caisse au Financier qui en vrifie la rgularit des oprations. Il en est de mme pour les documents non encore enregistrs, faute de justification, qu'on appelle bons en suspens . Ceci permet au Financier de connatre le solde rel de la caisse afin de programmer les dpenses de la journe suivante. Toute dpense, qu'elle qu'en soit la nature, doit tre justifie dans les 48 heures. Banques Recettes Elles sont constitues des espces et chques en provenance de la caisse, des virements, transferts et paiements par cartes de crdit qui sont effectus par les clients en faveur le l'htel. Les chques reus et les paiements par cartes sont recenss dans un registre et remis l'encaissement le lendemain matin au plus tard. Tous les courriers de la banque (extraits bancaires, relevs des comptes, avis de ddit, avis de crdit, etc.) sont prsents au Grant qui les transmets, son tour, au Financier pour vrification d'o ils parviennent la trsorerie pour enregistrement dans les livres respectifs par le caissier principal. Dpenses Tous les chques et Ordres de Paiement sont prpars par le Financier et sign conjointement par les personnes autorises par Congo Travel Hotels. Les souches doivent porter la date, le montant (en chiffres et en lettres), le nom et l'adresse du bnficiaire, l'objet de l'opration et la signature du bnficiaire (pour les chques). A la fin de la journe, le trsorier (caisse principale) tablit une situation journalire qui indique le solde initial, les espces et chques remis l'encaissement, les chques en circulation et le solde la fin de la journe. Les extraits bancaires sont retirs chaque jour et les livres des banques complts au fur et mesure que les extraits sont reus afin d'viter tout retard. III.2.2. Comptabilisations des oprations au Park Hotel Il s'agit des activits du service de comptabilit du Park Hotel que nous allons prsenter en trois tapes : - le contrle des pices ; - l'enregistrement des oprations ; - la centralisation. Nous essaierons de voir ce qui se fait chacune de ces trois tapes des activits du service de comptabilit, tout en tenant compte de l'aspect plurimontaire des oprations comptables, savoir : les oprations en monnaie nationale (UML) et les oprations en devises (monnaies trangres). a. Les oprations en monnaie nationale (Francs congolais) 1. Le contrle des pices comptables Aussitt transmise au service de comptabilit, les pices comptables sont contrles avant d'tre classes. Le contrle des pices comptables consiste vrifier si toutes les signatures autorises ont t apposes et si toutes les pices justificatives y son jointes, si la numrotation est continue et qu'aucun numro n'a t saut. Pour les oprations financires (caisses et banques), les pices sont annexes aux livres financiers respectifs. Ce sont ces livres financiers qui servent des journaux provisoires. Ceci permet aux comptables de bien se rassurer qu'aucune pice ne manque et surtout que toutes les oprations ont t transcrites. Le livre en Francs congolais est conu comme suit :
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Source : Park Hotel Quant aux autres oprations (achats crdit, ventes crdit et autres), un relev est tabli. Ce relev reprend la date, le numro d'ordre, le libell, l'imputation et le montant. C'est ce relev qui est utilis comme journal provisoire. Voici le modle de relev des factures entres : Congo Travel Hotels PARK HOTEL Lubumbashi JOURNAL DES ACHATS Date N Imputation Dbit Crdit Libell Montant Dbit Crdit Page n ................. Mois de ..................
TOTAUX
Source : Park Hotel Le relev des factures sorties se prsente de la manire suivante : Congo Travel Hotels PARK HOTEL Lubumbashi RELEVE DE FACTURES SORTIES Date Rf. Imputation Libell Montant Page n ................ Mois de ...................
TOTAUX
Source : Park Hotel Le journal provisoire des oprations diverses est prsent de la manire suivante : Congo Travel Hotels PARK HOTEL Lubumbashi JOURNAL DES OPERATIONS DIVERSES Page n .................... Mois de ....................
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Date N
Imputation Dbit Crdit
Libell
Montant Dbit Crdit
A REPORTER
Source : Park Hotel Aprs vrifications des pices comptables, celles-ci sont mises dans des classeurs appropris (c'est--dire, suivant la nature des oprations), dans un ordre croissant des numros des pices. C'est l'tape du classement des pices comptables. 2. L'enregistrement des oprations Il consiste en l'imputation et la journalisation des oprations comptables Imputations des oprations comptables L'imputation intervient aprs le classement et l'tablissement des journaux provisoires. Il s'agit d'attribuer chaque opration un code dfini dans le plan comptable de l'entreprise et qui correspond au compte concern par l'opration, le numro de compte. Au Park Hotel, cette imputation se fait sur le journal provisoire ; ce qui permettre au comptable de n'omettre aucune opration. La journalisation des oprations comptables C'est l'tape de la saisie sur ordinateur des oprations dans les journaux respectifs. Le logiciel utilis, nous l'avons dit, est un standard franais adapt au plan comptable du Park Hotel et offre beaucoup d'avantage dans l'conomie du temps. Il est possible de vrifier les imputations effectues pendant qu'on procde la saisie des oprations. En effet, ds qu'on introduit le numro de compte, l'ordinateur affiche l'intitul du compte concern. Le comptable peut ainsi se rendre facilement compte qu'il s'est tromp de compte et rectifier l'imputation dont question. La journalisation se fait mois par mois et le logiciel offre l'option de modifier une criture du journal tant que celui-ci n'est pas cltur pour le mois en question. Voici le modle du journal : Monnaie de tenue de comptes CDF Edition demande en : Edition du 05/09/2007 15:59 CTH PARK HOTEL Date N Compte Pice Libell Dbit Crdit Solde Priode du 01/05/2007 au 31/05/2007 Devise de tenue du journal: S Impression journal CDF Journal de caisse USD : Aucune criture ... 0,00
