El derecho tributario Derecho tributario en El Salvador Desde el Art.

1 de la Constitucin establece que el Estado tiene como razn de ser la consecucin de fines que beneficien la persona humana como: la justicia, seguridad jurdica, salud, educacin, cultura, bienestar econmico, etc., para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones, esta actividad realizada por los entes pblicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares (poblacin) ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn.

1. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO: El derecho tributario es una disciplina autnoma porque tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el cdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen ctedras dedicadas al mismo. Las particularidades de su autonoma son las siguientes:
1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria: a) El sujeto activo siempre es el Estado, b) El objeto de la obligacin siempre es dar. 2. Las caractersticas de la responsabilidad 3. El procedimiento econmico. 4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisin de deudas, surge la figura jurdica de la exencin para determinada categora de contribuyentes. 5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las sanciones por las mismas, estn contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley. Finalidad del derecho tributario: El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y el estudio de la obligacin tributario y de las accesorias. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y caractersticas del mismo. El derecho tributario formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. 2. NATURALEZA JURDICA DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Nacimiento de la obligacin tributaria La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. En toda relacin jurdicotributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.

b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la
obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias del pas. 3. CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las funciones pblicas. Entre las caractersticas del derecho tributario estn: Tiene la calidad de Derecho pblico: Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas. Tiene la calidad de Derecho privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales.

4. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO: Clases de Tributos segn el Artculo 12 Cod. TributarioLos tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que rene los conceptos de Impuesto, Tasas y Contribuciones entre otros. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestacin de un servicio especial, determinados como obligatorios por un ente pblico para la obtencin de ingresos.

Tasa: Es una erogacin espontnea no coactiva que deben pagar los particulares por la prestacin de ciertos servicios que presta al Estado, en desarrollo de una actividad monoplica o no, buscando el bienestar de la poblacin. Contribucin: Es un tributo cuya obligacin tiene como compensacin unos beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. 5. PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Segn el cdigo tributario de El Salvador, en su artculo 3, literalmente dice: Art. 3 Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios generales: a) Justicia; b) Igualdad; c) Legalidad; d) Celeridad; e) Proporcionalidad; f) Economa; g) Eficacia; y, h) Verdad Material;

Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que, con fundamento en los
principios ticos, morales y jurdicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos. Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la capacidad econmica que se pone de manifiesto es la misma.

Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad:
el principio de reserva de ley y, por otro, el principio de legalidad de su administracin.

Principio de Celeridad: Se refiere a que la administracin tributaria buscar la manera de agilizar los procesos de
recaudacin de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente.

Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a
medida que el sujeto pasivo posee ms hechos generadores de tributos aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la misma. Principio de Economa: Se busca que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Principio de Eficacia: la administracin tributaria buscara siempre recaudar los tributos. Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente, es decir que la Administracin Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo.

6. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE: Las Obligaciones Tributarias formales que son
obligaciones de hacer o no hacer. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar, obligacin de declarar, de llevar registros y contabilidad, de constituir representante, de designar lugar para or notificaciones, etc. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos: Las simples infracciones tributarias administrativas y Los delitos tributarios. Infraccin tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurdica tributaria, infraccin tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo, que determinen, por accin u omisin, una trasgresin de las normas jurdicas que importan obligaciones sustantivas de realizacin de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboracin con la administracin financiera para dar efectividad a los crditos fiscales. Delito tributario: es toda violacin dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. Toda violacin dolosa de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad).

EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido histricamente en dos grandes categoras: el derecho pblico y el derecho privado; a estos se le agrega ltimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categoras. El Derecho pblico es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pblica. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales. Un concepto ms amplio lo podramos definir de la siguiente manera: El Derecho Pblico es la parte del ordenamiento jurdico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los rganos que ostentan el poder pblico cuando estos ltimos actan en ejercicio de sus legitimas potestades pblicas (jurisdiccionales, administrativas, segn la naturaleza del rgano que las detenta) y segn el procedimiento legalmente establecido, y de los rganos de la Administracin pblica entre s. O tambin, como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares, cuando stos acuden ante la autoridad a efectuar un trmite, solicitar una respuesta o pedir una autorizacin. Tambin regula la relacin que se da entre los Estados y la Federacin, as como los pases que forman la comunidad Internacional. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pblica. Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. Tambin se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando ste acta como un particular, sin ejercer potestad pblica alguna. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre s o las relaciones de stos con el Estado u otros organismos cuando actan como simples personas privadas, pudiendo ser el Estado tambin y actuando sin imperium. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares El Derecho Social: es el conjunto de normas jurdicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente dbiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurdico. Contiene las caractersticas de ambos tipos de Derecho. Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuracin de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados, aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones, los ingresos provenientes de las Propiedades pblicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligacin impositiva para satisfacer las crecientes necesidades, lo que constituye el objeto central de los debates cientficos mantenidos durante los siglos XVI y XVII, algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos econmicos. Otros, en cambio, llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiacin de las necesidades pblicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador poltico francs), quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que deba sacrificar para disfrutar del resto, entendindolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. La consolidacin del Tributo como recurso permanente del Estado, se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas, como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que ms se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. Tambin, la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condicin de poseedores o desposedos, entre otros. Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos, se reconoci la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos, sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes races. nicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones polticas, experimentadas principalmente en Francia en 1848, se abri paso la aceptacin de un Impuesto Personal

