A-2010-2129P (Custos Administrativos Consultoria)

TCU - Portal de Pesquisa Textual
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Quarta-feira, 15 de Setembro de 2010. Pesquisa nmero: Pesquisa refinada: Expresso de Pesquisa: Bases pesquisadas: Documento da base: Documentos recuperados: Documento Mostrado: 3 2 ibec Acrdos; Decises; Relaes; Atas Acrdo 7 6
Identificao Acrdo 2129/2010 - Plenrio Nmero Interno do Documento AC-2129-31/10-P Grupo/Classe/Colegiado GRUPO I / CLASSE V / Plenrio Processo 025.789/2006-4 Natureza Monitoramento Entidade Entidade: Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes - Dnit Interessados Interessados/Responsveis: 3.1. Interessado: Tribunal de Contas da Unio Sumrio MONITORAMENTO DO CUMPRIMENTO DAS DETERMINAES A QUE SE REFEREM OS SUBITENS 9.2.2 E 9.2.3 DO ACRDO N 1.146/2004-PLENRIO. ANLISE TCNICA PRODUZIDA PELA SECOB-1 A RESPEITO DO ESTUDO ELABORADO PELO INSTITUTO BRASILEIRO DE ENGENHARIA CONSULTIVA (IBEC), EM ATENDIMENTO AO SUBITEM 9.2.3. CONCESSO DE PRAZO AO DNIT PARA QUE SE MANIFESTE SOBRE ESSA ANLISE E SUAS CONCLUSES. REITERAO DE DETERMINAO DIRECIONADA AO DNIT. FIXAO DE PRAZO IMPRORROGVEL PARA QUE ENCAMINHE NOVO ESTUDO RELATIVO MATRIA VERSADA NO SUBITEM 9.2.2 Assunto Monitoramento Ministro Relator AUGUSTO NARDES Representante do Ministrio Pblico no atuou Unidade Tcnica 1 Secretaria de Fiscalizao de Obras - Secob-1 Advogado Constitudo nos Autos no h
http://contas.tcu.gov.br/portaltextual/MostraDocumento?p=1&doc=6&templ=default&qn=3
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Dados Materiais c/ 1 volume e 1 anexo) Relatrio do Ministro Relator
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Trata-se de monitoramento do cumprimento das determinaes emanadas dos subitens 9.2.2 e 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio. 2. Preliminarmente, transcrevo, no essencial, a instruo elaborada pelo Auditor Federal de Controle Externo Glauco Castro Machado (fls. 338/378), lotado na 1 Secretaria de Fiscalizao de Obras Secob-1: "(...) 2. Sua constituio [do processo] se deu em decorrncia do despacho do Ministro-Relator Augusto Nardes (Principal, fl. 01), que determinou a autuao de processo apartado ao TC 011.994/2003-9 aps acolhimento parcial das propostas de instruo elaborada por esta Unidade Tcnica (vide cpia da instruo s fls. 2/8, volume principal dos autos deste processo). 1 - HISTRICO 3. A instruo escrita pela Secob nos autos do TC n 011.994/2003-9 s fls. 186/192 (12.09.2006), tivera como escopo relatar resultado de Inspeo realizada junto ao DNIT. Seu objeto consistiu no deslindar do cumprimento das providncias relacionadas aos itens 9.2.2 e 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004TCU-Plenrio. Destaca-se, dentre as propostas da instruo, a que culminou em determinao Secob para que, neste processo apartado, "avaliasse o mrito dos documentos a serem encaminhados pelo DNIT em resposta ao Ofcio de Requisio 1.129-F/06-SECOB, de maneira a avaliar a adequao das taxas administrativas objeto da Instruo de Servio 06/2006 do DNIT." 4. No sobeja reproduzir tais dispositivos dessa deciso do Plenrio do TCU, dada a sua importncia para o entendimento da presente instruo: "9.2.2. realize estudo com vistas a estabelecer parmetros para o dimensionamento de equipes em contratos de superviso, de forma que os valores mximos dos referidos contratos sejam fixados no s em funo do valor do oramento da obra, mas tambm em funo dos requisitos tcnicos necessrios efetiva fiscalizao, encaminhando os resultados Secretaria de Fiscalizao de Obras deste Tribunal no prazo de 180 dias; 9.2.3. realize estudo detalhado relativamente aos percentuais dos custos administrativos nos contratos de superviso de obras, com vistas a determinar o correto dimensionamento do percentual ou percentuais utilizados no mbito do Dnit, enviando os resultados Secretaria de Fiscalizao de Obras deste Tribunal no prazo de 180 dias;" (grifos acrescidos) 5. A despeito das audincias j realizadas e de algumas situaes de adiamento de entrega de material, o DNIT encaminhou documentao (estudos, despachos, portarias de designao e outros) para cumprimento dessa deciso do TCU, a maior parte inserida no Anexo I deste processo. 6. Aps avaliao pela Secob de todas as peas enviadas pelo DNIT, produziu-se nova instruo (outubro/2007), acostada s folhas 177/188 do volume principal deste processo. 7. Com relao ao atendimento do item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, a anlise apontou que os estudos enviados pelo DNIT (Anexo 1, fls. 120/205 - resultado do trabalho da Comisso Instituda pelas Portarias DG/DNIT 1.568/2006 e 1.710/2006) falham especialmente por no demonstrar qualquer relao entre os objetivos da superviso, os fatores de influncia e o dimensionamento da equipe. Conforme registrado na instruo citada, a equipe padro determinada naqueles estudos no foi justificada com embasamento documental ou terico que evidenciasse a correlao entre a equipe dimensionada e os fatores de influncia. 8. O Acrdo n 176/2008-TCU-Plenrio (Relao n 2/2008-P; Sesso 20.02.2008 - prolatado no mbito deste mesmo processo, TC 025.789/2006-4; cpia fl. 194 do volume principal), por sua vez, determinou: (ao DNIT) "1.2.1.1. to logo finalize os trabalhos do Grupo de Trabalho institudo pela Portaria n 1.507/DG/2007, encaminhe, para avaliao os resultados obtidos; 1.2.1.2. envie, no prazo improrrogvel de 180 (cento e oitenta) dias, novo estudo em cumprimento ao contido no subitem 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, com as justificativas necessrias para o dimensionamento da "equipe padro" de superviso;
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1.2.1.3. quando da adoo da medida constante do subitem precedente, leve em conta o impacto dos principais fatores de influncia sobre a referida equipe, permitindo, assim, a parametrizao do maior nmero possvel de contratos de superviso firmados, com base em critrios objetivos, passveis de aferio no momento da licitao, haja vista que o estudo ora apresentado foi considerado insatisfatrio por este Tribunal, por vincular, s peculiaridades de cada empreendimento, praticamente todas as definies necessrias ao dimensionamento das equipes de superviso; (internamente) 1.2.2. a restituio dos autos Secretaria de obras - Secob a fim de avaliar o contedo dos trabalhos entregues em virtude da determinao contida no subitem 1.1. retro, sem prejuzo do encaminhamento de cpia deste Acrdo, bem como da instruo de fls. 177/188, ao Dnit para cincia e adoo das medidas pertinentes." (grifos acrescidos) 9. Houve uma posterior prorrogao do prazo estabelecido pelo item 1.2.1.2 do n 176/2008-TCUPlenrio (supracitado), que foi concedida por meio do Acrdo n 2.997/2008-TCU-Plenrio (Ata n 53/2008-P, sesso extraordinria realizada em 10.12.2008, publicao no DOU, Seo 1, pg. 138, em 12.12.2008; vide cpia fl. 241 do tomo principal, volume 1), nos seguintes termos: "Os Ministros do Tribunal de Contas da Unio, reunidos em Sesso do Plenrio, ACORDAM, por unanimidade, (...), em autorizar a prorrogao de prazo solicitada pelo titular da entidade, concedendo-lhe mais 120 (cento e vinte) dias do prazo estabelecido no subitem 1.2.1.2 do Acrdo n 176/2008-TCU-Plenrio para o cumprimento da determinao contida no subitem 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, nos termos dos pareceres emitidos nos autos. 1. Processo TC-025.789/2006-4 (MONITORAMENTO) (...)" (grifos acrescidos) 10. Tal prazo expirar em 11.04.2009, sendo contado em dias corridos. 11. Tal prazo deveria ser contado, nesse caso, conforme o disposto no pargrafo nico do art. 183 do Regimento Interno do TCU (RITCU) - considerando o prazo dado pelo Acrdo 176/2008-TCU-Plenrio findou em 20.08.2008. Porm, ao que parece, foi adotado, no Acrdo 2.997/2008-TCU-Plenrio, o disposto no IV do mesmo artigo: Art. 183. Os prazos referidos neste Regimento contam-se dia a dia, a partir da data: I - do recebimento pela parte: a) da citao ou da comunicao de audincia; b) da comunicao de rejeio das alegaes da defesa; c) da comunicao de diligncia; d) da notificao; II - constante de documento que comprove a cincia da parte; III - da publicao de edital no Dirio Oficial da Unio, quando a parte no for localizada; IV - nos demais casos, salvo disposio legal expressa em contrrio, da publicao do acrdo no Dirio Oficial da Unio. Pargrafo nico. A prorrogao, quando cabvel, contar-se- a partir do trmino do prazo inicialmente concedido e independer de notificao da parte. (grifos acrescidos) 12. J com relao ao atendimento do item 9.2.3 do mesmo Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, a anlise destaca que o DNIT expediu uma Norma (Portaria 1507/DG/2007, de 26.09.2007) criando um Grupo de Trabalho que teria, dentre as suas atribuies, a de rever normas internas do Departamento que tratam da "estimativa de custos administrativos em contratos de engenharia consultiva" e da "considerao de parcelas do Imposto de Renda de Pessoa jurdica - IRPJ e Contribuio sobre o Lucro Lquido - CSSL nas parcelas de Lucros e Despesas Indiretas - LDI e de Despesas Financeiras em oramentos referenciais do Dnit". Como o prazo de concluso daqueles trabalhos findaria em breve, julgou-se por bem aguardar o encaminhamento dos seus resultados ao TCU para nova anlise, a despeito da avaliao anterior efetuada pela prpria Secob, que incluiu a instruo s fls. 148/155, volume principal, e, ato contnuo, a extensa e aprofundada apreciao feita pelo ento Diretor da 3DT/Secob s fls. 156/163. 13. A comisso novel instituda pelo DNIT acabou no realizando trabalho conclusivo (principal, volume 1, fls. 206/214), e props a contratao de empresa especializada. O DNIT contratou o Instituto Brasileiro de Engenharia de Custos - IBEC para tal intuito. Sua solicitao subsecutiva foi a prorrogao do prazo estabelecido pelo item 1.2.1.2 do n 176/2008-TCU-Plenrio, que foi concedida por meio do Acrdo n
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2.997/2008-TCU-Plenrio, como j citado.
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14. Em decorrncia do processo conexo TC 009.586/2008-9, originado por Denncia apresentada ao TCU, houve a prolao do Acrdo n 1.697/2008-TCU-Plenrio (sesso realizada em 13.08.2008), parcialmente transcrito a seguir: "9.3. com fundamento no art. 45 da Lei n 8.443/92, fixar ao Departamento Nacional de InfraEstrutura de Transportes o prazo improrrogvel de 120 (cento e vinte dias) para que conclua e apresente a este Tribunal o estudo determinado no item 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio, sob pena de aplicao da multa prevista no art. 58, inciso IV, da referida Lei; (...) 9.6. determinar SECOB e 1 SECEX que, em conjunto, acompanhem e fiscalizem o cumprimento das determinaes acima;" 15. O DNIT ento encaminhou o estudo constante do volume 1, fls. 245/337. Essa nova documentao o objeto de anlise da presente instruo. 16. O Ofcio n 3.099/2008/DG/DNIT, que encaminha tal documentao, foi protocolizado junto ao SPT/TCU em 15.12.2008 (volume 1, fl. 244), o que comprova tempestividade ao prazo exigido pelo item 9.3 do Acrdo n 1.697/2008-TCU-Plenrio, visto que a concesso se deu por prazo improrrogvel de 120 dias corridos, que findou em 16.12.2008 (conforme inciso IV, art. 183, do RITCU). 2 - DOCUMENTAO ANALISADA 17. A documentao em apreo constitui-se das seguintes peas: I. Relatrio - "Metodologia de Clculo dos Percentuais a serem aplicados nos Oramentos Referenciais de Trabalhos de Consultoria para os Custos indiretos e BDI e de Encargos Sociais para o DNIT Departamento Nacional de infra-Estrutura de Transportes" - Elaborado pelo Instituto Brasileiro de Engenharia de Custos / IBEC; II. Parecer Tcnico n140/08 - Elaborado pela SISCON Consultoria de Sistemas ltda. (datado de 08.12.2008). 18. O relatrio do IBEC, cuja cpia foi inserida nos autos deste processo (no datada nem assinada), no veio acompanhado por cpia de carta de apresentao do mesmo (ao DNIT, contratante). Foi encaminhado ao TCU por intermdio do Ofcio n 3.099/2008/DG (DNIT), protocolizado junto ao TCU em 15.12.2008 (vide volume 1, tomo principal, fl. 244). Tal documento possui 89 pginas (incluindo os seis anexos mencionados no texto do relatrio). 3 - ANLISE DO ESTUDO ENCAMINHADO Consideraes Iniciais 19. A determinao do item 9.3 do Acrdo n 1.697/2008-TCU-Plenrio no eximiu o DNIT do cumprimento da determinao do item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio. O primeiro apenas concedeu novo prazo para cumprimento do item 9.2.3 dessa deciso mais antiga - que originou a determinao da elaborao de estudos ao DNIT, no caso em tela. Os Acrdos posteriores, diretamente relacionados ao caso, apenas concederam novos prazos para a apresentao dos tais estudos, mas mantiveram inclume o cerne dos itens 9.2.2 e 9.2.3 retrocitados. 20. O 3 Relatrio de Andamento do Grupo de Trabalho Institudo pelas Portarias n 1.507/2007 e 1.709/2007-DNIT, datado de 18.04.2008, registra como proposta daquela equipe a contratao de consultoria tcnica especializada, por parte do DNIT, para a elaborao dos estudos relacionados com sua incumbncia de apresentar parmetros objetivos para a composio de equipes de superviso contratadas (principal, volume 1, fls. 206/209). Tal providncia no consta registrada nos autos deste processo. Conforme a ltima instruo processual (Secob, 23.10.2007 - principal, fls. 177/188) e a informao do documento retrocitado, o atendimento do item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio ainda est pendente. 21. O prazo para o cumprimento da determinao do item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCUPlenrio, foi prorrogado pelo Acrdo n 2.997/2008-TCU-Plenrio, mas, repete-se, o novo prazo est prximo do seu trmino (11.04.2009). 22. Ser analisada, a seguir, a proposta realizada pelo IBEC ao DNIT, conforme documentao mencionada no item 2 desta instruo. 3.1 - SITUAO ATUAL NO DNIT 3.1.1 - Custos Administrativos (percentual) - aplicao direta sobre custos de mo-de-obra 23. O trabalho apresentado pelo IBEC (tomo principal, volume 1, fl. 256) assinala que a atual metodologia do DNIT utiliza, em contratos de engenharia consultiva, o conceito de percentual de Custo Administrativo (CA), aplicado sobre a parcela de remunerao da mo-de-obra (salrios).