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0,00 0,00 ____________________________________________________________________________________________________________________________________ Total du Journal Page N (c) EBP-Informatique 1
Source : Park Hotel 3. La centralisation des oprations comptables Dans le systme comptable du Park Hotel, comme dans les autres systmes informatiques, l'tape du journal central est brle. Aprs la saisie des oprations, le logiciel procde automatiquement la centralisation dans le grand livre et au report des totaux du grand-livre dans la balance de vrification. Le grand-livre a la forme suivante : Edition du 05/09/2006 16:46 CTH PARK HOTEL Priode du au Impression du Grand-Livre Date Journal Pice Libell Dbit Crdit Solde Let. 01/01/2006 31/12/2006 Comptes 104000 104000
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Devise : Francs congolais Compte N 104000 Capital social 001 Rouverture JOUV 01/01/06 285 622,00 - 285 622,00 Total pour le compte - 285 622,00 285 622,00 104000 Page N 1 Total du Grand-Livre - 285 622,00 285 622,00
Source : Park Hotel La balance du Park Hotel est prsente comme suit : Edition du 05/09/2006 16:49 CTH PARK HOTEL Priode du au Comptes 104000
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104000 01/01/2006 31/12/2006 Total Priode Crdit Dbit Crdit Solde Priode Dbit N Compte Intitul Devise : Francs congolais Balance Globale provisoire 104000 Capital social 285 622,00 285 622,00 sous-classe 104 285 622,00 285 622,00 sous-classe 10 285 622,00 285 622,00 Sous-total classe 1 285 622,00 285 622,00 Total des comptes de Bilan 285 622,00 285 622,00 Total des comptes de Rsultat Page N 1 Total de la Balance 285 622,00 285 622,00
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Source : Park Hotel Il convient de noter que, pour les oprations en Francs congolais, le traitement des oprations se fait normalement ; c'est--dire, le montant comptabilis c'est le mme montant se trouvant sur la pice comptable et sur lequel porte l'opration. Les oprations de change des Francs congolais en devises et vice-versa sont comptabilises comme des virements internes (compte 59). b. Les oprations en devises Comme nous l'avons dit plus haut, en dehors du Franc congolais, le Park Hotel fait usage de deux monnaies trangres dans ses oprations courantes : le Dollars amricains et l'Euro. Pour ces oprations en devises, les tapes de la comptabilisation sont les mmes que pour les oprations en monnaie nationale. Nanmoins, comme nous le montre sur les supports comptables, les journaux provisoires des oprations en devises prvoient quatre colonnes rserves aux montants. Les deux premires colonnes sont prvues pour les dbit et crdit en devises ayant fait l'objet de la transaction et qui sont mentionnes sur les pices justificatives alors que les deux dernires colonnes sont rserves aux contre-valeurs en Francs congolais de ces devises. Le livre des devises se prsente de la manire suivante :
Source : Park Hotel Ainsi, pour ces oprations, l'tablissement des journaux provisoires consiste entre autres convertir chaque opration en monnaie nationale, suivant le taux du jour de l'opration. Ce sont ces contre-valeurs en Francs congolais qui sont enregistres lors de la saisie des oprations. Le taux de conversion est le mme que celui appliqu la facturation dans tous les points des ventes. Il est publi par la Direction, dans une lettre circulaire, chaque fois qu'il y a changement et ce, conformment au taux pratiqu sur le march parallle. Park Hotel se rfre au taux du march parallle pour la simple raison qu'il estime que le cours de change officiel est thorique ; c'est--dire que ce taux officiel ne permet pas d'acheter les devises sur le march, quand on en a besoin. Chaque devise fait l'objet d'un journal provisoire et un classement spar des pices comptables. Nanmoins, concernant les achats crdit ou journal fournisseurs, il n'y a qu'un seul journal provisoire o l'on enregistre et les oprations en Francs congolais et les oprations en devises. Ceci s'explique par le petit nombre d'opration d'achat crdit. Les factures libelles en devises sont directement converties et Francs congolais et c'est cette contre-valeur en Francs qui est enregistre. Il en est de mme pour l'enregistrement au journal provisoire des ventes, des huit factures mensuelles que le Park Hotel adresse aux locataires des boutiques et qui sont
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libelles en Dollars amricains. Aprs la saisie, les journaux sont tous en Francs congolais, l'intgration des oprations en devises tant effectue l'tape de la tenue des journaux provisoires. C'est la mthode d'intgration directe. A la fin du mois, les contre-valeurs des soldes des journaux financiers provisoires sont rapproches aux soldes comptables des comptes respectifs et les diffrences des changes sont comptabilises pour la mise en niveau desdits soldes. Concernant les comptes des tiers, les diffrences des changes sont dgages aprs chaque paiement.
III.3. PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS

Nous venons de voir qu'au Park Hotel, la centralisation des oprations comptables dans le grand-livre se fait automatiquement. C'est la mme chose pour le rsum des oprations ; c'est--dire, le report des soldes du grand-livre la balance. Ainsi la balance et le grand-livre peuvent tre imprims n'importe quel moment, selon les besoins de l'entreprise. Le logiciel comptable possde l'option d'imprimer le bilan ainsi que le tableau de formation des rsultats. Mais, le modle produit par le logiciel est conforme plutt au Plan Comptable Franais qu'au Plan Comptable Congolais en vigueur dans notre pays. Sur ce point, les experts du Park Hotel nous ont confirm qu'ils taient l'oeuvre pour adapter ces modles des tats financiers aux normes prescrites par la loi de notre pays. Actuellement et en attendant l'aboutissement de cette adaptation, le bilan et le tableau de formation des rsultats du Park Hotel se font sur Excel. Une fois tablis, le bilan, le tableau de formation des rsultats, les dtails de charges et produits ainsi que les dtails des comptes des tiers sont transmis au Financier qui les envoie la Direction de Congo Travel Hotels pour l'laboration des notes explicatives constituant l'annexe ainsi que le rapport de gestion transmettre au Conseil d'Administration. Le bilan fiscal est tabli par le Financier. C'est lui-mme qui s'occupe de la dclaration de l'impt sur le bnfice aux services des impts.
CRITIQUES ET SUGGESTIONS
Nous constatons que l'organisation de la comptabilit du Park Hotel est conue suivant les prescrits de la loi rgissant la comptabilit dans notre pays. La comptabilit est plurimontaire et l'intgration des oprations en devises dans la monnaie nationale se fait la journalisation suivant la mthode d'intgration directe. En rapport avec les autres services, la structure du service de comptabilit est conue de manire faciliter le circuit des documents comptables si bien que ceux-ci parviennent la comptabilit dans les 72 heures qui suivent les faits comptables. Le Park Htel a fourni un effort considrable en quipant consquemment les diffrents services ; ce qui offre entre autres l'avantage d'conomie de temps et la rduction sensible des erreurs d'addition. Nous avons remarqu par ailleurs que le seul caissier-trsorier s'occupe des oprations des caisses et des oprations des banques. Nous pensons ce sujet que, si la Direction de l'htel confiait ces deux types d'oprations des personnes diffrentes o s'il pouvait mme aller plus loin en sparant les oprations recettes des oprations dpenses dans la division de travail, le systme de contrle interne pourrait tre plus rassurant. Ensuite, bien qu'quips d'ordinateurs, les diffrents services ne parviennent pas transmettre automatiquement les informations la comptabilit en travaillant en rseau, par exemple. Les diffrents ordinateurs sont dots chacun d'un logiciel indpendant rendant ainsi impossible l'change automatique des donnes. Nous croyons que si le Park Hotel se dotait d'un logiciel unique de gestion sur toutes les machines, la dure de transfert de certaines informations comptables serait sensiblement rduite et le traitement serait beaucoup plus rapide. Le logiciel de comptabilit est de 2001 et prsente certaines insuffisances. Nous citons par exemple l'intgration des opration devises o la conversion en monnaie nationale se fait manuellement. Nous sommes convaincu qu'un logiciel plus rcent offrirait l'option de conversion ou d'intgration automatique des oprations en devises et faciliterait le travail la comptabilit. Nous avons dtaill les tches quotidiennes du service de comptabilit ainsi que l'effectif qui est affect ce service. Il est vrai que chaque agent de la comptabilit est quip d'un ordinateur, mais les mmes agents nous ont fait savoir que la comptabilit tait en retard de 4 mois. Partant