sobre la venta. Asimismo, la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su funcin ene. Objetivo de redistribucin de las ventas. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art. 1 de la Constitucin establece que el Estado tiene como razn de ser la consecucin de fines que beneficien la persona humana como: la justicia, seguridad jurdica, salud, educacin, cultura, bienestar econmico, etc., para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones, esta actividad realizada por los entes pblicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenacin jurdica de los recursos pblicos y los gastos pblicos; dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto, dividindose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. El Derecho Tributario es pues, la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicacin de los tributos, este a su vez se puede dividir en: Derecho tributario Material: conjunto de normas jurdicas que disciplinan la Relacin Jurdica Tributaria. Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administracin Publica y los particulares, como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad. La Hacienda Pblica. La ciencia de la Hacienda Pblica o Econmica financiera del Estado, corresponde a las disciplinas econmicas, formula y estudia las leyes o principios de naturaleza econmica que rigen la actividad financiera del Estado. Por lo tanto, el Derecho Financiero como tal, pertenece a las ciencias jurdicas, y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurdicas. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos pblicos y la correspondiente a los gastos pblicos. La parte sobre ingresos pblicos en cuanto se refiere a impuestos, o sea el Derecho Tributario, ocupa un tema aparte por su importancia conceptual, material y social, lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte. En efecto, el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario, o sea el llamado Derecho Financiero, pero por su complejidad se estudia en forma independiente. Como derecho, comprende la interpretacin, sistematizacin y aplicacin del derecho. Su contenido no es solo el positivo vigente, sino tambin los principios y el ideal de justicia. El Derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares (poblacin) ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Derecho Fiscal es el sistema de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado, derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Estado al sealar sus recursos para sufragar los gastos pblicos, ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de inters social, as como resolver las controversias que susciten en su aplicacin, por medio de un tribunal administrativo. El Derecho Fiscal, nos indica el conjunto de normas jurdicas creadas por el poder pblico para que el Estado est facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. Se dice que el trmino fiscal, proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asuma un conjunto de obligaciones, siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario, en el que de manera escrupulosa deba anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Este documento serva de base para el clculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente deba contribuir. Por lo anterior, una vez al ao se presentaba en su domicilio el recaudador, revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar, la que deba ser cubierta de inmediato, mediante el depsito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto, llamada fiscum que el recaudador llevaba adherida al brazo y hermticamente cerrada. Al Derecho Fiscal se le ha llamado tambin Derecho financiero, Derecho impositivo, Derecho tributario entre otras. Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que

tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que reglamentan la recaudacin, gestin y erogacin de los recursos econmicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. La denominacin Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Tambin se ha denominado Derecho impositivo, atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le ha otorgado tal denominacin. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los nicos ingresos que recibe el Estado, tambin estn las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, etc. 1. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonoma surge cuando se hizo un ordenamiento jurdico siguiendo los principios y mtodos de la ciencia del derecho, y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pblica. No obstante la autonoma del derecho tributario es general, porque no pierde de vista su integracin e interaccin con las dems ramas del derecho, por lo tanto podemos decir, que la autonoma del derecho tributario, en algunos aspectos, es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario, porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo. El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca el cdigo tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley de tributacin municipal. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen ctedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a la misma. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina ms del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. Los partidarios de la autonoma del Derecho Fiscal, consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia como una rama ms del Derecho. Las particularidades son las siguientes: 1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligacin siempre es dar. 2. Las caractersticas de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relacin tributaria. 3. El procedimiento econmico. En virtud de que la autoridad fiscal es autnoma, puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. 4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisin de deudas, surge la figura jurdica de la exencin para determinada categora de contribuyentes. 5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las sanciones por las mismas, estn contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley. Para declarar que una rama del derecho sea considerada cientficamente como autnoma, y se aclare cientficamente, para distinguirla de la autonoma Didctica, que tiene por objeto la independencia o separacin de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseanza o tratamiento doctrinario. Para ello la autonoma cientfica supone: 1- la autonoma teleolgica (ciencia que estudia las teoras de los fines), cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los dems. 2- La autonoma estructural y orgnica, cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurdica propia, ene. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su fuente en ellas y, adems, esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurdica. 3- La autonoma dogmtica o conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos y mtodos propios para su expresin, aplicacin e interpretacin.