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24. Na elaborao dos oramentos para contratos de engenharia consultiva no mbito do DNIT, esse percentual mximo e fixo para todas as situaes. aplicado diretamente sobre os custos diretos contratuais com mo-de-obra conforme a Instruo (Normativa) de Servio IS n 06/2006/DG/DNIT. 25. Essa Instruo de Servio (vide principal, fls. 174/176) trata de "rotina de procedimentos relativos contratao de servios de engenharia consultiva, para elaborao de estudos, planejamentos, projetos, pareceres tcnicos, controle e superviso de obras, gesto da qualidade, assessoramento tcnicos, gerenciamento de empreendimentos, pesquisa, planejamento institucional e organizacional no mbito do DNIT." Estabelece percentuais mximos para encargos sociais, custos administrativos, remunerao da empresa (lucro bruto) e despesas fiscais, nos seguintes patamares: - encargos sociais................................................................. 88,04% (aplicvel sobre o valor total dos Salrios da equipe) - custos administrativos ("Overhead")...............................50,00% (aplicvel sobre o valor total dos Salrios da equipe) - remunerao da empresa...............................................12,00% (aplicvel sobre o valor total dos Custos Diretos e Indiretos) - despesas fiscais................................................................. .21,23% (aplicvel sobre o montante de custos diretos, indiretos, acrescidos da remunerao da empresa) 26. Ressalte-se que no relatrio relativo ao Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio (TC 011.994/2003-9) foram acolhidas as justificativas ento apresentadas pelo DNIT, para reduo do percentual (mximo) de 75%, antes praticado, para o percentual (mximo) de 50% de custos administrativos, regulamentado pela norma mencionada. 27. Tal acolhimento ocorreu apenas por conta da urgncia em se licitar as obras da rodovia BR 101 objeto daquele processo. Diante da parca fundamentao que justificasse qualquer que fosse o percentual de custos administrativos, houve a determinao da realizao dos estudos conforme o item 9.2.3 do Acrdo retrocitado. 3.1.2 - Coeficiente de Bonificao e Despesas Indiretas - BDI 28. O DNIT utiliza o conceito de BDI no Sicro2, para obras rodovirias. 29. As informaes contidas no manual desse sistema sero utilizadas, nesta anlise, como um referencial vlido, por ser o Sicro2 publicao vigente do prprio DNIT (atualmente com fora de norma), para suas contrataes de servios finalsticos de engenharia, apesar de ser destinado a obras rodovirias (ipsis verbis: "Este documento apresenta a metodologia e os critrios adotados para o clculo dos custos unitrios dos insumos e servios necessrios execuo das obras de construo, restaurao e sinalizao rodoviria e dos servios de conservao rodoviria. Apresenta, ainda, as rotinas e procedimentos empregados pelo sistema informatizado implantado para o clculo dos custos unitrios de referncia."). Os componentes de custos para ambos os servios de engenharia - obras e consultoria - tm grandes semelhanas especialmente no trato da mo-de-obra. 30. O Sicro2 adota os seguintes valores para o BDI (ou LDI - Lucros e Despesas Indiretas, na nomenclatura daquele manual): CARACTERIZAO DOS CUSTOS DE OBRA RODOVIRIA (a) PIS - 0,65% do PV (Preo de Venda) (b) COFINS - 3,00% do PV (c) * CPMF - EXTINTA em dezembro de 2007 (0,38% do PV), pela no aprovao da PEC 89/07 (d) ISS (Imposto sobre Servios) - 3,5% do PV (alquota mdia entre 2,0% e 5,0%) (e) ADMINISTRAO CENTRAL - 1,50% do CD (Custo Direto) (f) EVENTUAIS - Dependendo do caso, reserva-se para esta rubrica percentuais de 0 a 5% do Custo Direto. No caso do SICRO, considera-se este custo 0%. (g) CUSTOS FINANCEIROS - percentual equivalente taxa de juros bsicos do Banco Central (SELIC) aplicado sobre o Preo de Venda menos a Margem, durante um ms. (h) Margem - partiu-se de uma taxa de lucro definida no valor de 5,00% de PV, e acrescentandose os valores referentes ao IRPJ e CSLL chegou-se ao valor da Margem. FRMULA DO LDI (Obs.: poca da elaborao do manual Sicro2 - jan/2003, o LDI foi calculado em 23,9% sobre os Custos Diretos. Aps a edio do Acrdo 325/2007-P, foi para 19,6%, com taxa SELIC atualizada para jan/2008) LDI (%) = _____1 + AC - 1 x 100
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1 - (T + MBC + CF) Em que (utilizando a notao do trabalho feito pelo IBEC): AC = Administrao Central T = Tributos MBC = Lucro (margem bruta de contribuio) CF = Custos Financeiros
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31. H alguns alertas interessantes naquele manual (Manual de Custos Rodovirios/2003, volume 1, pg. 9). Apesar de tratar de itens relacionados aos custos diretos, importante atentar para o impacto ao se inserir fatores de custos no BDI ("LDI"): "O tratamento de itens de servio, para efeito de pagamento, como se fossem custos indiretos, deriva de certa comodidade do Contratante. Calculado seu valor, transformado em percentual dos demais custos e includos no LDI, cessam, por parte deste, as preocupaes com a medio efetiva dos quantitativos realizados. Essa comodidade no ocorre, entretanto, sem inconvenientes. Toda vez que a norma adotada para o pagamento de determinado item se desvincula da lei de formao de seus custos, geram-se possibilidades de distores que podem conduzir a valores finais, pagos por esse item, inteiramente inadequados, ou seja, inferiores ou superiores ao que corresponderia sua justa remunerao. Esse desajustamento provocado, basicamente, porque nem todos os itens de servio tm a mesma lei de formao de custos. Assim, sempre que se adotam formas de remunerao atreladas a quantidades de trabalho realizado para itens cujos custos sejam fixos ou cresam com os prazos de execuo da obra, est-se criando a possibilidade de uma inadequao no valor pago em relao a seu custo. o que ocorre, por exemplo, quando se rateiam sobre os custos diretos (...). O mesmo acontece com os custos da administrao local do Executor, que so proporcionais ao tempo de durao da obra.(...). Se ocorrerem variaes, em relao ao inicialmente previsto, nos quantitativos de servios arrolados como itens do custo direto, a remunerao dos itens indiretos tambm variar, sem que necessariamente seus custos tenham se alterado nas mesmas propores" (grifos acrescidos). 32. Por exemplo, a definio do parmetro "Administrao Central" sugerida pelo IBEC enseja, no caso de aumento de quantitativos de servios (termo aditivo contratual), a uma inflao indevida do lucro lquido da contratante, como ser demonstrado adiante. 3.1.3 - Parmetros para dimensionamento de equipes de superviso 33. Com relao necessidade de adoo de parmetros objetivos para o dimensionamento de equipes de superviso contratadas, objeto da determinao do item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCUPlenrio, o trabalho encaminhado pelo IBEC no trata de tal assunto. 34. Conforme j relatado nesta instruo, O DNIT no possui normativo que regulamente parmetros (objetivos) para o caso em tela, e o trabalho realizado pelo Grupo de Trabalho Institudo pelas Portarias n 1.507/2007 e 1.709/2007-DNIT foi refutado pela Secob (vide principal, fls. 177/188), sob a principal constatao de que no foram demonstradas quaisquer relaes entre os fatores de influncia listados e a(s) composio(es) para a(s) equipe(s) padro apresentada(s). 35. A I.S. n 06/2006/DG-DNIT no estabelece nenhum parmetro para o dimensionamento de equipes de superviso. Apesar do seu ttulo, seu contedo restrito ao informado no pargrafo 25 desta instruo, in fine. 3.2 - SITUAO PROPOSTA PELO DNIT 3.2.1 - BDI englobando despesas administrativas e demais parmetros de praxe 36. A proposta formulada pelo IBEC para o DNIT (principal, volume 1, fls. 244/333) consiste, primordialmente, em no se adotar mais um percentual explcito de "Custos Administrativos" nos oramentos, a ser aplicado sobre a parcela de mo-de-obra. A remunerao das despesas administrativas dever ser prevista implcita no clculo do BDI (Bonificao e Despesas Indiretas). 37. O percentual para remunerao das despesas administrativas das empresas, nessa metodologia, o definido como o decorrente da relao direta entre o "custo da sede da empresa" (custo administrativo total da empresa) e o "custo total da empresa" (principal, volume 1, fl. 249), num mesmo perodo - anual, por exemplo. 38. Para a estipulao de um valor de referncia, o IBEC promoveu pesquisa junto Associao Brasileira de Consultores de Engenharia - ABCE, para a obteno de dados reais das empresas. Vinte e quatro formulrios (principal, volume 1, fl. 254) teriam sido distribudos, sendo que treze teriam sido preenchidos e devolvidos pelas empresas filiadas ABCE, segundo informaes do relatrio do IBEC. Todas as empresas prestariam servios ao DNIT. Anlise dos parmetros
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39. Avaliar-se-, a seguir, os percentuais adotados para o BDI no trabalho preparado pelo IBEC. As avaliaes da frmula de calculo do BDI e do impacto da mudana de metodologia para elaborao oramentria sero abordadas em itens especficos. Por fim, sero averiguados os encargos sociais na forma proposta. i. Administrao Central (AC): 20,00% sobre Custos Diretos (CD) 40. Buslis do trabalho elaborado pelo IBEC, a estipulao desse percentual depende de valores histricos contbeis da empresa contratada. 41. A dificuldade de a Administrao Pblica ter acesso direto aos dados reais das empresas persiste com a nova metodologia. A falta de objetividade e de justificativas para o valor de 50% de custos administrativos continua presente na assuno deste parmetro (administrao central) - ainda que se considere terem sido obtidos por meio de pesquisa junto a empresas do setor - como se demonstrar no discorrer desta instruo. De incio, verifica-se que os 20% de AC no BDI tm o mesmo impacto econmico nos contratos que os 50% de CA sobre a parcela de mo-de-obra, como ser mostrado mais adiante. Ou seja, muda-se a metodologia, continuam as indagaes sobre a legitimidade dos valores. 42. Esses problemas poderiam ser muito pouco compensados pela possibilidade de, por conta da obrigatoriedade da discriminao do BDI (art. 7, 2, inciso II, da Lei n 8.666/93), confirmada em diversos Acrdos do TCU (por exemplo, 62/2007, 325/2007 (item 9.1.3), 1.471/2008, todos do Plenrio), se obter histrico de valores declarados - j em percentuais de cada um dos dois fatores que definem a "Administrao Central" na metodologia proposta. 43. Com relao ao valor proposto no estudo para este parmetro, oportuno reproduzir os seguintes excertos do parecer/despacho do Diretor da 3 DT/Secob, elaborado em 2007, inserido s fls. 156/163 (Principal): "Por outro lado, o estudo aponta como despesas administrativas reais, para as pocas em que h contrato, apenas os valores relativos a material, servios de terceiros e diversos relacionados s fls. 87 do Anexo 1, no valor de R$ 119.700,00 para empresas cujos salrios estimados pelo estudo para o perodo apurado foram de R$ 665.179,00 anuais, ou seja, 17,99%. No caso das empresas com faturamento mdio de R$ 6.000.000,00 e salrios anuais de R$ 1.803.942,00, o percentual de apenas 8,8%." (...) "Tendo em vista a cooperao entre Unidades Tcnicas que faz parte das diretrizes deste Tribunal, tomei conhecimento da Concorrncia Pblica n 01/2007, do Ministrio da Integrao Regional, para elaborao de projetos relativos transposio do Rio So Francisco. No oramento constante do Edital, o percentual de Custos Administrativos de 17% sobre a folha salarial, percentual, alis, condizente com o percentual estimado no estudo do DNIT, quando se retira a folha salarial do Quadro 11, como exposto anteriormente, pois tal folha absorvida pelos contratos." (grifos acrescidos) 44. O percentual de 20% sugerido na metodologia proposta pelo IBEC, mesmo sendo sobre uma base de clculo diferente da atualmente adotada pelo DNIT (relao com o custo total da empresa, e no com os custos salariais, como ainda emprega o DNIT), guarda estreito liame com o caso mencionado no parecer retrocitado. Isso porque que o gasto com pessoal das empresas de consultoria (engenharia) corresponderia maior parte dos custos dessas empresas. Os dados das tabelas fls. 251/252 (principal, volume 1), comparados aos das tabelas das fls. 256/258 (principal, volume 1), exprimem esse fato. 45. importante destacar que no se trata de nenhum caso concreto, mas de uma estimativa para servir de referencial na apresentao de nova metodologia de oramentao para o DNIT. 46. Relativamente ao tratamento dos dados apresentados, h duas ressalvas a serem feitas. 47. Primeiramente, a amostra poderia at ser considerada no significativa. Dos poucos relatrios que teriam sido distribudos - 24, no total, apenas 13 teriam retornado com dados. 48. Dos registros ento disponibilizados, vrios foram desprezados, incontinenti, pelo prprio IBEC (7 dos valores referentes a 2005; 6 referentes a 2006; 5 referentes a 2007), conforme observaes registradas junto s tabelas respectivas. 49. Apesar de se tratar de parmetros estatsticos contnuos (no discretos) - os percentuais de custos administrativos, profcuo aumentar o tamanho da amostra para que a tendncia da amostra se coadune com a tendncia do universo de dados. 50. Afirma-se no relatrio do IBEC (principal, volume 1, fl. 264) que essa amostra de 13 consultorias "razovel", haja vista que, nos levantamentos efetuados (32 contratos de projetos, de 2003 a 2007), "aproximadamente" 22 empresas venceram licitaes. Para comparao com relao a esse nmero de
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empresas (22), o Sindicato Nacional das Empresas de Arquitetura e Engenharia Consultiva (SINAENCO) disponibiliza em seu stio eletrnico (www.sinaenco.com.br, consulta feita em 19.02.2009) a informao de possuir cerca de 10.000 (dez mil) filiados. Ou seja, seria ao menos salutar verificar um universo de informaes mais abrangente do que o dos contratos recentemente firmados com o prprio DNIT para se conhecer os valores praticados no segmento de engenharia consultiva. Mesmo sendo necessrio considerar as peculiaridades dos trabalhos da rea de atuao do DNIT. 51. Em segundo lugar, a mdia geral da amostra mostrou-se distante dos valores superiores e inferiores a ela, considerando-se os trs perodos tomados pelo IBEC (vide planilha fl. 207, Anexo 1). 52. A mdia do intervalo de valores superiores mdia global ficou cerca de 24% acima desta. A mdia do intervalo de valores inferiores mdia global, ficou cerca de 40% abaixo desta. 53. como se houvessem dois intervalos de valores muito distantes entre si. 54. Nesses casos de amostras com poucos dados, o valor calculado para a mdia aritmtica pode no ter sentido estatstico, podendo ser profcuo ou necessrio se partir a amostra em sub-amostras adequadas, para que a mdia se aproxime dos dados relativos. 55. O menor valor de "Administrao Central" considerado vlido no trabalho do IBEC foi de 13, 4%; o maior, de 39,0%, a mdia global, de 27,2%. 56. Os intervalos de dados "superior" e "inferior", com relao s mdias dos respectivos exerccios, tm valores pouco dispersos, como indicam os valores de desvio padro calculados para cada caso. 57. Com essas duas observaes ("distncia" dos intervalos em relao mdia e disperso dada pelo desvio padro), conclui-se que a mdia geral aritmtica j apresenta problemas relacionados representatividade da amostra, quanto mais se dir ao universo pretendido. 58. Essa verificao sugere haver necessidade de estipulao de mais de uma faixa de valores para "Administrao Central". 59. Ao que parece, para se contornar esse tipo de problemtica foi feita comparao com "outras" fontes. Porm, tais fontes constituem, uma, preos de referncia do prprio DNIT (volume 1, fl. 272) e, outra, multiplicao do percentual de custo administrativo sobre o percentual de custo direto (mo-de-obra contratual; dados da prpria pesquisa feita pelo IBEC e dos contratos do DNIT)). Ou seja, essas "outras" duas fontes ainda encerram dados restritos ao mbito do DNIT - referncia prpria ou de contratos firmados pelo Departamento. 60. A mdia obtida pela pesquisa junto ABCE mostrou-se coerente com as mdias verificadas pela pesquisa com essas "outras" fontes, como seria de se esperar. 61. Diante disso, considera-se arriscado assumir o percentual adotado ao final, de 20%, como seguramente aceitvel para a apropriao das despesas administrativas ("Administrao Central"), por conta de a pesquisa feita pelo IBEC se basear em amostra pequena e restrita com dados de empresas contratadas pelo prprio DNIT, havendo ressalvas em assumir tal amostra como representativa do segmento de engenharia consultiva. ii. Custo Financeiro (CF): 0,76% sobre Custos Diretos (CD) 62. Esse valor adotado inferior ao calculado conforme manual do Sicro2 (que ficaria pouco inferior a 1,0 % para o presente caso - vide fl. 209, Anexo 1. Lembrando que se trata de estimativa, esse valor seria considerado como aceitvel. 63. No trabalho do IBEC estimou-se um lapso de 45 dias entre o centro de gravidade dos desembolsos (metade do "ms") e o efetivo recebimento (15 dias aps o aceite da medio). 64. A TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo), utilizada nos clculos, tem aplicaes definidas pela Lei n 9.365/96 (art. 4, com possibilidade de ampliao pelo CMN-Conselho Monetrio Nacional conforme nico do art. 3), alterada pela Lei n 10.183/01. Essas aplicaes tm, mais adequadamente, a natureza de custo de oportunidade, conforme se depreende da leitura das Resolues n 2.613/99 e 2.646/99, ambas do BACEN (Banco Central do Brasil). 65. Os editais do DNIT, porm, admitem, para o pagamento de faturas em atraso (aps at 30 dias do recebimento oficial), desde que a contratada no tenha concorrido para isso, a atualizao pelo IPCA. Este ndice tem valor mdio mensal de 0,47 % considerados os ltimos 12 meses. 66. O IPCA, por sua vez, considerado o ndice oficial de medio da inflao, por conta do Decreto n 3.088/99 combinado com as Resolues n 2.615/99 e n 2.744/00do Banco Central do Brasil. , por isso, o ndice normalmente adotado para o cumprimento do que prev o inciso III (in fine) do art. 55 da Lei n 8.666/93 ("...os critrios de atualizao monetria entre a data do adimplemento das obrigaes e a do efetivo pagamento.").