du principe selon lequel la machine ne peut pas remplacer l'homme car manipule par celui-ci, nous pensons que le renforcement du bureau de la comptabilit en effectif pourrait allger la tche quotidienne de chacun des agents et favoriser ainsi la pertinence de l'information comptable en la produisant au moment o on en a besoin. La plupart des petites et moyennes entreprises n'attendent de la comptabilit qu'un bilan fiscal, mieux encore un bilan rpondant aux exigences statutaires mais qui ne constitue en rien une base de dcisions. Nous pensons ce sujet que, pour des raisons d'utilisation interne de l'information comptable et de facilit d'analyse financire, l'laboration d'un bilan interne en Dollars amricains serait mieux indiqu.
CONLUSION GENERALE
Nous sommes arriv au terme de notre travail intitul l'organisation comptable d'une entreprise htelire face la ralit plurimontaire ; cas du Park Hotel . Notre proccupation consistait savoir commet la comptabilit du Park Hotel tait organise compte tenu des diffrentes monnaies dans lesquelles cette entreprise effectue ses transactions, et si les cette organisation comptable permettait au Park Hotel de livrer aux dcideurs une information pertinente. En rponse hypothtique cette proccupation, nous avons soutenu que, comme partout en Rpublique dmocratique du Congo, la comptabilit du Park Hotel tait organise suivant les principes gnralement admis et conformment la lgislation comptable du pays. Nous avons dit galement que, comme l'information comptable contenu dans les tats financiers du Park Hotel faisait rgulirement l'objet d'une mission des commissaires aux comptes afin d'en certifier la sincrit et l'image fidle et que l'Assemble Gnrale des actionnaires se tenait sur base de ces mmes tats financiers, l'information comptable issue du Park Hotel tait pertinente. Partant de l'approche conceptuelle, de l'approche thorique, des mthodes et techniques utilises dans notre recherche et analyse, toutes nos hypothses se sont gnralement confirmes. Nous avons nanmoins constat ce qui suit : dans l'organisation fonctionnelle de la comptabilit du Park Hotel, les oprations des caisses en francs congolais comme en devises, de mme que toutes les oprations des banques sont confies une mme personne, le caissier principale. Hormis la caisse principale, tous les services vhiculant l'information comptable vers le service de comptabilit de l'Htel sont dots d'ordinateurs ; mais, les logiciels sont indpendants et ne permettent pas de travail en rseau. Le service de comptabilit, bien qu'quip d'ordinateur fonctionne avec un effectif trs rduit (deux agents) ; ce qui est la base d'un retard important dans le traitement des oprations comptables. Le service de comptabilit utilise un logiciel vieux de sept ans et dont les options sont limites face la comptabilit plurimontaire. De ce qui prcde, nous proposons modestement ce qui suit : compte tenu de nombreuses oprations de virement des fonds entre les diffrentes caisses et entre caisses et banques, si les oprations de dpenses et des recettes et
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mme les oprations bancaires taient confies des personnes diffrentes, le traitement comptable des ces oprations pourrait mieux contribuer aux dispositifs de contrle interne. l'acquisition d'un logiciel de gestion adapt la taille du Park Hotel devrait permettre un change ais des informations comptables par rseau et par consquent un gai de temps. Le renforcement en effectif du service de comptabilit pourrait palier aux retards de traitement des oprations, amliorer la pertinence de l'information issue de la comptabilit car produit au moment opportun et ter de la comptabilit l'image d'une simple formalit statutaire ou judiciaire. A dfaut d'un logiciel de gestion appropri qui peut