De la misma manera como se acepta la autonoma del Derecho financiero, una inmensa mayora de expertos, modernamente aceptan la autonoma del Derecho Tributario. Enno Becker, desde 1918, sostuvo el principio de la autonoma del derecho tributario, tal como lo afirma Belande Guinassi. En 1934, kart Ball, en su tratado de Derecho tributario y derecho privado, establece principios de autonoma. La actividad internacional se ha vuelto ntegra por la autonoma y por los estudios jurdicos del tributo, manifestndose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales, tales como: El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados, en Lima, 1947, que recomend la creacin de la ctedra de Derecho Tributario; El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal, verificado en La Haya en 1939, que trat la autonoma del Derecho Tributario; Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en Mxico y en Montevideo, en 1956, a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario, en que se debati la teora autonmica y se aprobaron las siguientes recomendaciones: a) El derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin propios, b) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios sealando sus elementos de hecho contenido en ellos, y cuando utilice las otras disciplinas, precisar el alcance que asigne a las misma; c) Las normas jurdicas tributarias sustanciales, formales y procesales deben ser amparadas sistemticamente en cuerpos jurdicos orgnicos. La autonoma tributaria es un hecho. Los autores modernos reconocen su existencia. El derecho tributario es autnomo, porque se rige por principios propios, posee institutos, conceptos y objetos tambin propios; cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte ms importante del Derecho Financiero. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y el estudio de la obligacin tributario y de las accesorias. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y caractersticas del mismo. El derecho tributario formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. 2. NATURALEZA JURDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relacin de Derecho, lo que implica la igualdad de la posicin Jurdica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y obligacin; b) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. c) La relacin jurdica tributaria es una relacin simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero; d) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho y no una relacin de poder, es decir, no es arbitraria. Nacimiento de la obligacin tributaria Para establecer cuando nace la Obligacin tributaria, en general, es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria, la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar. Es importante partir de la premisa segn la cual, todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos, sin los cuales no podra sostenerse, ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestacin del servicio pblico a la comunidad. El fundamento o respaldo legal de la imposicin y de los tributos se encuentran consagrados en la constitucin. Asimismo, solo

ellas podrn fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos, los hechos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos. El Cdigo Tributario como norma tributaria de carcter general a los tributos internos de nuestro pas, establecen como criterio general, que la obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. Lo anterior significa que con relacin a cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional, departamental, o municipal, se sucede de hechos que la misma ley prev y cuya aparicin da origen simultneo al nacimiento propiamente dicho de la obligacin tributaria. La obligacin se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo, para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. Estos tributos son de diferente ndole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas, su patrimonio, su actividad industrial, comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. El Cdigo Tributario establece: Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen. En toda relacin jurdico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria. b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias del pas. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 12

Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. En materia de Derecho Tributario sustantivo, es decir, cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo, el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber, ene. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es tambin su deber de hacerlo valer a favor del estado, que el organismo administrativo representa. El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulacin convendra sealar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho pblico, es evidente que a efectos didcticos dispositivos, podramos incluirlo como rama de derecho pblico por: 1. Razn de los sujetos que intervienen en la relacin jurdico- financiera. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente pblico porque es imprescindible una relacin financiera establecida entre dos. La existencia de un ente pblico supone que una serie de rasgos singularicen a esa relacin financiera. Esa caracterstica de pblica de la relacin financiera produce que ese ente pblico tenga presuncin de legalidad, legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios, as el particular deber desvirtuarlos. 2. Al inters pblico que este tutela, el derecho financiero ampara un inters colectivo, social, necesidades pblicas dirigidas a unos fines sociales. Los tributos son una institucin del derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribucin. Por lo anterior, podemos sealar lo enunciado por el cdigo Tributario de El Salvador: Sujeto activo Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo. Sujeto pasivo Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitucin de la repblica: Constitucin Poltica l, Tratados Internacionales, y otras normas legales entre ellas Cdigo Tributario Cdigo Civil Cdigo de Comercio Cdigo Penal Leyes Tributarias Reglamentos Tributarios Jurisprudencia Legal Doctrina Legal