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67. Refazendo os clculos na forma do relatrio - vide fl. 209, Anexo 1, para 45 dias (entre os dias 15 e 60 do incio do perodo da medio de referncia), e i = 0,47 % (em vez do 0,5065 % da TJLP adotado), teramos um CF de 0,7121 %, valor bem prximo ao obtido pelo IBEC. 68. Em tempo, o Acrdo n 325/2000-TCU-Plenrio trata como referncia a taxa SELIC para este item de BDI. Esta taxa seria at mais apropriada que o IPCA, que somente prev remunerao para vencer o impacto inflacionrio do perodo. 69. O valor proposto no estudo ser considerado como aceitvel. iii. Garantias (G): 0,06% sobre Custos Diretos (CD) 70. O relatrio do IBEC explica serem o "custo para cumprir o contrato, oferecendo as garantias previstas; podem ser adotadas diversas formas: a cauo, o seguro-garantia ou papis selecionados.". 71. Infere-se tratar-se das garantias previstas no 1 do artigo 56 da Lei n 8.666/93. 72. O 2 do mesmo artigo restringe o valor dessa garantia a cinco por cento (5%) do valor do contrato (e ter seu valor atualizado nas mesmas condies deste). 73. No caso de obras, servios e fornecimentos de grande vulto envolvendo alta complexidade tcnica e riscos financeiros considerveis, demonstrados atravs de parecer tecnicamente aprovado pela autoridade competente, o limite de garantia pode ser elevado para at dez por cento do valor do contrato (3 do mesmo artigo 56). 74. Os casos das contrataes do DNIT para a rea de engenharia consultiva enquadram-se, em geral, no limite do pargrafo segundo da Lei destacada. 75. No memorial de clculo, foi admitida hiptese de perodo mdio de contrato de 6 meses. Ainda, foi considerada uma atualizao de valor utilizando a taxa de juros igual TJLP de 0,5065 %. A TJLP tem se mantido h mais de dois anos em 6,25 % a.a., o que corresponde a uma taxa mensal de 0,5065 % ( utilizada pelo BNDES, diretamente ou por entidades financeiras conveniadas). 76. A par dessa taxa, e do prazo arbitrado, foi calculado, pelo IBEC, o custo financeiro incidente sobre o percentual da garantia (5 %). Como resultado, esse custo ("G") perfaria 0,057 % sobre o custo direto (ao final arredondado para 0,06 %). 77. Ressalte-se que a atualizao monetria somente se deve no caso de cauo em dinheiro (4 do mesmo artigo 56, in fine), no perodo de guarda pelo contratante: 4. A garantia prestada pelo contratado ser liberada ou restituda aps a execuo do contrato e, quando em dinheiro, atualizada monetariamente. (grifos acrescidos) 78. Nas demais modalidades de garantia (ttulos da dvida pblica; seguro-garantia; fiana bancria) diferente. Quando for o caso, h que se computar a apropriao de valor dos custos da aplice e dos demais custos financeiros, cobrados pelos agentes financeiros que emitem tais ttulos ou documentos referentes garantia. 79. Alm disso, o caput do artigo 56 deixa claro ser uma prerrogativa da Administrao a exigncia de garantia, que, sendo prescrita, dever constar do respectivo edital. Desta forma, esse item "G" (garantia) facultado na formulao do BDI, a depender de cada caso. 80. Com relao aos valores a serem lanados no BDI, merece transcrio a seguinte passagem do relatrio referente ao Acrdo n 325/2007/TCU-Plenrio, prolatado no mbito do TC 003.478/2006-8: 9.2 Garantia A despesa estimada para esse item decorre da necessidade de apresentao da garantia contratual, quando exigida na licitao, que geralmente corresponde a 5% do valor do contrato, podendo alcanar, no mximo, 10%. Portanto, a estimativa para este custo ser uma frao do valor da garantia contratual, dependendo do modo de fixao da garantia (fiana-bancria, seguro-garantia ou cauo). Cabe esclarecer que a Garantia foi observada apenas na composio de LDI de Furnas, e que a sua cobrana em obras civis em geral no usual. Como no caso especfico deste trabalho est sendo abordada as prticas no setor eltrico, essa despesa ser considerada. 9.2.1 Faixa de Variao Observada Mnimo Mximo Mdia 0,00% 1,20% 0,65% A mdia observada na pesquisa para esse custo foi de 0,65% no LDI, que teoricamente corresponderia a um prmio de 13% do valor de garantia, caso ela corresponda a 5% do valor do contrato. O valor mximo verificado foi de 1,20%, correspondente, nesse caso, a um prmio de 24% do valor da garantia, permanecendo o clculo com base em 5% do valor do contrato da obra. 9.2.2 Faixa de variao de referncia
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Mnimo Mximo (garantia contratual de 5%) Mximo (garantia contratual de 10%) 0,00% 0,2% ao ano 0,4% ao ano
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Referncias de instituies operadoras de seguros indicam que o prmio pela garantia situa-se no intervalo percentual de 0,45% a 4,0% ao ano sobre o valor da aplice, conforme a classificao obtida pela empresa junto instituio seguradora. Isso corresponde a uma variao de 0,0225% a 0,2% sobre o valor do contrato, para as garantias equivalentes a 5% desse valor e, uma variao de 0,045% a 0,4%, quanto a garantia atingir 10% do valor contratado. Portanto, o percentual atribuvel garantia no LDI depende do prazo de execuo da obra, da classificao de risco da empresa e da negociao do prmio com a seguradora. Desse modo, a referncia indicada observa base de clculo anual." (grifos acrescidos) 81. Aps o tratamento estatstico dos dados pesquisados naquela ocasio, os valores consolidados para o parmetro "garantias" ficaram em: mnimo de 0,00%; mximo de 0,42%; mdia de 0,21%. Esses valores foram ento fixados pelo item 9.2 da deciso citada. 82. Apesar de o estudo que culminou no Acrdo n 325/2007-TCU-Plenrio se basear em dados do setor eltrico, esses valores, em certa medida, podem servir de referncia para o presente caso, porque so tambm relacionados a servios de engenharia, e com expectativa de riscos maiores do que no caso de consultoria (superviso e elaborao de projetos). Essa expectativa tende a se refletir em percentuais mais elevados junto s instituies seguradoras / financeiras. 83. Concluindo, como o impacto deste item no BDI o menor dentre o de todos os parmetros que o compe, que o valor proposto est abaixo do referencial citado, e que um item facultativo dependendo de cada caso (exigncia em edital), considera-se adequada a proposta feita pelo IBEC com relao a este item. i. Imprevistos, Seguro, Margem de Incerteza (ISMI): 1,64% sobre Custos Diretos (CD) 84. Assim explana o relatrio do IBEC sobre a definio de "Margem de Incerteza" (principal/volume 1, fls. 268 e 274, respectivamente): "A Margem de Incerteza imprescindvel s ESTIMATIVAS DE CUSTOS dos rgos pblicos, de maneira a corrigir eventuais distores no valor obtido pelo procedimento aproximado adotado para o clculo, bem como(sic), permitir a terceirizao de mo de obra(sic), veculos ou equipamentos, o que imperioso neste momento em que a economia nacional est carente de servios de engenharia, elevando, portanto o custo dos servios de engenharia. Adequao pela prestadora de servio dos custos unitrios diretos pelo carter genrico das composies de custos unitrios adotado pelos contratantes, isto : produtividade da mo de obra e preos dos insumos em funo dos volumes a adquirir e, principalmente, desconsiderar as quantidades de servios nos preos unitrios de venda." (grifos acrescidos) "Para os casos de obras pratica-se em torno de 1 a 3% do Preo do Contrato. Sugerimos para contratos de consultoria a adoo de 1,5% do Preo do Contrato pelas razes acima expostas." 85. O manual do Sicro2 (Manual de Custos Rodovirios/DNIT/2003, volume 1, pg. 11) acolhe valor zero para o item "eventuais", que teria a mesma funo deste item "Margem de Incertezas": "Como seu prprio nome indica, trata-se de reserva para cobrir eventuais acrscimos de custos da obra no recuperveis contratualmente. Evidentemente, pela sua prpria natureza, os eventuais que possam ou no ocorrer numa obra vo depender fundamentalmente do tipo de contrato sob o qual ela est sendo realizada. Numa empreitada por preo global ou num contrato "turn-key" os riscos de que aconteam fatos no previstos, com repercusso no custo da obra, que tenham que ser arcadas pelo executante, so elevados. Outras formas de contratao minimizam tais riscos, principalmente quando as variaes de custo por eles causada tm outras formas de serem compensadas. Numa empreitada por preos unitrios, que a forma de contratao mais usual no DNIT, as variaes para mais ou para menos nos quantitativos de servios so resolvidas pelas medies, que aferem as quantidades efetivamente realizadas. As flutuaes nos preos dos insumos so compensadas pelo ndices de reajustamento das faturas e, finalmente, servios novos no previstos inicialmente nos editais de licitao, como aqueles decorrentes de alteraes de projeto, so possveis de aditivo atravs da incluso de novos preos no contrato. Dependendo do caso, reserva-se para esta rubrica percentuais de 0 a 5% do Custo Direto. No caso do SICRO, pelas razes apresentadas, considera-se este custo 0%." (grifos acrescidos) 86. Acompanhando a linha de raciocnio explicitada no manual do Sicro2, considera-se que h, na fase de elaborao do oramento e de execuo contratual, outras formas regulamentares mais explcitas e adequadas de solucionar a problemtica dos riscos para o contratante. 87. Note-se tratar de contrataes cujo objeto (servios de engenharia consultiva), regra geral,
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tem riscos sobremaneira menores do que o de execuo de obras de engenharia, pela sua prpria natureza. Reconhece isso o prprio IBEC, ao registrar em seu relatrio (principal/volume 1, fl. 274) que "para os casos de contratos de consultoria, a probabilidade dessas interferncias menor do que nos contratos de obras (...)". 88. H tambm que se comentar sobre a seguinte passagem daquele relatrio: "Quanto s incertezas, estas se do no s nos no risco de execuo dos servios, como ocorrem com maior probabilidade nos contratos de obras. Para o caso dos contratos de consultoria deve-se contemplar as taxas para cobrir eventuais itens que no foram considerados na planilha de oramento por esquecimento ou falha na elaborao, ou ainda, previso de cenrio no realista para a execuo do servio, mas que a contratada ter que assumir para entrega do produto nos casos de execuo por preo global, alm dos retrabalhos." (grifos acrescidos) 89. Considera-se que h ressalvas ante tais afirmaes. Primeiramente, "esquecimento" ou "falha na elaborao" do oramento no so ocorrncias peculiares aos oramentos de consultorias, mas de qualquer rea de trabalho. Em segundo lugar, os casos que se enquadrem na expresso vaga "cenrio no realista" provavelmente podero ser objeto de termos aditivos contratuais. De mais, os nus da lea empresarial devem ser repassados ao mnimo ao contratante (no caso, a Administrao Pblica), devendo ser suportados o tanto quanto possvel pela prpria prestadora de servios (diminuio dos lucros), especialmente quando oriundos de "esquecimento" ou "falha" da prpria contratante. 90. O IBEC, sem maiores justificativas, adota percentual mdio de 1,5% no intervalo de valores 1 % a 3% que declara ser comum para o caso de obras. 91. Nesta mesma linha de raciocnio toma-se como referncia vlida os parmetros estabelecidos pelo Acrdo n 325/2007-TCU-Plenrio. Apesar de aquela deciso se basear em obras do setor eltrico, podem suas concluses servir de referncia para outras obras e servios de engenharia, mutatis mutandis. O seu item 9.2, apresenta como mdia para "riscos" o valor de 0,97%, e, como mximo, o de 2,05%. O valor proposto pelo IBEC situa-se entre a mdia e o mximo estabelecidos pelo Acrdo citado, tornando-o aceitvel, principalmente por se tratar de estimativa, porquanto cada empresa determinar seu valor na respectiva proposta. i. Tributos sobre a Receita (T): 8,65% sobre o Preo de Venda (PV) 92. Englobam os tributos municipais, estaduais e federais, incidentes sobre o Preo de Venda (PV). So: O ISS (imposto sobre servio de qualquer natureza / ou ISQN), o PIS (programa de integrao social), a COFINS (contribuio para financiamento da seguridade social). 93. No relatrio do IBEC adota-se o percentual mximo para o ISS, de 5,0%. O Sicro2 adota um percentual mdio de 3,5% (das alquotas vigentes entre 2% e 5%). Por tratar-se de estimativa em hiptese (no para caso concreto), considerar-se- vlido o emprego da alquota mxima, para efeito de anlise. 94. Para PIS, o percentual de 0,65% est de acordo com a legislao em vigor. 95. Idem para o caso de COFINS, para o percentual de 3,00% sobre o Preo de Venda. 96. As alquotas de PIS e COFINS, no trabalho do IBEC, esto estipuladas para tributao com base no Lucro Presumido. 97. O valor do percentual de tributos (T), de 8,65%, o total que perfaz a soma das alquotas admitidas para ISS (5,00%), PIS (0,65%) e COFINS (3,00%). 98. Caso a empresa seja tributada com base no Lucro Real, as alquotas so diferentes - 1,65% para PIS e 7,60% para COFINS. Porm, neste caso, h que se computar as dedues ou compensaes previstas na legislao pertinente. ii. Tributos sobre o Lucro: 4,88% sobre o Preo de Venda (PV) 99. Correspondem ao IRPJ (imposto de renda de pessoa jurdica) e CSLL (contribuio social sobre o lucro lquido). 100. Tanto o IRPJ quanto a CSLL esto inseridos na margem bruta de contribuio - MBC, ou lucro bruto, por se tratar de tributos de incidncia direta. 101. Dessa forma, seria um problema da licitante aumentar a sua margem bruta com o objetivo de tentar se ressarcir das despesas com tais tributos, mas sob o risco de onerar sua proposta e de mesmo no lograr xito no processo licitatrio. Ainda, pesariam os tributos sobre o faturamento a maior. A IS n 06/2006/DG/DNIT, porm, fixou o valor de 12 % como mximo para a parcela de remunerao da empresa (a ser aplicvel sobre o valor total dos Custos Diretos e Indiretos). 102. A despeito disso, analisando os pontos objetivos do trabalho elaborado pelo IBEC, tem-se: (a) A hiptese de contrato com durao mdia de seis meses (principal/volume 1, fls. 273) - no
