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Livro-dirio

O Livro-dirio deve conter todos os registros contbeis, sendo indispensvel sua utilizao de todas as empresas. obrigatrio pela legislao comercial e contbil em todos os casos, pela legislao tributaria para empresas que apuram Imposto de Renda pelo Lucro Real. O Livro-dirio uma memoria da empresa, para encontrar os registros dos fatos contbeis de um determinado dia, deve ser registrado no rgo competente. O Decreto-Lei n. 486/69, diz em seu art. 5 que: [..] obrigatrio o uso de Livro-dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade mercantil, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial do comerciante (BRASIL, 1969). Este termo comerciante extensvel a todas as pessoas jurdicas. este um livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica e com a observncia de certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente mo, isto , era manuscrito. Depois, passou-se a utilizar processos mecnicos para escriturao em folhas soltas, as quais so, em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presa. Processos eletrnicos so utilizados no trabalho contbil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso, encadernam-se as folhas soltas impressas (IUDCIBUS, 1998). um livro em ordem cronolgica, os fatos so registrados diariamente seguindo a ordem que ocorrem, assim um fato que ocorreu no dia 30 de um terminado ms no pode preceder outro que ocorreu no dia 10 do mesmo ms.

Modelo de livro-dirio
Livro-dirio Conta Devedora Conta Credora Identificao numrica e descritiva da conta que representa a aplicao dos recursos Identificao numrica e descritiva da conta que representa a origem dos recursos

Data

Histrico Descrio detalhada do fato contbil que est sendo registrado

Crdito

a data da ocorrncia do fato contbil

Valor do fato contbil

Livro-razo
O Livro-razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no dirio. O art. 14 da Lei n. 8.218/1991, com a redao alterada pelo art. 62 da Lei n. 8.383/1991, diz que: A tributao com base no lucro real somente ser admitida para pessoas jurdicas que mantiverem, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio (livro-razo), mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A nomanuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (BRASIL, 1991). Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro-razo ou fichas [...]. Decreto 3.000/99, art. 259, 3 (BRASIL, 1999). O livro-razo uma memria de cada conta e os registros de cada conta so feitos tambm em ordem cronolgica. Antigamente, as contas eram registradas nas paginas de um livro chamado Razo. Depois, passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas. Hoje, esto na memria do computador. No entanto, em seu conjunto, mantidas em um livro, ou arquivo, ou numa memoria, continuam com a mesma denominao, Razo. O importante que cada conta se mantenha a memoria, a historia da movimentao do componente do ativo, do passivo ou do patrimnio liquido a que se refere (IUDCIBUS, 1998). Uma forma simplificada de apresentar os registros do livro-razo em forma de T ou razonete. No exemplo a seguir temos o registro de fatos contbeis no Razo, destacando um fato contbil registrado em duas contas, como determina o mtodo das partidas dobradas, pois sempre todo fato contbil tem a origem de recursos em uma conta e a aplicao em outra conta. No fato destacado no razo analtico das duas contas abaixo (Quadro 1.1 e 1.2), temos um depsito bancrio: a origem dos recursos est na conta Caixa, pois os recursos saram do caixa e a aplicao dos recursos entraram no banco. Os recursos neste caso, por ser um fato contbil permutativo, continuaram os mesmos, apenas mudaram de conta.

Balancete de verificao
O balancete de verificao uma etapa anterior ao balano patrimonial, onde se verifica se houve algum lanamento que ficou com o dbito diferente do crdito. Nada mais do que uma relao dos saldos extrados do razo ou razonete. Deve ser levantado no mnimo uma vez por ms.

Quadro 1.1 Registro de fatos contbeis no Razo (conta 1)


Grupo Subgrupo: Data 1.1 Circulante 1.1.1 Disponibilidades Histrico Recebimento de 50% do capital dos scios que constituem a sociedade Pagamentos das taxas para registro da empresa Depsito bancrio nesta data Aquisio a vista de vale transporte Conta: Subconta: Dbito Credito Saldo D/C 1.1.1.1 Caixa

01/04/2009

50.000,00

50.000,00

01/04/2009

700,00

49.300,00

01/04/2009

45.000,00

4.300,00

01/04/2009

100,00

4.200,00

Quadro 1.2 Registro de fatos contbeis no Razo (conta 2)


Grupo Subgrupo: Data 1.1 Circulante 1.1.1 Disponibilidades Histrico Depsito bancrio nesta data Pagamento de 50% dos equipamentos de informtica com cheque Quitao da 1 parcela do contrato de financiamento de dois veculos Conta: Subconta: Dbito Credito Saldo D/C 1.1.1.1 Caixa

02/04/2009

45.000,00

45.000,00

15/04/2009

5.000,00

40.000,00

30/04/2009

693,80

39.306,20

Os elementos mnimos que devem constar no balancete so: Identificao da Entidade; Data a que se referem; A abrangncia; Identificao das contas e respectivos grupos; Saldos das contas, indicando se devedores ou credores; Soma dos saldos devedores e credores.

No obrigatrio, mas normalmente o balancete obedece ordem do Plano de Contas, que tambm a ordem que ser emitida o Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio. Normalmente um relatrio de uso interno, portanto no vedada a sua divulgao para usurios externos empresa, caso em que dever ser identificado o contabilista responsvel e o numero de registro no Conselho Regional de Contabilidade e dever ser assinado pelo responsvel pela empresa e pelo contabilista responsvel. No Quadro 1.3 a seguir, mostramos as mesmas contas que foram utilizadas para exemplificar o Razo, pois o saldo de cada Razo que formam o balancete e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Quadro 1.3 Exemplo de Balancete


Balancete de verificao da empresa Moeda Forte Servios Especiais Ltda. Referente a situao patrimonial em 30/04/2009 Contas 1. Ativo 1.1 Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Bancos conta movimento 1.1.1.2.1 Banco Palmares S/A Saldo Final Dbito Crdito

4.200,00 39.306,20 43.506,20 0,00

O elemento necessrio que se refere a soma dos saldos devedores e credores no foi possvel neste exemplo porque s temos saldos devedores de contas, mas as colunas devedor e credor devem ter o mesmo valor.

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