Fuente del Derecho Tributario en El Salvador

3. CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las funciones pblicas. La funcin pblica se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder pblico y tiende a satisfacer el inters pblico. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es decir, lograr el bien comn (Art. 1 CN). Funciones pblicas: pueden ser la administracin de justicia, el dictado de leyes, la defensa, la emisin de moneda, otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones, transportes, educacin, sanidad, etc.), otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda, alimentacin, etc.). Los servicios pblicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Seguridad Interior); o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas segn cada persona (ej. Servicios postales). Dado que las Funciones Pblicas se identifican con el cometido o razn de ser del Estado, y estn abocadas a satisfacer las necesidades pblicas, no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfaccin. El concepto de necesidad pblica no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni este es un instrumento para la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetneo (del mismo tiempo) y consustancial (ntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histrico. Histricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en nmero y en intensidad, algunas con carcter de exclusividad, otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. El concepto de necesidades pblicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas polticas dominantes. Adems de las necesidades bsicas surgen tambin otras necesidades especficas dadas por las caractersticas estatales y fuerzas polticas dominantes en un momento dado. Los factores que determinan los fines del Estado son de carcter tnico, religioso, social, econmico, etc. y evolucionan a travs del tiempo. Podemos, pues, afirmar que dichos factores son histricos. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organizacin estatal y su devenir a travs del tiempo. No hay necesidades que sean pblicas por su naturaleza, previa a la determinacin del Estado, pero si hay necesidades que l mismo, a travs de la historia, suele satisfacer, y que en la realidad actual son asumidas como pblicas en el Estado. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia, en razn de los cuales deben ser considerados como pblicas y como tales ser satisfechos por el Estado. Las necesidades pblicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. No existen en s necesidades pblicas por definicin, sino que resultan de la historia y de la ideologa de las fuerzas polticas dominantes, de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades pblicas depende slo del grado de identificacin del gobierno con las fuerzas polticas. Se entiende que se satisface una necesidad pblica, cuando los gastos y recursos pblicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categora social que se considera digna de inters o proteccin, o cuando interpreta que ningn miembro de esa categora debe ser excluido de tal satisfaccin. Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes de la organizacin, o, mejor dicho, por los rganos con funcin decisoria de la organizacin estatal. La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos, origina en los dirigentes del Estado la sensacin de carencia o insatisfaccin que se define como necesidad pblica. Concebidas las necesidades pblicas como la consecuencia inmediata y tautolgica de la existencia de fines de la organizacin estatal, se hace innecesario tratar de escrutar la

naturaleza y el contenido de las necesidades pblicas. Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser, ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad, como educacin y salud); primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurdicamente organizada, ejemplo: administracin de justicia, representacin del pas en el exterior, asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales). Las necesidades pblicas corresponden a los fines polticos del Estado. Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado, cabe deducir que ella responde a los fines polticos de ste, depende de sus decisiones y stas, a su vez, dependen del tipo de Estado y de las fuerzas polticas y socioeconmicas que ejercen el poder estatal. De ah los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. De lo anterior, podemos concebir al fenmeno financiero como la actividad financiera del Estado. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener as el poder de compra necesario para financiar sus gastos. Otra acepcin del fenmeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realizacin de gastos u obtencin de recursos), y cuyo objetivo final es la satisfaccin de necesidades pblicas. Los elementos que lo integran son: Polticos: dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a priori de fines y medios para realizarla. Econmicos: porque los medios para realizar toda operacin financieras son econmicos. Jurdicos: cada operacin est regulada por normas y principios de derecho pblico. Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades pblicas. Administrativos: que se relaciona con la parte tcnica o funcional de la operacin financiera. Entre las caractersticas del derecho tributario estn: I. Tiene la calidad de Derecho pblico Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas, o sea que regula las relaciones del Estado con: los dems Estados, Organizaciones Publicas, Los Individuos, y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si. II. Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales. En la clasificacin del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional, publico y privado, el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicacin: a) Internacional: Publico: Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relacin con el Estado, con los dems Estados, y la sociedad en si, de un pas determinado. Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional. b) Nacional: Publico; Es el que se refiere a la organizacin de las cosas publica nacionales de un pas. 1. Derecho Constitucional 2. Derecho Administrativo 3. Derecho Penal 4. Derecho Administrativo 5. Derecho Procesal 6. Derecho Financiero 7. Derecho Tributario