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afeta as alquotas de IRPJ e CSLL utilizadas nem os respectivos percentuais utilizados nos clculos do BDI; (b) Alquotas com hiptese de contratao de empresa em regime de tributao por lucro presumido - o lucro no final do perodo de apurao (trimestral) pode nem mesmo se realizar, e, portanto, a remunerao contratual por intermdio do BDI poderia no ser devida. Isso porque, como j foi exposto, a base de clculo desses tributos (IRPJ e CSLL) no est atrelada ao preo de venda, mas ao resultado da empresa como um todo (faturamento global). Apesar disso, no caso de tributao no baseada no lucro real, a reteno j funciona como tributao definitiva (inciso II, 3, art. 9, Lei n 9.249/95). No caso de reteno para prestao de servios em geral, o percentual de reteno de IRPJ definido pela IN/SRF n 480/2004 de 4,80% sobre o valor a ser pago (fatura). (c) Perfil das empresas que preencheram os formulrios - verifica-se das informaes contidas nas tabelas s fls. 251/252 do volume 1 que cerca da 40% das empresas que reencaminharam os formulrios preenchidos seriam tributadas com base no lucro presumido (notao: "A"), sendo os 60% restantes de empresas tributadas com base no lucro real (notao: "B"/"C"). Como caso genrico, os percentuais utilizados no estudo do IBEC so vlidos, mas devem ser reavaliados no caso de propostas das empresas no regime de tributao com base no lucro real (tambm para PIS e COFINS); (d) Percentual para CSLL - o percentual adotado de 2,88% para a CSLL, a ser aplicado sobre o faturamento da prestadora de servios, est de acordo com a Lei n 10.684/2003 (art. 22) e regulamentao afim; (e) Percentual para IRPJ - O IRPJ calculado conforme o regime tributrio na qual a empresa se enquadra, como bem destacou o IBEC em seu trabalho. Para o caso de tributao com base no lucro presumido, a base de clculo de 32% sobre esse lucro, a uma alquota de 15% (respectivamente: art. 15, 1, III e art. 3 da Lei n 9.249/95). No possvel, pois, ser precisado com base no faturamento do servio prestado. O percentual estimado de 2,00% sobre o Preo de Venda, sugerido pelo IBEC, superior ao previsto no manual do Sicro2/2003, de 1,20%, a ttulo de comparao. Cumpre destacar, porm, que este valor previsto no manual do Sicro2 foi obtido da IN/SRF n 306/2003 (revogada pela IN/SRF n 480/2004), que estipulava tal percentual para o caso de servio com emprego de materiais, aplicvel ao caso de obras. No caso em tela trata-se de servios de consultoria. Assim, e considerando os itens (b) e (c) deste tpico, considera-se que o percentual sugerido pelo IBEC, estimado em 2,00% sobre o preo de venda est adequado para englobar todos os casos (tributao com base no lucro real e com base no lucro presumido). iii. Margem Lquida de Contribuio (MLC): 6,08% sobre Custos Diretos (CD) 103. No trabalho apresentado, este percentual de margem lquida de contribuio (lucro lquido) no foi arbitrado, mas decorre do resultado da excluso dos tributos incidentes sobre o lucro (IRPJ e CSLL) da margem bruta de contribuio (lucro bruto). 104. Conforme o item a seguir ("viii"), a margem bruta adotada no trabalho do IBEC aquela atualmente definida pelo DNIT para seus oramentos para contratao de servios de engenharia consultiva, de 12% sobre o subtotal que compreende os custos diretos (pessoal, no caso), encargos sociais e administrativos e demais despesas gerais (veculos, equipamentos, dirias e passagens, etc.). Este percentual corresponde aos 10,96% sobre o preo de venda (PV). 105. Excluindo-se o percentual de 4,88% (IRPJ e CSLL) dos 10,96% de lucro sobre PV, obtm-se o percentual adotado como margem lquida de contribuio, de 6,08%. 106. Tal percentual , portanto, aceitvel, a despeito das consideraes do tpico seguinte. iv. Margem Bruta de Contribuio (MBC): 12,00% sobre Custos Diretos (CD) 107. O percentual de margem bruta de contribuio (lucro bruto) de 12,00 % sobre CD, ou de 10,96 sobre PV, a praxe nos oramentos do DNIT nos editais de contratao de servios de engenharia consultiva (definido como limite mximo pela IS n 06/2006/DG-DNIT). 108. Este percentual est de acordo com valores obtidos de outras fontes de consulta. 109. Por exemplo, o Sindicato da Arquitetura e da Engenharia (SINAENCO/SP) publicou o estudo "Orientao para Composio de Preos de Estudos e Projetos de Arquitetura e Engenharia" (julho/2008) (vide Anexo 1, fls. 210/212). Naquele roteiro adota-se um percentual de 10% (dez por cento) de lucro bruto sobre o preo de venda. 110. Em alguns recentes editais da CODEVASF / Ministrio da Integrao tm-se verificado percentuais na mesma ordem de grandeza - de 8% a 10% (vide Anexo 1, fls. 213/222), para contrataes da rea de engenharia consultiva (elaborao de projetos e apoio fiscalizao de obras). 111. Considera-se a estimativa do IBEC como aceitvel, pelos motivos ora expostos e por no se
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tratar, reitera-se, de nenhum caso concreto. 3.2.2 - Anlise da formulao do BDI
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112. Como j dito, o cerne da proposta formulada pelo IBEC consiste numa mudana na forma de elaborar o oramento para contratao. Em vez de se aplicar um percentual para custos administrativos (CA) sobre a parcela de custo de mo-de-obra, prope-se a utilizao de percentual de BDI, que j abarque as despesas administrativas. 113. Foi mister, portanto, modificar a definio do modo de apropriao das despesas administrativas das empresas contratadas, para que a sua base de clculo tivesse a natureza de despesa indireta, e no mais de despesa direta. 114. O IBEC utilizou, para apropriar os valores das despesas administrativas, a definio de percentual relativo a "Administrao Central" dada pela relao entre os custos administrativos totais da empresa e os custos diretos totais dos contratos da empresa, num mesmo perodo (anual). Este valor, tomado em percentual, corresponderia ao item Administrao Central (AC), que normalmente compe o BDI (ou "LDI") - e no mais Custos Administrativos (CA). 115. Relembrando, o percentual de Custos Administrativos (AC) ("Overhead") incide sobre a parcela contratual de mo-de-obra (salrios); por seu turno, o percentual de Administrao Central (AC) incide sobre todo o montante de despesas diretas e indiretas, por sua natureza no vinculada diretamente execuo contratual, mas situao contbil da empresa como um todo. 116. Uma anlise mnima da proposta deve avaliar, portanto: (a) a frmula de clculo do BDI; (ii) a susceptibilidade do BDI proposto ante o percentual de "Administrao Central" (AC) na forma sugerida; (iii) o impacto nos oramentos, em comparao metodologia atual, do BDI proposto. 117. o que ser feito a seguir. (i) Frmula de clculo do BDI 118. A frmula de clculo para BDI (ou LDI) apresentada pelo IBEC tem a seguinte forma: BDI (%) = (1 + AC + CF + G + ISMI) -1 x 100 1 - (T + MBC) Em que (notao utilizada no estudo IBEC): AC - Administrao Central CF - Custos Financeiros G - Garantia ISMI - Incertezas, Seguros T - Tributo MBC - Margem Bruta de Contribuio (lucro Bruto) 117. H vrias formas para se calcular o BDI, mas todas tm em comum premissas bsicas: consignar apenas as despesas indiretas ao contrato e o lucro; aplicar no numerador os parmetros que incidem sobre o custo direto (contratual), e no denominador os parmetros que incidem sobre o preo de venda (faturamento contratual); resultar na forma j em percentual. 118.O manual do Sicro2, a ttulo de comparao, utiliza a seguinte formulao para o BDI, ora adaptada utilizando-se a notao empregada pelo IBEC: BDI (%) = _____1 + AC - 1 x 100 1 - (T + MBC + CF) 119. O autor Maahiko Tisaka apresenta, em sua obra "Oramento na Construo Civil Consultoria, Projeto e Execuo" (Ed. PINI, 2006, So Paulo-SP), a seguinte formulao, ora tambm adaptada valendo-se da notao empregada pelo IBEC: BDI (%) = (1 + AC)(1 + ISMI)(1 + CF) - 1 x 100 1 - (T + MBC + CF + C) 120. O parmetro "C" refere-se ao que o autor define como "taxa de comercializao" (pg. 93): "Definio: o resultado de todos os gastos no computados como Custos Diretos ou Indiretos, referentes comercializao do produto mais as reservas de contingncia ocorridas num determinado perodo dividido pelo faturamento global no mesmo perodo. Podem ser consideradas como custos de comercializao as seguintes despesas: compras de editais de licitao, preparao de propostas de habilitao e tcnicas, custos de cauo e seguros de participao, emolumentos, despesas cartoriais, despesas com visitas tcnicas, viagens comerciais, assessorias
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tcnicas e jurdicas especializadas, propaganda institucional, brindes, comisso de representantes comerciais, reservas de contingncia para eventuais roubos, assaltos, inundaes no cobertas por seguro, chuvas atpicas prolongadas, etc." 121. Apesar de respeitar as idias expostas nessa obra, considera-se que estas despesas podem muito bem ser includas nos itens "Administrao Central" e "Despesas Gerais" (das despesas diretas, quando for o caso de estarem diretamente relacionadas ao contrato), no sendo necessrio um parmetro especfico para tal finalidade. 122. O Acrdo n 325/2007-TCU-Plenrio, por sua vez, adotou a seguinte Frmula: "Para o clculo do LDI considera-se a seguinte frmula: [VIDE GRFICO NO DOCUMENTO ORIGINAL] Onde: AC = taxa de rateio da Administrao Central; DF = taxa das despesas financeiras; R = taxa de risco, seguro e garantia do empreendimento; I = taxa de tributos; L = taxa de lucro." Com a notao utilizada pelo IBEC, teramos: BDI (%) = (1 + AC)(1 + CF)(1 + ISMI)(1 + MBC) - 1 x 100 1 - (T) 123. Comparando essas fontes, verifica-se que a frmula apresentada pelo IBEC, em si, nada inova. Valoriza, contudo, o que restou menos limitado, administrao central (AC), propondo nova definio para esse item. 124. Atentar para o fato de que o item "tributos" (T) agora incluir PIS, COFINS e ISSQN, hodiernamente inseridos no item "despesas fiscais" pelo DNIT na elaborao dos oramentos para contratao. O tributo CSLL compor o item "margem bruta de contribuio", sendo tambm inserido, atualmente, no item "despesas fiscais", conforme estabelece a IS n 06/2006/DG/DNIT. (ii) Influncia do percentual de Administrao Central, como proposto, no clculo do BDI 125. Nesta composio em anlise, verifica-se que o percentual de AC tem, destacadamente, o maior peso, considerando os valores propostos (estimados): ITEM Abreviatura % Individual Administrao Central AC 20,00% Custos Financeiros CF 0,76% Garantias G 0,06% Imprevistos, Seguros, Margem de Incerteza ISMI 1,64% Tributos (sobre o faturamento) T 8,65% Margem Bruta de Contribuio (lucro bruto) MBC 12,00% 126. Alm disso, deve ser relembrado que a IS n 06/2006/DG/DNIT, vigente, limita, dentre outros, os seguintes parmetros: remunerao da empresa (MBC); despesas fiscais ("DF": PIS, COFINS, ISSQN, CSLL e a extinta CPMF). Os componentes do item relativo a tributos (T) tambm so fixados, por normas legais especficas. O item "imprevistos, seguros e margem de incerteza" (ISMI) tem valores cedios de praxe do mercado, o que limita a liberdade de arbitr-lo. O item garantias (G) estabelecido pelo mercado (instituies financeiras), o que lhe confere baixssima margem de liberdade. 127. Resta, como item de manobra, a "Administrao Central". 128. Em simulaes numricas (vide planilha fl. 223, Anexo 1), obteve-se o seguinte resultado: mantendo-se todos os demais parmetros constantes, para cada um ponto percentual de variao de "Administrao Central" (AC) obtm-se uma variao percentual no BDI de 1,24 pontos percentuais absolutos. Ou seja, um impacto incremental 24% maior. 129. necessrio, portanto, que, da mesma forma que o DNIT regulamentou limites para outros parmetros de oramentao, por intermdio da IS n 06/2006/DG/DNIT, regulamente limite para "Administrao Central", como nos 20 % propostos. (iii) Comparao do impacto da nova metodologia de oramentao (BDI) com relao atual (percentual explcito de Custos Administrativos) 130. Uma inovao somente se torna efetiva se promover vantagens reais sobre os pontos capitais com relao situao anterior. 131. No presente caso, a substituio da aplicao de um percentual (Custos Administrativos) por
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outro (BDI), per si, poderia no retratar nenhuma mudana significativa.