galement traiter les oprations comptables, l'acquisition d'un logiciel un peu plus jour pouvant facilement et automatiquement procder l'intgration de la comptabilit en devises et imprimer les tats financiers conformes aux normes faciliterait d'avantage le traitement comptable et le gain de temps. En toute conscience, nous ne prtendons pas avoir puis toute la problmatique lie l'organisation d'une comptabilit plurimontaire, moins encore celle de l'organisation du Park Hotel. Nous pensons en avoir donn un petit coup de pouce. Ainsi, le champ d'investigation reste largement ouvert dans ce domaine. L'oeuvre humaine n'a jamais t parfaite et notre travail n'en fait pas l'exception. C'est pourquoi, nous restons largement ouvert toutes critiques et suggestions.
BIBLIOGRAPHIE
I. Ouvrages CAUSIN, Eric ; Droit comptable des entreprises, Bruxelles, Larcier, 2002. COLASSE, Bernard ; Comptabilit gnrale, 9e dition Economica, Paris, 2005. FAYEL, Alain et PERNOT, Daniel ; Comptabilit gnrale de l'entreprise, 14e dition, Dunod, Paris, 2004. FAYEL, Alain et PERNOT, Daniel, Comptabilit de l'entreprise, d. Dunod, Paris 2002. GARMILIS, Ali et POTY, Chantal ; Comptabilit financire, 2e Ed. Dunod, Paris 2002. GRANDGUILLOT Francis et Batrice ; Comptabilit gnrale, 5e dition, Galino Editeur, Paris, 2001. GRANDGUILLOT Francis et Batrice ; Comptabilit gnrale, 8e dition Galino Editeur, EJA-Paris, 2004. PEROCHON, Claude ; Comptabilit gnrale, Ed. Foucher, Paris 2001. MAESO Robert, PHILIPPS Andr et ROULET Christian, Comptabilit Financire, 9e dition Dunod, Paris, 2003. SENETERRE, Alain ; Inflation et gestion, Ed. Dunod, Paris, 1982. II. Dictionnaires et Encyclopdie WIKIPEDIA, Encyclopdie libre, www.wikipedia.org. Grand Usuel Larousse, Edition Larousse, France, 1997. ROBERT Paul, Le petit Robert 1, d. Le Robert, Paris, 1983. MARTINET, Alain-Charles et SILEM, Ahmed ; lexique de gestion, 6e dition Dalloz, Paris 2003, P.106 BOKOTA KAMONY, D. ; Organisation comptable des compagnies ariennes en RDC, Mmoire, L2, ISC/Kinshasa, mai 2001. III. Mmoires, TFC et notes des cours BUSHABU P. PUETE ; Cours de mthodes de recherche scientifique, L1, ISC, 2005-2006 ILUNGA TSHINGWEL, S. ; Etude de l'organisation comptable d'une entreprise publique, TFC G3 ESC/UNILU, Juillet 2004. KAPEND ; Cours de gestion du personnel, 2003-2004. KANKU, N. ; Etude de l'organisation comptable dans une petite et moyenne entreprise, Mmoire, L2, ISC/Lubumbashi, Juillet 2007. SEM MBIMBI, Pascal. ; cours de systme comptables compars, ISC Lubumbashi, 2005-2006, indit. IV. Autres documents BIRINDWA RABASOLE, H. ; Le change, La Fiduciaire Omega, Novembre 1997. CDT-LES ARDENNES ; le guide du crateur/htellerie, www.ardennes.com/ brochures/Schma/hotellerie.pdf CPCC, Revue des principales nouveauts comptables de l'exercice comptable 2006, sminaire sur l'arrt des comptes 2006, fvrier 2007. CTH ; Recueil des procdures, indit, 1998 ECONOMIE CANADIENNE ; Concepts conomiques, www.conomiecanadienne.gc.ca GCL, Normes comptables, www.procomptable.com/normes/gcl MAKUNZA KEKE, E. ; Les entreprises de survie et le dveloppement de certains pays africains : Le cas de la Rpublique Dmocratique du Congo, cahier de recherche REREBEM N 95-06, www.intra.bordeaux-bs.edu/Publication/ 95-06.pdf, 2006. OHADA; Journal Officiel de l'OHADA N 10 - 4me Anne/Systme Comptable OHADA, oprations et problmes spcifiques, www.ohada..com. OHADA, Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises, adopt le 23 mars 2000, - 113 articles , www.ohada.com. Plan comptable Gnral, www.plancomptable.com PRICE WATERHOUSE COUPERS ; Guide pour la prparation des comptes annuels des tablissements de crdit au Luxembourg, www.pwc.com/lu. SKY MYNDS, Economie et sociologie, www.skymynds.net
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TABLE DES MATIERES