Privado: Es el que se refiere o acta al inters de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un pas determinado. Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial. Derecho de Minera 4. CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO. La denominacin Derecho tributario, es de carcter histrico, debido a que el trmino tributo tena una doble significacin: a) Especie de contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra, y b) Ofrenda a los dioses. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que rene los conceptos de Impuesto, Tasas y Contribuciones entre otros, los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestacin de un servicio especial, determinados como obligatorios por un ente pblico para la obtencin de ingresos, dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. Es el tributo de carcter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un pas, para atender a las necesidades del servicio pblico, sin tener en cuenta compensaciones especiales. Es un gravamen de carcter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administracin pblica. Por lo tanto, se entiende por impuesto, la prestacin pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condicin de miembro de la comunidad, sin contraprestacin especifica, para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitucin al Estado. Entre otros trminos podemos decir, que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado, con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversin de bienes y servicios pblicos. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco, Ley de Impuesto sobre la Distribucin y Comercializacin de Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuestos Especficos a las Llamadas Telefnicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. Municipales: Permiso y renovacin de rtulos, permiso o licencia para un negocio, permisos para rifas y sorteos, derecho de vialidades entre otros. Tasa: Es una erogacin espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestacin de ciertos servicios que presta al Estado, en desarrollo de una actividad monoplica o no, buscando el bienestar de la poblacin, para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificacin de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Ejemplos: la tasa por obtencin de NIT, los correos, etc. Contribucin: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestacin un beneficio especifico. Es un tributo cuya obligacin tiene como compensacin unos beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cules son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo cual podemos afirmar que el gnero es el

tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. El cdigo tributario de nuestro pas, enuncia: Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Clases de Tributos Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuesto Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Tasa Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. Contribucin Especial Artculo 15.Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin. La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin. Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias clasificaciones, que a continuacin se detallan: Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del pas. Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es obsoleta. Otra clasificacin es la de: Impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar. Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y su suma integra el monto total del tributo. Clasificacin de los impuestos: En razn de su origen: Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA, y el SAT Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas adems actan como barrera arancelaria. En razn del objeto: Depende de cmo est estructurada la administracin Tributaria de un pas para clasificar sus impuestos. En razn de criterios administrativos Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.
Impuestos indirectos:

a) Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.

b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. c) Gravan en relacin a ndices. En funcin de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos sobre la renta. 25

5. PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. Para Amrica Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. Principio de Legalidad B. Principio de Generalidad C. Principio de Igualdad D. Principio de Proporcionalidad E. Principio de Equidad F. Principio de No Confiscatoriedad Para nuestra legislacin Tributaria, segn el cdigo tributario de El Salvador, en su artculo 3, literalmente establece: Art. 3 Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios generales: a) Justicia; b) Igualdad; c) Legalidad; d) Celeridad; e) Proporcionalidad; f) Economa; g) Eficacia; y, h) Verdad Material; Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias. En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley. En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento jurdico y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar. En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. Explicando los Principios Tributarios segn el cdigo Tributario, podemos definirlos cada uno como: Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que, con fundamento en los principios ticos, morales y jurdicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos, para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurdicos de coercin y/o sancin del actuar humano en la justa proporcin. Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la capacidad econmica que se pone de manifiesto es la misma. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta, los principios de generalidad y progresividad, que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravmenes tributarios. Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y, por otro, el principio de legalidad de su administracin; el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley, tal es el caso de los tributos, lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca. En el estado de derecho, el principio de legalidad debe ser visto no solo como garanta individual, sino tambin como una institucin al servicio de un inters colectivo: el de asegurar la democracia ene. Procedimiento de imposicin o establecimiento de las vas de reparto del al carga tributaria. Principio de Celeridad: Se refiere a que la administracin tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudacin de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente. Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que el sujeto pasivo posee ms hechos generadores de tributos aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la misma. Principio de Economa: Se busca que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios.

Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. En otras palabras la administracin tributaria buscara siempre recaudar los tributos. Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente, es decir que la Administracin Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo. 6. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. El cdigo tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro pas en relacin con el objetivo del Estado, establece como criterio general de la obligacin tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos, por lo cual tiene objeto el pago del tributo. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relacin Jurdico-Tributaria, la cual es: El vnculo jurdico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto que est obligado a la prestacin, el sujeto pasivo. Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones accesorias, como tambin la relacin que surge del pago indebido, tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer, los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligacin Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos, tienen obligaciones hacia la administraciones, sino tambin los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administracin sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar, obligacin de declarar, de llevar registros y contabilidad, de constituir representante, de designar lugar para or notificaciones, etc. Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias, que lesionan la relacin jurdica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes pblicos acreedor del 30 tributo, derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado, derecho del ente pblico, a que se cumplan las otras obligaciones accesorios-deberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurdica tributaria. Al atentar pues la infraccin tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social, no parece exagerado postular una proteccin para las mismas. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos: Las simples infracciones tributarias administrativas y Los delitos tributarios. Para que exista infraccin tributaria es previa la existencia de una obligacin tributaria, cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicacin de una sancin. Infraccin tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurdica tributaria, infraccin tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo, que determinen, por accin u omisin, una trasgresin de las normas jurdicas que importan obligaciones sustantivas de realizacin de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboracin con la administracin financiera para dar efectividad a los crditos fiscales. Delito tributario: es toda violacin dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. Toda violacin dolosa de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal, existen delitos por la reiteracin de infracciones administrativas. El mismo Cdigo Tributario de El Salvador establece en su artculo 39 que literalmente dice: Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago de las multas e intereses a que haya lugar. Por lo anteriormente citado, podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligacin contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administracin Tributaria; en nuestro pas para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos:

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA). Ver Anexo 1 Impuesto Sobre la Renta. - Ver Anexo 2 Impuesto Sobre Bienes Races. Impuesto sobre las Bebidas Alcohlicas y Vinos. Impuesto sobre Incendios. Fondo de Contribucin Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petrleo. El subsidio para transporte pblico aplicado al comercio de los combustibles. Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales. Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva, tiene vinculaciones con: Derecho Pblico: del que de ninguna manera puede olvidar jams aquellos principios generales que le son comunes, en particular, los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium; y de aquellos otros, enguanto que regulan en las normas fundamentales, el sometimiento de los ciudadanos a los tributos, normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario; as como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios, y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo; todava mas, se relaciona con el Derecho Poltico, porque el Derecho Tributario ha de adaptarse ntegramente a la estructura orgnica del Estado, para coadyuvar a la consecucin de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar. La ciencia de la Hacienda Pblica, guarda estrecha relacin el Derecho Tributario, ya que ambos se refieren al mismo fenmeno: el financiero. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal, destinados a configurar la relacin jurdico tributaria, cuyo fondo o sustrato es tambin base y contenido jurdico-econmico. El Derecho Financiero, que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario, formula principios de importancia cientfica universal, que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurdico positivo. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Pblico, disciplina general, y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel. El Derecho Privado, que ostenta una doble consideracin, en el sentido que sigue: 1. En el Derecho Tributario, la relacin jurdica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crdito, frente al contribuyente deudor, no es diferente de cualquier otra obligacin del Derecho Privado; en consecuencia son de aplicacin disposiciones del Derecho Civil siempre que no estn derogadas o en contradiccin conformas propias del Derecho Tributario. 2. En cuando a las normas del Derecho Privado, resultan supletorias tributarias, por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinacin del objeto impositivo. Con el Derecho Mercantil, tambin hay una relacin importante: la mayora de los tributos recaen o se exigen con ocasin o como consecuencia del trfico mercantil. La sociologa, con la que mantiene vinculacin si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenmeno social. La tica, cuya rea de limitativa jams deber ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria, ya que la soberana que reside en el pueblo, no es absoluta y se limita a lo honesto, justo y conveniente a la sociedad. La historia y la estadstica, que por ser ciencias auxiliares, recaban un importante cmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social, y que la normativa tributaria toma muy en cuenta, fundamentalmente respecto de su poltica fiscal y tributaria.

El Derecho Penal, que da principios y normas generales, inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas, y crea sanciones tpicas de este, como son las de tipo econmico: multas, recargos e interese; y en los delitos graves, fraudes o malversaciones, contrabandos, etc. Ej. Art. 249 al 252 Cod. 34

Penal, que contempla los delitos de Evasin de Impuesto y Otras Defraudaciones, as como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa absolutoria para este mismo tipo de delitos. El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una gua eficaz, que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para perseguir ejecutivamente el pago del crdito pblico, as como la creacin de normas procesales sobre garanta tributaria.