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132. Destarte, alguns aspectos devem ser averiguados, para se verificar o impacto prtico da metodologia proposta com relao atual utilizada pelo DNIT na elaborao dos seus oramentos para contratao de servios de engenharia consultiva. Elegem-se os seguintes como mais importantes: (a) praticidade - relaciona-se tambm facilidade de aplicao. Assim como no caso de obras e de outros servios de engenharia, o emprego de BDI na elaborao de oramentos para contratao de servios de engenharia consultiva factual e simples. Para as empresas, no haver nenhuma dificuldade na determinao dos seus valores de "Administrao Central", na forma proposta, como j foi demonstrado pela pesquisa que o IBEC realizou junto s filiadas da ABCE. Para a Administrao (DNIT) tambm no haver dificuldade alguma ou necessidade de adaptao, porquanto no foi criado nenhum item novo para complicar a elaborao do oramento para a licitao. Neste aspecto, de praticidade, ambas as situaes (BDI e AC sobre salrios) tm mesma praticidade. (b) transparncia - relaciona-se facilidade de "leitura" e efetiva capacidade de ser o que se demonstra. O percentual de "Custos Administrativos" no tem composio clara e objetiva, tanto que foi necessrio regulamentar um valor de teto para ele (IS 06/2006/DG/DNIT). O BDI tem componentes bastante claros e de composio simples, o que uma vantagem. Ressalva feita, apenas, s consideraes apresentadas mais adiante sobre o efeito na margem de lucro quando da efetivao de termo aditivo com aumento de valor, decorrente do aumento de quantitativos contratuais. Neste aspecto, de transparncia, o emprego de BDI mais vantajoso (c) economia - nas simulaes ora feitas com informaes de dez editais (6 para servio de elaborao de projetos, 4 para servios de superviso de obras de engenharia) obtidos do stio eletrnico do DNIT (vide Anexo 1, fls. 224/237), verificou-se que, com os mesmos dados dos editais, e utilizando os valores propostos pelo IBEC para parmetros do BDI e para encargos sociais, o resultado ficou praticamente igual (inferior em menos de 1%) com a nova metodologia. Corrigindo-se a aplicao do BDI (ver 139 adiante) e os encargos sociais, a diferena j passou para 8,27% mdios para a amostra. Em outras palavras, verificou-se impacto econmico significativo na mudana de metodologias, adotadas as ressalvas feitas nesta instruo. (d) segurana - corresponde diminuio da probabilidade de se ter "armadilhas" que induzam ao erro. Vantagem para a metodologia proposta (BDI), que oferece menor probabilidade de incorrncia em duplicidades, por deixar os componentes de custos, diretos e indiretos, de forma mais estanque. (e) universalidade - significa poder ser aplicado em quaisquer situaes sem adaptaes significativas. No presente caso, a aplicao do BDI vlida para todos os tipos de contrataes - servios de superviso de obras e de elaborao de projetos e de estudos tcnicos - independentemente do valor do contrato a ser firmado. Ressalva feita, apenas, s consideraes adiante que tratam do aspecto do rateio de despesas administrativas nos contratos das empresas. As duas situaes, atual e proposta, so similares quanto a este aspecto. 133. Em suma, a proposta de metodologia apresentada para o emprego de BDI no traz desvantagens com relao metodologia anterior. 134. Ao contrrio, mais vantajosa nos aspectos transparncia e segurana, do rol escolhido. A principal vantagem a destacar exatamente deixar estanques os componentes de custos (diretos e indiretos), ao se eliminar o componente intermedirio "Custos Administrativos" (sobre a parcela de mo-de-obra). 135. No se pode, porm, como demonstrado nesta instruo, concluir o mesmo com relao ao valor proposto. 136. Este item ("Custo Administrativo") mereceu crticas objetivas e claras no parecer s fls. 156/162 do tomo principal, que no sero repetidas aqui porque a nova metodologia proposta o abandonou, no sendo necessrio tomar mais tempo com ele. Todavia, mister destacar a que trata da obscuridade quanto definio do seu valor (50%). Esse problema persiste relativamente ao valor proposto pelo IBEC, de 20%, para "Administrao Central", que substituiria o parmetro retrocitado. 137. Alm desses aspectos genricos, h outros, especficos sobre o emprego do BDI proposto, que merecem ateno. Os principais so: (a) efeito real na margem de lucro quando da realizao de aditivo de valor por aumento de quantitativo contratual; (b) efeito do rateio de despesas administrativas nos contratos das empresas - prazo contratual. (c) efeito da partio das bases de clculo para aplicao do percentual de BDI 138. No primeiro caso, o aumento de quantitativos significa equivalente aumento dos custos diretos.
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139. A definio do valor de "Administrao Central", na forma proposta, depende de valores histricos contbeis da empresa. Contudo, aps a sua incluso no oramento, deve-se avaliar o seu efeito real nele, pela incidncia do BDI. 140. Relembrando, a definio utilizada no trabalho em avaliao a seguinte: AC = ____custos administrativos da sede da empresa____ custos diretos de todos os contratos da empresa 141. Como conseqncia, no caso da aplicao deste percentual no caso concreto (contrato), numa situao de aditivo contratual que aumente o valor em decorrncia do aumento de quantitativos, haver um desbalanceamento desta razo. Isso porque, nessa situao, os custos diretos contratuais (relacionados ao termo no denominador) aumentam proporo do aumento aditivo, enquanto que o rateio dos custos administrativos da sede da empresa (relacionado ao termo no numerador) tem aumento insignificante. 142. Numa simulao numrica, (vide Anexo 1, fl. 238) em que se realize um aditivo de 25 %, por exemplo, tem-se que os custos diretos aumentam proporcionalmente. Admitindo-se que, no rateio das despesas administrativas centrais aumentem em 1 % (algum incremento insignificante) o valor para "Administrao Central" diminuiria dos 20 % propostos (IBEC) para 16,16 %. Como o BDI permanece inalterado na situao do aditivo, significa que houve uma "inflao artificial" no numerador (do BDI) de cerca de 3,1 %. Repassando este percentual para o denominador, para se manter a razo real entre numerador e denominador (pois o BDI permanece inalterado), e admitindo-se que o item "tributos" no sofreu alterao, obtm-se uma variao no lucro bruto (MBC) de cerca de 2,64 %, em valores absolutos (passando de 6,66% para 9,30 %). 143. Parece pouco, mas, percentualmente, corresponde a um aumento de quase 40 % na margem de lucro (bruta ou lquida), valor significativo. 144. O segundo aspecto diz respeito ao rateio das despesas da Administrao Central nos diversos contratos da empresa durante um perodo determinado. 145. Segundo o autor Maahiko Tisaka (obra j citada nesta instruo; pg 91), o rateio " a parcela de despesa da Administrao Central, debitada a determinada obra segundo os critrios estabelecidos pela direo da empresa". 146. Ele estabelece uma frmula, que bem serve para esclarecer o tema: Taxa de RATEIO = DMAC x FMO x N x 100 FMAC x CDTO Em que: DMAC - Despesa Mensal da Administrao Central FMO - Faturamento Mensal da Obra N - Prazo da Obra, em meses FMAC - Faturamento Mensal da Administrao Central CDTO - Custo Direto Total da Obra 147. A despeito do impacto dos demais parmetros, destaca-se que a taxa de rateio das despesas administrativas relacionadas Administrao Central diretamente proporcional ao prazo contratual. 148. Assim, contratos para elaborao de projetos e estudos tcnicos, que tendem a ser mais curtos do que os de superviso de obras, deveriam ter, a rigor, uma taxa de "AC" menor no BDI. 149. O terceiro e ltimo aspecto especfico se refere necessidade de que o BDI seja diferenciado para os casos de simples intermediao da contratada. Isso especialmente procedente no caso de aquisio de materiais e equipamentos em parcela relevante do contrato, quando no se justificar tal aquisio em separado, mas cabvel a outras situaes. 150. No presente caso, os itens que figuram como ensejadores de BDI diferenciado so includos normalmente no grupo denominado de "Despesas Gerais": passagens, dirias, locao de veculos, servios grficos e outros. 151. Para esses itens mister sejam mantidas as premissas j adotadas pela IS 06/2006DG/DNIT, para oramentos para engenharia consultiva. Ou seja, para o item "despesas gerais", cingir-se a calcular a incidncia de tributos e a incidncia da margem de contribuio (lucro). 152. O percentual global, feitas as devidas adaptaes, perfaz 24,4% para o BDI diferenciado, utilizando a frmula proposta pelo IBEC (vide Anexo 1, fl. 239). As adaptaes principais so, considerando a IS 06/2006-DG/DNIT: tomar como nulos os percentuais para "administrao central (AC)", "custos financeiros (CF)", "garantias (G)" e "incertezas (ISMI)"; excluir CSLL, que j compe a margem de contribuio e a CPMF, extinta; manter o percentual de 12% para margem bruta (lucro) - ou 10,96% sobre o Preo de Venda; manter
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coerncia com as demais premissas do estudo do IBEC, adotando-se PIS = 0,65%, COFINS = 3,0% e ISS = 5,0%. No caso de empresa tributada no regime de lucro real, os ajustes necessrios devero ser feitos. 153. No h nenhuma justificativa ou embasamento legal para que haja mudanas relativamente a este ponto, repita-se, a se manter apenas a incidncia de percentuais de margem (lucro) e tributos sobre o item "despesas gerais". 154. Ademais, a adoo de BDI diferenciado sido respaldada em diversas decises desta corte de contas, a exemplo dos Acrdos n 1.599/2008 (voto condutor), n 1.988/2008 (item 9.2.3), n 1.947/2008 (item 9.1.9), todos do Plenrio. 155. Novamente citando as simulaes feitas com base em dados dos editais do DNIT (vide Anexo 1, fl. 237, planilha), a aplicao do BDI de 52,33% sobre todos os custos diretos e indiretos resultou numa diferena mdia de apenas 1,0 % de decremento relativamente aos oramentos dos editais tomados como amostra. 156. J considerando aplicao de BDI diferenciado (24,4%) sobre o item "Despesas Gerais", juntamente com a aplicao do BDI proposto sobre o restante dos itens, a diferena mdia j subiu para 8,3% de decremento. Isto ocorre tambm porque o item relativo a "Despesas Gerais" tem participao significativa no oramento (na amostra feita, o percentual ficou em 17% mdios em relao aos valores contratuais). 157. Este ltimo aspecto ser o nico a ser considerado objetivamente na proposta que ser apresentada ao final desta instruo. 3.3 - ENCARGOS SOCIAIS Consideraes iniciais 158. O trabalho realizado pelo IBEC contm seo especfica dedicada metodologia de determinao dos Encargos Sociais. 159. Consoante o que l est escrito, a inteno do estudo apresentar um "roteiro de clculo do percentual de Encargos Sociais, e deve ser motivo de anlise a cada empreendimento". No h a pretenso de se impor um percentual de Encargos Sociais. 160. Foi anexado ao final do relatrio elaborado pelo IBEC (vide principal/volume 1, fls. 334/337) um parecer, de consultoria contratada (DNIT), favorvel aprovao daquele trabalho. 161. Ser feita, a seguir, anlise ponto-a-ponto dos parmetros arrolados que compem os Encargos Sociais. 3.3.1 - Anlise dos parmetros e estatsticas dos Encargos Sociais 162. As hipteses admitidas no estudo elaborado pelo IBEC para a definio dos Encargos Sociais so: 1) Prazo mdio de execuo (contrato) de um ano de consultoria e igual perodo de rotatividade de pessoal (fl. 284, principal/volume1) 2) Clculos exclusivos para Encargos Sociais sobre salrio mensal - funcionrios mensalistas (fl. 285, principal/volume1); 3) Salrios iguais durante todo o perodo do contrato - 12 meses (fl. 285, principal/volume1); 4) Utilizao dos parmetros e valores usuais para demais empreendimentos de construo civil (fl. 279/280, principal/volume1) 163. Note-se que a hiptese de durao mdia contratual, de um ano, diferente da hiptese de durao mdia contratual admitida, no mesmo estudo, na seo dedicada elaborao do BDI - que foi de seis meses, naquele caso. Isso no invalida nenhuma das duas situaes (os pequenos ajustes nos clculos do BDI teriam efeito desprezvel, pois a maioria dos seus itens componentes no funo da varivel temporal). Porm, indica descuido. 164. Os Encargos Sociais foram divididos nos grupos A, B, C, D e E (de forma semelhante orientada pela IN 18/97 do antigo MARE, no Anexo I), assim descritos no trabalho realizado pelo IBEC: GRUPO A - Encargos Sociais bsicos Comentrio: so estabelecidos por Lei. GRUPO B - Direitos trabalhistas pagos pela empresa ao trabalhador, e que sofrem a incidncia dos Encargos Sociais bsicos (Grupo A). Comentrio: so provises para o pagamento dos dias no trabalhados, geralmente obtidos de dados estatsticos da(s) categoria(s) profissional(is) GRUPO C - encargos que no recebem as incidncias globais de nenhum outro grupo. Comentrio: so as verbas indenizatrias.
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GRUPO D - Encargos Sociais complementares.
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Comentrio: Neste caso, foi definido como correspondentes aos encargos relativos ao pagamento de vale-transporte, de alimentao, de consultas e exames mdicos peridicos previstos em lei, dentre outros. Como registra o relatrio, tais despesas "nas estimativas de custos dos empreendimentos de engenharia podem ser apropriados no salrio, na Administrao Local ou nos Encargos Sociais." A opo foi feita para esse ltimo caso. Ainda, registra que tais valores podem sido obtidos da Conveno Coletiva de Trabalho ou legislao especfica. GRUPO E - corresponde incidncia do Grupo A sobre o Grupo B. Comentrio: a incidncia integral. Porm, deve ser avaliado se a composio dos itens de cada grupo est adequada. 165. A seguir ser feita avaliao de cada parmetro que compem os Encargos Sociais na forma proposta pelo IBEC: GRUPO A (1) IAPAS (sic) ou INSS - 20,0% Avaliao - est de acordo com a legislao sobre a contribuio social. Frise-se que IAPAS foi extinto, substitudo pelo INSS em 1990 (Lei n 8029/90). (2) SESI - 1,5% Avaliao - est de acordo com a legislao. Foi citada uma legislao no vigente (a Lei n 5.107/66 foi revogada pela Lei n 7.839/89, e esta pela Lei 8.036/90). O valor, porm, est correto com a norma vigente (art. 30). (3) SENAI - 1,0% Avaliao - est de acordo com a legislao (observao: a legislao citada no relatrio Decreto-"Lei" n 6.246/44, no explicitamente revogado por legislao posterior, e implicitamente ratificado pelo Decreto-Lei n 2.318/86, art. 1). (4) INCRA - 0,2% Avaliao - est de acordo com a legislao (ver tambm Lei Complementar n11/71 (art. 15, II) e Lei n 7.787/89 (art. 3, 1), alm da legislao citada) (5) SEBRAE - 0,6% Avaliao - est de acordo com a legislao. (6) Salrio Educao - 2,50% Avaliao - est de acordo com a legislao (vide tambm, alm do Decreto 87.043/82 citado no relatrio, a Lei n 9.424/96 (art. 15), a Lei 9.466/98, o Decreto n 6.003/06 (art. 1, 1) e a Lei n 11.457/07) (7) Seguro Contra Acidentes no Trabalho - percentual variado Avaliao - No trabalho em anlise assumem-se os seguintes percentuais para seguro contra acidentes do trabalho: Para projetos - 1,0 % Para superviso ou gerenciamento de obras - 2,0 % Estes percentuais so citados como estando conformes Portaria n 3.002/92/MTPS. Reproduzse, a seguir, excerto dessa norma, para fins de esclarecimento: PORTARIA MTPS N 3.002, DE 2 DE JANEIRO DE 1992 - DOU DE 06/10/92 Art. 2 A partir de 1 de dezembro de 1991, o limite mximo do salrio-de-contribuio ser de Cr$ 420.002,00 (quatrocentos e vinte mil e dois cruzeiros). 1 As contribuies da empresa, inclusive a rural, no esto sujeitas a limite de incidncia. 2 A partir da competncia novembro de 1991, a contribuio da empresa, destinada ao financiamento da complementao das prestaes por acidente do trabalho, corresponde a aplicao dos seguintes percentuais incidentes sobre o total da remunerao paga ou creditada a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e mdicos-residentes: I - 1% (um por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; II - 2% (dois por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado mdio; III - 3% (trs por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado grave.