IN MEMORIAM I DEDICACE II AVANT-PROPOS III INTRODUCTION 1 1. ETAT DE LA QUESTION 1 2. PROBLEMATIQUE ET HYPOTHESES DU TRAVAIL 3 3. CHOIX ET INTERET DU SUJET 4 4. DELIMITATION SPATIO-TEMPORELLE 5 5. METHODES ET TECHNIQUES DE RECHERCHE 5 6. RESUME DU TRAVAIL 6 CHAPITRE I - CONSIDERATIONS GENERALES 8 I.1. DEFINITION DES CONCEPTS 8 I.1.1. La comptabilit 8 I.1.2. L'organisation comptable 13 I.1.3. L'entreprise 14 I.1.4. L'Htel 16 I.1.5. La monnaie 18 I.1.6. La comptabilit plurimontaire 18 I.2. PRESENTATION ET FONCTIONNEMENT DU PARK HOTEL 19 I.2.1. Renseignements gnraux 19 I.2.2. Actionnariat de l'htel 20 I.2.3. Description de l'htel 20 I.2.4. Structure administrative 21 CHAPITRE II - APPROCHE THEORIQUE SUR L'ORGANISATION COMPTABLE ET SUR LA COMPTABILITE PLURIMONNETAIRE 24 II.1. L'ORGANISATION COMPTALE 24 II.1.1. Base de l'organisation comptable 24 II.1.2. Importance de l'organisation comptable 26 II.1.3. L'organisation matrielle de la comptabilit 27 II.1.4. L'organisation fonctionnelle de la comptabilit 31 II.2. LA COMPTABILITE PLURIMONETAIRE 37 II.2.1. Les oprations en monnaie trangres 37 II.2.2. Mthodes de comptabilisation 42 CHAPITRE III - ORGANISATION COMPTABLE ET TRAITEMENT DES OPERATIONS PLURIMONETAIRES AU PARK HOTEL 45 III.1. ORGANISATION DE LA COMPTABILITE AU PARK HOTEL 45 III.1.1. Organisation matrielle de la comptabilit au Park Hotel 45 III.1.2. Organisation fonctionnelle de la comptabilit au Park Hotel 48 III.2. TRAITEMENT DES OPERATIONS PLURIMONETAIRES AU PARK HOTEL 51 III.2.1. Prsentation des oprations comptables du Park Hotel 51 III.2.2. Comptabilisations des oprations au Park Hotel 64 III.3. PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 74 CRITIQUES ET SUGGESTIONS 75 CONLUSION GENERALE 77 BIBLIOGRAPHIE 79 TABLE DES MATIERES 81
* 1 GARMILIS, A. & POTY, C. ; Comptabilit financire, 2e Ed. Dunod, Paris 2002, p. 1 * 2 PEROCHON, C. ; Comptabilit gnrale, Ed. Foucher, Paris 2001, p. 5 * 3 BOKOTA KAMONY, D. ; Organisation comptable des compagnies ariennes en RDC, Mmoire, L2, ISC/Kinshasa, mai 2001. * 4 ILUNGA TSHINGWEL, S. ; Etude de l'organisation comptable d'une entreprise publique, TFC G3 ESC/UNILU, Juillet 2004.
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* 5 KANKU, N. ; Etude de l'organisation comptable dans une petite et moyenne entreprise, Mmoire, L2, ISC/Lubumbashi, Juillet 2007. * 6 BIRINDWA RABASOLE, H. ; Le change, La Fiduciaire Omega, Novembre 1997 * 7 BIRINDWA RWABASOLE, H. ; Le change, la fiduciaire Omega, novembre 1997. * 8 SEM MBIMBI P. ; Cours de systme comptables compars, L1, ISC, 2005-2006. * 9 Plan comptable