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(grifos acrescidos)
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Porm, deve ser alertado que tais percentuais so definidos, originariamente, pela Lei n 8.212/91 (art. 22, inciso II, alneas (a), (b) e (c)) - vigente, que tm texto quase idntico ao dos incisos acima. O Decreto n 3.048/99 reproduz, no seu art. 202, a mesma parte do inciso II do art. 22 da lei 8.212/91 e, em seu Anexo V (redao dada pelo Decreto n 6.042/07) estabelece valores para um rol de atividades preponderantes. Verifica-se que em todos os casos de natureza semelhante aos servios de superviso de obras e elaborao de projetos, o percentual definido de 1 %: Anexo V Relao de Atividades Preponderantes e Correspondentes Graus de Risco (Conforme a Classificao nacional de Atividades Econmicas) CNAE 7 DESCRIO %NOVO 7112-0/00 Servios de Engenharia 1 % 7119-7/99 Atividades tcnicas relacionadas engenharia e arquitetura no especificadas anteriormente 1 % 7119-7-01 Servios de cartografia, topografia e geodsia 1 % 7119-7/02 Atividades de estudos geolgicos 1 % Assim, no h previso normatizada para o percentual de 2 % sugerido no trabalho do IBEC para o caso de superviso de obras, at porque tais percentuais, como visto, no esto vinculados atividade desenvolvida por conta dos servios do contrato, mas atividade preponderante do negcio da empresa. (1) FGTS - 8,0% Avaliao - est de acordo com a legislao. Novamente foram citadas normas desatualizadas (Lei 5.107/66 e Decreto n 59.820/66). Este percentual de 8,0% est previsto na Lei n 8.036/90 (art. 15). GRUPO B 165. O trabalho do IBEC calcula os encargos sociais estimveis com base nas horas trabalhadas (apresenta memria de clculo). Trata-se de uma improcedncia, haja vista que assumiu apenas o caso de empregados mensalistas, desconsiderando o caso dos horistas. 166. A ttulo de exemplo (que ser detalhado mais adiante) das distores causadas por essa premissa, a apropriao do 13 salrio resultou em um provisionamento mensal de 9,4%, o que corresponde a um total de 112,8% ao ano, ou seja, mais que os 100% relativos ao valor total do encargo, o que absurdo pois o empregado faz jus a um salrio (100%) para tal encargo social, ao ano. 167. A jornada mdia diria foi calculada no estudo do IBEC como 7,333 h/dia, para 44 horas distribudas em 6 dias. Conforme mencionado fl. 289, principal/volume 1, o repouso semanal remunerado e os feriados j estariam considerados no salrio mensal, ou seja, nas horas consideradas "efetivas" de trabalho. Corroboram tal assertiva as informaes da planilha fl. 319, principal/volume 1. 168. Porm, o descanso semanal remunerado e os feriados so considerados novamente no "quantum" de horas trabalhadas no ano (2.456,67 h/ano = 365 dias x 7,333h/dia - 30 dias frias x 7,333h/dia), porquanto somente foram consideradas como horas no trabalhadas as relativas s frias (fl. 286, principal/volume1). 169. Esses valores (h/dia, h/ano) so empregados na memria de clculo dos encargos sociais (incluindo o caso do 13 salrio) que sofrem influncia do aspecto temporal, o que causa as distores verificadas. 170. importante comentar sobe praxe, no segmento de engenharia consultiva, da elaborao de oramentos com base nas horas tcnicas estimadas necessrias para a realizao dos trabalhos. 171. Nessa metodologia, transformam-se os custos de mo-de-obra em preos de venda, ao se multiplicar cada uma das parcelas componentes dos custos diretos por um coeficiente multiplicativo denominado "Fator K", composto de forma a agregar aos custos unitrios os demais custos indiretos, tributos e benefcios (lucro). 172. O "Fator K" definido pelo resultado da seguinte equao matemtica: Fator K = (1+K1) x (1+K2) x (1+K3) x (1+K4) Em que: K1 - Encargos Sociais; K2 - Custo Administrativo ou Administrao Central; K3 - Despesas Fiscais e K4 - Lucro.
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173. A IS n 06/2006/DG/DNIT determina os valores limites exatamente para tais parmetros, sendo que o "Fator K" resultante seria de 3,22. Porm, tal normativo no explicita que emprega tal metodologia. 174. Observa-se que, em funo das caractersticas da empresa, de sua estrutura de custos, do regime tributrio adotado, da legislao trabalhista, do quociente adotado para as horas dedicadas/produtivas dos profissionais alocados ao contrato, dos encargos sociais complementares oferecidos aos seus funcionrios, da expectativa de lucro e do trabalho a ser adotado, o fator "k" pode apresentar variaes significativas e, portanto, no passvel de comparao indiscriminada entre contratos diferentes, sem levar em considerao suas especificidades. 175. Nenhum problema h no uso dessa metodologia para determinao dos valores dos custos. 176. A improcedncia reside na extenso indevida da premissa do emprego da base horria para os clculos das apropriaes desses custos. 177. A unidade temporal de medio da contraprestao (remunerao) do trabalho do empregado mensalista o ms, at por fora legal; os recebimentos da empresa pelos seus servios prestados, mediante contratos firmados, tambm so mensais. Isso j tornaria dessiso o clculo dessas apropriaes dos encargos sociais com base em dados horrios. As distores observadas nos resultados dessa prtica decorrem das aproximaes e simplificaes, inevitveis, feitas nas estimativas de horas mensais trabalhadas. 178. Portanto, o provisionamento para os encargos sociais deve ser calculado em base mensal. 179. A seguir ser feita anlise pontual dos encargos na forma proposta. (1) Repouso Semanal Remunerado - includo no salrio mensal Avaliao - correto; sem comentrios adicionais. (2) Feriados - includos no salrio mensal Avaliao - correto; sem comentrios adicionais. (3) Frias - 11,9% Avaliao - As hipteses assumidas e clculos apresentados no estudo realizado pelo IBEC permitem algumas concluses imediatas: inferncia que as frias foram consideradas "com substituio", para 100% dos empregados. Se fosse hiptese de frias "sem substituio", excepcionalidade quase inexistente na prtica, o percentual seria de 2,78% (1/12 x 1/3 de frias); como no se considera hiptese de prorrogao contratual, para contratos com durao de 12 meses ou menos as frias devem ser "indenizadas", o que enseja comporem o Grupo C, e no o Grupo B, como feito. Isto por fora do disposto no art. 28, 9, alnea "d" da Lei n 8.212/91 e da IN/SIT/MTe 25/2001 (art. 13, V). Portanto, a premissa do relatrio do IBEC mereceria reviso; para mensalistas, o percentual de provisionamento de 1/12 do salrio para frias; para o tero constitucional, o provisionamento de (1/3)x(1/12) do salrio (vide inciso XVII, art. 7, da Constituio Federal, e art. 142 da CLT). Isso perfaz um percentual de 11,11% (no os 11,9% calculados pelo IBEC): Frias (%) = 1 salrio + 1 salrio x 1 = 0,1111 = 11,11% 3 12 meses Destaca-se que o percentual que aparece no texto do relatrio, de 11,9% fl. 289 do volume 1, no igual aos que aparecem nas planilhas s fls. 301 e 319 (de 12,5% para frias e o um tero constitucional). (2) Aviso Prvio Trabalhado - 2,1 % Avaliao - Est registrado no relatrio do IBEC que foi considerado apenas o Aviso Prvio Trabalhado com reduo com reduo de horrio, esta equivalente a 7 (sete) dias, conforme art. 487 da CLT e inciso XXI da Constituio federal. Lembrando, a permanncia do trabalhador foi arbitrada em 12 meses, durao do contrato de servio com o DNIT. Como nada foi explicitado sobre o percentual de trabalhadores que poderiam ser desligados por Aviso Prvio Trabalhado (APT), infere-se que tal percentual de 100%. Assim: APT (%) = 7 dias x 1 x 100% (salrio) x 100% (empregados) = 0,01944 = 1,94% 30 dias 12 meses Novamente, o valor calculado naquele relatrio tambm est diferente do lanado nas planilhas s fls. 301 e 319 (volume 1), de 2,2% (3) Auxlio-enfermidade - 1,5%
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Avaliao - depende sobremaneira de dados estatsticos. Citado no estudo, o dado estatstico (IBGE) relativo ao afastamento mdio de 5 dias ao ano, por trabalhador, utilizado alhures com freqncia. Desta forma, este encargo teria o seguinte valor, para aprovisionamento mensal: AE (%) = 5 dias x 100% (trabalhadores) = 0,0137 = 1,37% 365 dias (4) 13 Salrio - 9,0% Avaliao - Mais uma vez o clculo com base em estimativas horrias acarreta distores. Uma proviso de 9,0% ao ms perfaz mais de 100% ao ano, que corresponde ao valor da gratificao natalina (13 salrio) fixado em Lei. Frise-se que este valor tambm est diferente daqueles que constam das planilhas s fls. 301 e 319 (volume 1), de 9,4%. A apropriao se daria com o seguinte valor: 13 Salrio (%) = 1 x 100% (salrio) = 0,0833333 = 8,33% 12 meses (5) Aviso Prvio Indenizado - 6,9% Avaliao - este encargo deveria estar no Grupo C (verbas indenizatrias), e no no Grupo B, como consta, por conta do disposto no art. 28, 9, alnea "d" da Lei n 8.212/91 e da IN/SIT/MTe 25/2001 (art. 13, V). O dispositivo legal mencionado no relatrio, art. 488 da CLT, no se aplica a Aviso Prvio indenizado, mas to somente ao trabalhado. A disposio relativa ao Aviso Prvio indenizado encontra-se no 1 do art. 487 do mesmo diploma legal retrocitado. O valor resultante do calculo do percentual para este item no pode ser lanado diretamente na planilha de encargos sociais, sem antes ponderar o percentual da massa de empregados que seriam dispensados por Aviso Prvio trabalhado. Assim, este percentual complementar ao percentual da massa de empregados que seriam dispensados por Aviso Prvio trabalhado, para fins de clculo. No trabalho feito pelo IBEC, 100% dos empregados seriam demitidos por Aviso Prvio Indenizado, ao mesmo tempo em que 100% dos empregados j teriam sido demitidos por Aviso Prvio Trabalhado, o que incoerente. Nas Planilhas s fls. 301 e 319, volume 1, os percentuais indicados revelam que foram copiados da memria de clculo (relatrio) sem quaisquer adequaes estatsticas. Ademais, o valor calculado naquele relatrio tambm est diferente dos lanados nas planilhas s fls. 301 e 319 (volume 1), de 7,2% em ambos os casos. Tanto o valor relativo ao Aviso Prvio trabalhado quanto o relativo ao Aviso Prvio indenizado (se for o caso) devem ser expurgados do BDI caso o contrato se estenda por mais de um ano e a apropriao tenha ocorrido em parcelas de 1/12 avos. Caso contrrio, a empresa receber percentual superior a 100 do salrio do trabalhador, que somente dispensado uma nica vez recebendo a ttulo de Aviso Prvio o valor de um salrio. A apropriao se daria com o seguinte valor, no caso de 100% dos empregados estarem sujeitos ao Aviso Prvio Indenizado: API (%) = 1 x 100% (salrio) x 100%(empregados em API) = 0,0833333 = 8,33% 12 meses (6) Licena Paternidade - 0,1% Avaliao - Este encargo tambm depende sobremaneira de estatsticas. No trabalho do IBEC considerou-se participao masculina de 97% (estatstica tomada do segmento da construo civil), e dados do IBGE de que 3,5% desse contingente utilizaria esse benefcio, normatizado em 5 dias de afastamento. Esses valores so bastante coerentes. O clculo para o encargo resulta no seguinte valor: LP (%) = 5 dias x 97% (trabalhadores) x 3,5% (em licena) x 100% (salrio)= 0,000465 = 0,05% 365 dias (7) Ausncias Abonadas - 2,3% Avaliao - O IBEC menciona faltas legalmente previstas, mas tambm cita abonaes decorrentes de conveno coletiva de trabalho. Assim como os outros itens do Grupo B, cada caso real dever ser analisado especificamente, pois se trata de parmetros variveis de acordo com dados estatsticos afetos empresa e ao segmento de negcios em que esta est inserida. A CLT (art. 473 e 83) permite faltas para os seguintes motivos: - casamento: 3 dias consecutivos;
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- morte de familiar, cnjuge ou dependente econmico: 2 dias consecutivos; - nascimento de filho: 1 dia; - doao voluntria de sangue: 1 dia / ano; - alistamento eleitoral: at 2 dias (consecutivos ou no);
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- alistamento militar, comparecimento em juzo, realizao de provas de exame vestibular para curso superior, representao de entidade sindical em reunio oficial de organismo internacional do qual o Brasil seja membro - sem perodo definido (no considerados no clculo deste encargo social). O IBEC menciona o caso de dias de chuva no trabalhados, mas que foram desconsiderados no estudo realizado. Rigorosamente, deveria haver incidncia do percentual estatstico da freqncia de usufruto para cada situao. Porm, para simplificao, geralmente estima-se um percentual global de usufruto dessas ausncias abonadas. No caso, o IBEC estima em 67%, aplicveis aos 9 dias explicitamente previstos na legislao trabalhista consolidada, o que resulta em 6 dias mdios de afastamentos legais ao ano. Faltaria o percentual de trabalhadores que se valeria desses benefcios, ao que se assume ser 100%. O clculo para o encargo resulta no seguinte valor: AA (%) = 9 dias x 67% x 100% = 0,01644% = 1,64% 365 dias (8) Acidente de Trabalho Avaliao - no considerado no trabalho do IBEC. Esse direito de afastamento sem prejuzo na remunerao previsto na Lei n 6.367/76 (art. 5, 2). A previso legal de at 15 dias com pagamento pelo empregador. Assim. AT (%) = 15 dias x (percentual de frequncia anual estimada) % 365 dias Por exemplo, para uma estimativa arbitrada de 5% para a freqncia de afastamentos, o encargo seria de 0,21%. GRUPO C (1) Depsito por Resciso Sem Justa Causa - 4,3% Avaliao - Sobre o valor da conta no FGTS. Situao alcanada pelo art. 7, I e III, da Constituio Federal e pelo art. 18, 1, da Lei n 8.036/90. Deve-se tambm considerar o disposto no art. 1 da Lei Complementar n 110/01, que majorou o percentual de 40% em mais 10% no caso de demisso sem justa causa. Assim, considerando o percentual de depsito de 8% sobre a remunerao (art. 15, Lei n 8.036/90), mas tambm sobre o 13 salrio (Enunciado n 305/TST), teramos, para contratos de durao duodenria, como proposto: AA (%) = 1 + 1 x [40%+10%] (multa) x 8% (reteno) x 100% (empregados) = 4,33% 12 H algumas aes impetradas no mbito do Poder Judicirio contra a multa adicional de 10%, pela alegao de que os fatos que criaram tal contribuio no subsistem h tempos. Algumas dessas aes foram exitosas por decises liminares. H tambm duas Aes Diretas de Inconstitucionalidade (2556-2 e 2568-6), com medidas liminares expedidas, com eficcia ex tunc, que suspendem parcialmente trechos da Lei Complementar n 110/01. At que haja alguma deciso definitiva de mrito, tal contribuio dever ser considerada. (2) Adicional por Aviso Prvio - 1,6% Avaliao - o trabalho do IBEC conceitua assim este encargo (fls. 293/294, volume 1): "C2. Adicional por Aviso Prvio Corresponde ao adicional referente ao ms de aviso prvio para pagamento do 13 Salrio e das Frias. Assim, calcula-se 1/12 ou um ms dos percentuais obtidos anteriormente para o 13 Salrio e as Frias. ADICIONAL POR AVISO PRVIO = 1/12 x (11,9% + 9,0%) = 1,6%" O Aviso Prvio, trabalhado ou indenizado, devido no caso de desligamento sem justa causa e constitui tempo de servio para todos os efeitos (inclusive os reflexos em "frias" e "13 salrio"), por fora do disposto no 1 do art. 487 da CLT.
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Com a recente edio do Decreto n 6.727, de 12.01.2009, que revogou a alnea "f", inciso V, 9 do art. 214 do Decreto n 3.048/99, o Aviso Prvio indenizado passou a fazer parte do salrio-contribuio sofrendo inclusive incidncia de contribuio previdenciria (INSS). No caso de Aviso Prvio indenizado, ele s cabvel caso no haja comunicao (do empregado ao empregador, ou vice-e-versa) com antecedncia mnima de 30 (trinta) dias, ou seja, quando no h cumprimento (trabalho) do Aviso Prvio. Apesar de o empregado ter direito ao recebimento do valor relativo ao Aviso Prvio (quer por remunerao, quer por indenizao) e seus reflexos (em frias e gratificao natalina), uma opo do empregador se este ir efetuar o desligamento com ou sem comunicao prvia no prazo constitucionalmente estabelecido (CF/88, art. 7, XXI). Portanto, considera-se incabvel repassar aos contratos com a Administrao Pblica (no caso) esse encargo de "adicional por aviso prvio", por no ser uma situao de regra, mas sim de exceo, por arbtrio da empresa contratada. (3) Indenizao Adicional Avaliao - o trabalho do IBEC no considerou este encargo. Serve para remunerar a Contratada no caso de a mesma ter que demitir um empregado sem justa causa no perodo de 30 dias que antecede a conveno coletiva de trabalho / dissdio coletivo. Neste caso, o empregado tem direito a receber uma indenizao adicional equivalente a um salrio mensal. Sua previso legal reside na Lei n 7.238/84, art. 9. Trata-se de situao que deve ser evitada, devido aos altos custos associados. Estimando uma freqncia mnima (exemplo) de 1%, tem-se: IA (%) = 1 x 1% (frequncia anual estimada) = 0,0833% 12 GRUPO D (1) Reincidncia do Grupo A sobre o Grupo B - 11,8% Avaliao - devem ser consideradas as correes listadas nesta instruo. Refazendo os clculos para os valores estimados corrigidos: GRUPO A = 20% + 1,5% + 1,0% + 0,2% + 0,6% + 2,5% + 1,0% + 8,0% Grupo A = 34,8% GRUPO B = 11,11% + 1,94% + 1,37% + 8,33% + 0,05% + 1,64% + 0,21% Grupo B = 24,65% Reincidncia = (Grupo A %) x (Grupo B %) = 34,8% x 24,65% = 8,58% (2) Incidncia do FGTS sobre o Aviso Prvio (trabalhado) Avaliao - Este item no foi previsto no trabalho do IBEC. Sua fundamentao legal tem sede no art. 15 da Lei n 8.036/90, art28, 1 c/c 9, I, ambos da Lei n 8.212/91, e Enunciado n 305/TST (Tribunal Superior do Trabalho). Reincidncia = (FGTS) x (APT) = 8,0% x 1,94% = 0,1552% (3) Incidncia do FGTS sobre a Gratificao Natalina Avaliao - Este item no foi previsto no trabalho do IBEC. Sua fundamentao legal tem sede no art. 15 da Lei n 8.036/90. Reincidncia = (FGTS) x (13) = 8,0% x 8,33% = 0,67% GRUPO E 180. Foram listados os seguintes encargos obrigatrios, decorrentes de leis, normas ou acordos coletivos e convenes coletivas: - vale-transporte; - refeio mnima (caf da manh); - alimentao ou cesta bsica; - equipamentos de proteo individual (EPI) e uniforme de trabalho; - seguro de vida; - consultas (admissionais, peridicas e demissionais) e exames mdicos obrigatrios. 181. O percentual global para tais itens ficou em razoveis 10,2% (planilha fl. 319, volume 1), conforme as hipteses e informaes registradas no estudo. 182. O Manual do Sicro2 adota 20,51% para "Encargos Adicionais Mo-de-Obra" (Equipamento de Proteo Individual: 1,12%; Transporte: 4,79%; Alimentao: 9,60; Ferramentas Manuais: 5,00). 183. O Sindicato Nacional das Empresas de Arquitetura e Engenharia Consultiva (SINAENCO) adota percentual de 11,09% para estes encargos na obra "Orientao para Composio de Preos de Estudos e Projetos de Arquitetura e Engenharia - Roteiro de Preos / So Paulo, junho de 2008". Na j citada obra "Oramento na Construo Civil - Consultoria, Projeto e Execuo" (TISAKA, Maahiko. Ed. PINI, 2006, So
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Paulo-SP, fl. 41), apresenta-se o espantoso valor de 49,40%, apesar das ressalvas de que tais encargos dependem do respectivo mercado e dos critrios da empresa contratadora. 184. Como os componentes da equipe tcnica (mo-de-obra) so discriminados individualmente nas propostas, os encargos deste grupo poderiam figurar como insumos, e no como percentual genrico de encargos. Em outras palavras, esses encargos seriam calculados caso a caso, e seus valores, em moeda corrente nacional, agregados ao custo unitrio respectivo do item componente da equipe tcnica. 185. Porm, perder-se-ia a transparncia das informaes, pois os itens de mo-de-obra teriam componentes que no somente os salrios. 186. Assim, concorda-se com a opo perfilhada no estudo do IBEC de que tais encargos sejam mantidos como percentuais gerais. Isto facilitaria a comparao do custo direto de mo-de-obra (salrios) com outras fontes de informaes. Facilitaria, tambm, a elaborao de oramento referencial pelo DNIT, que j possui banco de dados com componentes de custo para servios de consultoria de engenharia (vide informaes maro/2009). 187. Ex positis, adotar-se- vlido o percentual sugerido no trabalho do IBEC, para compor os clculos. 3.3.2 - Avaliao do resultado da Rotina de Clculo para Encargos Sociais 188. O total de encargos sociais, aps reviso (vide Anexo 1, fl. 240), resultou em 84,04%, admitindo-se hiptese de 90% de Avisos Prvios Trabalhados e o restante, 10%, de Avisos Prvios Indenizados. 189. Este valor aproximadamente quatorze pontos percentuais (14%) inferior ao sugerido pelo IBEC em seu trabalho (97,83%), ora em anlise, o que corresponde a uma diferena relativa tambm de cerca de 14%. uma diferena significativa. 190. A IS 06-2006/DG/DNIT fixa limite de 88,04% para encargos sociais, valor bem abaixo do que foi proposto pelo estudo em anlise. 191. necessrio relembrar que o IBEC declarou que seu estudo "mero de roteiro de clculo", sem a pretenso de firmar exao de valor, para fins de regulamentao ou outros, haja vista que cada caso real tem suas peculiaridades que devem ser consideradas. 192. De mesma sorte, os valores calculados nesta instruo para encargos sociais no deveriam ter o intuito de consubstanciar limites ou referenciais. 193. Visa-se, especialmente, chamar ateno para as impropriedades verificadas no estudo, pela demonstrao da materialidade e da relevncia das mesmas. Especialmente por se tratar de roteiro de clculo, que poderia acabar sendo utilizado pelo DNIT como se encontra, caso no houvesse crticas, levando-se em conta que o prprio rgo o encaminhou ao TCU sem comentrio prprio algum quanto ao seu mrito ou quanto sua correo. 194. Todavia, ante necessidade de ser dada soluo ao caso em tela, o valor apurado aps anlise e devidas correes ser proposto como referencial a ser adotado pelo DNIT. 4 - CONCLUSES 195. Desde a prolao do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, em 11.08.2004, h mais de quatro anos, no houve deslinde considerado aceitvel para este caso em exame. 196. As determinaes capitais daquela deciso para o DNIT, consignadas nos seus itens 9.2.2 e 9.2.3, ordenaram quele Departamento a realizao de estudos. Os escopos de tais estudos objetivam, respectivamente, o estabelecimento de parmetros (objetivos) para o dimensionamento de equipes em contratos de superviso, e o dimensionamento detalhado dos percentuais dos custos administrativos de superviso de obras (estenda-se a todos os contratos firmados no mbito do DNIT relacionados elaborao de projetos e de estudos tcnicos, e assessoria tcnica, porquanto concorrem no mesmo segmento, de engenharia consultiva). 197. Neste interregno at a presente data houve, efetivamente, a disponibilizao pelo DNIT de poucos "produtos". Houve a edio da Instruo de Servio (IS) n 06/2006/DG/NIT, que se limitou a fixar tetos para os valores dos parmetros das despesas indiretas e do lucro, mas sem demonstrar fundamentao objetiva e embasada para "Custos Administrativos" (Overhead), como exige a determinao do item 9.2.3 do Acrdo mencionado. Houve elaborao de estudo para atendimento do item 9.2.2, apenas em maro de 2006, refutados pelo TCU (vide Acrdo n 176/2008-TCU-Plenrio, item 1.2.1.2) por conta de suas impropriedades e da fragilidade de sua estrutura lgica. Por fim, a elaborao do estudo feito pelo IBEC - Instituto Brasileiro de stio eletrnico do DNIT, no seguinte _2008.pdf, endereo consulta feita : em http://www1.dnit.gov.br/rodovias/sicro/download/Tabela_de_Consultoria_12
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Engenharia Consultiva, que o objeto da presente anlise.
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198. O DNIT solicitou diversas prorrogaes, que foram concedidas em sede de delegaes de competncia para as Unidades Tcnicas da Secretaria do TCU e em Acrdos - n 176/2008 (item 1.2.1.2), n 1.697/08 (item 9.3) e n 2.997/2008, todos do Plenrio do TCU. 199. Especificamente com relao ao monitoramento em si dos itens especificados do Acrdo 1.146/2004-6 do Plenrio desta Corte de Contas, o resultado ser exposto a seguir. 200. O item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio no foi atendido ainda. O Prazo de 120 dias fixado na ltima prorrogao, pelo Acrdo n 2.997/2008-TCU-Plenrio, expirar em 11.4.2009. Frise-se que o estudo elaborado pelo IBEC, ora analisado, no trata do assunto daquele item. 201. Para atendimento do item 9.2.3 do mesmo Acrdo o DNIT encaminhou o estudo elaborado IBEC, analisado nesta instruo. Sua apresentao foi tempestiva, no ensejando comisso ao art. 58, IV, da Lei n 8.443/92. 202. Relativamente ao mrito, esse trabalho no traz novidades extraordinrias ao tema, apesar de conter proposio de mudana radical com relao praxe no DNIT. 203. Atualmente, o DNIT emprega metodologia em que as despesas administrativas so apropriadas num item de "Custos Administrativos", por percentual pr-definido incidente sobre o montante de mo-de-obra, para contratos engenharia consultiva. 204. O IBEC prope preterir isso, e adotar a metodologia de apropriao, para as despesas administrativas da contratada, num item "Administrao Central" inserido no BDI - percentual de Bonificao e Despesas Indiretas. 205. O conhecido sistema Sicro2, do prprio DNIT, j emprega BDI - para obras rodovirias. Portanto, a "novidade" da utilizao de BDI para o caso (contratos de engenharia consultiva), no para o DNIT. 206. Em avaliao geral do presente caso, a dificuldade de a Administrao Pblica ter acesso direto aos dados reais das empresas persiste com a metodologia proposta pelo IBEC. O carter obscuro relativo falta de objetividade e de justificativas procedentes para o valor teto de 50% de custos administrativos, previsto na Instruo de Servio n 06/2006-DG/DNIT, continua presente na assuno deste parmetro (administrao central - AC). 207. Esse problema continua, ainda que se considere terem sido obtidos os resultados para AC por meio de pesquisa, junto a empresas do setor - como demonstrado no discorrer desta instruo. 208. Isso decorre do fato de que tal pesquisa foi feita com um nmero extremamente reduzido de empresas (sendo declarado que todas elas prestam servio ao DNIT), o que compromete o resultado do estudo feito pelo IBEC. Apenas 24 conjuntos de formulrios (para 2005, 2006 e 2007) foram distribudos, sendo que apenas 13 empresas os responderam. Das informaes prestadas, algumas foram desprezadas por estarem muito discrepantes das demais - em mdia 6 registros por ano. O que restou no pode ser considerado como amostra "representativa" para o segmento de engenharia consultiva. 209. mister seja feita consulta num universo mais amplo, que contemple empresas do segmento de engenharia consultiva que trabalhem em empreendimentos de porte ou caractersticas semelhantes aos da alada do DNIT - incluindo empreendimentos puramente privados. Desse modo poderia ser obtida uma mdia estatstica significativa para esse segmento. 210. Como bem se destacou no parecer s fls. 156/163, "as licitaes para servios do tipo consultoria (elaborao de projetos, assessoria, superviso de obras, etc.) geralmente so do tipo tcnica e preo." Haveria uma tendncia, como citado, de se aplicar peso maior nota tcnica que nota de preo, resultando descontos irrisrios em relao aos oramentos feitos pelo DNIT. 211. Depreende-se que as pesquisas para avaliao de preos e seus componentes no podem se restringir aos contratos firmados com o prprio DNIT. 212. Como resultado disso, destaca-se que, considerando-se a metodologia do IBEC como est, os 20% de AC ("Administrao Central") no BDI tm o mesmo impacto econmico nos contratos que os 50% de CA ("Custos Administrativos") sobre a parcela de mo-de-obra, como foi demonstrado. 213. Nessas condies, na simulao feita com dados de 10 editais do DNIT (elaborao de projetos e superviso de obras) a diferena foi insignificante (menos de 1,0% para a situao proposta). 214. Em midos: mudar-se-ia a metodologia, continuariam as mesmas indagaes sobre a legitimidade dos valores para apropriao das despesas administrativas, pois as duas situaes, atual e proposta, se mostraram equivalentes no seu aspecto capital, questo do item 9.2.3 do Acrdo 1.146/2006TCU-Plenrio.