Gnral, www.plancomptable.com * 10 BUSHABU P. PUETE ; Cours de mthodes de recherche scientifique, L1, ISC, 2005-2006 * 11 Idem, p.52 * 12 BUSHABU P. PUETE ; Op cit, p.56 * 13 Idem, p.36 * 14 MERTON, R.K., cit par KAPEND ; Cours de gestion du personnel, 2003-2004, p.4 * 15 BUSHABU, P.K. ; Op cit., p.57 * 16 MARTINET, A.C. et SILEM, A. ; lexique de gestion, 6e dition Dalloz, Paris 2003, P.106 * 17 B. et F., GRANDGUILLOT, Comptabilit gnrale, 8e dition Galino Editeur, EJA-Paris, 2004, p.22. * 18 FAYEL, A. et PERNOT, D. ; Comptabilit gnrale de l'entreprise, 14e dition, Dunod, Paris, 2004, p.iii. * 19 Wikipedia, l'encyclopdie libre, www.wikipedia.org * 20 SEM MBIMBI, P. ; cours de systme comptables compars, ISC Lubumbashi, 2005-2006, indit, p.2 * 21 MARTINET, A.C. et SILEM, A. ; Op Cit. p.25. * 22 Fayel A. et Pernod D ; Op.cit, p. 25 * 23 Wikipdia, L'encyclopdie libre, www.wikipedia.org * 24 MAKUNZA KEKE, E. ; Les entreprises de survie et le dveloppement de certains pays africains : Le cas de la Rpublique Dmocratique du Congo, cahier de recherche REREBEM N 95-06, www.intra.bordeaux-bs.edu/Publication/95-06.pdf, 2006, p.18. * 25 Grand Usuel Larousse, Edition Larousse, 1997, France * 26 CDT-Les Ardennes ; le guide du crateur/htellerie, www.ardennes.com/brochures/schma/hotellerie.pdf * 27 Economie Canadienne ; Concepts conomiques, www.conomiecanadienne.gc.ca * 28 SKY MYNDS, Economie et sociologie, www.skymynds.net * 29 Price Waterhouse Coupers ; Guide pour la prparation des comptes annuels des tablissements de crdit au Luxembourg, www.pwc.com/lu, p.21. * 30 SEM MBIMBI, P. ; Op Cit. , p.10 * 31 SEM MBIMBI, P. ; Op. Cit., p.8. * 32 CAUSIN, E. ; Droit comptable des entreprises, Bruxelles, Larcier, 2002, p.284. * 33 CAUSIN, E. ; Op cit. p. 368. * 34 Comptabilit, www.wikipedia.org/wiki/comptabilit. * 35 FAYEL, A. et PERNOT, D., Comptabilit de l'entreprise, d. Dunod, Paris 2002, page 16. * 36 http://www.procomptable.com/normes/gc1 * 37 http://www. Op.cit. * 38 FAYEL, A. et PERNOT, D. Op.cit, page 27. * 39 OHADA, Actes Uniformes, www.ohada.org. * 40 BIRINDWA RWABUSOLE H. ; Op cit., p.46. * 41 OHADA ; Journal Officiel de l'OHADA N 10 - 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA, www.ohada.com, p.316. * 42 OHADA, Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilites des entreprises, adopt le 23 mars 2000, - 113 articles ( jo ohada n10 du 20 novembre 2000), www.ohada.com, article 58. * 43 OHADA; Journal Officiel de l'OHADA N 10 - 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA
OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES, www.ohada..com, p. 357.