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215. Considerando haver pertinncia da metodologia proposta para apropriao das despesas administrativas nos contratos de engenharia consultiva, devem ser levadas em conta, porm, as ressalvas feitas nesta instruo, resumidas a seguir. 216. H que destacar que no cabvel a aplicao do BDI sobre todas as despesas diretas e indiretas. O item "Despesas Gerais" enseja incidncia de BDI especfico. Mesmo hoje, a IS 06/2006-DG/DNIT prev apenas a incidncia de margem bruta (lucro) e de tributos sobre tal item, o que deve ser mantido. O BDI respectivo ficaria em 24,4% utilizando-se a frmula proposta. 217. Como resultado dessa correo, o impacto j passaria para uma reduo significativa de cerca de 8,3% (na amostra) de reduo com relao aos valores contratuais. 218. Em avaliao especfica, sobre aspectos peculiares qualitativos do BDI proposto, este se mostra adequado para contratos de engenharia consultiva e apresenta mais vantajosa do que a metodologia que usa percentual de "Custos Administrativos" diretamente sobre a parcela de mo-de-obra. 219. Destacam-se as caractersticas relacionadas transparncia e segurana na prtica de elaborao oramentria. 220. Os valores para os demais parmetros mostraram-se adequados. 221. Faz parte do estudo do IBEC, ainda, uma seo que objetiva apresentar roteiro para o clculo de encargos sociais. 222. Verificaram-se diversas impropriedades. Para conhecimento, ante algumas pouqussimas hipteses ora feitas (como o percentual de freqncia de Avisos Prvios nas modalidades trabalhada e indenizada), o percentual final de encargos sociais ficou em cerca de 84%, ante os 98% do estudo, somente por conta da correo nas premissas e nos lanamentos feitos. Esses encargos ficaram superiores aos prprios hoje adotados pelo DNIT, que os limita em 88,04% pela IS n 06/2006/DG/DNIT. 223. O interesse principal da avaliao feita nesta instruo, acerca da parte do estudo do IBEC relativa aos encargos sociais, no seria definir o valor para servir de referncia, mas alertar para as impropriedades verificadas, especialmente por se tratar de roteiro de clculo. 224. Devido ao longo decurso de prazo sem soluo efetiva pra o caso em tela, porm, resta propor a adoo de soluo, a despeito da possibilidade de o DNIT de realizar futuros trabalhos mais consistentes que o ora apresentado pelo IBEC. 225. Os valores avaliados nesta instruo, considerados adequados como referenciais, so: 1) BDI (Bonificao e Despesas Indiretas) - 52,33%, para aplicao sobre os custos diretos e indiretos relacionados diretamente mo-de-obra, considerando os seguintes componentes: Administrao Central: 20,00% sobre os custos diretos; Custos Financeiros: 0,76% sobre os custos diretos; Garantias: 0,06% sobre os custos diretos; Margem de Incerteza: 1,64% sobre os custos diretos; Tributos (sobre faturamento): 8,65% (ver legislao especfica); Margem Bruta de Contribuio (lucro): 10,96% sobre o preo de venda. 2) BDI (Bonificao e Despesas Indiretas) - 24,4%, para aplicao sobre os componentes do item "Despesas Gerais", considerando os seguintes componentes: Administrao Central: 0,00 sobre os custos diretos; Custos Financeiros: 0,00 sobre os custos diretos; Garantias: 0,00 sobre os custos diretos; Margem de Incerteza: 0,00 sobre os custos diretos; Tributos (sobre faturamento): 8,65% (ver legislao especfica); Margem Bruta de Contribuio (lucro): 10,96% sobre o preo de venda. 3) Encargos Sociais - 84,04% 226. Caso seja acatada a proposta de adoo dessa nova metodologia (incluindo valores), uma nova normatizao interna ser necessria para substituir a atual Instruo de Servio (IS) n 06/2006/DG/DNIT. 227. No caso de empresas com tributao com base no lucro real, os ajustes previstos na legislao especfica devero ser considerados. 228. Ressalte-se, por fim, que o DNIT encaminhou o estudo realizado pelo IBEC sem a apresentao de nenhum comentrio prprio explcito em sua defesa, sob risco de se ver compelido a acatar a determinao do TCU, qualquer que seja, e de, mesmo, perceber terem sido vos os seus esforos feitos. 5 - PROPOSTA DE ENCAMINHAMENTO
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229. Ante o exposto, encaminha-se a presente instruo considerao superior, propondo: 1) Considerar que a proposta encaminhada pelo DNIT, por intermdio do Ofcio n 3.099/2008/DG/DNIT e respectiva documentao anexa a ele, suficiente para atendimento ao Item 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, desde que consideradas as correes propostas pela Secretaria de Fiscalizao de Obras - Secob, e sem prejuzo da possibilidade de elaborao, pelo DNIT, de futuras propostas com mesmo objetivo; 2) Determinar ao DNIT: 1.1 Encaminhar ao TCU, to logo esteja concluda, a documentao que comprove o atendimento ao item 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-TCU-Plenrio, atentando ao prazo fixado pelo item 1.2.1.2 do Acrdo n 2.997/2008-TCU-Plenrio; 1.2 Adotar para a elaborao de oramentos estimativos referentes contratao de servios de consultoria, assessoria tcnica, elaborao de projetos, superviso de obras e outros correlatos sua atividade finalstica, metodologia com emprego de BDI - Bonificao e Despesas Indiretas, efetuando os ajustes necessrios no caso de contratada sujeita ao regime de tributao com base no lucro real; 1.3 Adotar os seguintes valores referenciais mximos 2.3.1) BDI (Bonificao e Despesas Indiretas) - 52,33% para incidncia sobre os custos diretos e indiretos relacionados diretamente parcela de mo-de-obra; 2.3.2) BDI (Bonificao e Despesas Indiretas) - 24,4% para incidncia sobre as demais Despesas Gerais; 2.3.3) Encargos Sociais - 84,04% 1.4 Encaminhar, no prazo de 90 dias, para avaliao, o normativo substitutivo da Instruo de Servio n 06/2006-DG/DNIT que contemple as alteraes ora determinadas. 3) Determinar Secretaria de Fiscalizao de Obras que monitore o atendimento ao item (2)." 3. O Gerente de Diviso da Secob-1, com a anuncia do Titular da secretaria, manifestou-se em concordncia com o encaminhamento proposto pelo Auditor Federal, nos termos do despacho exarado fl. 420, a seguir transcrito: "Manifesto-me de acordo com a instruo s fls. 338/378. 2. Aps a concluso da referida instruo, em 12/3/2009, estando os autos sob a apreciao do corpo dirigente da Secob, o DNIT encaminhou o Ofcio n 838/2009/DG, de 14/4/2009 (anexo 2 - fl. 2), informando que at 15/5/2009 enviaria informaes preliminares em cumprimento determinao contida no item 9.2 do Acrdo 1.697/2008 - Plenrio. 3. O titular da 1 Secex, por meio do Memorando n 052/2009 (fl. 1 - anexo 2), encaminhou cpia do referido Ofcio Secob para instruo do TC-025.789/2006-4. 4. Em 20/5/2009, por meio do Ofcio n 1300/2009/DG (anexo 2 - fl. 3), o DNIT enviou a documentao que compe o restante do anexo 2 dos autos. 5. Tais fatos acabaram por atrasar a tramitao do processo, diante da expectativa de se efetuar nova instruo para anlise da documentao complementar enviada pelo DNIT. 6. No entanto, a nova documentao apresentada pelo DNIT versa sobre o item 9.2 do Acrdo 1.697/2008 - Plenrio, assunto diverso daquele que o objeto dos presentes autos: monitoramento dos itens 9.2.2 e 9.2.3 do Acrdo 1.146/2004 - Plenrio, os quais foram reiterados por meio do item 9.3 do Acrdo 1.697/2008 - Plenrio. A determinao proferida mediante o item 9.2 do Acrdo 1.697/2008 - Plenrio referese ao caso concreto tratado no TC-009.586/2008-4, o qual se encontra encerrado na 1 Secex. 7. O presente processo, constitudo e autuado em 2006, obviamente no poderia se prestar para monitorar uma deliberao proferida em 2008. 8. Diante do exposto, em adio s propostas elencadas fl. 378, prope-se o desentranhamento da documentao que compem o anexo 2 dos autos e o seu envio 1 Secex para o prosseguimento do monitoramento na forma estabelecida no art. 4, Inciso I, da Portaria SEGECEX n 27/2009." 4. Mediante o despacho de fl. 422, autorizei o desentranhamento da documentao que compe o Anexo 2 destes autos e o seu envio 1 Secretaria de Controle Externo - 1 Secex, consoante proposta formulada no despacho acima reproduzido. o Relatrio Voto do Ministro Relator VOTO Cuidam os autos de monitoramento do cumprimento das determinaes emanadas dos subitens
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9.2.2 e 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio, a seguir reproduzidas:
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"9.2. determinar ao Departamento Nacional de Infra-estrutura de Transportes - Dnit que: (...) 9.2.2. realize estudo com vistas a estabelecer parmetros para o dimensionamento de equipes em contratos de superviso, de forma que os valores mximos dos referidos contratos sejam fixados no s em funo do valor do oramento da obra, mas tambm em funo dos requisitos tcnicos necessrios efetiva fiscalizao, encaminhando os resultados Secretaria de Fiscalizao de Obras deste Tribunal no prazo de 180 dias; 9.2.3. realize estudo detalhado relativamente aos percentuais dos custos administrativos nos contratos de superviso de obras, com vistas a determinar o correto dimensionamento do percentual ou percentuais utilizados no mbito do Dnit, enviando os resultados Secretaria de Fiscalizao de Obras deste Tribunal no prazo de 180 dias;" 2. Por meio do Acrdo n 176/2008-Plenrio (Relao n 2/2008 deste Gabinete; Ata n 4/2008Plenrio; Sesso de 20/2/2008), o Tribunal considerou tecnicamente inconsistente o estudo inicial apresentado pelo Dnit com a finalidade de atender determinao contida no subitem 9.2.2, pelo que fixou novo prazo para o seu pleno atendimento. 3. Informa a Secob-1, nesta oportunidade, que a determinao contida no subitem 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio restou no cumprida e que o prazo concedido pelo Acrdo n 2.997/2008Plenrio (Relao n 32/2008 deste Gabinete; Ata n 53/2008-Plenrio; Sesso de 10/12/2008), para apresentao de novo estudo, expiraria em 11/4/2009. Findado esse prazo, a previso de envio da documentao proposta pela autarquia no se confirmou, consoante relatado no despacho do Gerente de Diviso daquela unidade especializada. Logo, a partir da ltima instruo da Secob-1, no houve mais pronunciamento do Dnit, tampouco envio de documentao complementar a respeito do cumprimento da determinao exarada no mencionado subitem 9.2.2. 4. Quanto ao subitem 9.2.3, a referida instruo tcnica ateve-se ao exame do estudo confeccionado pelo Instituto Brasileiro de Engenharia Consultiva - IBEC. O Dnit, por sua vez, encaminhou o referido estudo no prazo determinado por este Tribunal, mas se absteve de efetuar comentrios sobre ele. 5. De modo geral, o trabalho produzido pela Secob-1, de qualidade tcnica excelente, expe concluses importantes sobre a problemtica relativa definio dos custos administrativos em contratos de engenharia consultiva (projetos, superviso de obras e outros). Ressalta pontos positivos decorrentes da nova metodologia de estimativa de custos proposta pelo instituto, baseada no estabelecimento de taxa referencial de Bonificao e Despesas Indiretas - BDI, em vez da tradicional incidncia de percentual de despesas administrativas sobre os custos de mo-de-obra. Por outro lado, mostra aspectos negativos, dentre os quais a ausncia de resultado prtico significativo com relao metodologia proposta na Instruo de Servio n 6/2006-DG/Dnit, a dificuldade de se definir critrios objetivos para obteno de referencial de custos administrativos e a insuficiente base de dados proveniente do reduzido nmero de empresas do setor pesquisadas pelo IBEC. 6. Apesar dos aspectos negativos, novos valores referenciais sobrevm desse trabalho, resultantes de ajustes na forma de clculo proposta pelo instituto, dos quais cito a aplicao de taxa de BDI reduzido para o caso de "Despesas Gerais" e a adoo de critrios diferenciados para o clculo da taxa de encargos sociais. 7. Expostos os fatos, penso que, ante o tempo transcorrido entre a instruo da rea tcnica e o momento atual, pertinente facultar ao Dnit pronunciar-se sobre a anlise feita pela Secob-1 no que se refere ao estudo encaminhado pelo IBEC, em homenagem ao princpio do contraditrio, o que poder viabilizar o ingresso de documentos e informaes atualizadas sobre o tratamento conferido matria no mbito daquela autarquia. 8. Essa medida, tambm, vai ao encontro do reconhecimento, por parte daquela unidade especializada, de que a proposta atual de fixao de taxas de BDI referenciais resulta da necessidade de tornar efetivo o processo, marcado por longo interregno sem julgamento de mrito, embora, por outro lado, assuma a possibilidade de o Dnit realizar, futuramente, estudos mais consistentes que o atual. De fato, notrio que os trabalhos realizados ao longo deste processo tendem a importar economia aos cofres pblicos, a comear pelo estabelecimento de parmetros objetivos a serem seguidos pela Administrao Pblica quando da formulao de oramentos integrantes dos editais destinados contratao de servios de consultoria. 9. Todavia, penso que a dificuldade de se definir critrios objetivos a respeito dos custos administrativos de empresas do setor, que pode ser solucionada ou minimizada, por exemplo, pela ampliao do escopo da pesquisa feita pelo IBEC junto ao mercado - vide pargrafo seguinte -, desperta a necessidade de
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se atuar com cautela previamente submisso da matria para apreciao de mrito, procurandose esgotar todos meios de perscrutao no intuito de conferir maior confiabilidade aos estudos tcnicos. No demais assinalar que este processo servir de paradigma para a economicidade dos inmeros contratos de engenharia consultiva, com destaque para os de superviso de obras, de modo que o seu resultado deve apresentar-se bastante consistente. 10. Nessa linha, tomando como base aspecto conclusivo suscitado pela unidade especializada, seria de bom tom recomendar ao Dnit que promovesse, em conjunto com o IBEC, complementao do estudo examinado nesta ocasio, de forma a ampliar a sua base de dados estatstica utilizada para fixao da taxa de administrao central integrante do clculo de BDI, a exemplo da extrapolao da pesquisa de mercado "para empresas do segmento de engenharia consultiva que trabalhem em empreendimentos de porte ou caractersticas semelhantes aos da alada do Dnit - incluindo empreendimentos puramente privados". Contudo, tendo em vista que estou propondo abertura de prazo autarquia para que apresente, se assim desejar, contrarrazes acerca da anlise e das concluses expressas na instruo da Secob-1, essa medida deve ser sobrestada at ulterior deliberao. 11. Considero, por fim, mais razovel e eficiente que a apreciao de mrito destes autos seja realizada em conjunto com a matria atinente determinao imposta pelo subitem 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio, razo pela qual se impe reiterar a determinao expressa no subitem 1.2.1 do Acrdo n 176/2008-Plenrio (Relao n 2/2008 deste Gabinete; Ata n 4/2008-Plenrio; Sesso de 20/2/2008), fixando ao Dnit prazo improrrogvel de 60 (sessenta) dias para que apresente novo estudo tcnico, nos termos daquele decisum. Em acrscimo, deve-se alertar a autarquia de que o descumprimento de determinao desta Corte enseja a aplicao de sanes aos responsveis, nos termos do art. 58, inciso IV, da Lei n 8.443/1992, c/c o art. 268, incisos VII e VIII, do Regimento Interno do TCU. Pelas razes expostas, VOTO no sentido de que o Tribunal adote o Acrdo que ora submeto deliberao deste Colegiado. TCU, Sala das Sesses Ministro Luciano Brando Alves de Souza, em 25 de agosto de 2010. AUGUSTO NARDES Relator Acrdo VISTOS, relatados e discutidos estes autos constitudos para o monitoramento do cumprimento das determinaes emanadas dos subitens 9.2.2 e 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio, ACORDAM os Ministros do Tribunal de Contas da Unio, reunidos em Sesso Plenria, ante as razes expostas pelo Relator, em: 9.1. conceder ao Dnit prazo de 30 (trinta) dias para que se manifeste, se assim desejar, sobre a anlise e as concluses contidas na instruo elaborada pela Secob-1 (fls. 338/378 e anexos), relativas ao estudo encaminhado pela autarquia em atendimento ao subitem 9.2.3 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio; 9.2. reiterar a determinao expressa no subitem 1.2.1 do Acrdo n 176/2008-Plenrio (Relao n 2/2008 deste Gabinete; Ata n 4/2008-Plenrio; Sesso de 20/2/2008), fixando ao Dnit prazo improrrogvel de 60 (sessenta) dias para que apresente novo estudo tcnico que comprove atendimento ao subitem 9.2.2 do Acrdo n 1.146/2004-Plenrio, nos termos daquele decisum; 9.3. alertar o Dnit de que o descumprimento de determinao desta Corte enseja a aplicao de sano aos agentes pblicos responsveis pelo ato irregular, nos termos do art. 58, inciso IV, da Lei n 8.443/1992, c/c o art. 268, incisos VII e VIII, do Regimento Interno do TCU Quorum 13.1. Ministros presentes: Ubiratan Aguiar (Presidente), Valmir Campelo, Walton Alencar Rodrigues, Augusto Nardes (Relator), Aroldo Cedraz, Raimundo Carreiro, Jos Jorge e Jos Mcio Monteiro. 13.2. Auditores presentes: Augusto Sherman Cavalcanti, Marcos Bemquerer Costa, Andr Lus de Carvalho e Weder de Oliveira Publicao Ata 31/2010 - Plenrio Sesso 25/08/2010 Aprovao 31/08/2010 Dou 01/09/2010
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