* 44 CTH ; Recueil des procdures, indit, 1998
Modle de Plan d'Affaires Tlchargez notre ensemble de 1,250 exemples de documents daffaires! www.envision-sbs.com Orchestra Point de Vente Logiciel caisse enregistreuse Bar, Restaurant, Point Vente, Hotel www.orchestra-software.com Formation Comptabilit Besoin de Formation Comptabilit? Documentation Gratuite Ici! www.formationsite.info Logiciels Visiodent logiciels et systmes de radiologie numrique pour cabinets dentaires www.visiodent.com
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2. PROBLEMATIQUE ET HYPOTHESES DU TRAVAIL

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3. CHOIX ET INTERET DU SUJET

5. METHODES ET TECHNIQUES DE RECHERCHE

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CHAPITRE I - CONSIDERATIONS GENERALES

I.1. DEFINITION DES CONCEPTS

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I.2. PRESENTATION ET FONCTIONNEMENT DU PARK HOTEL

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Source : PARK HOTEL, manuel des procdures.

CHAPITRE II - APPROCHE THEORIQUE SUR L'ORGANISATION COMPTABLE ET SUR LA COMPTABILITE PLURIMONNETAIRE

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II.2. LA COMPTABILITE PLURIMONETAIRE

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III.1. ORGANISATION DE LA COMPTABILITE AU PARK HOTEL

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III.2. TRAITEMENT DES OPERATIONS PLURIMONETAIRES AU PARK HOTEL

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Travaux, matriels et mobiliers valant moins de 2.500$ Grant de l'htel

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III.3. PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS

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OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES, www.ohada..com, p. 357.

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